CAS D'APPLICATION ECHANTILLONNAGE

Votre chef de mission vous a confié l’audit du poste client et comptes rattachés (chiffre
d’affaire, clients avances et acomptes, effets à recevoir, RRR Obtenus) et vous a chargé de
préparer le plan d’approche de ce poste (l’équivalent d’un plan de mission propre à ce poste).
Pour cela vous avez collecté les informations suivantes :

A. Informations générales :

a. Le secteur est très compétitif et l’évolution de la mode est très rapide.

b. L’entreprise ne dispose pas de manuel d’organisation et de procédures ni de
manuel comptable.
c. Le directeur technique est également chargé de la facturation.
d. Le personnel est rémunéré sur la base d’un taux horaire par catégorie à
l’exception du directeur technique qui est rémunéré en partie variable sur le
chiffre d’affaire mensuel (5 pour milles du CA).
e. La société compte investir pour remplacer ses équipements vétustes et suivre la
mode en matière de délavage.
f. Le PDG est actionnaire d’une entreprise étrangère cliente de l’entreprise
auditée.
g. Les magasins de stockages des articles en attente de délavage et des articles
déjà traités incluent également les machines de délavage.

B. Informations sur les comptes clients et comptes rattachés :

a. L’ensemble des clients de l’entreprise sont des clients étrangers. La société,

étant totalement exportatrice, effectue des facturations en Euros.
b. Les bons de commandes des clients sont réceptionnés par le service
commercial qui les classe définitivement chez lui après vérification des
conditions de paiement.
c. Vous n’avez pas réuni d’éléments pouvant affirmer qu’il existe un
rapprochement dans tous les cas entre bon de livraison et facture.
d. L’entreprise utilise un compte client global au niveau de la comptabilité. Le
suivi auxiliaire est assuré par la facturation qui effectue un rapprochement
trimestriel avec la comptabilité.

1. Estimez le risque inhérent et le risque de non contrôle rattachés aux comptes clients
et comptes rattachés.

Réponse :

Le risque est évalué comme suit : RI Elevé et RNC Elevé ce qui fait que le risque
d’audit est élevé.

NB : le candidat pourrait présenter une évaluation par assertion qui devrait

aboutir à un risque d’audit élevé dans la majorité des assertions.

2. Sur la base de l’estimation que vous avez effectuée, fixer l’approche à adopter pour
ces comptes et le risque de non détection.
Réponse :

L’approche est une approche corroborative avec tests sur les CI pour les quelques
contrôles qui sont bien conçus.

C. Vous avez décidé de testez si "toute facture émise a été rapprochée au bon de
livraison correspondant". En effet, vous considérez ce contrôle comme
déterminant pour la suite de vos travaux. La population des factures sur les
quelles vous comptez effectuer ce test compte 15 000 factures pré-numérotées
de 135 000 à 149 999.

Selon votre jugement vous considérez le contrôle comme étant bon lorsque le taux des
factures non rapprochées aux bons de livraison correspondants ne dépasse pas 3%.

1. Déterminer de la taille de l’échantillon sur lequel vous allez

travailler ainsi que l’intervalle d’échantillonnage.
Réponse :

La taille de l’échantillon est égale à : E = FF/TEA = 3/0,03 = 100

L’intervalle d’échantillonnage est égale à I = 15 000 /100 = 150

2. Quelle est la méthode de tirage de l’échantillon à adopter ?

Réponse :

La méthode de tirage est la méthode du tirage systématique par intervalle I en tirant au

hasard le premier élément compris entre 1 et I.

Le contrôle de l’échantillon vous a permis de trouver 4 factures non rapprochées aux

bons de livraison correspondants.

3. Quelles sont vos conclusions sur ce contrôle (la table des factures
d’ajustement figure en annexe 1).
Réponse :

La somme des facteurs d’ajustement = 6,17

L’extrapolation des résultats donne ce qui suit : 150 (3+6,17)/15000 = 9,17%>TEA

D’où le contrôle n’est pas bon et donc le RNC est élevé.

D. Vous avez fixé l’erreur tolérable sur le compte client à un montant égal à
15 000 dinars. Compte tenu des résultats sur le contrôle interne concernant les
factures, vous voulez vous assurer, lors de l’étape de contrôle des comptes, des
montants des factures émises et enregistrées dans le compte client. Le compte
client accuse un solde débiteur de 900 000 dinars compte non tenu des
éléments clés.
 Les procédures internes au cabinet stipulent que lorsque le contrôle interne est jugé
bon, le seuil de travail est égal à 75% de l’erreur tolérable et dans les autres cas le seuil
de travail est égal à 80% de l’erreur tolérable.

1. Déterminer de la taille de l’échantillon sur le quel vous allez

travailler ainsi que l’intervalle d’échantillonnage.
Réponse :

Le CI n’est pas bon donc FF = 1,5

I = (80%*15000)/1,5 = 8 000
E = V/I = 900 000/8 000 = 112 ou 113

Les contrôles que vous avez effectués, vous ont permis de relever les erreurs suivantes
pour les éléments sélectionnés dans l’échantillon comme suit :

Valeur de l’élément sélectionné Montant de l’erreur trouvée et sa nature

3 266 892
9 662 92
124 254

1. Procéder aux calculs d’extrapolation nécessaires pour motiver votre avis sur
les comptes clients (la table des factures d’ajustement figure en annexe 2).

Toutes les erreurs sont des erreurs de surévaluation.

• Extrapolation à l’intervalle

- E1extrapolée à l’intervalle = (8000/3266) *892 = 2185

(arrondie) rang 2
- E2 n’est pas extrapolée à l’intervalle = 92
- E1extrapolée à l’intervalle = (8000/124)*254 = 16387
(arrondie) rang1
• Extrapolation à l’échantillon
- E1 = 2185*1,31 = 2 862,350
- E2 = 92
- E3 = 16387 *1,23 = 20 156,010

La somme des erreurs est de 23 110,360 qui ajoutée au ST qui est

de 12 000 dépasse largement l’erreur tolérable de 15 000.

Le compte client est donc refusé.