CAS ZADER : CORRECTION

Objectifs : - Bien faire comprendre la différence entre Charges directes (CD) et Charges indirectes (CI)
- comprendre la notion de charges/produits incorporables/ non incorporables
- comprendre la notion de charges supplétives
- comprendre la justification de tels notions

- comprendre le fonctionnement des répartitions des charges indirectes

- Attirer l'attention sur le principe de la définition des sections
- Répartition primaire et secondaire
- comprendre la notion d'unité d'oeuvre
- cacul du coût d'une unité d'oeuvre

- Demander aux étudiants de lire le cas et de répondre aux questions

- On commence toujours (toujours ! pas qu'en compta ana!) la lecture d'un cas par
les questions afin de d'identifier tout de suite (dés la première lecture) les éléments à repèrer
dans le cas

Q1 Quels sont les charges et produits non incorporables ?

- Le compte de résultat est issu de la comptabilité financière, pour la comptabilité

analytique les charges et produits retenues seront en partie différentes

3 types de correction

charges ou produits non incorporables : présents en CG mais pas repris en CA

(CG = compa géné, CA = compta ana)
Charges ou produits supplétifs : non présents en CG mais repris en CA
Charges ou produits corrigés : présents en CG mais repris en CA pour un montant différents

Les charges et produits sur lesquels on peut s'interroger (les autres ne posent pas de problème expliquer rapidement pourquoi)

- Charges exceptionnelles sur opérations de gestion

Par définition les charges exceptionnelles ne sont pas retenues en CA (sauf si on considère
que l'on a un montant habituel de charges exceptionnelles)
ici non incorporable

- Produits exceptionnels

Par définition les produits exceptionnels ne sont pas retenus en Comptabilité de gestion (sauf si on considère
que l'on a un montant habituel de produits exceptionnels)
ici non incorporable

- dot aux prov. pour dépréc. des stocks : 5000€

non incorporable si non habituelle, si récurente chaque mois ou année alors on la retient.
ici on pose l'hypothèse qu'elle est non habituelle donc produit non incorporable

- dot aux prov. pour dépréc. des créances : 10000€

non incorporable si non habituelle, si récurente chaque mois ou année alors on la retient.
Très souvent on incorpore un taux jugé ''normal '' de créances irrécouvrables qui sera différents
du montant constaté en CG, on aura donc une charge corrigée.
Ici on considérera la charge comme non incorporable par hypothèse

Q2 Quel est le montant des charges supplétives?

- rémunération du travail de l'exploitant

Qui dit ''exploitant'' laisse supposer que l'entreprise est en nom personnel. Pas explicite ici.
Ce qui signifie dans ce cas que les rémunérations en Comptabilité financière n'intégrent pas de salaire pour l'exploitation
Donc charges supplétives. 240 000€ rémunération annuelle (on suppose que les charges sociales
sont incluses) Ramené sur un mois => 20 000€ de charges supplétives par mois.

Charges incorporables
D IND
Consommations (Achats + Variations de stocks) 106,000
Charges externes 55000
Autres charges externes 35000

Impôts, taxes et versements assimilés 5000

Charges de personnel 80,000

Charges sociales 38,000
Autres charges 20000
Dotations 30000
Charges d'intérêts 8000

Charges supplétives (rémunération de l'exploitant) 20000

Charges de la comptabilité de gestion TOTAL 397,000

Q3 Présentez le tableau de répartition des charges indirectes pour le mois de décembre N (complet, c’est-à-dire jusqu'au
coût des unités d'œuvre - prendre 3 chiffres après la virgule).

Le tableau de répartition des charges indirectes ne concerne que les charges indirectes, donc des montants constatés en comptabilité générale il est nécessaire de retirer
les charges directes

Ainsi pour les charges de personnel nous retiendrons : 80000 - 55000 = 25000 en CI incorporables
et pour les charges sociales : 38000 - 25000 = 13000 en CI incorporables

Quelle est la différence entre une Charge Directe et une Charge Indirecte : une charges directe est une charge qui disparaît quand le produit disparaît.
Illustrer par des exemples concrets

Charges indirectes Centres

incorporables Planif Approvis At1 At2 Distrib
Charges externes 20% 30% 30% 20%
Aut.charges externes 5% 25% 25% 35% 10%
Impôts, taxes et versements
50% 50%
assimilés
Charges de personnel 20% 10% 30% 30% 10%
Charges sociales 20% 10% 30% 30% 10%
Autres charges 20% 50% 10% 20%
Dotations 1 5 3 1
Charges d'intérêts 8 8 4
Charges supplétives 5 4 1

Illustrer comment dans la réalité on définit ces répartitions

Vérifier que l'on

retrouve bien le
Répartition Primaire des CHARGES INDIRECTES montant à répartir

Centres
Chargesde la comptabilité de gestion Montant
Planif Approvis At1 At2 Distrib
Charges externes 55000 0 11000 16500 16500 11000 55,000
Autres charges externes 35000 1750 8750 8750 12250 3500 35,000
Imp.,taxes et vers. assimilés 5000 0 0 2500 2500 0 5,000
Charges de personnel 25000 5000 2500 7500 7500 2500 25,000
Charges sociales 13000 2600 1300 3900 3900 1300 13,000
Autres charges 20000 0 4000 10000 2000 4000 20,000
Dotations 30000 0 3000 15000 9000 3000 30,000
Charges d'intérêts 8000 0 0 3200 3200 1600 8,000
Charges supplétives (rémunération de l'exploitant) 20000 10000 0 8000 2000 0 20,000
Total après répartition primaire 211000 19350 30550 75350 58850 26900 211,000

(45000-5000-10000) 20 000 x 5/(5+4+1) 8000 x 4/(8+8+4)

Le centre planifaction a été défini auxilliaire.

Les autres sont dits principaux.
Un centre est auxilliaire/secondaire, quand il ne participe pas directemment à la production et à la commercialistion des produits
A l'inverse il est principal quand il participe directement à la production et à la commercialisation d'un produit.

Centres
Charges incorporable Montant
Planif Approvis At1 At2 Distrib
Total après répartition primaire 211000 19350 30550 75350 58850 26900
% Répartition de la section planif. -100% 20.0% 40.0% 30.0% 10.0%
Répartition secondaire -19350 3870 7740 5805 1935 19350
Total après répartition secondaire 0 34420 83090 64655 28835 211000
100€
1 produit 100€ de
Nature des UO retenues d'achat MP 1 h MOD
fabriqué vente
et Approv.
nombre d'unités d'œuvre 1280 2500 5000 4000
Ct de l'unité d'œuvre 26.891 33.236 12.931 7.209
 CAS X - Répartition primaire secondaire

Objectifs : - ancrer la pratique de la répartition primaire et secondaire des charges indirectes

- comprendre le traitement des prestations réciproques

Centres auxiliaires Centres principaux

Total Gestion du Gestion du
Approvis
personnel matériel
Répartition primaire
Électricité 12,000 - 2,000 3,000
Assurances 9,000 900 1,800 900
Transports 28,000 - - 8,400
Dot Amort 56,000 5,600 14,000 5,600
6,500 17,800 17,900
Répartition secondaire
Gestion du personnel - 6,500 650 650
Gestion du matériel - 18,450 3,690
Total après répartition secondaire - - 22,240

Gestion du personnel à répartir = 6500€

Gestion du matériel à répartir = 17800 + 10% de 6500 = 18450

Les sections auxilliaires/secondaires doivent être à zéro.

CAS Baena - Répartition primaire secondaire

Objectifs : - ancrer la pratique de la répartition primaire et secondaire des charges indirectes

- comprendre le traitement des prestations réciproques avec système d'équation

Bien faire comprendre aux élèves à quel niveau de traitement ils prennent les informations
A ce niveau le traitements des charges de compta géné a déjà eu lieu (non incorporables, supplétives…)
La répartition dans les sections de chacune des charges a déjà été faite, ils prennent le problème à ce stade….

Totaux Energie Entretien Approv Atelier 1

Réparttion
5,550 3,300 3,700 21,750
primaire
Energie 20% 10% 50%
Entretien 10% 20% 40%

UO ou Assiettes 1 kg de matière
1 heure de MOD
de frais achetée

Q1 Terminer le tableau de répartition

 2 sections auxilliaires : énergie et entretien

total des charges énergie à répartir = x = 5550+ 0,1*Y

total des charges entretien à répartir = Y = 3300+ 0,2*X

2 inconnues, 2 équations

Y = 3300+ 0,2* (5550 + 0,1 Y)

Y = 3300+ 1110+0,02*Y
d'où Y = 4410/0,98
Y = 4500

et X = 5550+0,1*4500
d'où X = 6000

Centres Auxiliaires Centres principaux

Energie Entretien Approv Atelier 1
Réparttion
5,550 3,300 3,700 21,750
primaire
Energie -6,000 1,200 600 3,000
Entretien 450 -4,500 900 1,800
Totaux après
répartition 0 0 5,200 26,550
secondaire
1 kg de matière
nature UO ou Assiettes de frais 1 heure de MOD
achetée
nombre UO 13,000 295
Coût de l'UO 0.400 90

Les sections auxilliaires sont à zéro.

6

Q2 Expliquer la signification du coût de l'uo du centre approvisionnemnt

Ceci signifie que pour chaque kg de matière achetée nous ajourterons à son prix d'achat 0,40 € de charges indirectes au tit
d'approvisionnemen. Cette somme correspondra au coût d'achat. NB: Ce n'est pas précisé dans le cas mais pourraient s'y
charges directes exemple : des coûts de transport des matières.
ndaire

condaire des charges indirectes

Centres principaux

Production Distribution

Total
6,000 1,000 12,000
5,400 - 9,000
- 19,600 28,000
16,800 14,000 56,000
28,200 34,600

3,900 1,300 0
11,070 3,690 0
43,170 39,590

condaire

des charges indirectes

e d'équation

les, supplétives…)
e problème à ce stade….

Atelier 2 Distrib

4,390 11,250

10% 10%
20% 10%

1 heure de MOD 100 € de ventes

 Centres principaux
Atelier 2 Distrib

4,390 11,250

600 600 6,000

900 450 4,500

5,890 12,300

1 heure de MOD 100 € de ventes

77.5 1,000.00
76.0 12.3

100 000€ (CA)/100

hat 0,40 € de charges indirectes au titre des coûts

récisé dans le cas mais pourraient s'y ajouter des
Application 1 :
L’entreprise Malda fabrique divers produits à partir de deux matières premières, A et B.
Les achats du mois de septembre ont été (hors taxes) :
- Pour A, de 10 000 kg à 10 € le kg,
- Pour B, de 20 000 kg à 15 € le kg.
Le tableau d’analyse des charges indirectes comporte entre autres un centre Approvisionnement dont
le total après répartition secondaire est de 60 000 €.
Le tonnage des livraisons étant sensiblement constant, on a retenu pour unité d’œuvre de ce centre le kg de matière achetée.
Travail à faire :
Présenter un tableau de calcul des coûts d’achat.

Charges Indirectes Approvisionnement 60,000 €

Nature Unité Œuvre Kg acheté
Nombre UO 30,000 Kg
Coût pour 1 uo 2.00

Matière Première A Matière Première B

Coût Coût
Quantité Montant Quantité Montant
Unitaire Unitaire
Prix Achat MP 10,000 Kg 10.00 100,000.00 20,000 Kg 15.00 300,000.00
Charges Directes 100h 100.00 10,000.00 200h 100.00 20,000.00
Charges Indirectes 10,000 Kg 2.00 20,000.00 20,000 Kg 2.00 40,000.00

Coût Achat 10,000 Kg 13.00 130,000.00 20,000 Kg 18.00 360,000.00

Application 2 : coût d’achat
Les achats de la période de matières premières se sont élevés à :
- 5 000 kg de matières A au prix de 120 €/kg ; ces achats ont occasionné un coût de transport de 40 000 € ;
- 10 000 kg de matières B au prix unitaire de 80 €/kg (coût direct de transport de 50 000 €).
- Les charges d’approvisionnement communes aux deux catégories de matières (magasin, gestion de stock, etc.)
sont de 90 000 € pour cette période.
Travail à faire :
Calculer le coût d’achat des matières A et B sachant que les charges indirectes d’approvisionnement peuvent être
réparties proportionnellement au poids des matières.

Charges Indirectes Approvisionnement 90,000 €

Nature Unité Œuvre Kg acheté
Nombre UO 15,000 Kg
Coût pour 1 uo 6.00

Matière Première A Matière Première B

Coût Coût
Quantité Unitaire Montant Quantité Unitaire Montant
Prix Achat MP 5,000 Kg 120.00 600,000.00 10,000 Kg 80.00 800,000.00
Charges Directes 5 000 Kg 8.00 40,000.00 10 000Kg 5.00 50,000.00
Charges Indirectes 5,000 Kg 6.00 30,000.00 10,000 Kg 6.00 60,000.00

Coût Achat 5,000 Kg 134.00 670,000.00 10,000 Kg 91.00 910,000.00

Application 3 : Méthode de valorisation de stock
Reprenant les données de l’exercice précédent concernant les matières A et B en supposant que les stocks initiaux sont de :
- 3 000 kg à 125 €/kg pour A ;
- 2 000 kg à 100 €/kg pour B,
et que les consommations de la période se sont élevées à 7 000 kg pour A et 11 500 kg pour B.

Travail à faire :
Illustrer chacune de méthodes de valorisation de stock (CUMP, PEPS, DEPS) et leur incidence sur le résultat.

Matière Première A Matière Première B

Méthode du CMUP de fin de période
Quantité Coût Unitaire Montant Quantité Coût Unitaire Montant
Stock Initiaux 3,000 Kg 125.00 375,000.00 2,000 Kg 100.00 200,000.00
Entrées valorisées au Coût Achat 5,000 Kg 134.00 670,000.00 10,000 Kg 91.00 910,000.00
disponible 8,000 Kg 130.625 1,045,000.00 12,000 Kg 92.500 1,110,000.00

Sorties de Stocks (consommations) 7,000 Kg 130.625 914,375.00 11,500 Kg 92.500 1,063,750.00

Stock Final 1,000 Kg 130.625 130,625.00 500 Kg 92.500 46,250.00

Matière Première A Matière Première B

Méthode du PEPS ou FIFO
Quantité Coût Unitaire Montant Quantité Coût Unitaire Montant
Stock Initiaux 3,000 Kg 125.00 375,000.00 2,000 Kg 100.00 200,000.00
Entrées valorisées au Coût Achat 5,000 Kg 134.00 670,000.00 10,000 Kg 91.00 910,000.00
- -
sorties
la plus ancienne : stock initial 3,000 Kg 125.000 375,000.00 2,000 Kg 100.000 200,000.00
la suivante : production 4,000 Kg 134.000 536,000.00 9,500 Kg 91.000 864,500.00

Stock Final 1,000 Kg 134.000 134,000.00 500 Kg 91.000 45,500.00

Matière Première A Matière Première B

Méthode du DEPS ou LIFO
Quantité Coût Unitaire Montant Quantité Coût Unitaire Montant
Stock Initiaux 3,000 Kg 125.00 375,000.00 2,000 Kg 100.00 200,000.00
Entrées valorisées au Coût Achat 5,000 Kg 134.00 670,000.00 10,000 Kg 91.00 910,000.00
- -
sorties
la plus récente : la Production 5,000 Kg 134.000 670,000.00 10,000 Kg 91.000 910,000.00
la suivante : la moins récente 2,000 Kg 125.000 250,000.00 1,500 Kg 100.000 150,000.00

Stock Final 1,000 Kg 125.000 125,000.00 500 Kg 100.000 50,000.00

Application 1 : ESTEPONA
L’entreprise Estepona fabrique plusieurs produits P1, P2, P3,…. Pi, à partir d’une matière unique M.
Chaque produit est œuvré successivement dans les deux ateliers de l’usine.
Pour le mois de mars, on extrait les données suivantes du tableau de répartition des charges indirectes :

Approvision Atelier 1 Atelier 2

Totaux définitifs en € 23,400 47,740 21,340
Nature des Unités d’œuvre 1 kg M acheté 1 HMOD 1 produit terminé

Renseignements relatifs à M :
- Stock début mars : 12 000 kg valant 156 600 € ;
- Achats du mois 23 400 kg au prix d’achat unitaire de 15 €.

Renseignements relatifs à deux produits : P1 et P2, pour le mois de mars :

P1 P2
Matière M utilisée 3 000 kg 4 000 kg
HMOD consommées dans l’atelier 1 600 heures à 26 € l’heure 750 heures à 28 € l’heure
Quantités fabriquées dans l’atelier 2 200 unités 240 unités
Stock début mars 50 unités à 357,60 € l’unité 60 unités à 340,75 € l’unité
Ventes du mois 220 unités 220 unités
Stock fin mars Il n’y a pas de différences d’inventaire Il n’y a pas de différences d’inventaire

Renseignements complémentaires pour le mois de mars :

- l’atelier 1 a consommé 6 200 heures de MOD ;
- 970 produits terminés sont sortis de l’atelier 2 ;
- On applique la méthode du CMUP de période.
On vend les P1 à 400€ et les P2 à 450€

Travail à faire :
1. Calculer le coût de production des produits P1 et P2 fabriqués en mars.
2. Présenter leurs comptes de stock.

1) Tableau des charges indirectes Appro Atelier 1 Atelier 2

Répartition Secondaire 23,400 47,740 21,340

Nature UO Kg acheté H/MOD Qé Produite

Nombre UO 23400 6200 970
Coût pour 1 UO 1.000 7.700 22.000

2) Coût d'achat
Qé Coût Unit. Montant
Achats sur la période 23,400 15 351,000
Charges Indirectes. Appro 23,400 1 23,400
Coût Achat 23,400 16 374,400

3) Evaluation Stock de MP (CMUP) Qé Coût Unit. Montant

Stock Initial 12,000 13.05 156,600
Entrées 23,400 16.00 374,400
Disponible 35,400 15.00 531,000
Consommation 7000 15.00 105,000
Stock Final 28,400 15.00 426000

4) coût de Production P1 P2
Qé Coût Unit. Montant Qé Coût Unit. Montant

Sorties de Stock MP 3,000 15.00 45,000 4,000 15.00 60,000

Atelier 1
Charges Directes de MOD 600 26.00 15,600 750 28.00 21,000
Charges Indirectes Atelier 1 600 7.70 4,620 750 7.70 5,775

Atelier 2
Charges Indirectes Atelier 2 200 22.00 4,400 240 22.00 5,280

Coût de Production 200 348.1 69,620 240 383.5625 92,055

5) Evaluation Stock de PF (CMUP) P1 P2

Qé Coût Unit. Montant Qé Coût Unit. Montant

Stock Initial 50 357.60 17,880 60 340.75 20,445

Entrées valorisées au Ct Prod 200 348.1 69,620 240 383.5625 92,055

Disponible 250 350.000 87,500 300 375.000 112,500

Quantité vendues 220 350.000 77,000 220 375.000 82,500

Stock Final 30 350.000 10,500 80 375.000 30,000

5) Résultat P1 P2
Qé Coût Unit. Montant Qé Coût Unit. Montant
Coût de production des produits vendu 220 350 77000 220 375 82500
Prix de vente 220 400 88000 220 450 99000
Résultat 220 50 11000 220 75 16500
Application 3 : VOLSAY
L’entreprise Volsay est spécialisée dans la fabrication de deux produits de base pour l’industrie chimique, le SB1 et le SB2.
Ces deux produits sont élaborés à partir d’une matière première unique MP.
Pour le mois de septembre N, les données de gestion sont les suivantes :
1. Stocks au 1er septembre :
- Matière premières MP : 1 200 kg au coût d’achat unitaire de 12 €,
- Produits SB1 : 100 kg au coût de production unitaire de 180 €,
- Produits SB2 : 50 kg au coût de production unitaire de 270 €.
2. Achats de matières MP : 6 300 kg au prix d’achat unitaire de 15 €,
- Charges d’approvisionnement : 12 600 €.
3. Production : 600 kg de SB1 et 400 kg de SB2.
4. Charges consommées pour la production :

SB1 SB2
Matières MP 4 000 kg 2 500 kg
Charges de production 79 600 € 49 500 €

5. Ventes : 620 kg de SB1 à 300 € le kg et 380 kg de SB2 à 260 € le kg.

Charges de distribution : 25 000 € pour SB1 et 13 000 € pour SB2.
Les mouvements de stocks sont valorisés selon la méthode du coût moyen pondéré calculé sur période.

Travail à faire :
On vous demande de calculer les résultats réalisés sur chacun des produits et d’établir la concordance
avec le résultat global déterminé en comptabilitéfinancière

1) Coût d'achat
MP
Qé Coût Unit. Montant

Achat MP 6,300 Kg 15.00 94,500

Chg Indirectes Appro 12,600
Coût d'Achat 6,300 Kg 17.00 107,100

2) Evaluation des Stocks de MP

MP
Qé Coût Unit. Montant

Stock Initial 1,200 Kg 12.00 14,400

Entrées au Coût d'achat 6,300 Kg 17.00 107,100
Disponible 7,500 Kg 16.20 121,500

Sorties de stock
- pour le SB1 4,000 Kg 16.20 64,800
- pour le SB2 2,500 Kg 16.20 40,500

Stock Final 1,000 Kg 16.20 16,200

3) Coût de Production
SB1 SB2
Qé Coût Unit. Montant Qé Coût Unit. Montant

Consommation de MP 4,000 Kg 16.20 64,800 2,500 Kg 16.20 40,500

Charges Indirectes de Production 79,600 49,500

Total Coût de Production 600 Kg 240.67 144,400 400 Kg 225.00 90,000

4) Evaluation des Stocks de PF

SB1 SB2
Qé Coût Unit. Montant Qé Coût Unit. Montant

Stock initiaux 100 Kg 180.00 18,000 50 Kg 270.00 13,500

Fabrication 600 Kg 240.67 144,400 400 Kg 225.00 90,000
Disponible 700 Kg 232.00 162,400 450 Kg 230.00 103,500

Quantités vendues 620 Kg 232.00 143,840 380 Kg 230.00 87,400

Stock Finaux 80 Kg 232.00 18,560 70 Kg 230.00 16,100

5) Coût de Revient SB1 SB2

Qé Coût Unit. Montant Qé Coût Unit. Montant

Sorties de stocks au coût de production 620 Kg 232.00 143,840 380 Kg 230.00 87,400
Charges Directes de Distribution 25,000 13,000
Coût de Revient 620 Kg 272.32 168,840 380 Kg 264.21 100,400

6) Résultat de la comptabilité de gestion SB1 SB2 TOTAL

Qé Coût Unit. Montant Qé Coût Unit. Montant

CA 620 Kg 300.00 186,000 380 Kg 260.00 98,800

Coût de Revient 620 Kg 272.32 168,840 380 Kg 264.21 100,400
Résultat 620 Kg 27.68 17,160 380 Kg -4.21 -1,600 15,560
7) Résultat de la Comptabilité financière
Ventes de Produits Finis 284,800
SB1 620 Kg 300.00 186,000
SB2 380 Kg 260.00 98,800

Variation de la Production Stockée SB1 SB2 Total 3,160

Stock Final 18,560 16,100 34,660
Stock Initial 18,000 13,500 31,500

Total Produit 287,960

Achat MP 94,500

Variation Stock MP -1,800

Stock Initial 14,400
Stock Final 16,200

Autres Charges 179,700

Charges d'Approvisionnement 12,600
Charges de Production 129,100
Charges de Distribution 38,000
Total

Résultat 15,560
 Total Contrôle Qualité Atelier 1 Atelier 2
Total Fixes Variables Fixes Variables Fixes Variables Fixes Variables Centre Auxiliaire Centres Principaux
Répartition Primaire 85,250 52,000 33,250 5,000 1,000 30,000 20,500 17,000 11,750 Contrôle Qualité Atelier 1 : Moulage Atelier 2 : Finition
Répartition Secondaire 40% 60% Répartition Primaire 6,000 € 50,500 € 28,750 €
-5,000 -1,000 2,000 400 3,000 600 Affectation du contrôle Qualité 40% 60%
total Répartition Secondaire 85,250 52,000 33,250 0 0 32,000 20,900 20,000 12,350 2 points
Nombre d'heures de Nombre d'heures
Nature de l'unité d'œuvre MOD de l'atelier machine de l'atelier
Moulage Finition
Activité Réelle 1,100 285
Activité Normale 1,000 300

Coeff Activité 1.100 0.95000 2 points

87,450 54,200 33,250 35,200 20,900 19,000.000 12,350 1 point

56,100 31,350
Activité Réelle 1,100 285
Coût pour 1 Unité Œuvre 51.000000 110.000000 2 points

Boni / Mali d'Activité Boni 3,200 Mali -1,000 1 point

(1,1-1)*32000 (0,95-1)*20000

Boules Cochonnet
Qé Ct Unit Montant Qé Ct Unit Montant
Consommation de Matière Première 1 (Acier) 48,000 0.75 36,000
Consommation de Matière Première 2 (Bois dur) 500 5 2,500
Atelier 1 : Moulage
Charges Directes (MOD) 1,050 20 21,000 50 22 1,100
Charges Indirectes 1,050 51 53,550 50 51 2,550
Evacuation des déchets 1,250 80
En-cours initial 18,500 1,300
En-cours Final -16,300 -870
75,000 1.52000 114,000 8,050 0.82733 6,660

Atelier 2 : Finition
Charges Indirectes 260 110 28,600 25 110 2,750
En-cours initial 9,740 910
En-cours Final -16,340 -1,520
Coût de Production 68,000 2.0000 136,000 8,000 1.100000 8,800

Boules Cochonnet
Evaluation des Stock PF Qé Ct Unit Montant Qé Ct Unit Montant
Stock Initial 32,000 2.031 65,000 12,000 1.017 12,200
Production 68,000 2.000 136,000 8,000 1.100 8,800
Disponible 100,000 2.01000 201,000 20,000 1.05000 21,000

Quantité Vendue
Boules 9,600 8 76,800 2.0100 154,368 9,600 1.0500 10,080
Stock Final 23,200 2.0100 46,632 10,400 1.0500 10,920

CA 9,600 20 192,000

Jeu de Pétanques
Coût de Revient Qé Ct Unit Montant
Boules 76,800 2.01 154,368
Cochonnet 9,600 1.05 10,080
Coût de Distri 192,000 10% 19,200
Emballage 9,600 1.50 14,400
Cout de revient 9,600 20.63 198,048

Résultat
CA 9,600 20 192,000
Coûts de Revient 9,600 20.63 198,048
Résultat 9,600 -0.63 -6,048
 Cas SANDER
Objectif : Savoir séparer les charges fixes des charges varia
Qu'est-ce qu'une charge mixte ?
Savoir paramétrer les fonctions de ces charges

soit pour 1 unité

Valeur Quantité Coût unit,
Charges Variables
Matières 60,000 100 600
Main d'Œuvre 20,000 100 200
Production 2 7,200 100 72

Charges Fixes
Autres Charges 160,000

pour les charges mixtes, il ya lieu de séparer la partie fixe de la partie variable.
Charges Mixtes
Production 1 51,000 pour 100 unités fabriquées
52,000 pour 200 unités fabriquées
etc…

soit la fonction y = ax + b

x représente le nombre d'unités fabriquées

y représente le montant de la charge relatif à x unités fabriquées

"a" représente la relation entre les x et les y. Il traduit la pente de la droite, le trend, donc la partie variable de la
"b" est l'ordonnée à l'origine de la droite. Il restera donc invariable et traduit la partie fixe de la charge.

a =( y2 - y1) /( x2 - x1) soit pour x1 = 100 et x2 = 200 => y1 = 51 000 et y2 = 52 000

a= 52 000 - 51 000 =
200 - 100

et b = y - ax b= 52 000 - (10 * 200) =

Détermination de la partie Fixe : 50,000

Tableau de répartition des Chg Fixes et variables
ientifié par la fonction yi = ax
xi Partie Partie Fixes Total
Variables
100 1,000 50,000 51,000
200 2,000 50,000 52,000
400 4,000 50,000 54,000
600 6,000 50,000 56,000
800 8,000 50,000 58,000
1,000 10,000 50,000 60,000

Tableau de Distribution 100 200 400 600

Charges Variables
Matières 60,000 120,000 240,000 360,000
Main d'Œuvre 20,000 40,000 80,000 120,000
Production 2 7,200 14,400 28,800 43,200
Production 1 1,000 2,000 4,000 6,000
Total Variables 88,200 176,400 352,800 529,200
Coût Variable Unitaire 882 882 882 882

Charges Fixes
Autres Charges 160,000 160,000 160,000 160,000
Production 1 50,000 50,000 50,000 50,000
Total Charges Fixes 210,000 210,000 210,000 210,000

Coût de production Total 298,200 386,400 562,800 739,200

Quantité Produite 100 200 400 600
Coût de production unitaire 2,982.00 1,932.00 1,407.00 1,232.00

1 Exprimer le coût de production mensuel total en fonction du nombre d'unités produites :

y = 882 x + 210 000

2 Coût de production unitaire pour 700 1,000 1,200

Coût variable unitaire 882 882 882

Coût Fixes global 210,000 210,000 210,000

Nombre d'unités produites 700 1,000 1,200
Coût fixe unitaire 300 210 175

Coût de Production unitaire 1,182 1,092 1,057

3 Exprimer le coût de production mensuel total en fonction du nombre d'unités produites pour chaque str

Structure 1 : => < 700 unités

y = 882x + 210 000
 Structure 2 : => > 700 unités
y = 882x + 240 000
Structure 1 Structure 2 Structure 2
4 Coût de production unitaire pour 700 1000 1200

882 882 882

210,000 240,000 240,000

700 1,000 1,200
300 240 200

1,182 1,122 1,082

5 Déterminer le niveau de production de la seconde structure pour lequel le coût unitaire est le même que

Pour la structure 1 : y = 882 x + 210 000 le coût fixe unitaire est de 300 € lorsqu'on fabrique 700 u
Pour la structure 2 : y' = 882 x' + 240 000 le coût fixe unitaire doit être le même soit 300 € lorsqu'on
s des charges variables

s de ces charges

donc la partie variable de la charge

e fixe de la charge.

et y2 = 52 000

1,000 = 10
100

52 000 - 2 000 = 50,000

 800 1,000

480,000 600,000
160,000 200,000
57,600 72,000
8,000 10,000
705,600 882,000
882 882

160,000 160,000
50,000 50,000
210,000 210,000

915,600 1,092,000
800 1,000
1,144.50 1,092.00

produites pour chaque structure

 Structure 2
800

882

240,000
800
300

1,182

t unitaire est le même que pour 700 unités

€ lorsqu'on fabrique 700 unités (210 000 / 700)

même soit 300 € lorsqu'on fabrique x' unités (240 000 / 300 = 800 unités fabriquées)
Cas SEVILLA
Dans l'entreprise Sevilla, le coût de production d'un article Z découle des données suivantes,
pour une production comprise entre 100 et 1 000 unités (100 ≤ n ≤ 1 000) :
Charges directes : Matières : 15 kg à 128 € le kg ; M.O.D. : 50 h à 29 € par unité.
Charges indirectes : centre production : 50 unités d'œuvre à 15 € par unité; fixes : 300 000 €.

Travail à faire :
1. Exprimer, en fonction de n, le coût de production total et unitaire.
Calculer le coût total et le coût unitaire pour n = 100 et pour n = 1 000. Porter ces résultats sur un graphique
Si la production dépasse 1 000 unités sans dépasser 2 000 (1 000 < n ≤ 2000), les charges fixes passent à 510 000 €
la composition du coût V unitaire n'en étant pas modifiée.
Travail à faire :
2. Dire pour quel niveau de production on obtient un coût unitaire égal au coût unitaire minimal de la 1ère structure.

Toujours dans l'hypothèse où (1 000 < n ≤ 2000), on envisage une modernisation qui aboutirait
aux modifications suivantes du coût unitaire :
- matières : inchangé ;
- M.O.D. : 45 h à 30 € par unité ;
- centre production : 45 unités d'œuvre à 10 € par unité ;
- charges fixes : 610 000 €.

Travail à faire :
1. Déterminer à partir de quel niveau de production la modernisation s'avérerait rentable.
Retrouver ce résultat sur un graphique.

Charges Directes pour 1 produit 3,370 €

Matières 15 Kg 128 € 1,920 € Coûts Unitaire
MOD 50 H. 29 € 1,450 €
€8,000

Charges Indirectes 750 € €7,000

Centre Produc 50 H. 15 € 750 € €6,000

€5,000
Total pour 1 produit 4,120 €
€4,000
Charges Fixes : 300,000 € €3,000

€2,000

soit x le coût variable relatif au produit, et y le coût total du produit €1,000

€-
0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000
y = 4 120 x + 300 000
si n = 100 si n = 1 000
Coût Variable 412,000 € 4,120,000 €
Coût Fixe 300,000 € 300,000 €
Coût total 712,000 € 4,420,000 €
Coût Global
Coût unitaire 7,120 € 4,420 €
€5,000,000
€4,500,000
coûts Fixes Coûts VariablCoûts Total Coûts Unitaire
€4,000,000
0 300,000 € - € 300,000 €
€3,500,000
100 300,000 € 412,000 € 712,000 € 7,120 € €3,000,000
200 300,000 € 824,000 € 1,124,000 € 5,620 € €2,500,000
300 300,000 € 1,236,000 € 1,536,000 € 5,120 € €2,000,000
400 300,000 € 1,648,000 € 1,948,000 € 4,870 € €1,500,000
500 300,000 € 2,060,000 € 2,360,000 € 4,720 € €1,000,000
600 300,000 € 2,472,000 € 2,772,000 € 4,620 € €500,000
700 300,000 € 2,884,000 € 3,184,000 € 4,549 € €-
0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 1000
800 300,000 € 3,296,000 € 3,596,000 € 4,495 €
900 300,000 € 3,708,000 € 4,008,000 € 4,453 € coûts Fixes Coûts Variables Coûts Total
1000 300,000 € 4,120,000 € 4,420,000 € 4,420 €

2) L'équation deviendrait :
y = 4 120 x + 510 000
Coût minimal de la 1ère structure
y =(( 4 120 * 1000) + 300 000)/1000
y= 4420
Pour la seconde structure :
(4120 x + 510 000) = 4420
x

4120 x + 510,000 = 4,420 €

x x
 510,000 = 4 420 - 4 120
x
x = 510 000 / 300
x = 1 700

Modernisation :
Charges Variables unitaires : 3,720 €
Matières 15 Kg 128 € 1,920 €
MOD 45 H. 30 € 1,350 €
Chg Ind Prod 45 H. 10 € 450 €
Charges Fixes 610,000 €

L'équation deviendrait :
y =3 720 x + 610 000

(3 720 x + 610 000) = 4420

x

3 720 x + 610,000 = 4,420 €

x x

610,000 = 4 420 - 3 720

x

x = 610 000 / 700

x= 871.428571
Cas 3 : Tolosa
L’entreprise Tolosa fabrique un produit unique P à partir d’une matière unique M.
Renseignements concernant l’année N :
Stocks initiaux :
- P : néant ;
- M : 5 000 kg à 22 € le kg.
Stocks finaux :
- P : 2 000 unités au CMUP de période ;
- M : 7 000 kg au CMUP de la période.
Achats : M : 20 000 kg à 21 € le kg ;
Frais d’achat : M : 20 000 €.
Production : P : 18 000 unités.
Ventes : P : 16 000 unités à 299,50 € l’une.

Coût de production de 1 unité de P fabriqué :

- M : 1 kg ;
- MOD : 5 heures à 25 € l’heure ;
- Charges indirectes : 50 € dont variable : 80 % ;
- Coût de distribution de 1 unité de P vendue : 40 € dont variable : 40 %

Travail à faire :
1. Présenter les comptes de stock de M et P.
2. Dresser le tableau de résultat par variabilité ; en déduire le seuil de rentabilité en valeur et en quantité.
3. Etablir pour contrôle, de façon schématique, le compte de résultat de la comptabilité financière (120).

Coût Achat Quantité Coût Unit Montant

Achat Matière 20,000 21 420,000
Chg Appro 20,000
Coût Achat 20,000 22 440,000

Matière
Quantité Coût Unit Montant
Stock Initiaux 5,000 22 110,000
Coût Achat 20,000 22 440,000
Disponible 25,000 22 550,000
Sorties Stock vers Fabrication 18,000 22 396,000
Stock Finaux 7,000 22 154,000

Coût de Production Quantité Coût Unit Montant

Sortie de stocks MP 18,000 22 396,000
MOD 90,000 25 2,250,000
Chg Indirecte de Prod 18,000 50 900,000

Coût de Production 18,000 197.00 3,546,000

 Produits finis
Quantité Coût Unit Montant
Stock Initiaux 0 0 0
Coût de prod 18,000 197 3,546,000
Disponible 18,000 197 3,546,000
Quantité Vendue 16,000 197 3,152,000
Stock Finaux 2,000 197 394,000

2) Dresser le tableau de résultat par variabilité

Hypothèse de travail :
Les coûts fixes de Production ont été calculés pour une production standard de 18 000 Produits
Les coûts Fixes de distribution ont été calculés sur base de vente standard de 18 000 PF

Approche du Direct Costing

Quantité Coût Unit Montant
CA 16,000 299.5 4,792,000

Charges Variables
Achat 16,000 22 352,000
MOD 16,000 125 2,000,000
Charges Variables de Prod. 16,000 40 640,000
Charges Variables de Distribution 16,000 16 256,000
Total Charges Variables 16,000 203 3,248,000

Marge sur Coûts Variables 16,000 96.5 1,544,000 32%

Charges Fixes
Production 18,000 10 180,000
Distribution 18,000 24 432,000
Total Charges Fixes 612,000

Résultat 932,000

Seuil de rentabilité :
En quantité: 612000/96,50 6342 PF
en valeur : 1,899,429 1899419.69 FF/tMSCV Frais Fixes/taux de marge sur coû

Compte de résultat de la comptabilité financière

CA 4,792,000
Variation de la production stockée
Stock Final 394,000 394,000
 Stock Initial 0

Total Produits 5,186,000

Achat MP 420,000
Variation Stock MP -44,000
Stock Initial 110,000
Stock Final 154,000
Charges Ind Appro 20,000
Charges Ind Prod 900,000
Charges Ind Distri 688,000
MOD 2,250,000

Total Charges 4,234,000

Résultat 952,000

Ecart :
Approche du Direct Costing 932,000
Approche Comptable 952,000
Ecart : -20,000

Origine de l'écart :
Les stocks de PF en approche de direct costing sont évalués en coûts variables, donc sous-évalués :
soit pour 1 produit : Direct Costing Coûts Complets Différence
MP 22 22 0
MOD 125 125 0
Chg Indi Prod 40 50 -10
187 197 -10

Quantité en stock 2,000

Soit en valeur -20,000
rais Fixes/taux de marge sur coût variable
 Cas CEE
1ère Partie
Quantité Coût Unit Montant % CA

CA 2,500 120.00 300,000.00 100%

Chg Variables
Production 2,500 50.00 125,000.00
Distribution 2,500 17.50 43,750.00
Total Chg Variables 2,500 67.50 168,750.00 56.3%

Marge sur Coût Variables 2,500.00 52.50 131,250.00 43.8%

Charges Fixes
Production 2,500.00 25.00 62,500.00
Distribution 2,500.00 2.50 6,250.00
Administration 5,625.00
Total Coûts Fixes 74,375.00 24.8%

Résultat 56,875.00 19.0%

2) Seuil de Rentabilité en Quantité =

=> combien d'articles pour lesquels je gagne 52,50 €/ pièce pour absorber 74 375 € de structure ?
74 375 / 52,50 = 1,417.00 articles
En CA
CA = 0,5625CA + 74375€
0,4375CA = 74375€
CA= 170000€
3) Date d'atteinte du point mort (ce qui ne veut pas dire grand-chose !)
SR * 365 jours = 1,417.00 * 365 jours 206.00
CA 2,500.00

Seconde Partie
Quantité Coût Unit Montant % CA

CA 2,875 115.00 330,625.00 100%

Chg Variables
Production 2,875 46.00 132,250.00
Distribution 2,875 16.10 46,287.50
Total Chg Variables 2,875 62.10 178,537.50 54.0%

Marge sur Coût Variables 2,875.00 52.90 152,087.50 46.0%

Charges Fixes

Total Coûts Fixes 85,100.00 25.7%

Résultat 66,987.50 20.3%

5) Seuil de Rentabilité en Quantité =

=> combien d'articles pour lesquels j'ai une marge sur coût variable de 52,90 €/ pièce pour absorber 85 100 € de structure
85 100 / 52,90 = 1,608.70

FF 85100/0,46= 184959€
6) Quelle Quantité pour gagner 100 000 € ?
=> il faut absorber les charges Fixes (85100) et gagner 100 000 € : soit il faut que la MSCV absorbe 185 100 €
Chaque article permet de gagner 52,90 €, alors il faut trouver le nombre de produits dont les marges absorbent
soit 3,499.05 produits
jours

0.48
ur absorber 85 100 € de structure ?

absorbe 185 100 €

oduits dont les marges absorbent 185 100€, soit: 185 100 /52,90 €
CAS DULCOR

1ère Partie
Qé Coût Montant % CA
1 Résultat K
C.A. 20,000 10.00 200 100%
Charges Variables/proportionnelles
Matières premières 20,000 3.50 70
Charges de fabrication 20,000 1.00 20
Charges de Distribution 20,000 1.50 30
Total Charges Variables 120 60%

Marge sur coût variable 80 40%

Charges Fixes
de production 20,000 2.00 40
de distribution 20,000 1.00 20
Total charges fixes 60 30%

Résultat 20 10%

2 Seuil de rentabilité en euros

Pour résultat = 0 ==> il faut que la Ms/CV = Frais Fixes

Quel est le C.A. pour que Ms/CV = FF ?
CA = Fr. Fixes / Tx Ms/CV 60.00 = 150.00 K
40%

3 Représentation graphique du seuil de rentabilité

 Y = CA
CA = CA

Résultat = 0

40

Y = 0.4 X - 60
20

0
0 50 100 150 200 250
Résultat

-20

-40

-60

-80
C.A.
 -40

-60

-80
C.A.

4 Date du C.A. critique

12 mois * 150 K = 9 mois

200 K

Le seuil de rentabilité est atteint le 30 septembre

5 Nouvelles conditions Qé Coût Montant % CA

C.A. 24,000 9.50 228 100%

Charges Variables
Matières premières 24,000 3.50 84
Charges de fabrication 24,000 1.00 24
Charges de Distribution 24,000 1.50 36
Total Charges Variables 6 144 63.16%

Marge sur coût variable 3.5 84 36.84%

Charges Fixes
de production 40
de distribution 20
Total charges fixes 60 26.32%

Résultat 24 10.53%

Nouveau seuil de rentabilité

60.00 = 162.857 K
36.84%

2ème Partie
1 Calcul du S.R.
Marge sur coût variable d'achat : 35%
Charges variables de distribution : 10%

Marge sur coût variable 25%

 Charges fixes : 300 K

Seuil de rentabilité = 300 = 1,200.00 K€

25%

2 Calcul du Résultat

Chiffre d'affaires : 1,600.00 100%

Charges variables 1,200.00
Marge sur coût variable 400.00 25%
Charges fixes : 300.00
Résultat 100.00

3 Marge et Résultat

C.A. en K 1,600.00 1,800.00 2,500.00 3,000.00

Marge s/ coût variable (25 %) 400.00 450.00 625.00 750.00

Charges Fixes 300.00 540.00 540.00 864.00

Résultat 100.00 -90.00 85.00 -114.00

4 Seuil de Rentabilité
Charges Fixes 300.00 540.00 540.00 864.00
Taux de M s/CV 25% 25% 25% 25%

SR 1,200.00 2,160.00 2,160.00 3,456.00

5 Représentation graphique
6 Nouveau calcul de M s/CV % CA
C.A. 4,000.00 100%
Résultat : 160.00
Charges Fixes 864.00
Charges Variables de Distrib 400.00 10%
Marges s/ CV d'achat 1,424.00 35.60%
Prix d'achat maxi: 4 000 - 1 424 = 2 576€
R = MSCV - CF
Y = 0,4 X -60
4,000.00

1,000.00
864.00

136.00

864.00
25%

3,456.00