Prix de transfert

Focus sur les entreprises basées en France et

au Maroc

Jeudi 13 janvier 2022

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Contenu
Section Page

1 Baker Tilly International - un réseau mondial 03

Pourquoi devrions-nous nous intéresser à la

2 06
réglementation des prix de transfert ?

3 Que sont les parties liées ? 08

4 Quand la documentation TP est-elle obligatoire ? 09

Comment et quand la documentation doit-elle être

5 10
soumise ?

6 Sanctions en cas de non-comparution 11

7 Méthodes d'évaluation 12

8 Contenu obligatoire de la documentation 14

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14/01/2022
Présentation : 45 min

Questions : 15 min +

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Baker Tilly International – Un réseau Mondial

Nous sommes membre du réseau Baker Tilly, un réseau mondial de cabinets indépendants de comptabilité et de
conseil aux entreprises, dont les membres partagent notre engagement à offrir un service exceptionnel à nos
clients.
Le réseau international nous donne une portée mondiale significative en plus de notre importante présence
nationale. Nous collaborons pour renforcer nos compétences, nos ressources et notre expertise locale afin d'aider
nos clients à se développer au niveau local, national et mondial.
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ORATIO Avocats, membre du réseau Baker Tilly
Groupe Baker Tilly STREGO

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Baker Tilly Maroc

Tanger
Baker Tilly Maroc est un cabinet de conseil fondé en 2010,
établi à Casablanca et Tanger, offrant une gamme complète de Casablanca
services à ses clients marocains et étrangers

60 professionnels composé d’experts comptables, d’experts

comptables mémorialistes, de cadres expérimentés, ainsi que
de jeunes diplômés des écoles de commerce marocaines et
internationales.

Un chiffre d’affaires 2021 de 3,5M€

Classé 8ème parmi les cabinets internationaux au Maroc.

Services Complets
⚫ Conseil Fiscal (TP Doc, structuration, contentieux, Due Diligences
etc…)
⚫ Conseil Juridique (Consultations, Secretariat juridique, Due
Diligences…)
⚫ Audit et conseil financier
⚫ Comptabilité et déclaratif fiscal
⚫ Recrutement 5
Pourquoi devrions-nous nous intéresser à la réglementation sur les prix de
transfert ?
Objectifs de ce séminaire :
⚫ Accent spécifique sur les entreprises établies au Maroc et en France ;
⚫ Comparaison des dispositions des législations marocaine et française ;
⚫ Une question particulièrement d'actualité au Maroc en raison de l'approbation récente de la
réglementation.

Qu'est-ce que les prix de transfert et quels types de transactions sont concernés ?
⚫ Selon la définition de l’Organisation de Coopération et de Développement Economiques (OCDE,
Principes directeurs applicables en matière de prix de transfert, 2017), les prix de transfert sont
les prix auxquels une entreprise transfère des biens corporels, des actifs incorporels, ou rend
des services à des entreprises associées localisées dans des juridictions différentes.
Pourquoi les administrations fiscales s'en soucient-t-elles ?
⚫ L’enjeu pour les Etats est la protection de leur base taxable ;
⚫ Les prix de transfert doivent être conforme à des prix de marché (“principe de pleine
concurrence”)
⚫ Objectif de la documentation des prix.
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Pourquoi devrions-nous nous intéresser à la réglementation sur les prix de
transfert ?
Type d'opérations concernées :
⚫ Commerce de biens, de droits ou de services.
⚫ Opérations financières : prêts, leasing, garanties
⚫ Les changements dans les structures commerciales, en particulier lorsqu'ils concernent :
 transfert d'actifs incorporels
 l'indemnisation des dommages ou des pertes de profits

Transfert indirect d'avantages que les autorités tentent d'éliminer :

⚫ Augmentation du prix d'achat des biens et services importés ou achetés localement ;
⚫ Minimisation des prix de vente des biens et services exportés ou vendus localement ;
⚫ La pratique consistant à réduire ou à augmenter les taux d'intérêt ;
⚫ Prix excessifs des redevances et autres rémunérations ;
⚫ Couverture des frais de gestion excessifs ou fictifs ;
⚫ Annulation d'une dette ou d'un revenu ;
⚫ Diverses opérations exceptionnelles

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Que faut-il entendre par PARTIES LIÉES ?

France Maroc

Une entité détient directement ou par Dépendance directe :

personne interposée la majorité du capital ⚫ Les sociétés mères et leurs filiales ;
social de l’autre ⚫ Les entreprises non résidentes et leurs
Une entité exerce en fait le pouvoir de établissements au Maroc ;
decisión de l’autre – ⚫ Les entreprises et leurs filiales.
Deux entités sont placées l’une et l’autre Dépendance indirecte :
sous le contrôle d’une même tierce entreprise ⚫ Les liens de dépendance indirects sont établis
(le contrôle étant entendu comme la notamment entre des filiales liées au sein d'un
détention de la majorité du capital social ou même groupe de sociétés, qui sont elles-
l’exercice en fait du pouvoir de decisión) – mêmes contrôlées par une société mère.
Deux entités dépendantes juridiquement,
c’est-à-dire une situation où une entité détient
la majorité du capital social ou des droits de
vote de l’autre –
Deux entités dépendantes de fait, c’est-à-dire
une dépendance résultant de liens
contractuels ou découlant des conditions
dans lesquelles s’établissent les relations
entre deux entreprises –
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Quand la documentation relative aux prix de transfert est-elle obligatoire ?

France Maroc
L.13 AA du LPF : Avoir des liens de dépendance directs ou
⚫ Qui ? indirects avec des entreprises situées en
Personnes morales établies en France dont le CA dehors du Maroc ;
HT ou l’actif brut figurant au bilan ≥ 400 M
ET
OU détenant la majorité du capital d’une entité
dépassant le seuil J'ai fait des affaires avec ces entreprises ;
OU détenue en majorité par une entité dépassant
le seuil
OU appartement à un groupe d’intégration fiscale ET
dont l’une au moins des sociétés membres
dépasse le seuil
⚫ Quoi ? ⚫ Revenus >= 50 MMAD (environ 5M€)
Fichier local et fichier principal Ou
⚫ Actif brut total >=50MMAD (environ 5M€).
L. 13 B du LPF :
⚫ Qui ?
Toute entité établie en France au cours d’une
vérification ou d’un examen de comptabilité en Comme en France, l’inspecteur fiscal conserve
présence d’éléments faisant présumer un transfert un droit d’appréciation sur les transactions avec
indirect de bénéfices des parties liées
⚫ Quoi ?
Informations et documents spécifiques sur la
politique prix de transfert

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Comment et quand la documentation doit-elle être soumise ?

France Maroc
En cas de documentation obligatoire selon le L. Mettre spontanément la DPT à la disposition
13 AA du LPF: des autorités fiscales à la date du début de
⚫ Tenu à la disposition de l’administration à la date de
l'audit des comptes.
l’engagement de la vérification de comptabilité
⚫ A défaut, dans les 30 jours suivant la mise en
demeure de les produire Si la documentation n'est pas soumise lors de
⚫ Les contribuables peuvent demander une l'audit, le contribuable est invité à soumettre
prorogation de 30 jours du délai pour produire la ces documents dans les 30 JOURS. Ce délai
documentation peut être prolongé jusqu'à la fin de la période
⚫ Déclaration annuelle d’une version allégée d'audit.
Les contribuables ne peuvent pas déposer les
En cas de renseignements spécifiques selon le documents manquants pour la première fois
L. 13 B du LPF: auprès de la commission locale des impôts ou
⚫ Selon le délai de réponse accordé par de la commission nationale d'appel des
l’administration (compris entre 2 mois mínimum et 3 impôts.
mois máximum)
⚫ A défaut, dans les 30 jours suivant la mise en
Mise à jour annuelle.
demeure de les produire

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Pénalités en cas de non présentation de la documentation TP

France

En cas de non présentation de la documentation Autres conséquences fiscales d’un redressement

obligatoire selon le L. 13 AA des prix de transfert:
⚫ Amende minimale de 10k€ par exercice ⚫ Supplément de revenus imposé à l’impôt sur les
⚫ Amende pouvant atteindre sociétés
 0,5% du montant des transactions soumises à l’obligation ⚫ Intérêts de retard
documentaire
 5% des rectifications fondés sur l’article 57 du CGI portant sur ⚫ Majoration éventuelle de de 40% en cas de
les transactions soumises à l’obligation documentaire manquement délibéré ou 80% en cas de manoeuvres
En cas de non déclaration de la documentation frauduleuses notamment
allégée L. 13 AA du LPF :
⚫ amende forfaitaire de 150€ ⚫ Supplément de revenus soumis à une retenue à la
⚫ 15€ par omissions ou inexactitudes avec un mínimum source au titre d’un revenu réputé distribué, sous
de 60€ et un maximum de 10k€ réserve des conventions fiscales

En cas de non présentation des renseignements ⚫ Supplément de revenus pris en compte pour le calcul
spécifiques selon le L. 13 B de la CVAE
⚫ Amende de 10k€ par exercice

Maroc
Amende égale à 0,5% du montant des transactions entre parties liées.
Le montant de l'amende ne peut être inférieur à 200 000 dirhams (environ 20 K€) par
exercice.

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Méthodes d'évaluation - Recommandations de l'OCDE
France
La France est membre de l'OCDE et se réfère
aux 5 méthodes de l’OCDE.
D’après notre expérience, la méthode la plus
employée par l’administration est la méthode
transactionnelle de la marge nette (fondée sur
les coûts totaux ou le chiffre d’affaires).
Pour la méthode dite “CUP”, l’administration
exige un niveau de comparabilité très élevé.
Pour la méthode dite “Profit Split”,
l’administration considère qu’il s’agit d’une
méthode qui doit être utilisée en dernier ressort.
Maroc
Le Maroc n'est pas membre de l'OCDE et n'est
donc pas soumis aux recommandations de
l'OCDE.
Toutefois, le Maroc a ratifié la Convention
concernant l'assistance administrative mutuelle
en matière fiscale le 17 avril 2019.
Le Maroc a également signé le 25 juin 2019
l'Accord multilatéral sur l'application des
mesures prévues par les conventions fiscales
pour prévenir l'érosion de la base et le transfert
de bénéfices.
Le droit marocain ne prévoit aucun mécanisme
de choix de la méthodologie de détermination
des prix de transfert d'une entreprise.
Toutefois, les autorités fiscales marocaines
acceptent généralement les principes
directeurs de l'OCDE et, en particulier, les
méthodes recommandées en matière de prix
de transfert, pour autant qu'elles soient dûment
justifiées.
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 Méthodes de détermination des prix de transfert

Phase 1: analyse fonctionnelle

Analyse des fonctions,

Analyse de marché Analyse du groupe
actifs, risques

Phase 2: choix de la méthode

Les Méthodes traditionnelles Les Méthodes transactionnelles

Méthode du prix
Méthode du prix de Méthode du coût Méthode du partage des Méthode transactionnelle
comparable sur le
revente minoré majoré bénéfices de la marge nette
marché libre

• CUP interne • Distributeurs • Activités de • Projets communs • Rentabilité globale

• CUP externe • Commerciaux production
• Activités • Ratios de marge
• Prestataires de imbriquées nette
services

Phase 3: analyse économique

Recherche de sociétés comparables pour les méthodes fondées sur les marges, de contrats
comparables pour la méthode du prix comparable sur le marché libre, ou quantification des
résultats qualitatifs de l’analyse fonctionnelle pour le profit split.
Bases de données : SABI/AMADEUS, Bloomberg, etc.

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Contenu de la documentation obligatoire

FICHIER PRINCIPAL - DOCUMENTATION DU GROUPE

⚫ Unique pour tout le groupe :

 Structure organisationnelle du groupe

 Description du ou des domaines d’activité du groupe multinational (sources importantes de
bénéfices du groupe, chaine d’approvisionnement, principaux marchés, accords
interentreprise, analyse fonctionnelle des principales entités du groupe, opérations de
restructurations du groupe, …)
 Actifs incorporels du groupe multinational (liste, stratégie du groupe, éventuels accords
intragroupe ou transferts, …)
 Activités financières interentreprises du groupe multinational
 Situations financière et fiscale du groupe multinational

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Contenu de la documentation obligatoire

FICHIER LOCAL - DOCUMENTATION SPÉCIFIQUE AU CONTRIBUABLE

⚫ Un par filiale :

 Entité en France (description détaillée de l'entreprise et de la stratégie commerciale poursuivie

par la collectivité locale, les principaux concurrents, …)
 Transactions controlées (description, montant, identification des entreprises liées, analyse
fonctionnelle détaillée, sélection de la méthode de prix de transfert, analyse comparative,…)
 Informations financières

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Vous avez des
questions ?

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Contactez-nous à

Chakib ZAARI Corinne LECOCQ

Managing Partner Tax Partner, ORATIO Avocats
chakib.zaari@bakertilly.ma Référent Tax du réseau Baker Tilly
+212 5 22 27 86 35 corinne.lecocq@oratio-avocats.com
+33 (0)6 02 04 18 47

Imane Benaboud
Directeur Fiscal
Imane.benaboud@bakertilly.ma
+212 5 22 27 86 35

www.bakertilly.ma
www.oratio-avocats.com
www.bakertillystrego.com

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