IAS 8 Méthodes Comptables Changements Destimations Comptables Et Erreurs

IAS 8
Méthodes comptables,
changements
d’estimations et erreurs
Jean-Jacques FRIEDRICH - IAE - Université Lyon 3

Sommaire :
1. Les changements de méthodes
comptables
2. Les changements d’estimations
comptables
3. Les corrections d’erreurs
4. Principales différences avec les règles
françaises
5. Principales différences avec les US
GAAP

IAS 8
Objectif de la norme
◼ La norme IAS 8 fixe les règles comptables applicables en cas

de :
- changements de méthodes comptables ;
- changements d’estimations comptables ;
- corrections d’erreurs.
➢ en particulier sur la manière dont ces modifications affecteront
les comptes de l’exercice et ceux des exercices précédents.

1. Les changements de
méthodes comptables

IAS 8
Définition d’une méthode comptable
◼ Les méthodes comptables désignent les principes, bases,

conventions et règles appliquées pour établir et présenter des
états financiers.
◼ Exemples :
◆ Évaluation au coût historique ou à la juste valeur ;
◆ Activation ou non activation des intérêts d’emprunts, des

coûts de développement ;
◆ FIFO ou CMP ;
◆ Intégration globale pour le traitement des participation dans

des entreprises contrôlées.

IAS 8
Choix et application des méthodes comptables
◼ Si une norme comptable ou une interprétation s’applique précisément
à une transaction, les méthodes comptables à appliquer doivent être
déterminées par application de cette norme.
◼ En cas d’absence de norme ou d’interprétation relative à une
transaction, la direction doit exercer son jugement pour trouver une
méthode qui fournisse une information :
- pertinente ;
- et fidèle c’est-à-dire tel que les états financiers :
⧫ traduisent la réalité économique des événements et transactions et
non pas simplement leur forme juridique ;

⧫ soient neutres, c’est-à-dire sans parti pris ;
⧫ soient fiables
⧫ soient complets.

IAS 8
Choix et application des méthodes comptables
◼ Pour exercer son jugement, la direction doit se référer aux
sources d’informations suivantes par ordre décroissant
d’importance :
⧫ les dispositions et commentaires des normes et interprétations
traitant de questions similaires et liées ;
⧫ le cadre conceptuel ;
⧫ de récentes positions officielles d’autres organismes de
normalisation qui utilisent un cadre conceptuel similaire, et les
pratiques admises du secteur d’activité dans la mesure où elles
ne sont pas contradictoires avec les deux précédentes sources.

IAS 8
Cohérence et permanence des méthodes
◼ L’entreprise doit appliquer ses méthodes comptables de
manière cohérente et permanente à toutes les transactions et
événements semblables.
◆ Exemple : Si l’on retient le coût historique pour les constructions, il
doit l’être pour toutes les constructions.
◼ Exceptions : lorsqu’une norme impose ou permet de
catégoriser les éléments pour lesquels d’autres méthodes
comptables seraient plus appropriées, une méthode comptable
appropriée doit être choisie et appliquée de manière cohérente
et permanente à chaque catégorie.

IAS 8
Conditions des changements de méthodes
◼ Un changement de méthode comptable ne doit être réalisé que :
◆ si une norme ou une interprétation l’exige ;
◆ ou s’il conduit à fournir une information plus fiable et plus pertinente
sur la situation financière, la performance financière ou les flux de
trésorerie.
◼ N’est pas un changement de méthode, une nouvelle méthode
appliquée à des transactions ou événements :
◆ Différents de ceux survenus auparavant ;
◆ Ou qui ne se sont jamais produits auparavant.
◼ Certains changements de méthodes ne relèvent pas de IAS 8 :
◆ Première application d’une méthode de réévaluation des actifs
➔IAS 16 (actifs corporels) ou IAS 38 (actifs incorporels)

IAS 8
Comptabilisation d’un changement de méthodes
◼ Un changement de méthode comptable intervenant à l’occasion
de la première application d’une nouvelle norme doit être
comptabilisé conformément aux dispositions transitoires
spécifiques prévues par la norme.
◼ En l’absence de disposition transitoire ou en cas de
changement volontaire de méthode comptable, le changement
doit faire l’objet d’une « application rétrospective ».
Exemple de changement volontaire de méthode comptable :
Une entreprise décide d’immobiliser ses coûts de développement,
comme le permet la norme IAS 38.

IAS 8
Principes de l’application rétrospective
◼ L’application rétrospective d’un changement de méthode
comptable consiste à :
◆ appliquer cette méthode à l’exercice du changement (N) et à
retraiter l’information comparative (généralement N-1).
◆ ajuster les capitaux propres d’ouverture du plus ancien exercice
présenté comparativement (généralement N-1) des effets du
changement sur les résultats antérieurs (N-2, N-3,…) ;
◼ L’application rétrospective consiste donc à faire comme si la
nouvelle méthode avait toujours été appliquée.

IAS 8
Exemple
◼ L’entreprise Axel décide qu’à compter du 1/1/N, elle incorporera des
coûts d’emprunts dans le coût d’acquisition de ses actifs immobilisés.
Si l’entreprise Axel avait appliquée cette règle au cours des années
précédentes, elle aurait pu incorporer 3 400 € de coûts d’emprunts en
N-1 et 6 700 € avant N-1.
Le taux de l’IS est de 30 % et le capital social de la société Axel est de
10 000 €. Le résultat net est entièrement affecté en réserves.
Données N : Données N-1 :
- Résultat avant IS : 39 000 € - Résultat avant IS : 21 000 €
- Coûts d’emprunts : 4 200 € - Réserves au 1/1/N-1 : 35 000 €

IAS 8
Solution
Ecriture au journal N :
01-01-N
Immobilisations (6 700 + 3 400) 10 100
Réserves (10 100 x 70%) 7 070
Impôt différé – Passif 3 030
31-12-N
Immobilisations 4 200
Production immobilisée 4 200
31-12-N
Impôt différé - Passif 3 030
Impôt exigible 3 030

IAS 8
Solution (suite)
◼ L’entreprise Axel doit comptabiliser ce changement de méthodes
rétrospectivement en ajustant le solde des capitaux propres à
l’ouverture N-1 et en retraitant l’information comparative.
Compte de résultat comparatif N / N-1 après retraitement rétrospectif
N N-1 N-1 (retraité)
Résultat avant IS 39 000 21 000 21 000

Intérêts + 4 200 0 + 3 400
Résultat avt. intérêt et IS 43 200 21 000 24 400
IS - 12 960 - 6 300 - 7 320
Résultat net 30 240 14 700 17 080

IAS 8
Solution (suite et fin)
Extrait du Bilan comparatif N / N-1 après retraitement rétrospectif
N N–1 N - 1 (retraité)
ACTIFS
Immobilisations (2) 14 300 (1) 10 100
CP & PASSIFS
Capital social 10 000 10 000 10 000
Réserves (4) 56 770 35 000 (3) 39 690
Résultat net 30 240 14 700 17 080
Total capitaux propres 97 010 59 700 66 770
Impôt différé - Passif 0 3 030
Impôt exigible (5) 4 290
(1) 6 700 + 3 400 (3) 35 000 + (6 700 x 70 %) (5) 3 030 + 4 200 x 30 %
(2) 10 100 + 4 200 (4) 39 690 + 17 080
IAS 8
Exception au principe général : l’impraticabilité
◼ Il est parfois matériellement impossible de retraiter les comptes de
certains (ou de tous) les exercices précédents:
◆ Difficultés d’apprécier, plusieurs années, après les conditions
d’application de la méthode.
◆ Perte de l’information nécessaire aux retraitement.
◼ S’il est impraticable de déterminer les effets du changement à un ou

plusieurs exercices antérieurs présentés en comparatif, l’entreprise
doit appliquer la nouvelle méthode à compter du début du premier
exercice sur lequel l’application rétrospective est praticable et doit
ajuster les capitaux propres d’ouverture de cet exercice.
◼ S’il est impraticable de déterminer les effets du changement à
l’ouverture de l’exercice en cours, le changement est alors traité de
façon prospective, c’est-à-dire que :
◆ La nouvelle méthode ne s’applique qu’à l’exercice du changement
◆ Les états financiers des années précédentes ne sont pas ajustés

IAS 8
Exemple
◼ Au 1/1/N, l’entreprise Cornic décide d’incorporer des coûts
d’emprunts à toutes les immobilisations éligibles.
Les charges relatives à un projet se répartissent comme suit :
Intérêts antérieurs à N Intérêts N
Immobilisation 1 Non déterminables 2 800
Immobilisation 2 Néant 6 500
Immobilisation 3 Non déterminables 9 200

IAS 8
Solution
◼ Il est ici impraticable de déterminer les effets cumulés du
changement de méthodes à l’ouverture de l’exercice N. Il convient
donc de comptabiliser ce changement prospectivement à compter du
1/1/N.
Enregistrements comptables N :
2. Immobilisations 18 500
7. Production immobilisée 18 500

IAS 8
Informations à fournir dans l’annexe
Changement volontaire de méthodes comptables
◼ Nature du changement de méthode comptable
◼ Raisons pour lesquelles la nouvelle méthode comptable fournit
une information fiable et plus pertinente ;
◼ Impact du changement sur chaque poste des états financiers en
cours et ceux des exercices présentés en comparatif (N et N-1
généralement)
◼ Incidence du changement sur les exercices antérieurs à ceux
présentés
◼ Si l’application rétrospective est impraticable sur un exercice
antérieur, les circonstances qui ont abouti à cette condition ainsi
qu’une description des modalités d’application du changement
de méthode comptable et de la date du changement.

IAS 8
Première application d’une norme ou d’une interprétation
◼ Le titre de la norme ou de l’interprétation
◼ Le cas échéant, le fait que le changement de méthode est
réalisé conformément aux dispositions transitoires formulées
dans cette norme ou interprétation
◼ Le cas échéant, une description des dispositions transitoires
◼ Les mêmes informations qu’en cas de changement volontaire
de méthode.

2. Les changements
d’estimations

IAS 8
Définition et fait générateur
◼ De nombreux éléments des états financiers ne peuvent faire
l’objet que d’une estimation en raison notamment des risques et
incertitudes.
Exemples :
❑ Durée d’amortissements des immobilisations
❑ Dépréciations des stocks, des créances douteuses
❑ Décomposition des actifs
❑ Juste valeur des actifs
❑ Provisions pour litiges, pour garanties données aux clients, pour
engagements de retraite, etc.
◼ Une estimation peut devoir être révisée si des changements se
produisent dans les circonstances sur lesquelles cette
estimation est fondée : nouvelles données statistiques,
changements dans les conditions d’exercice de l’activité…
IAS 8
Comptabilisation d’un changement d’estimation
◼ Un changement d’estimation comptable doit faire l’objet d’une
application « prospective », c’est-à-dire que l’effet du
changement entraîne l’ajustement des états financiers :
◆ de l’exercice du changement, si le changement n’affecte que
cet exercice ;
◆ ou de l’exercice du changement et des exercices ultérieurs,
si ceux-ci sont également concernés par le changement.
◆ mais en revanche, les exercices antérieurs ne sont pas
retraités.

IAS 8
◼ Nature et montant d’un changement d’estimation comptable qui
a une incidence significative sur l’exercice en cours ou qui est
susceptible d’avoir une incidence sur les exercices ultérieurs,
sauf s’il est impraticable d’estimer cet incidence.
◼ Si le montant de l’incidence sur les exercices ultérieurs n’est pas
mentionné car son estimation est impraticable, il convient de
l’indiquer.

IAS 8
Exemple
◼ L’entreprise Quid acquiert un matériel le 1/1/N-3 à un coût
d’acquisition de 60 000 €. Le mode linéaire est retenu sur une
durée de 8 ans avec une valeur résiduelle estimée à 8 000 €.
◼ Au 01/01/N, un changement significatif de rythme d’utilisation
de ce matériel entraîne une nouvelle estimation de sa durée
d’utilisation restante. Celle-ci est réestimée à 3 ans à cette
date avec une valeur résiduelle nulle.

IAS 8
Solution
◼ Ce changement constitue un changement d’estimation
comptable. IAS 8 requiert de le traiter de façon prospective,
c’est-à-dire en comptabilisant les effets du changement sur
l’exercice N et les exercices suivants. Les amortissements des
exercices antérieurs ne sont pas modifiés.
Dotations Σ amt. VNC
aux amt.
N–3 (1) 6 500 6 500 53 500
N–2 6 500 13 000 47 000
N–1 6 500 19 500 40 500
N (2) 13 500 33 000 27 000
N+1 13 500 46 500 13 500
N+2 13 500 60 000 0
(1) (60 000 – 8 000) x 1/8
(2) 40 500 x 1/3
3. Les corrections
d’erreurs

IAS 8
Définitions des erreurs
◼ Les erreurs commises dans l’élaboration des états financiers
peuvent résulter :
◆ Erreurs de calcul
◆ Mauvaise application d’une méthode comptable
◆ Interprétation erronée des faits ou des circonstances
◆ Erreurs intentionnelles (fraude),…
◼ Il existe deux types d’erreurs :
1. Les erreurs commises et découvertes sur l’exercice en cours
=> Elles sont corrigées avant l’autorisation de publication des
états financiers
2. Les erreurs découvertes sur l’exercice en cours et commises
sur les exercices antérieurs
IAS 8
Corrections d’erreurs d’exercices antérieurs
◼ L’entreprise doit procéder à un traitement rétrospectif des
erreurs significatives d’exercices antérieurs dans les premiers
états financiers autorisés à être publiés après leur découverte,
en :
⧫ retraitant les montants des exercices présentés en
comparatif sur lesquels sont survenus les erreurs ;
⧫ retraitant le bilan d’ouverture du plus ancien exercice
présenté en comparatif, si l’erreur est survenue avant cet
exercice.

IAS 8
L’exception d’impraticabilité
◼ Comme pour les changements de méthodes :
⧫ S’il est impraticable de déterminer les effets d’une
correction d’erreur à un ou plusieurs exercices antérieurs
présentés en comparatif, il convient de retraiter le bilan
d’ouverture du premier exercice pour lequel le retraitement
rétrospectif est praticable (celui-ci pouvant être l’exercice en
cours).
⧫ S’il est impraticable de déterminer les effets cumulés, à
l’ouverture de l’exercice en cours, d’une correction d’erreur
relative à des exercices antérieurs, il convient de retenir la
première date possible de correction prospective pour
retraiter l’information comparative.

IAS 8
Les informations à fournir dans l’annexe
◼ Il convient d’indiquer dans l’annexe de l’exercice au cours
duquel est découvert l’erreur :
⧫ La nature de l’erreur ;
⧫ L’impact de la correction sur chaque élément des états
financiers ainsi que sur le résultat par action (de base et
dilué – voir IAS 33) ;
⧫ Le montant de la correction pratiquée au début du plus
ancien exercice présenté ;
⧫ Si le retraitement rétrospectif requis par la norme est
impraticable, les circonstances qui ont abouti à cette
condition, ainsi qu’une description des modalités de
correction de l’erreur, et la date de la correction.

IAS 8
Exemple
◼ Au cours de l’exercice N, l’entreprise Nerval découvre que certaines
ventes de marchandises de l’exercice N-1 ont été prises en compte par
erreur dans le stock du 31/12/N-1, pour un montant de 6 500 €.
Durant l’exercice N, l’entreprise a comptabilisé les données suivantes :
Ventes de marchandises 150 000
Coût des marchandises vendues - 115 000
Résultat avant IS 35 000
IS - 10 500
Résultat net de l’exercice 24 500
Durant l’exercice N-1, l’entreprise a comptabilisé les données suivantes :

Ventes de marchandises 100 000
Coût des marchandises vendues - 78 000
Résultat avant IS 22 000
IS - 6 600
Résultat net de l’exercice 15 400

IAS 8
Exemple (suite)
Données sur l’entreprise Nerval :
- Taux d’imposition : 30 %.
- Capital social : 50 000.
- Réserves au 01/01/N-1 : 20 000
- Le résultat net est affecté entièrement en réserves.

IAS 8
Solution
◼ L’entreprise Nerval découvre en N l’erreur commise en N-1. Il
convient donc de retraiter rétrospectivement les montants de
l’exercice au cours duquel l’erreur est intervenue, soit N-1.
Extrait du Compte de résultat après retraitement rétrospectif
N N-1 (retraité)
Ventes de marchandises 150 000 100 000
Coût des marchandises vendues (1) - 108 500 (2) - 84 500
Résultat avant IS 41 500 15 500
IS - 12 450 - 4 650
Résultat net 29 050 10 850
(1) 115 000 – 6 500 (2) 78 000 + 6 500

IAS 8
Solution (suite)
Extrait du Bilan après retraitement rétrospectif
31/12/N 31/12/N – 1 1/1/N – 1

Capital social 50 000 50 000 50 000
Réserves (1) 30 850 20 000 20 000
Résultat de l’exercice 29 050 10 850
Total capitaux propres 109 900 80 850
(1) 20 000 + 10 850

IAS 8
Solution (suite)
◼ Informations à fournir en annexe :
Certaines ventes de marchandises ont été enregistrées à tort dans
les stocks au 31/12/N-1 pour un montant de 6 500 €. Les états
financiers de l’exercice N-1 ont été retraités pour corriger cette erreur.
L’impact du retraitement sur les états financiers est résumé ci-
dessous :
N N–1
Coût des marchandises vendues (CR) - 6 500 + 6 500
IS (CR) + 1 950 - 1 950
Résultat net de l’exercice (CR) + 4 550 - 4 550
Stocks de marchandises (Bilan) 0 - 6 500
Capitaux propres (Bilan) 0 - 4 550

4. Principales
différences avec les
règles françaises

IAS 8
Changements de méthodes comptables
P
8 C
G
• Changement de méthodes traité • Changement traité

rétrospectivement. rétrospectivement aussi.
• Sauf applications de règles fiscales,
qui doivent être comptabilisés dans
le compte de résultat. Ainsi, la
constitution de provisions
réglementées sera traité
prospectivement (PCG art. 314-1)
• Les comptes des exercices
comparatifs antérieurs doivent • Les comptes des exercices
être retraités. comparatifs antérieurs ne doivent
pas être retraités, mais présentés de
manière pro forma, soit dans une
colonne spécifique, soit en annexe
(PCG art. 130-5)
IAS 8
Changements d’estimations comptables
P
8 C
G
• Changement d’estimation traité • Idem (PCG art. 314-2)

prospectivement et impact du
changement constaté en
résultat

IAS 8
Corrections d’erreurs
P
8 C
G
• Corrections d’erreurs traitées • Corrections d’erreurs constatés

rétrospectivement, c’est-à-dire dans le résultat de la période au
dans les capitaux propres cours de laquelle elles sont
d’ouverture, comme si elles découvertes, sauf s’il s’agit
n’avaient jamais été commises. d’erreurs enregistrées
directement en capitaux propres
qui doivent alors être corrigées
dans les capitaux propres
d’ouverture (PCG art. 314-3).
• Les corrections d’erreurs ne
• Les comptes des exercices donnent pas lieu à des comptes
comparatifs antérieurs doivent pro forma mais à information
être retraités. dans l’annexe

Principales différences
avec les US GAAP

IAS 8
Norme FAS 154 adoptée en 2005
◼ Cette norme a été élaborée en concertation avec l’IASB dans le
cadre du projet de convergence IFRS / US GAAP.
◼ Elle ne comporte par conséquent pas de différences majeures
avec IAS 8.

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Jean-Jacques FRIEDRICH - IAE - Université Lyon 3

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◼ La norme IAS 8 fixe les règles comptables applicables en cas

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◼ Les méthodes comptables désignent les principes, bases,

◆ Activation ou non activation des intérêts d’emprunts, des

◆ Intégration globale pour le traitement des participation dans

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non pas simplement leur forme juridique ;

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N N-1 N-1 (retraité)

Résultat avant IS 39 000 21 000 21 000

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◼ S’il est impraticable de déterminer les effets du changement à un ou

◆ Les états financiers des années précédentes ne sont pas ajustés

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Durant l’exercice N-1, l’entreprise a comptabilisé les données suivantes :

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(1) 115 000 – 6 500 (2) 78 000 + 6 500

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Extrait du Bilan après retraitement rétrospectif

31/12/N 31/12/N – 1 1/1/N – 1

(1) 20 000 + 10 850

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• Changement de méthodes traité • Changement traité

• Changement d’estimation traité • Idem (PCG art. 314-2)

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• Corrections d’erreurs traitées • Corrections d’erreurs constatés

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