GLOBAL INVESTAS – M KESSE TV L’ANTIDOC 2023 [TOME I] SERGE KESSE

Avant-Propos
Beaucoup d’élèves et étudiants préparent les examens (BAC, BT, BTS) option
comptabilité sans trouver de manuel adéquat et une structure de formation et
d’assistance tout au long de l’année scolaire et lors des préparations, répondant à
leur besoin. Eéeh oui !!! Finis les soucis,
GLOBAL INVESTAS TRAINING est une structure qui prône l’excellence et la culture
comptable. À sa septième édition, elle compte déjà à son actif un résultat très
favorable aux examens et concours précédents.
Cette structure offre un suivi particulier des élèves et étudiants tout au long de
l’année scolaire, par l’organisation des cours de renforcements suivit d’un
séminaire de formation théorique et pratique en fin d’année.
Elle organise également des masterclass tout le long de l’année sur les thématiques
comptables et fiscales pratiques.
Ce manuel est un guide pratique et théorique, qui accompagnera son utilisateur
durant l’apprentissage académique et après.
Nous espérons avoir rendu cet ouvrage assez attrayant pour qu’il soit un
compagnon efficace et un précieux auxiliaire de votre renforcement personnel.
Cependant toute reproduction (intégrale ou partielle) est interdite sinon vous
commettez un délit pénal puni par la loi N°96-564 du 25 juillet 1996 relative à la
protection des œuvres de l’esprit et aux droits d’auteurs.

En créditant l’effort, nous débitons la réussite.

L’auteur
M. KESSE Serge
Consultant comptable, fiscaliste et financier en entreprises,
cabinets et grandes écoles, Ingénieur des Finances Audit et
Contrôle de Gestion, Procédurier, Stratège en informatisation du
système de gestion d’entreprise, Expert en marketing digital,
Concepteur Développeur fullstack d’application de tout genre et
de site web responsive (Front-end, Back-end), Chercheur en
nouvelles technologies (AI, ML, VR, AR, CV, OCR, UI design,
Framework etc…) Specialist of Machine Learning Computer Vision
with Open CV & Tensor Flow Powered by python, MVP Microsoft
Visual basic .NET, Métaphysicien, Auteur, Fondateur de GLOBAL
INVESTAS TRAINNING, Commissaire aux comptes de la JCIP, Co-
fondateur de ABOOPH, Co-Gérant de BELCAD & KASPY Inc., CEO
de Kaspy Corporation et Créateur du label M KESSE TV.

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Auteur : M. KESSE Serge Tel : +225 07 77 76 97 05 / 01 40 36 27 14 kaspsergekesse@gmail.com 1

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Récapitulatif des modules

CHAPITRES PAR MATIÈRES PAGE
Comptabilité Générale P3
CGK P4
Opérations d’achats et de ventes P10
Les escomptes conditionnés P18
Les règlements et effets de commerces P21
Les opérations portant sur les emballages P29
La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA) P34
L’Acompte d’Impôt sur le Revenu du Secteur Informel (AIRSI) P37
Les acquisitions d’immobilisation P38
Les productions d’immobilisation P46
Amortissements, Décomptabilisations et article 28 du CGI P48
Dépréciations et provisions P59
Les autres régularisations P66
Les états de rapprochement bancaire P69
Valorisation des stocks P71
Monnaie étrangère P74
Subventions P81
Les contrats de location chez le preneur P84
Comptabilité des sociétés P89
CGK P90
Constitution des sociétés P95
Affectation du résultat P104
Évaluation des sociétés et des parts sociales P110
Augmentation du capital P113
Réduction et amortissement du capital P120
Emprunts obligataires P124

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Comptabilité
Générale

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VALORISATIONS DES STOCKS

LE RÉCAPITULATIF

Les stocks sont des biens qui interviennent dans les opérations d’exploitation de l’entreprise pour être,
soit vendus en état (marchandises), soit incorporés dans les produits fabriqués (matières premières et
composants), soit consommés au premier usage (matières et fournitures consommables, emballage
perdus,)
L’inventaire des stocks consiste à évaluer les stocks existants en magasin. Il a pour objectifs :
 De déterminer les dépréciations éventuelles en comparant la valeur d’entrée et la valeur
d’inventaire des biens stockés.
 Comptabiliser les variations de stocks ; celles-ci ont une incidence sur le résultat de l’exercice.
Toute entreprise doit faire au moins un inventaire par exercice.

MÉTHODE D’INVENTAIRE DES STOCKS

La comptabilisation des stocks repose sur la tenue d’un inventaire permanent ou intermittent.
 Inventaire permanent
L’inventaire permanent est une organisation comptable des stocks qui, par l’enregistrement continu des
mouvements permet de connaitre de façon constante, en cours d’exercice, les existants chiffrés en
quantités et en valeur.
 Inventaire intermittent
L’inventaire intermittent est une organisation comptable des stocks ou un seul recollement par période au
moins une fois par exercice des existants chiffrés en quantité et en valeur est effectué. L’inventaire
intermittent ne permet de connaitre le montant des existants qu’à la clôture de l’exercice. En fin de
période et à l’issue d l’inventaire physique des stocks (inventaire extracomptable), les entreprises doivent
passer les écritures faisant apparaitre les variations de stocks de la période.

SYSTEME D’INVENTAIRE PERMANENT

 Principe
L’application de l’inventaire permanent suit le schéma suivant :
 L’entreprise doit suivre en permanence les entrées et les sorties en quantités et en valeurs
des marchandises et des produits.
 Elle doit choisir la méthode de valorisation la mieux adaptée à son organisation et à sa
structure. Rappelons que les méthodes doivent être unique et continue (Postulat comptable
de permanence des méthodes).
 En fin d’exercice, elle doit rapprocher en quantités et en valeurs, les existants théoriques, des
existants réels

 Valorisation des stocks

La valorisation porte sur les entrées et les sorties de stocks.
o Les entrées
La valorisation des entrées des biens en stock dépend de leur nature :
Les biens achetés par l’entreprise (matières premières, marchandises etc…) : ils sont évalués au coût
d’achat qui comprend le prix d’achat (hors taxes récupérables) et les frais accessoires.
Les biens produits par l’entreprise (produits finis, produits encours etc…) : ils sont évalués au coût de
production (consommation des matières, fournitures et services, charges directes, charges indirectes,)

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o Les sorties
Le SYSCOHADA préconise deux méthodes de valorisation des sorties de stocks.
 La méthode du première entrée, premier sorti (PEPS ou FIFO)
 La méthode du coût unitaire moyen pondéré (CUMP) qui connait deux variantes : La méthode du
CUMP après chaque entrée et la méthode du CUMP calculé sur la durée moyenne de stockage.

 La méthode PEPS ou FIFO

La méthode PEPS valorise les sorties en suivants l’ordre des lots le plus ancien vers les lots le plus récents
(le stock initial étant le premier des lots entrés). Cette méthode est appelée aussi méthode d’épuisement
du stock ou des lots.

 Méthode de CUMP après chaque entrée

Toute entrée modifie le stock en quantité et en valeur. Ainsi après chaque entrée, on calcule un CUMP
dont l’expression est la suivante :
Valeur du stock initial + valeur des rentrées de la période
CUMP =
Stock initial en quantité + entrée de la période en quantité

Remarque : les prochaines sorties seront évaluées au CUMP jusqu’à une nouvelle entrée.

 Méthode de CMUP sur la durée de stockage

Cette méthode est utilisée en général par les entreprises qui pratiquent l’inventaire intermittent.
Dans cette méthode, il n’y a pas de valorisation des sorties durant la période.
Les fiches de stock sont alors tenues en quantités. C’est seulement en fin de période que le stock final est
valorisé sur la base du CMUP des entrées sur la dernière période de stockage.

𝐒𝐭𝐨𝐜𝐤 𝐦𝐨𝐲𝐞𝐧 𝐞𝐧 𝐪𝐮𝐚𝐧𝐭𝐢𝐭é𝐬

Durée moyenne de stockage exprimée en mois = X 12
𝐭𝐨𝐭𝐚𝐥 𝐝𝐞𝐬 𝐪𝐮𝐚𝐧𝐭𝐢𝐭é𝐞𝐬 𝐬𝐨𝐫𝐭𝐢𝐞𝐬

(𝐒𝐭𝐨𝐜𝐤 𝐢𝐧𝐢𝐭𝐢𝐚𝐥 + 𝐒𝐭𝐨𝐜𝐤 𝐟𝐢𝐧𝐚𝐥)

Stock Moyen =
𝟐

Après avoir déterminé la durée moyenne de stockage, on calcule pour la dernière période le CUMP des
entrées.
Les sorties et le stock finals ont alors valorisé à ce CMIUP.

 Traitement Comptable
o En inventaire permanent
La comptabilisation des stocks en inventaire permanent se fait en deux étapes :
 Enregistrement des factures d’achat et de ventes.
Les factures (achats ou ventes) sont enregistrées au fur et à mesure de leur réception ou émission dans les
comptes concernés tout en respectant les règles d’évaluation des entrées et sorties de stock.
 Enregistrement dans le compte STOCKS des entrées et sorties.
L’enregistrement dans le compte stock dépend de la nature de l’opération (achat ou ventes).
 Opération d’achat : Entrée de biens en stocks
L’augmentation du stock s’enregistre de la façon suivante :
On débite un compte de la classe 3 et on Crédite 603 et/ou 73

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Comptabilisation
…/…/…
3… Compte de stocks
603… ou Variations des stocks de bien acheté
73… Variations des stocks de biens et de services produits
(Augmentation du stock)

 Opération de ventes : sortie du stock :

La diminution du stock s’enregistre comme suit :
On débite 603 et/ou 73 et on crédite un compte de la classe 3.

Comptabilisation
…/…/…
603… ou Variations des stocks de bien acheté
73… Variations des stocks de biens et de services produits
3… Compte de stocks
(Diminution du stock)

o En inventaire intermittent
En cours d’exercice, seules les factures d’achats et de vente sont enregistrées. Les stocks de fin d’exercice
sont constatés par inventaire physique et substitués aux stocks de début de période par l’intermédiaire du
compte de « variation de stocks »
Le compte de la classe 3 et de variations n’intervient donc qu’en fin d’exercice.

Remarque :
 Les comptes de variations de stocks (603 et 703) constituent la contrepartie comptable des entrées
et sorties de stocks.
 Le compte 603 est classé en charges dans le compte : 13 résultats nets quel que soit son solde
 Le compte 73 est classé en produits dans le compte : 13 résultats nets quel que soit son solde :
o Le solde créditeur augmente les produits (+)
o Le solde débiteur diminue les produits (-)

Comptabilisation
31/12/…
3… Compte de stocks
603… ou Variations des stocks de bien acheté
73… Variations des stocks de biens et de services produits
(Augmentation du stock)
31/12/…
603… ou Variations des stocks de bien acheté
73… Variations des stocks de biens et de services produits
3… Compte de stocks
(Diminution du stock)

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