Chapitre 6 : Les cessions d’immobilisations.

Les sorties d’actifs immobilisés sont habituellement beaucoup moins fréquentes que les
transactions du cycle d’exploitation. Elles sont génératrices de résultat exceptionnel.

Les motifs qui conduisent l’entreprise à décider de sortir des biens de son patrimoine sont
nombreux, ainsi par exemple :

 La nécessité de renouveler des équipements arrivés en fin de vie technique.

 La volonté de moderniser l’outil de production en cédant des biens touchés par
l’obsolescence.
 Le besoin financier peut entraîner la cession de biens non absolument nécessaires à
l’exploitation quelle qu’en soit la nature. Il arrive que l’entreprise constate
simplement la sortie d’actif.
 La mise au rebut : destruction suite à sinistre, incendie ou accident, mise hors
service d’un bien ne respectant plus les normes de sécurité ou environnementales,
etc.

« La sortie d’une immobilisation du patrimoine de l’entreprise, qu’elle résulte d’une cession

à un tiers, volontaire (vente, donation) ou forcée (expropriation, confiscation, expulsion, …)
ou d’un simple retrait d’actif volontaire (destruction, mise au rebut, remplacement, …) ou
forcé (incendie, vol, …) entraîne :

 D’une part, son retrait du bilan par annulation de sa valeur nette comptable à la date
de l’opération.
 D’autre part, en cas de cession à un tiers, une créance sur celui-ci du montant du prix
de cession.

La différence entre le prix de cession et la valeur nette comptable constitue le résultat

comptable de la cession soit une plus-value (profit) soit une moins-value (perte). »

I- La sortie du patrimoine d’immobilisations non

amortissables

1
Les biens concernés sont :

 Des immobilisations incorporelles : fonds commercial et droit au bail.

 Des immobilisations corporelles : terrains (sauf terrains de gisement).

A- CONSTATATION DU FLUX DE CESSION

L’écriture constatant le flux de cession HT et la TVA collectée, si la cession entre dans le

champ d’application de la TVA, est passée lors de la cession.

En cas de règlement comptant, un compte de trésorerie sera débité 512. Banques. Lorsque
le règlement est différé, c’est le compte 462. Créances sur cessions d’immobilisations qui
est débité obligatoirement (et pas 411).

Schéma de comptabilisation :

N°de Compte Date et libellé Montants

D C Date de la cession D C
462 Créances sur cessions d'immobilisations TTC
Ou 512 Banques

775 PDTS de cessions d'immobilisations (prix de cession) HT

44571 TVA collectée (si TVA applicable) TVA

B- CONSTATATION DE LA SORTIE D’ACTIF

Ensuite, lors de l’inventaire il faut constater la sortie de l’actif du patrimoine de l’entreprise.

Schéma de comptabilisation :

2
 N°de Compte Date et libellé Montants

D C Date d'inventaire D C
675 Valeur comptable des éléments d’actifs cédés VNC1
2,,,,,,, Compte de l'immobilisation HT

REPRISE DE LA DÉPRÉCIATION (S’IL Y A LIEU)

Si le bien cédé faisait l’objet d’une dépréciation, il faut l’annuler en faisant une reprise.

N°de Compte Date et libellé Montants

D C Date d'inventaire D C
29,,,,,, Dépréciation ,,,,,,
7816 Reprise,,,,,,,

ANNULATION DU RELIQUAT DE LA SUBVENTION D’INVESTISSEMENT

Lorsqu’une immobilisation ayant bénéficié d’une subvention sort du patrimoine avant que la
subvention ait été virée intégralement au compte de résultat, le reliquat doit être annulé par
le crédit du compte 777. Quote-part des subventions d’investissement virée au résultat de
l’exercice.

Au niveau des subventions d’investissement, la première opération à traiter en comptabilité

concerne son encaissement par l’entreprise.

N°de Compte Date et libellé Montants

D C Date et libellé D C
512 Banque
131 Subvention d'investissement

1
Rappel : La VNC d’une immobilisation non-amortissable est toujours égale à la VO.

3
En comptabilité, la subvention d’investissement fait l’objet d’une intégration au résultat
comptable au même rythme que l’amortissement du bien dont l’acquisition est financée.

Pour cela, on utilise un compte de produit exceptionnel (comptes 77) : le compte 777
« quote-part de subvention virée au compte de résultat ».

Exemple : Une entreprise touche une subvention d’investissement pour financer l’achat
d’un bien amorti en comptabilité sur 10 ans. Chaque année, elle devra intégrer en produit
10% de la subvention reçue dans son compte de résultat.

Fiscalement : l’entreprise est imposée chaque année sur le montant de la reprise de la

subvention d’investissement qui est virée au compte de résultat.

L’écriture à comptabiliser chaque année est la suivante :

 On débite le compte 139 « Subvention d’investissement inscrites au compte de

résultat »,
 Et on crédite le compte 777 « quote-part de subvention virée au compte de
résultat » pour le montant de la quote-part de subvention.

Par exemple : Soit une subvention initiale de 60 € à virer au résultat sur quatre exercices :

N°de Compte Date et libellé Montants

D C Date et libellé D C

139 Subvention d’investissement inscrit au compte de résultat 15

Subvention quote-part de subvention virée au compte de
777 résultat 'investissement 15

RAPPEL

Lorsqu’une immobilisation non-amortissable fait l’objet d’une subvention d’investissement,

le rapport de la subvention au résultat doit se faire :

 Par fractions égales sur la durée d’intransmissibilité2 du bien ;

2
Une clause d’intransmissibilité a pour effet d’interdire les actes de disposition (vendre, donner)

4
  En dix fractions égales en cas d’absence de clause d’intransmissibilité du bien.

Exercice d’application N°1 :

Le 20/03/N, l’entreprise DUPONT a cédé au prix de 50.000 € payables le 30/03/N par

chèque, un fonds commercial acheté à 55.000 € le 20/01/N–8. L’acquéreur a versé les fonds
par virement bancaire à la date prévue. Au 31/12/N–1, ce fonds commercial faisait l’objet
d’une dépréciation de 7 000 €.

Travail à faire :

Comptabilisez toutes les opérations que vous jugerez nécessaires.

Solution :

L’opération de cession sera enregistrée de la sorte :

N°de Compte Date et libellé Montants

D C 20/03/N D C
462 Créances sur cessions d'immobilisations 50.000
775 Produits de cession d'éléments d'actifs 50.000

N°de Compte Date et libellé Montants

D C 30/03/N D C
512 Banque 50.000
462 Créances sur cessions d'immobilisations 50.000

REMARQUE
Les cessions de fonds commercial ne sont pas soumises à la TVA.

Au 31/12/N au plus tard, le comptable constatera la sortie du patrimoine et l’annulation de

la dépréciation existante par une écriture de reprise :

portant sur le bien concerné mais n’interdit pas les actes d’administration.

5
 N°de Compte Date et libellé Montants

D C 31/12/N D C
675 Valeur comptable des éléments d’actifs cédés 55.000
207 Fonds commercial 55.000

N°de Compte Date et libellé Montants

D C 31/12/N D C
2907 Dépréciation du fonds commercial 7 000

Reprises sur dépréciations des imo corp et incorp

7816 (dépréciation devenue sans objet à l'inventaire) 7 000

Exercice d’application N°2 :

Un terrain a été vendu le 08/10/N pour 180.000 € hors taxes (TVA 20 %) à un marchand de
biens (règlement reçu le jour même par chèque). Il avait été acheté pour 140.000 € hors
taxes le 04/03/N–3. Une subvention d’investissement de 70.000 € avait permis de contribuer
au financement de l’opération. Le contrat d’octroi de la subvention ne prévoyait pas de
clause d’intransmissibilité du terrain. Au 31/12/N–1, ce terrain faisait l’objet d’une
dépréciation de 15.000 €.

Travail à faire :

Comptabilisez toutes les opérations que vous jugerez nécessaires.

Solution :

L’opération de cession sera enregistrée de la sorte :

6
 N°de Compte Date et libellé Montants

D C 08/10/N D C

512 Banque 216 000

775 Produits de cession d'éléments d'actifs 180 000

44571 TVA collectée 36 000

Au 31/12/N au plus tard, le comptable constatera la sortie du patrimoine :

D C 31/12/N D C
675 Valeur comptable des éléments d'actifs cédés 140 000
211 Terrains 140 000

N°de Compte Date et libellé Montants

D C 31/12/N D C
Subvention d’investissement inscrit au compte de
139 résultat 49 0003
Subvention quote-part de subvention virée au compte
777 de résultat 'investissement 49 000

N°de Compte Date et libellé Montants

D C 31/12/N D C
131 Subvention d’investissement 70 000

139 Subvention d’investissement inscrit au compte de résultat 70 000

II- La sortie du patrimoine d’immobilisations amortissables

Les biens concernés sont :

 Immobilisations incorporelles : brevets, logiciels.

3
Le bien ayant été cédé courant N, à l’inventaire du 31/12/N il reste 7/10e de la subvention à
rapporter au résultat (en effet, 3/10e ont déjà été rapportés : 1/10e en N–3, 1/10e en N–2, 1/10e en
N–1).

7
  Immobilisations corporelles : aménagements de terrains, constructions,
équipements, terrains de gisement, véhicule …..

A- CONSTATATION DU FLUX DE CESSION

Mêmes remarques générales que dans le cas de cession de biens non amortissables.

Au jour de la cession :

Le jour de la cession :

 Constat d’un produit exceptionnel sur opération en capital.

 Enregistrement d’une créance sur cession d’immobilisation ou d’une entrée de

fonds en trésorerie.

Écriture non passée en cas de mise au rebut, de perte ou de vol.

B- CONSTATATION DE LA SORTIE D’ACTIF

Ensuite, lors de l’inventaire il faut constater la sortie de l’actif du patrimoine de l’entreprise.

Schéma de comptabilisation :

N°de Compte Date et libellé Montants

D C Date d'inventaire D C

8
 Valeur comptable des éléments d’actifs
675 cédés VNC
Amort de …. (Cumul des amts lors de la
281 sortie) Cumul amort
2,,,,,,, Compte de l'immobilisation HT

Cette écriture ne traduit pas un flux. Le cumul des amortissements (N° de compte 281…) du
bien sorti de l’actif et sa valeur nette comptable (N° de compte 675…) au moment de la
sortie du patrimoine sont des grandeurs calculées.

A l'inventaire

A la fin de l’exercice, lors des travaux d’inventaire :

1- Enregistrement d’une dotation d’amortissement complémentaire :

2- Sortie du bien du patrimoine de l’entreprise et annulation des

amortissements et dépréciations comptabilisés depuis la date d’acquisition
jusqu’à la cession :

C- DÉTERMINATION DE LA VALEUR NETTE COMPTABLE (VNC)

9
D’après le droit comptable, il faut déterminer la valeur nette comptable du bien au moment
de la cession.

Schémas de calcul
Amortissement complémentaire
+ Amortissements cumulés au début de l’exercice
= Amortissements cumulés au moment de la sortie de l’actif (N° de compte 281…)
Valeur d’entrée du bien (valeur d’origine)
– Amortissements cumulés au moment de la sortie de l’actif
= Valeur nette comptable de l’élément d’actif cédé (N° de compte 675…)
775. Produits des cessions d’éléments d’actif
– 675. Valeurs nettes comptables des éléments d’actif cédés
= Résultat de la cession (il n’y a pas de compte spécifique, donc pas de comptabilisation)

D- TRAITEMENT COMPTABLE DES DÉPRÉCIATIONS ÉVENTUELLES ET

DES RELIQUATS DE SUBVENTION D’INVESTISSEMENT

Schéma de comptabilisation : Annulation de la dépréciation existante

N°de Compte Date et libellé Montants

D C Date d'inventaire D C
29,,,,,, Dépréciation,,,,,,
78,,,, reprise,,,,,,,

L’intégration au résultat de la subvention d'investissement qui finance une immobilisation

amortissable s'effectue sur la même durée et au même rythme que l'amortissement de la
valeur de l'immobilisation acquise ou créée au moyen de la subvention.

Exercice d’application N°3 :

10
 L’entreprise Baluche choisit de céder le 1er octobre N, pour 10 000 € HT, un matériel
industriel. Celui-ci avait été acquis et mise en service le 1er juillet N–4 pour 50 000 € HT et
était amorti en mode linéaire sur une durée de 5 ans, sans valeur résiduelle. L’entreprise
clôture ses comptes au 31 décembre. Une subvention d’investissement de 4.000 € avait
permis de contribuer au financement de l’opération.

Travail à faire :

Comptabilisez toutes les opérations que vous jugerez nécessaires.

Solution :

Comme l’entreprise a choisi de céder une immobilisation amortissable, avant toute

comptabilisation, il faut établir le plan d’amortissement linéaire du matériel industriel
comme ceci :

BA = VO – VR = 50000 – 0 = 50.000 €, Taux linéaire = (100/durée) % = (100/5) % = 20 %

1ère annuité = BA x TL x Nbre de jour / 360 = 50000 x 0,2 x (180/360) = 5000

Annuités complètes = BA x TL = 50000 x 0,2 = 10000

Dernière annuité = 10000 – 5000 = 5000

Plan d'amortissement linéaire du matériel industriel

Année Base amortissable Amortissement Cumul VNC

31/12/N-4 50 000 5 000 5 000 45 000

31/12/N-3 50 000 10 000 15 000 35 000
31/12/N-2 50 000 10 000 25 000 25 000
31/12/N-1 50 000 10 000 35 000 15 000
31/12/N 50 000 10 000 45 000 5 000
31/12/N+1 50 000 5 000 50 000 0

Ensuite, on va comptabiliser l’opération de la cession :

Ecriture de cession du matériel industriel

D C 01/10/N D C

11
462 Créances sur cessions d'immobilisations 12 000
775 Produits de cession d'éléments d'actifs cédés 10 000
44571 TVA collecté 2 000

Puis au 31/12/N, année de la cession, on va faire deux écritures : une écriture de dotation
complémentaire et une sortie de l’immobilisation.

Mais avant cela, un calcul préalable doit être effectué par l’entreprise :

- La somme ou le cumul des amortissements déjà pratiqués avant l’exercice N est de :

35.000 €
- Une dotation complémentaire pour 9 mois (entre le mois de janvier jusqu’à la date
précédente le jour de cession) doit être pratiquée au titre de l’année N : 50000 x 0,2
x (270/360) = 7.500 €
- Le total des amortissements pratiqués jusqu’à la date de cession est de : 35000 +
7500 = 42.500 €
- La valeur nette comptable au 31/12/N est de : 50 000 – 42 500 = 7 500 €.

Ecriture de l’amortissement complémentaire au 31/12/N

D C 31/12/N D C
6811 Dotations aux amortissements des immobilisations 7 500
28154 Amortissement du matériel industriel 7 500

Ecriture de sortie du matériel industrielle au 31/12/N

D C 31/12/N D C
675 Valeurs nettes comptables des éléments d'actifs cédés 7 500
28154 Amortissement du matériel industriel 42 500
2154 Matériel industriel 50 000

On n’oublie pas également d’annuler le reliquat de la subvention d’investissement car le

bien concerné a été cédé :

Ecriture d’annulation du reliquat de la subvention au 31.12.N

D C 31/12/N D C
139 Subvention d’investissement inscrit au compte de résultat 800

12
 777 Subvention quote-part de subvention virée au compte de résultat 800

Ecriture de fin de l’intégration de la subvention dans le résultat

D C 31/12/N D C
131 Subvention d’équipement 4 000
139 Subvention d’investissement inscrit au compte de résultat 4 000

Le résultat de la cession est alors de 10 000 (prix de cession =775) – 7 500 (VNC 675) = 2 500
€, soit une plus-value.

Exercice d’application N°4 :

L’entreprise ENVY choisit de céder le 24 Novembre 2020, par chèque N°1589 réglé le jour
même, pour 15 000 € HT, un camion. Celui-ci avait été acquis et mise en service le 22 Janvier
2017 pour 35 000 € HT et était amorti en mode linéaire sur une durée de 5 ans. L’entreprise
clôture ses comptes au 31 décembre. Le bien faisait l’objet d’une dépréciation au 31.12.2019
de 3.500 €.

Travail à faire :

Comptabilisez toutes les opérations que vous jugerez nécessaires.

Solution :

1ère étape : Construction du plan d’amortissement linéaire du camion :

BA = VO – VR = 35000 – 0 = 35.000 €, Taux linéaire = (100/durée) % = (100/5) % = 20 %

1ère annuité = BA x TL x Nbre de jour / 360 = 35000 x 0,2 x (339/360) = 6 591,66 €

Annuité de 2018 à 2021 = BA x TL = 35000 x 0,2 = 7000

Dernière annuité = 7000 – 6591,66 = 408,34

Plan d'amortissement linéaire du camion

Année Base amortissable Amortissement Cumul VNC

13
31/12/2017 35 000 6 591,66 6 591,66 28 408,34
31/12/2018 35 000 7 000 13 591,66 21 408,34
31/12/2019 35 000 7 000 20 591,66 14 408,34
31/12/2020 35 000 7 000 27 591,66 7 408,34
31/12/2021 35 000 7 000 34 591,66 408,34
31/12/2022 35 000 408,34 35 000 0

2ème étape : Construction du plan d’amortissement révisé suite à la dépréciation constatée

en 2019 :

Plan d'amortissement révisé du camion au 31.12.2019

Années BA Amortissements Dépréciations Cumuls VNC

31/12/2017 35 000 6 591,66 0 6 591,66 28 408,34
31/12/2018 35 000 7 000 0 13 591,66 21 408,34
31/12/2019 35 000 7 000 3 500 24 091,66 10 908,34
31/12/2020 10 908,34 3 636,12 0 27 727,78 7 272,22
31/12/2021 10 908,34 3 636,11 0 31 363,89 3 636,11
31/12/2022 10 908,34 3 636,11 0 35 000 0

3ème étape : Comptabilisation de la cession :

Ecriture de cession du camion

D C 24/11/2020 D C
512 Banque 18 000
775 Produits de cession d'éléments d'actifs cédés 15 000
4457 300
1 TVA collecté 0

4ème étape : Comptabilisation de l’amortissement complémentaire au 31.12.2020 :

14
 Une dotation complémentaire exceptionnel pour 10 mois et 23 jours (entre le 01/01/2020
jusqu’au jour précèdent la cession, c’est-à-dire le 23/11/2020) doit être pratiquée au titre
de l’année 2020 : 10908,34 x 0,2 x (323/360) = 1 957,44 €

Ecriture de l’amortissement complémentaire exceptionnel au 31.12.2020

D C 31/12/2020 D C
6871 Dotations aux amortissements exceptionnelles des immobilisations 1 957,44
28182 Amortissement du matériel de transport 1 957,44

5ème étape : Annulation de la dépréciation existante en 2019 :

Ecriture d’annulation de la dépréciation existante au 31.12.2020

D C 31/12/2020 D C
29182 Dépréciation du matériel de transport 3 500
7816 Reprise sur dépréciation des immobilisations 3 500

6ème étape : Comptabilisation de la sortie du camion du bilan au 31.12.2020 :

VNC au 31.12.2020 = VO – total des amortissements = 35 000 – (1957,44+ 24 091,66)4 = 35000

- 26 049,1= 8 950,9 €

Comptabilisation de la sortie définitive du camion du bilan au 31/12/2020

D C 31/12/2020 D C
675 Valeur nette comptable 8 950,9
28182 Amortissement du matériel de transport 26 049,1
2182 Matériel de transport 35 000

E- MISE AU REBUT D’UNE IMMOBILISATION

Une mise au rebut peut concerner aussi bien les immobilisations corporelles que certaines
immobilisations incorporelles.

4
Il s’agit du total des amortissements jusqu’à la date de cession.

15
Les immobilisations mise au rebut doivent être amorties en totalité. La fraction des
amortissements qui ne représentent pas l’utilisation normale du bien doit être comptabilisée
dans un compte de dotation aux amortissements exceptionnels.

A la fin de l’exercice ou à la date de l’inventaire dans lequel la mise au rebut a eu lieu,

l’entreprise doit faire deux écritures :

- Une écriture de dotation de l’amortissement complémentaire :

On débit le compte 6811 et on crédit le compte 281…
- Une écriture de dotation d’amortissements exceptionnels (ceux restant à courir
jusqu’à la fin du plan d’amortissement initial) :
On débit le compte 6871 et on crédit le compte 281…
- Une écriture de mise au rebut :

On débit le compte 281 et on crédit le compte 21…

Exercice d’application N°5 :

L’entreprise Paga a acheté un matériel industriel le 1er janvier N–3 pour 100.000 € HT. Elle a
décidé d’amortir celui-ci sur 5 années, de manière linéaire. Au 30 juin N, le matériel est mis
au rebut. La fin d’exercice est le 31 décembre.

Travail à faire :
Comptabiliser toutes les écritures que vous jugerez nécessaires.

Solution :

Comme l’entreprise a choisi de mettre au rebut une immobilisation amortissable , avant

toute comptabilisation, il faut établir le plan d’amortissement linéaire du matériel industriel
comme ceci :

BA = VO – VR = 100000 – 0 = 100.000 €, Taux linéaire = (100/durée) % = (100/5) % = 20 %

1ère annuité = BA x TL x Nbre de jour / 360 = 100000 x 0,2 x (360/360) = 20.000 €, il s’agit
d’une annuité complète :

16
 Plan d'amortissement linéaire du matériel industriel

Année Base amortissable Amortissement Cumul VNC

31/12/N-3 100 000 20 000 20 000 80 000

31/12/N-2 100 000 20 000 40 000 60 000
31/12/N-1 100 000 20 000 60 000 40 000
31/12/N 100 000 20 000 80 000 20 000
31/12/N+1 100 000 20 000 100 000 0

Dans la mesure où le matériel industriel qui est mise au rebut le 30/06/N n’est pas
totalement amortie, on va devoir faire trois écritures pour constater ce fait :

- Ecriture d’amortissement complémentaire en N,

- Ecriture d’amortissement exceptionnel pour compléter le plan d’amortissement
- Ecriture de mise au rebut.

Etape 1 : écriture d’amortissements complémentaire jusqu’à la date de mise au rebut à

comptabiliser au 31.12.N :
Annuité de l’année N : 100000 x 0,2 x (180/360) = 10.000

Ecriture de dotation aux amortissements jusqu’à la date de mise au rebut

D C 31/12/N D C
6811 Dotation aux amortissements des immobilisations 10 000
28154 Amortissement du matériel industriel 10 000

Etape 2 : écriture d’amortissement exceptionnel de la date de mise au rebut et jusqu’à la

fin du plan d’amortissement initial, à comptabiliser au 31.12.N :
Annuité exceptionnelle : 100000 x 0,2 x (540 / 360) = 30.000

Ecriture de dotation aux amortissements exceptionnels au 31.12.N

D C 31/12/N D C

17
6871 Dotation aux amortissements des immobilisations exceptionnels 30 000
28154 Amortissement du matériel industriel 30 000

Etape 3 : écriture de mise au rebut du matériel industriel à passer au 31.12.N :

Ecriture de sortie du matériel industriel au 31.12.N

D C 31/12/N D C
28154 Amortissement du matériel industriel 100 000
2154 Matériel industriel 100 000

18