Fraude et états financiers —

Troisième partie
par EVERETT E. COLBY, BSBA, CFE, FCGA

Voici le troisième d’une série de trois articles rédigés par M. Colby sur la détection et la
prévention de la fraude dans les états financiers, qui sera publiée sur le Reper.

Introduction
Cette série d’articles vise à vous sensibiliser à la façon dont la fraude dans les états
Introduction financiers est commise, et pour quelles raisons, ainsi qu’aux moyens qui peuvent vous
aider à la détecter et à la prévenir. La première partie portait sur la façon dont la fraude est
Produits fictifs
commise et pourquoi. Le deuxième article vous donnait un aperçu d’une méthode
Déplacement du moment de la systématique d’enquête à laquelle vous pouvez avoir recours si vous soupçonnez une
constatation fraude dans les états financiers. Le présent article porte sur certaines des manœuvres les
plus courantes utilisées pour commettre ce type de fraude et sur des moyens de les détecter
Dissimulation de ou de les prévenir.
charges/passifs
La fraude dans les états financiers peut prendre de nombreuses formes, mais il en existe
Opérations entre apparentés plusieurs qui sont plus répandues. Mentionnons, entre autres, la constatation de produits
fictifs, le déplacement du moment de la constatation, la dissimulation de charges ou de
Évaluation erronée des actifs passifs, les informations inexactes, les opérations entre apparentés et l’évaluation erronée
d’actifs. D’un point de vue comptable, les produits, les bénéfices ou les actifs sont
Prévention habituellement surévalués tandis que les pertes, les charges ou les passifs sont
habituellement sous-évalués. La surévaluation des produits, des bénéfices ou des actifs
Conclusion donne une meilleure image de la situation financière de la société. La sous-évaluation des
pertes, des charges et des passifs améliore la situation nette et les capitaux propres. La
sous-évaluation des produits ou la surévaluation des charges est révélatrice d’une société
qui veut réduire sa charge fiscale. Il ressort de cas mis au jour que la constatation de
produits inappropriés, incluant celle de produits fictifs, et le déplacement du moment de la
constatation comptent pour environ la moitié de toutes les fraudes dans les états financiers.
Le présent article porte sur les manœuvres les plus couramment utilisées pour commettre
ce type de fraude et traite de la façon dont elles se produisent et de ce que vous pouvez
faire pour les détecter ou les prévenir. Il vise à vous sensibiliser à ces manœuvres pour que
vous soyez mieux en mesure de repérer la fraude si vous soupçonnez quelque chose.

Produits fictifs
Les produits fictifs résultent essentiellement de la comptabilisation de ventes qui n’ont pas
été effectuées, ce qui suppose la création ou la manipulation d’opérations pour améliorer le
bénéfice publié de l’entité. La « fabrication » de produits comporte habituellement la
création de ventes et de clients fictifs ou fantômes. On pourra également partir de clients
légitimes pour comptabiliser des ventes artificielles — par la préparation de fausses
factures ou l’augmentation des quantités ou des prix. Il faudra cependant annuler ces ventes
dans la période qui suit. Il existe plusieurs moyens pour vous permettre de détecter ces
produits fabriqués. Il est essentiel pour vous de connaître l’entreprise et son secteur
d’activité pour comprendre les états financiers de l’entité et savoir ce qui a pu se passer.
Adoptez une attitude de scepticisme professionnel. Ne vous contentez pas de penser que ce
 que vous voyez reflète la vérité. Si vous croyez que quelque chose ne tourne pas rond, vous
devriez vous demander pourquoi.

Un certain nombre de procédés pourraient effectivement vous permettre de détecter si des

produits fictifs ont été créés. Examinez la documentation, et comparez les ventes qui figurent
dans les livres avec les factures. Pouvez-vous demander aux clients confirmation des ventes?
Y avait-il des factures anormalement élevées en fin d’exercice? A-t-on effectué des ventes à
des apparentés au dernier trimestre? Les opérations entre apparentés sont beaucoup plus
sujettes à manipulation. Y a-t-il eu modification ou falsification de documents, et ceux-ci
sont-ils des originaux ou des photocopies? Si la direction a créé des ventes fictives, elle doit
habituellement créer aussi de faux documents à l’appui ou alors modifier des documents
légitimes pour refléter l’augmentation des ventes. Examinez les variations des ventes et les
ajustements. A-t-on effectué un nombre anormalement élevé de d’ajustements au cours du
dernier ou du premier trimestre? Examinez ces ajustements pour évaluer la légitimité des
ventes auxquelles ils se rapportent. Les ventes fictives sont souvent effectuées au cours du
dernier trimestre ou de la dernière période pour permettre à la société d’atteindre ses objectifs
financiers. Les écritures de contrepassation de telles ventes sont fréquentes dans le trimestre
ou la période qui suit. Vérifiez l’existence des clients. Les ventes fictives sont souvent
effectuées à des clients fictifs. Demandez confirmation des ventes à l’acheteur. Examinez le
classement chronologique des comptes clients. Y trouve-t-on de nombreuses créances
anciennes et irrécouvrables? Cela pourrait indiquer que la vente a été effectuée à un client
fictif et qu’il n’y a pas eu d’écriture de contrepassation. Analysez le ratio de la marge brute
(surtout pour le dernier mois/trimestre). Comment se compare-t-il à celui d’autres périodes ou
de l’exercice précédent? Ce ratio sera fréquemment incompatible avec celui d’autres périodes
si c’est la première année où des produits fictifs ont été créés. Analysez les charges liées aux
ventes, comme les frais d’expédition ou les commissions de vente. Le fraudeur sera
généralement en mesure de produire les faux documents nécessaires à l’appui de la vente,
mais il négligera souvent de créer de faux documents pour tous les autres comptes
susceptibles d’être touchés par l’augmentation des ventes. Finalement, vous pouvez examiner
les notes de crédit de la période suivante et vérifier si l’on n’a pas contrepassé un montant
inhabituel de ventes dans la période qui suit celle au cours de laquelle les ventes ont eu lieu.

Déplacement du moment de la constatation

Le déplacement du moment de la constatation représente une autre façon de créer des produits
fictifs. Il suppose la comptabilisation de produits et/ou de charges dans une période
inappropriée. La constatation de produits avant leur réalisation entraînera immédiatement une
augmentation des produits de l’entité par des ventes légitimes plutôt que par la création de
ventes fictives. La comptabilisation de charges dans la mauvaise période représente une autre
façon d’accroître les produits de l’entité. Des charges seront habituellement inscrites à l’actif
ou enregistrées dans la période suivante de sorte que leur incidence n’est pas prise en compte
dans les résultats. L’amortissement trop lent d’actifs constitue une autre façon de retarder le
moment de la constatation des charges. Si l’entité veut diminuer les bénéfices pour minimiser
sa charge fiscale, elle pourrait accélérer la constatation de charges dans la période considérée,
ce qui pourrait se faire par une augmentation du taux d’amortissement et aussi par la
passation en charges de dépenses en immobilisation.

En avril 2002, la Securities and Exchange Commission (SEC) a réglé une poursuite
intentée contre Xerox Corporation. Il était allégué qu’entre 1997 et 2000, la société avait
utilisé diverses « méthodes comptables » et exploité diverses « possibilités comptables »
pour satisfaire aux attentes de Wall Street, voire les dépasser — et dissimuler son
rendement véritable. La SEC prétendait que cette comptabilité « trouble » avait entraîné
la constatation accélérée de plus de 3 milliards de dollars de produits tirés du matériel et
un accroissement d’environ 1,5 milliard de dollars du bénéfice avant impôts au cours de
la période de quatre ans en cause. Bien que Xerox n’ait admis aucune faute, elle a

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 accepté de retraiter ses bénéfices de 1997 à 2000 et de « redresser » ses résultats de
2001.

Pourquoi Xerox avait-elle agi ainsi? Revenez à la première partie de la série d’articles —
sans ces manipulations comptables, Xerox n’aurait pu répondre aux attentes du marché
quant à ses résultats pour à peu près aucun des exercices de déclaration de 1997 à
1999. Il ne fait aucun doute qu’elle était soumise à des pressions.

Certaines des méthodes les plus efficaces pour détecter si la constatation n’a pas été effectuée
dans la période appropriée consistent à déterminer si des factures pour des marchandises
expédiées au cours des dernières semaines de la période comptable concernent des ventes
anormalement élevées. Dans le dernier mois de la période, a-t-on comptabilisé des produits
inhabituels qui ne sont pas étayés par des pièces justificatives? Examinez les numéros de
séquence des pièces justificatives. Examinez les rapprochements effectués, entre les
marchandises facturées et les marchandises expédiées, par exemple. Examinez les frais
d’expédition. Des frais d’expédition trop faibles peuvent indiquer que des marchandises
inscrites comme étant vendues n’ont pas été expédiées. Effectuez un contrôle de démarcation
des ventes. Demandez à l’acheteur confirmation des ventes. Procédez à une analyse des
immobilisations corporelles. Examinez les politiques d’inscription à l’actif de l’entité.
Examinez les changements dans les durées de vie utile aux fins de l’amortissement. Reprenez
le calcul de l’amortissement de tous les biens. Finalement, cherchez des passifs non
comptabilisés et examinez l’activité de paiement pour voir à quel moment les charges ont
réellement été réglées.

Dissimulation de passifs/charges
Les utilisateurs des états financiers ont tendance à se méfier des sociétés lourdement
endettées. Si des passifs ou des charges sont dissimulés, les capitaux propres, les actifs et/ou
le bénéfice net de la société sont gonflés. La sous-évaluation des passifs comporte la non-
comptabilisation de comptes fournisseurs ou de charges à payer, l’inscription de produits
gagnés alors qu’ils ne le sont pas, la non-comptabilisation de dettes ou provisions pour
garantie ou service, la non-comptabilisation d’emprunts ou le maintien de passifs hors
comptes, et la non-comptabilisation de passifs éventuels.

Plusieurs méthodes différentes permettent de détecter les charges ou les passifs dissimulés.
Effectuez une recherche de passifs non comptabilisés en effectuant un contrôle de
démarcation dans lequel les factures des vendeurs, les bons de réception et les décaissements
sont comparés pour déterminer à quel moment le passif a véritablement été engagé. Retracez
les montants dans le grand livre auxiliaire des comptes fournisseurs à la date du bilan.
Examinez le dossier des factures impayées pour voir si elles ont toutes été enregistrées.
Déterminez si les sorties de fonds subséquentes correspondent à des passifs non inscrits.
Demandez aux fournisseurs confirmation des sommes dues. Examinez les procès-verbaux des
réunions du conseil, les contrats, les conventions d’emprunt ou les contrats de location pour
évaluer s’il y a des passifs ou des engagements qui n’ont pas été divulgués de façon adéquate.
Repérez les apparentés et vérifiez s’ils n’ont pas « hérité » de passifs. Calculez le ratio du
fonds de roulement de la société. Un ratio anormalement élevé pourrait indiquer que des
passifs ont été dissimulés.

En juillet 2002, la SEC intentait une poursuite contre la famille Rigas, fondatrice de
Adelphia Communications. Dans la poursuite, la SEC alléguait qu’entre le milieu de 1999
et la fin de 2001, Adelphia avait frauduleusement exclu de ses états financiers consolidés
annuels et trimestriels plus de 2,3 milliards de dollars d’emprunts bancaires en faisant
délibérément passer ces passifs dans les livres de sociétés affiliées non consolidées de
Adelphia. Le défaut de constatation de cette dette était contraire aux PCGR et avait

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 mené à une série de faux énoncés au sujet de ces passifs, incluant la création : (1)
d’opérations fictives étayées par de faux documents pour laisser croire, de façon
erronée, que Adelphia avait réellement remboursé ses dettes alors qu’en vérité, elle les
avait simplement transférées à des entités non consolidées contrôlées par les Rigas, et
(2) d’états financiers trompeurs en laissant faussement croire, par l’utilisation de notes en
bas de page, que les passifs figurant dans les états financiers de la société comprenaient
toutes les dettes bancaires impayées.

Les sociétés minimisent souvent les passifs éventuels qui auront une incidence négative sur
leur valeur. Les recours collectifs et les risques environnementaux sont en hausse. Une perte
estimative attribuable à une éventualité est imputée aux résultats, et un passif est constaté s’il
est probable qu’un bien a subi une perte de valeur ou qu’une dette a été créée avant la date du
bilan et que le montant de la perte peut faire l’objet d’une estimation raisonnable. Parmi les
méthodes pour tenter de détecter l’existence de passifs éventuels, mentionnons la prise de
renseignements auprès de la direction, un examen des procès-verbaux des réunions du
conseil, la demande de confirmation au conseiller juridique de la société, la recherche de
litiges et l’examen du compte des frais juridiques.

La communication adéquate concerne la présentation de l’information financière pertinente,

tant à l’intérieur qu’à l’extérieur du corps des états financiers, ce qui inclut la publication des
méthodes et politiques comptables lorsqu’on peut utiliser plus d’une méthode ou que l’on
utilise des méthodes inhabituelles. Lorsque l’information pertinente n’est pas communiquée,
les utilisateurs des états financiers sont induits en erreur. Parmi les exemples de présentation
inadéquate, mentionnons l’omission de présenter des passifs ou le défaut de révéler les
conditions restrictives d’un contrat d’emprunt, le défaut de remboursement d’un emprunt, ou
encore des passifs éventuels, des opérations entre apparentés et des changements dans les
méthodes et politiques comptables.

Opérations entre apparentés

Les opérations entre apparentés sont sujettes à manipulation. Elles peuvent servir à surévaluer
les actifs ou à sous-évaluer les passifs sous la forme de créances sur des sociétés affiliées ou
de dettes envers de telles sociétés. Des opérations entre apparentés inadéquates peuvent
résulter d’achats et de ventes entre sociétés affiliées non déclarées. De telles opérations
peuvent également inclure le gonflement des stocks par des achats auprès d’une société
affiliée à un prix supérieur à celui du marché. Les sociétés peuvent également transférer des
passifs à une société affiliée liée. Parmi les méthodes de détection d’opérations entre
apparentés inappropriées, mentionnons l’examen des procès-verbaux des réunions du conseil,
la prise de renseignements auprès de la direction, l’examen des contrats de prêt et d’emprunt
et des détails des effets à payer, la confirmation de la conformité aux clauses restrictives, la
recherche de privilèges et l’examen d’opérations importantes et inhabituelles — en
particulier, celles qui sont effectuées vers la fin de l’exercice de la société.

En septembre 2002, la SEC a intenté une poursuite civile contre trois anciens dirigeants
clés de Tyco International, dans laquelle elle alléguait que ces personnes avaient omis
de déclarer des emprunts de plusieurs millions de dollars contractés sans intérêt ou à
faible taux d’intérêt auprès de la société et qui, dans certains cas, n’avaient jamais été
remboursés. La SEC prétendait également que les trois anciens dirigeants avaient omis
de déclarer leurs ventes personnelles d’actions de Tyco, pour une valeur de plusieurs
millions de dollars.

Selon la poursuite, les trois hommes avaient manipulé les deux programmes de prêt de
la société afin d’obtenir des fonds pour acheter des maisons et des œuvres d’art, et se
payer des gratifications non autorisées. Toujours selon la poursuite, l’ancien directeur
général, Dennis Kozlowski, et l’ancien directeur des finances, Mark Swartz, avaient par la

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 suite agi de façon telle qu’un grand nombre de ces emprunts avaient fait l’objet d’une
remise. Il était également allégué que Kozlowski et Swartz avaient escroqué des
investisseurs pour plus de 400 millions $ US en falsifiant et en manipulant l’information
dans des circulaires d’information et d’autres documents, et lors de rencontres avec des
investisseurs, des analystes et des journalistes. Ils avaient apparemment caché le fait
qu’ils avaient reçu des dizaines de millions de dollars de remises sur prêt et de
paiements, et ils avaient régulièrement produit des documents dans lesquels ils avaient
faussement déclaré ne pas avoir plus de 60 000 $ de dette impayée.

Évaluation erronée des actifs

En général, plus la société est en mesure de montrer d’actifs dans ses livres, meilleure est son
image auprès des investisseurs, créanciers et/ou bailleurs de fonds. Les sociétés utilisent les
actifs pour gagner de l’argent et rembourser les dettes. Les stocks, les comptes clients et les
immobilisations corporelles représentent les actifs les plus souvent évalués de façon erronée.

Stocks
Pour la direction, les stocks constituent un endroit de choix pour commettre une fraude.
Habituellement, les registres des stocks sont très complexes et ceux-ci sont fréquemment
portés aux procédés de fabrication. De plus les stocks proviennent généralement de plusieurs
emplacements et comportent normalement un grand nombre d’éléments. Il est donc plus
facile de procéder à des estimations erronées pour les stocks désuets ou à rotation lente, de
manipuler les dénombrements des stocks, de créer des stocks fictifs, d’omettre de
comptabiliser l’achat de stocks et de les inscrire à l’actif de façon erronée.

Un certain nombre de méthodes différentes permettent de détecter l’évaluation erronée des

stocks. Ainsi, vous pouvez examiner les documents à l’appui des estimations effectuées.
Relevez les changements dans les activités de la société qui ont pu entraîner la désuétude ou
la faible rotation des stocks. Observez le dénombrement lui-même. Examinez les détails des
stocks dans les pièces justificatives relatives aux achats et autres documents pertinents.
Finalement, vous pouvez procéder à une analyse du ratio de rotation des stocks pour
déterminer si les résultats correspondent aux attentes. Tout écart devrait faire l’objet d’un
suivi et d’explications.

Il est possible de détecter des stocks fictifs en déterminant si les stocks inscrits aux livres
existent réellement et sont évalués de façon adéquate. Observez l’inventaire physique.
Évaluez le ratio de rotation des stocks, et procédez à des contrôles de démarcation et des
vérifications des prix. Les erreurs les plus courantes lorsque l’on enquête sur l’évaluation
erronée des stocks sont les suivantes :
• Permettre à un dirigeant de la société de vous suivre et de voir où les dénombrements par
sondage sont effectués; il devient plus facile à la direction de falsifier ensuite les stocks qui
n’ont pas été dénombrés.
• Informer à l’avance la direction des lieux précis où les dénombrements seront effectués;
vous laissez à la direction la possibilité de manipuler les stocks aux emplacements qui ne
sont pas vérifiés.
• Envoyer des vérificateurs de peu d’expérience pour procéder au dénombrement et ne
vérifier que quelques échantillons.

Un coût des marchandises vendues trop peu élevé par rapport aux produits constatés
représente l’un des signaux d’alarme les plus notables du défaut de comptabilisation de
stocks. L’analyse du ratio de la marge brute permet de le détecter. La marge brute sera
habituellement trop élevée. Cherchez les passifs non inscrits qui concernent des achats de
stocks et retracez les résultats de l’inventaire physique dans les registres des stocks.

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Comptes clients
Les comptes clients sont généralement falsifiés ou manipulés de la même manière que les
produits et les stocks. Les manœuvres frauduleuses coïncident souvent l’une avec l’autre.
Parmi les exemples, citons les comptes clients fictifs et le défaut de sortir les comptes clients
devenus irrécouvrables. Les comptes clients sont également sujets à manipulation par suite de
manœuvres frauduleuses portant sur les produits parce que le fraudeur créera souvent des
comptes clients fictifs quand il crée des produits fictifs. Parmi les méthodes de détection de
comptes clients fictifs, mentionnons l’examen du classement chronologique des comptes
clients — comparer le solde de fin d’exercice avec ceux du reste de l’année et du mois
suivant à la recherche de tout changement inhabituel. Examinez les ventes et les
redressements inhabituels ainsi que les notes de crédit de l’exercice suivant. Examinez les
radiations postérieures à la fin de l’exercice. Demandez aux acheteurs confirmation des
comptes clients. Calculez le ratio de rotation des comptes clients. Un taux de rotation faible
peut indiquer la présence de comptes irrécouvrables.

Immobilisations corporelles
L’évaluation erronée des immobilisations corporelles peut se produire de plusieurs façons.
Mentionnons, entre autres, la comptabilisation d’immobilisations fictives, la présentation
erronée de la valeur des actifs, la capitalisation inappropriée à l’actif, ou le classement erroné
des actifs. Les capitaux propres représentent le compte « compensatoire » le plus couramment
utilisé pour comptabiliser des actifs fictifs. Les opérations d’achat-vente de terrains et de
bâtiments entre apparentés sont souvent utilisées pour accroître la valeur des actifs. Les
erreurs de classement ou l’inscription inappropriée à l’actif d’immobilisations se produisent
lorsque des éléments qui ne constituent pas des actifs sont inclus dans le total des
immobilisations. Plusieurs techniques permettent de détecter l’évaluation inappropriée des
immobilisations. Ainsi, vous pouvez vérifier l’acquisition de biens à partir des pièces
justificatives, examiner le titre de propriété des biens, consulter les rapports de l’évaluateur,
retracer dans les livres les biens que vous voyez « sur le plancher » et calculer le ratio du
fonds de roulement puisque le « classement erroné » sert habituellement à améliorer ce ratio.

En août 2002, on a révélé que le problème à WorldCom était encore plus sérieux que ce
que l’on avait cru à l’origine. La société avait déclaré qu’une vérification interne avait
révélé que des bénéfices de 3,3 milliards $ US avaient été inscrits de façon inappropriée
dans les livres de 1999 jusqu’au premier trimestre de 2002. Ce chiffre s’ajoutait au
charges de 3,8 milliards $ US qui avaient été enregistrées de façon erronée à titre
d’investissements en capital en 2001.

Pouquoi WorldCom avait-elle commis cette fraude? Encore une fois, revenez à la
première partie de la série d’articles — la société faisait l’objet de fortes pressions pour
« produire » et ses chances de réussite diminuaient. WorldCom devait se débattre à
cause de l’importante surcapacité des largeurs de bande, combinée à une guerre des
prix à la consommation et à la montée des téléphones cellulaires. Si la société voulait
continuer à attirer les investisseurs, elle devait « bien paraître ».

Prévention
Vous ne pouvez éliminer complètement le risque de fraude dans les états financiers. Il est
toutefois possible de limiter les dommages. La prévention et la dissuasion se concrétisent
dans les mesures prises par la direction pour décourager la fraude et limiter le risque. La
direction peut créer un environnement qui décourage la fraude. Elle devrait élaborer des
politiques et des procédures qui établissement clairement les mesures prises pour prévenir la
fraude. Elle doit donner le signal de l’intolérance et instaurer un climat moral au sein de la
société. Si vous devez aider la direction dans ses efforts pour minimiser la menace qu’une

Fraude dans les états financiers — Troisième partie • 6

 fraude dans les états financiers soit effectivement commise, vous devez essayer de réduire les
trois facteurs à l’origine de la fraude, dont il a été question dans la première partie de la série
d’articles, à savoir les pressions existantes, les occasions perçues et la rationalisation de la
fraude.

Pour aider à réduire les pressions à commettre une fraude dans les états financiers, vous
pouvez éviter de fixer des objectifs financiers inatteignables. Éliminez les pressions externes
susceptibles d’inciter la direction à préparer des états financiers frauduleux. Supprimez les
obstacles opérationnels qui nuisent aux résultats financiers comme les restrictions imposées
au fonds de roulement ou aux stocks. Finalement, établissez des procédures comptables
claires et uniformes qui ne souffrent aucune exception.

La mise en place d’un système de contrôle interne rigoureux permet de réduire les occasions
perçues. Instaurez et maintenez un environnement de contrôle où l’on affiche une tolérance
zéro devant la fraude, et tenez des rapports de contrôle interne exacts et exhaustifs. Suivez de
près les relations des fournisseurs, acheteurs, représentants des ventes et autres personnes
intéressées aux opérations.

La rédaction d’un code écrit de normes déontologiques représente la première étape pour
réduire la rationalisation. Cela vous aidera à ériger une culture d’entreprise intolérante devant
la fraude. Les employés devraient recevoir une formation adéquate sur les politiques,
procédures et normes de la société. La direction devrait elle-même donner l’exemple en
prônant l’honnêteté en comptabilité. Les comportements honnêtes et malhonnêtes devraient
être définis dans les politiques de l’entreprise. Les conséquences de la violation des règles et
les punitions réservées aux contrevenants devraient être claires.

Conclusion
Nous avons discuté des manœuvres les plus courantes utilisées pour commettre une fraude
dans les états financiers, mais vous devez savoir qu’il ne s’agit pas d’une liste exhaustive. La
fraude dans les états financiers peut être commise de nombreuses façons. Peu importe la
méthode utilisée, il est important de ne pas oublier que les fraudeurs tentent à peu près
toujours de faire la même chose : surévaluer les produits, les bénéfices ou les actifs; sous-
évaluer les pertes, les charges ou les passifs. La surévaluation des produits, des bénéfices ou
des actifs donne une meilleure image de la situation financière de la société tandis que la
sous-évaluation des pertes, des charges et des passifs améliore la situation nette et les
capitaux propres. La sous-évaluation des produits ou la surévaluation des charges est
révélatrice d’une société qui veut réduire sa charge fiscale. En étant sensibilisé aux
manœuvres frauduleuses les plus répandues, dont il a été question dans le présent document,
vous serez mieux en mesure d’exercer votre jugement professionnel quand vous évaluez si
une fraude dans les états financiers a effectivement été commise au sein de l’organisation
pour laquelle vous travaillez ou à qui vous fournissez des services.

Il s’agit du dernier article de la série de trois sur la détection de la fraude dans les états
financiers. Cette série d’articles visait à vous sensibiliser à la façon dont la fraude dans les
états financiers est commise, et pour quelles raisons, ainsi qu’aux moyens qui peuvent vous
aider à la détecter et à la prévenir. La première partie portait sur la façon dont la fraude est
commise et pourquoi. La deuxième partie vous donnait un aperçu d’une méthode
systématique d’enquête sur une possible fraude dans les états financiers. La troisième partie
portait sur certaines des manœuvres les plus courantes utilisées pour commettre ce type de
fraude et sur des moyens de les détecter ou de les prévenir. La sensibilisation aux signes
annonciateurs et aux signaux d’alarme les plus courants, et aux façons de détecter ou de
prévenir la fraude dans les états financiers dans les circonstances, est considérée par la
plupart des experts dans le domaine comme étant le principal outil pour combattre la fraude.

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Praticien exerçant en cabinet, Everett Colby, BSBA, CFE, FCGA, est propriétaire de l’un des
bureaux de Porter Hétu International, l’un des 30 premiers cabinets comptables en
importance du Canada selon le magazine The Bottom Line. M. Colby est également
propriétaire de North American Forensic Accountants and Fraud Investigators Inc., un
cabinet de juricomptabilité. Il est membre du conseil d’administration de CGA-Ontario,
président du Comité d’étude de la politique fiscale et budgétaire de CGA-Canada et membre
à vie de l’International Association of Certified Fraud Examiners. M. Colby anime
régulièrement des ateliers, au Canada et à l’étranger, sur des sujets comme la fraude, le
blanchiment d’argent, les sanctions civiles et l’éthique dans le milieu d’affaires actuel.

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