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Le compte de résultat
• Varia2on de stock = SI – SF
1
- stock de ma2ères premières et de marchandises
- charges d’exploita2on
- peut être posi2ve ou néga2ve
• Produc2on stockée = SF – SI
- stock de produits en cours/finis
- produits d’exploita2on
- peut être posi2ve ou néga2ve
2
• RRR : rabais, remise, ristourne
- réduc2ons hors facture
- soustrait les RRR :
✓ des achats de marchandises : quand RRR obtenus
✓ des ventes de marchandises : quand RRR accordés
• Escompte : réduc2on financière accordée car le client paye avant la date prévue
- accordé : charge financière
- obtenu : produit financier
Ex 1 :
CHARGES PRODUITS
6 7
D’EXPLOITATION D’EXPLOITATION
Achats de marchandises 21 570 Vente de marchandises 123 000
VS 9 800 Port et frais accessoires facturés 314
Achats stockés d’autres
approvisionnements 1 700
VS 700
Achats non stockés de ma2ères 8 500
Loca2on 850
Charges personnel 30 560
Charges sociales 14 800
Impôts, taxes et versements 659
Frais postaux 173
Entre2en et répara2on 325
DAP 810
Prières et assurances 429
Services bancaires 310
3
FINANCIÈRES 66 FINANCIERS 76
Intérêts et emprunts 910 Produits financiers 500
Dans le bilan, le résultat est dans le passif, donc quand dans le compte de résultat il y a un bénéfice on parle de solde créditeur car
c’est une dehe envers les dirigeants de l’entreprise (dividendes qui doivent être redistribués).
4
Ex 2 :
CHARGES PRODUITS
5
D’EXPLOITATION D’EXPLOITATION
Publicité 690
Rémunéra2ons d’intermédiaires et
honoraires 620
DAP 2120
RAP 495
VS march -8140
Ex 3 :
CHARGES PRODUITS
7
D’EXPLOITATION D’EXPLOITATION
FINANCIÈRES
EXCEPTIONNELLES
8
TOTAL CHARGES : 497 925 TOTAL PRODUITS : 564 925
Bénéfice : 67 167
RÉSULTAT : 564 925 RÉSULTAT : 564 925
9
Finalement : autres achats et charges externes = 38005 / autres +%%%%%%%%%%%+++%charges = 620≠≠≠≠≠
10
TD2
Le SIG (Solde Intermédiaire de Ges8on)
• Soldes : en HT
▪ Activités :
Ex 1 :
48 000
Produc2on stockée
0 Produc8on de l'exercice
Produc2on immobilisée
Consomma2on de l'exercice en
8 000
Marge commerciale
provenancede 2ers (surligné en vert) 14 000 Valeur ajoutée
0 20 000
216 000
12
138 400 40 800 97 600
Total
Total
Ex 2 :
1) Pour crédit-bail :
⌑ Contrat 1 :
DAP = NOP PPP–P = 45 000
R
Intérêts = 49 200 – 45 000 = 4 200
⌑ Contrat 2 :
SANS RETRAITEMENT :
e
1 forme de SIG :
Ac8vité
Vente de marchandise 417 143
Prod vendue 2 706 131
Prod stockée 6 743
TOTAL = 2 712 874
Marge commerciale
Vente de marchandise 417 143
Achat de marchandise - 216 457
TOTAL = 200 686
Valeur ajoutée
Marge commerciale 200 686
Prod vendue 2 706 131
Prod stockée 6 743
e
Cout d’achat de ma2ères 1 – 2 300 034
TOTAL = 613 626
EBE
VA 613 626
impôt - 4 120
charges de personnel - 523 429
TOTAL = 86 077
Résultat d’exploita8on
EBE 86 077
autres produits 691
RAP 5617
DAP - 26 874
autres charges -4 600
TOTAL = 60 911
Résultat courant
Résultat exploita2on 60 911
Prod financiers 4 280
Charges financières –
9166TOTAL = 56 025
Résultat excep8onnel
Résultat courant 56 025
Produit excep2onnel 0
Charges excep2onnelles - 3 674
Impôts 11 630
TOTAL = 40 721
14
e
2 forme de SIG :
131
Produc2on stockée 6 743
Produc8on de l'exercice
Produc2on immobilisée
Résultat d'exploita8on
Autres 691 Autres charges 4 600
produits 5 617
RAP
92 385 31 474 60 911
Total
Total
Produits des cessions Valeur comptable des éléments cédés Plus-values et moins-values sur
d'élémentsd'ac2fs cessions d'éléments d'ac8f
AVEC RETRAITEMENT :
e
1 forme de SIG :
Ac8vité
Vente de marchandise 417 143
Prod vendue 2 706 131
Prod stockée 6 743
TOTAL = 2 712 874
Marge commerciale
Vente de marchandise 417 143
Achat de marchandise - 216 457
TOTAL = 200 686
Valeur ajoutée
Marge commerciale 200 686
Prod vendue 2 706 131
Prod stockée 6 743
e
Cout d’achat de ma2ères 1 – 2 300 034
TOTAL = 613 626 + 49 200 crédit bail = 662 826
EBE
VA 662 826
impôt - 4 120
charges de personnel - 523 429
TOTAL = 135 277
Résultat d’exploita8on
EBE 86 077
autres produits 691
RAP 5617
DAP - 26 874
- 45 000 DAP
autres charges -4 600
TOTAL = 65 111
Résultat courant
Résultat exploita2on 65 111
Prod financiers 4 280
- 4 200 intérêts
Charges financières –
9166TOTAL = 56 025
Résultat excep8onnel
Résultat courant 56 025
Produit excep2onnel 0
Charges excep2onnelles - 3 674
Impôts 11 630
TOTAL = 40 721
16
e
2 forme de SIG :
immobilisée
Total
2 712 874 2 712 874
Produc'on de l'exercice 2 712 874
Marge 200 686 Consomma2on de l'exercice en
Valeur ajoutée 613 526
commerciale + 49 200 provenancede 2ers
crédit bail 2 300 034
2 913 560
Total
Total 56 025
Produits des cessions Valeur comptable des éléments cédés Plus-values et moins-values sur
d'élémentsd'ac2fs cessions d'éléments d'ac8f
3) En année N :
SANS RETRAITEMENT :
Ventes de marchandises
502 400 Coût d'achat des marchandises vendues
261 248 Marge commerciale
254 232
- 13 080
Produc2on vendue
3 177 ou déstockage de produc2on (a)
516
Produc8on de l'exercice
Produc2on stockée 98 980
Total
Production 8 480
immobilisée
3 185 996 98 980 3 087 016
Total
3 087
Produc'on de
016
l'exercice
2 380 730
Consomma2on de l'exercice en 12 374 Valeur ajoutée
provenancede 2ers 8 480
Marge commerciale
254 232 71 417
10 800
112 950
38 329
Total 3 341 248 2 635 080 706 168
Valeur ajoutée
706 168
Impots, taxes et versements assimilés (b)
5 080
Charges de personnel
Subventions 680 608 514
Excédent brut (ou insuffisance
d'exploita2on 706848 Total 613 594 brute)d'exploita8on 93 254
Total
Reprises sur charges et 5 288 Dota2ons aux amort., dép. et provisions 20 840 Résultat d'exploita8on
transfertsde charges
2 000 4 908
8 400
Autresprodui 760 Autres charges 5 600
Total
Total
14 891 46 937
Total
Produits des cessions 26 848 Valeur comptable des éléments cédés 18286 Plus-values et moins-values sur 8562
d'élémentsd'ac2fs cessions d'éléments d'ac8f
AVEC RETRAITEMENT :
VA : consomma8ons - (personnel extérieur 10 800 + loyer crédit bail 112 950). Retraiter c’est re8rer le personnel
extérieur des consomma8ons et les ajouter dans les salaires / loyer cédait bail entre une par8e amor8ssements et
une par8e intérêts ///
— la par8e amor8ssements : [ valeur à neuf (ini8ale) - valeur de rachat (résiduelle) ] / durée du contrat
— la par8e intérêts : les redevances - les amor8ssements
On a deux contrats, donc :
- Amor8ssement première machine = 360 000 - 0 / 8 = 45 000 euros de perte de valeur par an
- Amor8ssement deuxième machine = [520 000 - 40 000 / 6] x 9/12 (car on amor8t d’avril à décembre : 9 mois)
- Redevance première machine : 49 200 - 45 000 = 4200
- Redevance deuxième machine : 63 750 - 60 000 = 3750
Ventes de marchandises
502 400 Cout̂ d'achat des marchandises vendues
261 248 Marge commerciale
254 232
- 13 080
Produc2on vendue
3 177 ou déstockage de produc2on (a)
Produc2on stockée 516
Produc8on de l'exercice
Production
98 980
Total
immobilisée
8 480
Total
12 173 3 087 016
Produc'on de
3 087
l'exercice 016
Consomma2on de l'exercice en
19
l'exercice
Consomma2on de l'exercice en
Marge commerciale
provenancede 2ers
2 380 730
12 374 Valeur ajoutée
CONTRAT 2 254 232 8 480
CONTRAT 1 63 750 71 417
PERS 49 200 10 800
10 800 112 950
38 329
Total 3 341 248 829 918
Valeur ajoutée 829 918 Impots, taxes et versements assimilés (b)
5 080
Subventions Excédent brut (ou insuffisance
Charges de personnel
680 411 200 brute)d'exploita8on
d'exploita2onTotal 10 800
Total
206 204
Excédent brut d'exploita'on ou Insuffisance brute d'exploita'on
206 204
Reprises sur charges et Dota2ons aux amort., dép. et provisions Résultat d'exploita8on
transfertsde charges
5 288 20 840
2 000 4 908
8 400
Autres 760 Autres charges 5 600
produitsTotal
105 000 69 504
Total
Total
Produits des cessions Valeur comptable des éléments cédés Plus-values et moins-values sur
d'élémentsd'ac2fs cessions d'éléments d'ac8f
TD 3
Retraitement des charges
20
• Passage comptabilité générale vers comptabilité analy8que :
- comptabilité générale : externe et à but de fiscalité
- comptabilité analy8que : interne de l’entreprise & à but de rentabilité
= on fait des calculs de coûts
• Coût = charge
MAIS : difficulté : faut prendre en compte tous les coûts : coûts d’acquisi2on, de
fabrica2on
- après avoir déterminé les coûts : on fixe les marges et détermine le prix de vente
- coûts complets :
⌑ D’approvisionnement
⌑ De produc2on
⌑ De distribu2on
➔ Somme de ces coûts donne le coût de revient
- coûts différen2els : permet de calculer la rentabilité
Charges incorporées aux coûts = charges incorporables +- charges retraitées + charges supplé2ves - charges non incorporables
21
Charges incorporables = charges normales d’exploita2on, charges financières (quand elles sont en lien avec l’exploita2on
courante)
Charges supplé2ves = rémunéra2ons de l’exploitant pour les entreprises individuelles + rémunéra2on des capitaux propres
22
Exercice 2 : dis2nc2on charges directes et indirectes
24
Exercice 1 :
25
Amor2ssement
s :Construc2on 0 car commence le 24 000/12 = 2 000 2.000 :
31décembre charges
Transport 0 car commence le 36 000/12 = 3 000 supplé2ves
31décembre
3.000 :
charges
supplé2ves
Créances irrécouvrables 0 car pas été comptabilisé 1 200 100 :
000*0,001/12 charges
supplé2ves
Rémunéra2on des 0 420 000*0,042/12 1 470 :
capitauxpropres charges
supplé2ves
Totaux 248 300 -28 480 219 820
! On fait des retraitements si les charges sont excep2onnelles (pour les re2rer) ou si on ne
doit en prendre qu’une par2e
! On ne fait pas de retraitement si les charges sont d’exploita2on (car normales)
TOTAL RETRAITEMENT + TOTAL COMPTA ANALYTIQUE = TOTAL COMPTA GESTION
26
Marge sur coût direct = CA – Coût variable direct – Coût fixe direct
Résultat = marge sur coût direct – Coûts indirects
27
TD 4
Calcul des coûts sans stocks
Exercice 1 :
Charges Produits
Coût d'achat des produits u2lisés pour les soins 10 000
Coût d'achat des produits vendus 3 400
Autres charges d'externe 7 200
Charges de personnel 16 400
Impôt, taxes, versements assimilés 5 800
DAP 2 600
Charges financières 100
Revenu des soins 26 700
Ventes produits 33 500
TOTAUX 45 500 60 200
Résultat comptable 14
700
Ques8on 3
Exercice 2 :
Ques8on 1
Ques8on 2
Ques8on 3
29
Coût de revient Montant
Coût de produc2on des vêtements fabriqués 362 000
Frais de ventes 11 000
Total 373 000
Ques8on 4
30
Exercice 3 :
Ques8on 1
Ques8on 2
Ques8on 3
Ques8on 4
1
5/60 * 200 = 16,67
Ques8on 5
31
Coût de produc2on 200 19,39 3 878,57
2
Frais de ventes (de distribu2on) 8 000 6% 480
Total 200 21,79 4 358,57
2
Les frais de distribu2on représentent 6 % de 8 000 €, donc ils s’élèvent à 480 €
32
Ques8on 6
Exercices Damez :
33
Exercice 2 : entreprise Beaubois
34
Exercice 4 : atelier du bois
35
,5
Coût d’achat :
36
CA *5%
1 226 743
Exercice 6 :
37
Calcul du coût de revient :
Avec uo : tonnes de Ma2ères premières consommées
12,5
12,5
38
Avec uo : heure de main d’œuvre
12,5
12,5
76,041
39
TD 5
Inventaire permanent des stocks
Exercice 1 : REAL
1. Schéma de produc2on
40
2. Coût d’achat des tubes
41
42
CUMP PU = 51 200/1 000 = 51,20
43
11. Coût de distribu2on
Exercice 2 :
e
REALITY1 par2e :
44
22 S 70 22,4 1 50 22,44 1 122
mars 4 570,80
26 mars SE 40 22,4 897,60 10 22,44 224,40
30 mars 12 30 3 4 13 29,42* 3
0 600 0 * 824,60
42 23,9 10 29 21,4 6
0 0 040 0 3 215,07
Vérifica2on = SI +E = S + SF
10 040 = 3 824,60 + 6 215,07
45
10 040 = 10 039,67 (arrondis : faut 3 chiffres iden2ques après la virgule)
2. CUMP fin de période
3. À
Date Opéra2o Entré Sor2 Stock final
n es es
Q PU Total Q PU Total Q PU Total
05 SI 19 20 3800 19 23,9 4542
mars 0 0 0
07 S 50 23,9 1 14 23,9 3 346,67
mars 0 195,24 0 0
12 S 70 23,9 1 70 23,9 1673,33
mars 0 673,33 0
16 E 11 24 2 640 0 18 23,9 4 302,86
mars 0 0 0
20 S 60 23,9 1 12 23,9 2 868,57
mars 0 434,29 0 0
22 S 70 23,9 1 50 23,9 1 195,24
mars 0 673,33 0
26 mars SE 40 23,9 956,19 10 23,9 239,05
30 mars 12 30 3 600 0 13 0 3 107,62
0 0 23,9
0
42 23,90 10 29 23,9 6
0 * 040 0 0 932,38
Vérifica2on = SI +E = S + SF
10 040 = 6 932,38 + 3 107,62
10 040 = 10 040
On cherche le CUMP unique : faut d’abord enregistrer toutes les entrées pour avoir le PU
(on détermine le CUMP à la fin du mois)
PU unique (sor2es et SF) = total entrée/quan2té entrée
* : 10 040/420 = 23,90
46
FIFO
LIFO
e
2 par2e :
CUMP fin de mois
47
(6 215 + 25 000)/ 1 000 = 31,215
FIFO
48
LIFO
Exercice 3 : LITYREAL
49
50
7 000 correspond à produc2on P1 (3 000) et produc2on P2 (4 000)
51
En pourcentage :
P1 : -3 500/130 000 = -2,7%
P2 = 15 900/ 165 000 = 9,6%
52
TD 6
Le calcul des coûts par la méthode des centres d’analyses
Exercice 1 :
53
Exercice 2 :
Exercice 3 :
54
Exercice 4 :
55
56
TD 7
Seuil de rentabilité
2) Résultat différen8el
CA
- CV
Résultat différen2el
3) Seuil de rentabilité : calcul la rentabilité d’une ac2vité ou d’un produit (doit dégager un
bénéfice)
- En volume (quan2té) :
Qc (quan2té cri2que) = Cac/ Prix de vente unitaire HT
• Marge de sécurité = CA – Cac : indique combien de temps il reste pour gagner de l’argent (avoir
bcp de rentabilité)
Ou : Indice de sécurité = CA – Cac/CA : représente le pourcentage de perte du chiffre
d'affaires que l'entreprise peut se permehre avant d'être déficitaire
➔ Plus cet indicateur est proche de zéro : plus le risque est élevé
• Equa2on de droite = taux de MSCV * CA
• Résultat = Taux MSCV * CA – CF
57
Exercice 1 : entreprise DEVO
43 440
e
Entreprise sera rentable à par2r du 363 produit (gagnera de l’argent)
Comme ac2vité pas régulière : on cumule les quan2tés vendues jusqu’à 362
produits (Quan2té cri2que)
➔ 13 juin est le point mort théorique mais le 29 mai est le véritable point mort
Exercice 2 : SA L2
58
On ne 2ent pas compte du mois de fermeture : 30 jours en moins
59
Exercice 3 : SARL INFOR
1) Année N
60
2) Année N+1
baisse de 8%
encore plus
61
Exercice 4 : Monsieur MEL
Assurance 5 355
Entre2en 3 820
Loyer 12 * 2 290 27 480
Amor2ssement 8 560
Chauffage 3 057
Entre2en 16 658
Sacem 2 900
Salaires salle (3 200 + 1 530) * 12 56 760
Salaires cuisine (1 530 + 920) *2 * 12 58 800
Salaire directeur1 000 * 12 12 000
Charges sociales 53 490
Total 248 880
2.) Seuil de
rentabilitéCA 13
CV 3
MSCV 10 Taux MSCV 10/13*100 = 76,92%
4) Marge de sécurité = CA – Cac = 455 000 – 323 556,94 = 131 443,06 & indice de sécurité = 0,29
➔ Risque d’exploita2on faible
Exercices DAMEZ
63
3) Point mort
6 098 271,15/ 8 320 000 * 315 = 230,88 jours soit 210 + 21 soit le 21 septembre
4) équa2on de
droiteY = ax + b
Y = taux MSCV * CA – CF
Y = 43,96 % CA – 2 680 800
5) en 2019
CA = 8 320 000 * 1,2 = 9 984 000
Cac = CF/Taux MSCV (inchangé) = 6 098 271,15
Point mort = Cac/CA * 315 = 6 098 271,15/9 984 000 * 315 = 192,40 jours 180 + 12 : 12 juillet
Exercice : Société
ère
Romagne1 par8e
Charg Charge
es s
fixes variabl
es
Coût achat des marchandises vendues 1 920
Autres achats et charges externes 466
Impôts et taxes 40
Salaires 300 288
Charges sociales 150 144
Dota2on 74
Total 1 030 2 352
2) Y = Taux MSCV * CA –
CFY = 0,51CA – 1 030
65
CA 9 000
Taux MSCV 51 %
MSCV 4 590
CF 1 030
Résultat 3 560
2ème par8e
les charges variables augmentent de 1,6 comme le CA projeté (qui augmente de 60%)
CA = 4 800 * 1,6 = 7 680
Charg Charge
es s
fixes variabl
es
Charges variables 2 352 * 1,6 3 763,20
Charges fixes 1 030
Salaires 7 680 * 8% = 614,4 - 300 614,4
Point de vente 1 000
Campagne publicitaire 500
Total 3 144,40 3
763,20
Exercice : myr2lle
2)
Cac = CF/Taux MSCV = 2 680 800/43,96% = 6 098 271,15
Qc = Cac/Prix de vente = 6 098 271,15/ 1 600 = 3 811,42 parasol 3 811
3)
Point mort 6 098 271,15/ 8 320 000 * 315 = 230,88 jours soit 210 + 21 soit le 21 septembre (on prend
pas février et on garde les 1( Jours en Janvier)
4)
équa2on de
droiteY = ax + b
66
Y = taux MSCV * CA – CF
Y = 43,96 % CA – 2 680 800
67
5)
en 2019
CA = 8 320000 * 1,2 = 9 984 000
Cac = CF/Taux MSCV = inchangé = 6 098 271,15
Point mort = Cac/CA * 315 = 6 098 271,15/9 984 000 * 315 = 192,40 jours 180 + 12 12 juillet
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