2024-04-09

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Lakhdar BENSALEM
Expert-comptable
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Nouvelles dispositions fixant la durée d’amortissement des immobilisations, appliquée pour la détermination du résultat
fiscal - Arrêté du 15 février 2024

L'exemple ci-dessous montre la démarche à suivre dans le calcul de l'amortissement fiscal en application des dispositions de
l'arrêté du 15 février 2024. Cependant, il y a lieu de noter que ce changement de règle fiscale met la société face à deux options :
❶ Option 1: la durée de vie appliquée par la société est conforme à la durée de vie fiscale. Dans ce cas de figure, aucun impact
sur la gestion des amortissements.
❷ Option 2 : la durée de vie appliquée par la société n'est pas conforme à la durée de vie fiscale. Dans ce cas de figure, la société
doit désormais calculer la charge d'amortissement suivant la durée de vie fiscale qui sera différente de la charge d'amortissement
comptable. La différence entre la charge de l'amortissement comptable et celle de l'amortissement fiscal constitue une
différence temporaire qui génère un impôt différé.
⮾ Cependant, la société ne peut pas changer la durée de vie comptable pour une simple adaptation de celle-ci sur la nouvelle
règle fiscale. En effet, le changement de la durée de vie comptable ne peut intervenir que sur la base de l'examen périodique et
lorsque cet examen indique une modification importante du rythme attendu d'avantage économique découlant de
l'immobilisation (Art. 121-8 SCF). Dans ce cas de figure, il s'agit d'un changement d'estimation comptable. Ainsi, les
amortissements comptabilisés antérieurement doivent être modifiés pour refléter ce changement de rythme, contrairement au
traitement fiscal qui ne doit pas impacter les amortissements ayant été déduits des résultats fiscaux antérieurs.

Exemple

Ordinateur (Matériels informatique) Cas 1 Cas 2 Référence

Valeur brute (coût d'achat) 190,000.00 190,000.00 A
Date d'achat 01/06/2022 01/06/2022 B
Durée de vie comptable (en mois) 24 72 C
Date initiale de fin d'amortissement 31/05/2024 31/05/2028 D
Période amortie au 31/12/2022 (en mois) 7 7 E

Amortissement constaté (comptable et fiscal) au 31/12/2022 55,416.67 18,472.22 F=A/CxE

Valeur nette comptable au 31/12/2022 134,583.33 171,527.78 G=A-F

Dotation comptable exercice 2023 95,000.00 31,666.67 L1 = G / I x 12

Dotation comptable exercice 2024 39,583.33 31,666.67 L2 = G / I x 12
Dotation comptable exercice 2025 0.00 31,666.67 L3 = G / I x 12
Dotation comptable exercice 2026 0.00 31,666.67 L4 = G / I x 12
Dotation comptable exercice 2027 0.00 31,666.67 L5 = G / I x 12
Dotation comptable exercice 2028 0.00 13,194.44 L6 = G / I x 12
Total des amortissements à la date J 190,000.00 190,000.00 O1 = F + L

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Durée d’amortissement des immobilisations, appliquée pour la détermination du résultat fiscal
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Nouveau traitement fiscal à partir de l'exercice 2023 Cas1 Cas2 Référence
Nouvelle durée de vie fiscale la plus proche (en mois) 36 60 H : Arrêté du 15 février 2024
Valeur nette à amortir 134,583.33 171,527.78 G
Durée de vie fiscale restante 29 53 I=H-E
Nouvelle date de fin d'amortissement fiscal 31/05/2025 31/05/2027 J
Nouvelle dotation annuelle fiscale 55,689.66 38,836.48 K

Dotation fiscale exercice 2023 55,689.66 38,836.48 M1 = G / I x 12

Dotation fiscale exercice 2024 55,689.66 38,836.48 M2 = G / I x 12
Dotation fiscale exercice 2025 23,204.02 38,836.48 M3 = G / I x 12
Dotation fiscale exercice 2026 0.00 38,836.48 M4 = G / I x 12
Dotation fiscale exercice 2027 0.00 16,181.87 M5 = G / I x 12
Total des amortissements à la date J 190,000.00 190,000.00 O2 = F + M

Liasse fiscale Cas1 Cas2 Référence

Charge comptable - dotation exercice 2023 (compte #681) 95,000.00 31,666.67 L1

Dotation fiscale exercice 2023 55,689.66 38,836.48 M1
Charge à réintégrer (Cas1) / à déduire (Cas2) dans le T9 de la
liasse fiscale de l'exercice 2023 39,310.34 -7,169.81 Q=L-M
Cas1

Réintégration à indiquer dans la ligne "Amortissements non déductibles" dans le tableau T9 de la liasse fiscale de l'exercice 2023
Cas2

Déduction à indiquer dans la ligne "Complément d'amortissements" dans le tableau T9 de la liasse fiscale de l'exercice 2023

Impôt différé Cas1 Cas2 Référence

Dotation fiscale exercice 2023 55,689.66 38,836.48 M1

Dotation comptable exercice 2023 95,000.00 31,666.67 L1
Différence temporelle dotation exercice 2023 39,310.34 -7,169.81 Q1
Cas 1

Cette différence constitue une charge comptable non déductible temporairement du résultat fiscal de l'exercice 2023. Ainsi, un
impôt différé actif est généré par cette différence temporelle (Nous allons payer un impôt en plus sur cette charge non déductible
en 2023, et le récupérer plus tard lorsque cette charge devient déductible fiscalement au plus tard en 2025 date à laquelle
l'immobilisation sera totalement amortie fiscalement)
Cas 2
Cette différence constitue une charge fiscale déductible du résultat fiscal de l'exercice 2023 sans que cette charge soit
comptabilisée dans ce même exercice. Ainsi, un impôt différé passif est généré par cette différence temporelle (Nous allons
économiser un impôt concernant cette charge qui n'est pas encore reconnue comptablement en 2023. Cet impôt sera payé plus
tard lorsque cette immobilisation sera totalement amortie comptablement en 2028)
2023 10,220.69 -1,864.15 R1 = Q x 26% (taux IBS)
Cas 1 Cas2
Compte Débit Crédit___ Compte Débit Crédit___
133 10,220.69 134 1.864,15
692 10,220.69 693 1.864,15
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Exercices 2024 Cas1 Cas2 Référence
Dotation comptable exercice 2024 (Compte #681) 39,583.33 31,666.67 L2
Dotation fiscale exercice 2024 55,689.66 38,836.48 M2
Montant à Déduire dans la ligne "Complément
d'amortissements" du tableau T9 de la liasse fiscale 2024 -16,106.32 -7,169.81 Q2 = L2 - M2
Reprise partielle de l'impôt différé actif créé en 2023 (Cas1) /
impôt différé passif 2024 (Cas2) -4,187.64 -1,864.15 R2 = Q2 x 26%
Cas 1 Cas 2
Compte Débit Crédit___ Compte Débit Crédit___
133 4,187.64 134 1.864,15
692 4,187.64 693 1.864,15

Exercices 2025 Cas1 Cas2 Référence

Dotation comptable exercice 2025 (Compte #681) 0.00 31,666.67 L3
Dotation fiscale exercice 2025 23,204.02 38,836.48 M3
Montant à Déduire dans la ligne "Complément
d'amortissements" du tableau T9 de la liasse fiscale 2025 -23,204.02 -7,169.81 Q3 = L3 - M3
Reprise partielle de l'impôt différé actif créé en 2023 (Cas1) /
impôt différé passif 2025 (Cas2) -6,033.05 -1,864.15 R3 = Q3 x 26%
Cas 1 Cas 2
Compte Débit Crédit___ Compte Débit Crédit___
133 4,187.64 134 1.864,15
692 4,187.64 693 1.864,15

Exercices 2026 Cas1 Cas2 Référence

Dotation comptable exercice 2026 (Compte #681) 0.00 31,666.67 L4
Dotation fiscale exercice 2026 0.00 38,836.48 M4
Montant à Déduire dans la ligne "Complément
d'amortissements" du tableau T9 de la liasse fiscale 2026 0.00 -7,169.81 Q4 = L4 - M4
Impôt différé passif 2026 (Cas2) 0.00 -1,864.15 R4 = Q4 x 26%
Cas 1 Cas 2
Compte Débit Crédit___ Compte Débit Crédit___
133 134 1.864,15
692 693 1.864,15

Exercices 2027 Cas1 Cas2 Référence

Dotation comptable exercice 2027 (Compte #681) 0.00 31,666.67 L5

Dotation fiscale exercice 2027 0.00 16,181.87 M5
Charge à réintégrer dans la ligne "Amortissements non
déductibles" dans le T9 de la liasse fiscale de l'exercice 2027 0.00 15,484.80 Q5 = L5 - M5
Reprise partielle de l'impôt différé passif créé entre 2023 et 2026
(Cas2) 0.00 4,026.05 R5 = Q5 x 26%
Cas 1 Cas 2
Compte Débit Crédit___ Compte Débit Crédit___
133 134 4,026.05
692 693 4,026.05

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Exercices 2028 Cas1 Cas2 Référence
Dotation comptable exercice 2028 (Compte #681) 0.00 13,194.44 L6
Dotation fiscale exercice 2028 0.00 0.00 M6
Charge à réintégrer dans la ligne "Amortissements non
déductibles" dans le T9 de la liasse fiscale de l'exercice 2028 0.00 13,194.44 Q6 = L6 - M6
Reprise partielle de l'impôt différé passif créé entre 2023 et 2026
(Cas2) 0.00 3,430.56 R6 = Q6 x 26%
Cas 1 Cas 2
Compte Débit Crédit___ Compte Débit Crédit___
133 134 3,430.56
692 693 3,430.56

Résumé des flux

Tableau T9
Réintégration Déduction

Exercice 2023 39,310.34 7,169.81

Exercice 2024 23,276.13
Exercice 2025 30,373.83
Exercice 2026 7,169.81
Exercice 2027 15,484.80
Exercice 2028 13,194.44
Total 67,989.59 67,989.59

Impôt différé
Actif Passif

Exercice 2023 10,220.69 1,864.15

Exercice 2024 -4,187.64 1,864.15
Exercice 2025 -6,033.05 1,864.15
Exercice 2026 1,864.15
Exercice 2027 -4,026.05
Exercice 2028 -3,430.56
Total 0.00 0.00

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