9 Procedure D'inventaire - SMNR

GESTION ET PROCEDURE
D’INVENTAIRE DES
STOCKS ET DES INVESTISSEMENTS
FORMATEUR MR.SALEM HAMOUD LES INVENTAIRES DES BIENS Page 1

SOMMAIRE
PREAMBULE
Partie 1 - GESTION ET PROCDURE D’INVENTAIRE DES STOCKS

INTRODUCTION
DEFINITIONS DES STOCKS
ATTRIBUTIONS DU DEPARTARTEMENT APPROVISIONNEMENT
POLITIQUE DE REAPPROVISIONNEMENT
EVALUATION DES STOCKS
CLASSIFICATION
CODIFICATION
PRISE DINVENTAIRE
OBJECTIFS
METHODES D’INVENTAIRES
PREPARTION DE LA PRISE D’INVENTAIRE
PHASES
VALORISATION
DETERMINATION ET ANALYSE DES ECARTS
VALIDATION DES INVENTAIRES

COMPTABILISATION
CONSERVATION DES DOCUMENTS
ANNEXES
ANNEXE 1- PAPILLONS DE COMPTAGE
ANNEXE 2- ETAT DE CONTROLE DE L’UTILISATION DES PAPILLONS
ANNEXE 3-REGISTRE CENTRALISATEUR DE PAPILLONS
ANNEXE 4- ETAT D’INVENTAIRE DES STOCKS PAR COMPTE/PCN
ANNEXE 5-ETAT RECAPITULATIF D’INVENTAIRE.
ANNEXE 6- ETUDE DE CAS : EVALUATION DES SORTIES DE STOCKS

Partie 2 GESTION ET PROCEDURE DE PRISE D’INVENTAIRE
DES INVESTISSEMENTS
INTRODUCTION
DEFINITIONS ET DIFFERENTS TYPES D’INVESTISSEMENTS
EVALUATION DES INVESTISSEMENTS
METHODES DE CHOIX DES INVESTISSEMENTS
POLITIQUE D’INVESTISSEMENT
GESTION ET SUIVI DES INVESTISSEMENTS
CODIFICATION
AMORTISSEMENTS
REEVALUATION
ASSAINISSEMENT DES COMPTES D’INVESTISSEMENT
RFFORME
CAS DE DESTRUCTION, PERTE OU VOL D’UN INVESTISSEMENT
PRISE DINVENTAIRE
VALORISATION
RAPPROCHEMNT ENTRE INVENTAIRE PHYSIQUE ET SOLDE COMPTABLE
COMPTABILISATION
ANNEXES
ANNEXE 1 - FEUILLE DE PRISE D’INVENTAIRE DES INVESTISSMENTS
ANNEXE 2 - FEUILLE DE LOCALISATION DES INVESTISSEMENTS
ANNEXE 3 - ETAT D’INVENTAIRE DES INVESTISSEMENTS
ANNEXE 4 – FICHE INDIVIDUELLE D’INVESTISSEMENT
ANNEXE 5- FICHE INDIVIDUELLE D’AMORTISSEMENT ANNUEL
ANNEXE 6-FICHE COLLECTIVE D’AMORTISSEMENT ANNUEL
ANNEXE 7- METHODES DE CHOIX DES INVESTISSEMENTS
PREAMBULE

Pour les entreprises la prise d’inventaire physique des stocks et des investissements
est une opération rendue obligatoire par de nombreux textes législatifs et
réglementaires dont :
1- L’Ordonnance 75/59 du 26/09/1975 portant code de commerce et

notamment l’article 10 : « toute personne physique ou morale doit faire tous les ans
un inventaire des éléments actifs et passifs de son entreprise et arrêter tous ses
comptes en vue d’établir son bilan et le compte de ses pertes et profit ».
2-l’arrêté du 23/06/1975 relatif aux modalités d’application du Plan comptable

National qui stipule dans ses articles 17 et 20 ce qui suit :
-l’article 17 : « à la clôture de chaque exercice , les entreprises dressent un

inventaire valorisé, complet et détaillé de leurs investissements dont le fichier doit
être constamment tenu à jour »,
- article 20 : « le recollement matériel des éléments de stocks est effectué au

moins une fois par exercice à la clôture de celui-ci. Toutefois, et sous réserve que
tous les éléments en stocks aient été recensés au moins une fois durant l’exercice, les
entreprises peuvent procéder à des recollements successifs en cours d’exercice ».
Loi 07/11 du 25 novembre 2007 portant Système Comptable Financier
Article 14 : Les actifs et passifs des entités soumises à la présente loi doivent
faire l’objet au moins une fois par an, d’inventaires en quantité et en valeur sur la
base d’examens physiques et de recensements des documents justificatif. Ces
inventaires doivent refléter la situation réelle de ces actifs et passifs.
Inventaire : définition selon le SCF
« Ensemble des opérations consistant à relever , en nature, en quantité et en valeur,

tous les actifs et les passifs de l’entité à la date d’inventaire, sur la base de contrôle
physiques et de recensements des pièces justificatives et au moins une fois tous les
douze moi (généralement à la clôture des l’exercice ».
La question essentielle consiste en l’obligation faite à toute entreprise individuelle ou

de capitaux, commerciale ou industrielle de tenir constamment à jour les

inventaires des investissements et des stocks quelle qu’en soit leur provenance
(achats, production par l’entreprise pour elle-même, dons, legs, etc.)
Précautions de sécurité et de protection
Ces précautions ont pour objectifs d’atténuer les risques de fraudes, d’erreurs ou de
négligences. Nous pouvons citer à titre d’exemples :
*s’assurer des compétences requises des personnels,
*définition des rôles, missions et des tâches des travailleurs de l’entreprise,
*séparation des différentes tâches conçue de façon à permettre un autocontrôle et

un contrôle réciproque de ces tâches,
A cet effet les fonctions suivantes ne doivent jamais être cumulées avec d’autres :
-Fonction de décideur autorisant ou approuvant des opérations de gestion,
-Fonction de détention de valeurs ou de biens (caissier, magasinier)
-fonction d’enregistrement comptable,
-fonction de contrôle.
-achat-fournisseurs, ventes-clients
-Disponibilités et trésorerie,
-immobilisations corporelles
*restriction des accès à :
- certains documents,
- et à certains lieux.
*protection physique : de certains documents et biens matériels (chéquiers,

espèces, pièces détachées, …) par :
- un rangement des valeurs dans des coffres,
- la surveillance des stocks,
- la fermeture à clés des salles contenant du matériel susceptible d’être volé etc.
*piste d’audit :

Sur le plan comptable la piste d’audit désigne la possibilité de remonter aux pièces
justificatives à partir d’un compte donné pour valider une information ou une
opération. Ceci implique donc un enregistrement, une formalisation, une
numérotation des pièces justificatives et un classement accessible et vérifiable de
cette information/opération.

Partie 1
GESTION ET PROCDURE D’INVENTAIRE
DES STOCKS
INTRODUCTION
Le présent exposé a pour objet de fixer et de définir les aspects essentiels de la

gestion et de la procédure de prise d’inventaire général des stocks en fin de période
(semestre ou exercice) articulée autour des points suivants :
- aspects essentiels de la gestion comptable et administrative des stocks,

- Objectifs de la prise d’inventaire physique,
- Préparation de la prise d’inventaire,
- Et déroulement des opérations d’inventaire.
DEFINITIONS DES STOCKS

les stocks sont les biens acquis ou créés par les entreprises et qui sont destinés
à être vendus ou fournis, ou à être consommés pour les besoins de la fabrication ou
de l’exploitation (matières, fournitures).
Le stock est l’ensemble :

-des matières premières,
-marchandises,
-produits finis,
-semi–ouvrés,
- produits finis en attente d’être transformés,
- des matières et fournitures destinées à l’exploitation.
ATTRIBUTIONS DU DEPARTEMENT GESTION DES STOCKS
-Tenir à jour les fiches des mouvements de stocks

- Surveiller l’évolution de stocks par produit/fournisseur,

- Prévenir la formation de surstock ou cas de rupture,
- Développer un système informationnel de gestion de stocks.
*Ratios utilisés pour le suivi de la gestion des stocks (Cas d’une entreprise
industrielle)
Ratios Formules
Taux/vitesse de rotation des stocks Production vendue au coût de production/Stock moyen au
(1) coût de production des produits finis
Délai de rotation des stocks Stock moyen au coût de production des produits finis
de produits finis. (2) X360/ production vendue au coût de production
Délai crédit fournisseurs Fournisseurs X360 / Achats TTC
(1)Le taux/vitesse de rotation des stocks indique le nombre de fois que le stock a
été renouvelé au cours de l’exercice.
(2)Le délai ou temps d’écoulement détermine le temps moyen de séjour des stocks
au sein de l’entreprise.
EVALUATION DES STOCKS

L‘évaluation intervient :
- à l’entrée en stocks,
- à la sortie des stocks,
- et à la fin de l’opération d’inventaire.
A cet effet il existe une diversité de méthodes que l’entreprise peut utiliser et dont
les principales seront présentées ci-dessus.
a) Evaluation des entrées de stocks

-biens acquis : Ils sont évaluées au coût réel d’achat comprenant le prix d’achat
majoré des frais de transport, des droits de douane et de tous les frais payés à des
tiers pour l‘acheminement de ces produits vers l’entreprise.
-biens produits par l’entreprise: produits finis, produits semi-finis /semi ouvrés et les
travaux en cours : ils sont évalués au coût de production, comprenant le coût
d’achat majoré des charges directes et indirectes engagées pour leur production.
Les coûts réels d’achat ne comprennent pas les taxes qui ne sont pas à la charge de
l’entreprise».
b) Evaluation des sorties de stocks

Les méthodes utilisées sont:
- le CUMP (coût unitaire moyen pondéré) calculé soit après chaque entrée soit en
fin de période qui peut correspondre à la fin du délai moyen d’écoulement du stock
ou à la fin de l’exercice comptable,
- FIFO (First In First Out) : premier entré premier sorti, déconseillée en situation
d’inflation car elle fait gonfler la valeur des stocks et sous-estime les coûts,
- LIFO (Last In First Out): dernier entré premier sorti,
Ces deux dernières méthodes sont basées sur la notion “ d’épuisement des lots”. En
période d’inflation elle sous-estime les stocks et gonfle les coûts.
-Coût approché : il est utilisé lorsque le coût réel n’es pas connu. En cours de période
cette méthode permet de connaître la valeur des stocks des matières nécessaires au
calcul de coût et prix de revient de produits fabriqués.. En général il est déterminé à
partir du coût moyen des périodes précédentes majoré d’un pourcentage
représentant la hausse générale des prix.
-Coût préétabli : il s’agit d’une méthode qui permet d’estimer à priori un coût selon
les données historiques pour évaluer les mouvements de matières.
Pour les deux dernières méthodes une mise à jour est effectuée en fin de période
pour juguler l’écart pouvant exister par rapport aux coûts réels.
Exemple : voir exercice d’application annexe n° 06.
c) Evaluation des stocks selon le Référentiel IAS/IFRS
Ils peuvent être évalués selon trois méthodes :

- coûts réels,
- coûts standards
- et prix de détail pour l’activité de distribution au détail lorsque le coût réel est
difficile à calculer. La valeur des stocks sera alors égale au prix de vente diminués
des marges bénéficiaires.
En fin d’exercice, les stocks doivent être dépréciés lorsque leur valeur nette de
réalisation (valeur vénale) est inférieure à leur coût.

Les contrats de construction appelés aussi contrats à long terme doivent être
comptabilisés selon le degré d’avancement.
Les méthodes autorisées par ce référentiel pour évaluer les sorties de stocks sont :
FIFO (first in first out) et le CUMP coût unitaire moyen pondéré).
CLASSIFICATION DES ARTICLES
Pour faciliter leur gestion les produits nécessaires à l’activité de l’entreprise

doivent faire l’objet d’une classification en fonction :
- de leur nature
-de leurs prix
- de leurs quantités,
-de leur fréquence d’utilisation,
- des délais de livraison etc.
*Méthode de classification ABC ou 20/80 (loi de PARETO):
-A : produits très chers, rares et délais très longs,

-B : produits moyennement chers, disponibilité aléatoire sur le marché,
-C : produit courants, peu chers.
Ainsi chaque produit aura un mode de gestion spécifique.
CODIFICATION :
Code barres, barres à codes.
a) présentation
Ce code est une succession de barres claires et foncées d’épaisseur variable
traduisant une numérotation formée d’une suite de caractères numériques ou
alphanumériques. Ces derniers sont destinés à être interprétés
automatiquement par un lecteur (optique ou scanner).
Tous les produits vendus actuellement dans le commerce international
portent un code barres standardisé au niveau international.
Cette norme fut introduite pour la première fois aux Etats-Unis d’Amérique en
1973 et dans le reste du monde en 1977.
b) Qualités du code- barres :
-Fiabilité et rapidité de lecture,
-redondance de l’information sur toute la hauteur du code permet de
garantir la lecture du code même si une partie est endommagée/illisible suite à des
défauts d’impression, ou détérioration par frottement en cours de transport,

-Facilité et faible coût d’impression,
-Souplesse qui permet d’accepter des dimensions variables et permet
d’être interprété par les différents types de lecteur (optique, scanner).
c) Principe de formation d’un code barres (norme européenne EAN
13) :
C’est un système à 13 chiffres :
-les chiffres 1 et 2 indiquent le pays (Suisse :76, Angleterre :50,France : 30 à 39)
- les chiffres 3, 4,5, 6 et 7 indiquent le fabricant du pays (99 999 entreprises
différentes possibles),
- les chiffres 8, 9, 10,11 et 12 indiquent le produit du fabricant (99 999 produits
possibles).
-Le 13ème chiffre est un chiffre de vérification et il est calculé comme suit : on fait la
somme de tous les chiffres impairs et cela donne la variable a ; ensuite on
additionne tous les chiffres pairs on obtient b puis on calcule : a+3b et enfin on
soustrait ce résultat du prochain plus grand multiple de 10 et cela donne le 13 e
chiffre.
Exemple (EAN -13) : 50 00157 00418 5,

- 5 et 0 indique le pays (Angleterre)
- 00157 : le fabricant,
- 00418 : le produit,
- 5 (chiffre de contrôle) ;
- somme des nombres impairs : 5+1+5+7+1+= 19=a

- somme des nombres pairs : 4+8 =12=b a+3b= 19+36=55,
- 60 est le plus grand multiple de 10 le plus proche,
D’où le 13e chiffre : 60-55 =5.
PRISE D’INVENTAIRE
a) Objectif de la prise d’inventaire

Une prise d’inventaire physique des stocks consiste à recenser de manière
exhaustive l’ensemble des marchandises, matières et fournitures existant à
l’intérieur de l’entrepris ou détenus à l’extérieur.
La prise d’inventaire des stocks vise deux objectifs essentiels :
-Le premier est d’ordre légal et réglementaire tel que précisé par l’ordonnance du
26/09/197 portant code de commerce et la loi 07-11 du 25 novembre 2007portant
SCF
-le deuxième objectif est quant à lui la vérification des stocks pour lesquels il
convient de :
-constater l’existence et la propriété,
-dégager une valeur fiable et sincère à faire figurer dans la rubrique « stocks » du
bilan comptable de l’entreprise.
Dans une entreprise industrielle ou commerciale les stocks occupent une place
importante parmi les éléments de son patrimoine. Ces stocks recouvrent l’ensemble
des biens/produits qui interviennent dans son cycle de production ou d’exploitation
pour :
- Soit être revendus en l’état (entreprise commerciale)
- Soit transformés au terme d’un processus de production.
L’inventaire physique des marchandises, matières et fournitures et produits finis
réalisé au moins une fois par exercice est donc d’une part une exigence légale et une
nécessité pour assurer une gestion saine des stocks de l’entreprise.
b) Méthodes d’inventaire
Il existe deux types d’inventaire :
- inventaire permanent : chaque entrée et chaque sortie doit faire l’objet d’un
enregistrement en quantité et en valeur.
et l’inventaire intermittent ou périodique : permet le recensement physique

des produits en fin de période. Des méthodes d’évaluation des stocks sont prévues
pour évaluer ces stocks. Ce type d’inventaire n’est pas aussi commode que le premier
en matière de prévision et de contrôle.
Les consommations de marchandises /matières et fournitures sont égales à :
Stock initial + achats – stock final
c)Préparation de la prise de l’inventaire

Quel que soit le volume des stocks et leur localisation dans l’entreprise, leur
inventaire peut être réalisé dans les meilleurs délais si la démarche est bien
préparée/planifiée. Cette préparation conditionne l’échec ou le succès de cette
opération.
d) Phases pratiques de la prise d’inventaire

La première phase : consiste à désigner par décision dûment signée :
- le responsable de l’opération appelé aussi responsable de la cellule de collecte de
l’information ou Superviseur. Ce dernier doit connaître suffisamment l’organisation,
les activités et le personnel de l’entreprise,
- et les membres des équipes de comptage au nombre de trois (équipe A, équipe B
et équipe C). il est à noter que chaque équipe doit avoir un coordonnateur dûment
désigné.
La cellule de collecte de l’information, composée de membres qui ne prennent pas
part à l’opération de comptage, est chargée de :
- Recueillir les paillons de comptage des équipes A et B,
- Confronter les papillons des équipes A et B,
- Faire intervenir la troisième équipe lorsqu’il ya une différence entre les
résultats de comptage des équipes A et B,
- Transcrire les résultats sur les documents appropriés (voir annexe ),
- Participer à la valorisation des produits inventoriés en collaboration avec le
service comptable et financier et le gestionnaire des stocks/magasinier
- Participer à l’élaboration des documents définitifs avec le service de la
comptabilité et des finances ainsi que du magasinier.
Quant aux membres des trois équipes ils doivent être des employés qui ne
travaillent pas dans les services de gestion des stocks.
Les deux première équipes auront à effectuer deux comptages complètement
indépendants l’un de l’autre c’est-à-dire que tous les articles doivent être comptés
par chacune à des périodes différentes.
La troisième équipe intervient à la demande du responsable de la cellule de collecte
de l’information lorsqu’il ya une différence entre les résultats de comptage des deux
premières équipes. Dans ce cas le résultat de la troisième équipe sera celui qui sera
pris en compte.
La deuxième phase : sensibilisation du personnel chargé des inventaires

Le responsable chargé de l’opération des inventaires doit sensibiliser le personnel
désigné à prendre part à ces inventaires. Cette sensibilisation se fera au cours de
réunions ayant pour objet de tous les détails concernant cette opération. Celles-ci
sont suivies par la rédaction d’une note d’instructions signée par le premier
responsable de l’entreprise adressée à tous les participations à l’opération
d’inventaire et aux différents services de l’entreprise directement ou indirectement
impliqués par cette opération.
Au cours de ces réunions préparatoires les points suivants doivent faire l’objet d’un
examen particulier :
- Fixation des dates de démarrage et de fin des inventaires,
- Recenser les problèmes particuliers relatifs à chaque magasin/aire de
stockage,
- Les dispositions à prendre pour le rangement de produits,
- Exposer et discuter les points à inscrire dans la note d’instructions dont le
projet est préparé par le superviseur,
- Adoption de la note définitive qui sera soumise à la signature du directeur
général d l’entreprise,
Cette note doit être articulée autour des points suivants :
o Fixation de dates de début et de fin de l’opération,
o Recensement des aires des stockages à inventorier accompagné d’un
calendrier de passage des équipes,
La troisième phase : est relative au rangement des produits.

-assurer un rangement de telle sorte que les aires de stockage soient utilisées de
façon rationnelle et sans omission,
- rendre les produits accessibles au comptage,
-disposer les produits de façon que les articles identiques soient regroupés,
- Le rangement doit être fait de façon uniforme,
- s’assure que les fiches de stock sont à jour avant le démarrage de l’inventaire.
La quatrième phase : préparation des documents/supports

Tous les documents nécessaires à la prise d’inventaire (voir annexes n° 1 à 5) doivent
être disponibles à l’avance en quantités suffisantes.
- Papillon de comptage (Annexe n°1)
-Il sert à enregistrer le résultat de comptage de chaque équipe,

-il est établi en trois exemplaires prénumérotés et de couleurs différentes,
-il est déposé sur l’article concerné avant le comptage,
- après comptage chaque équipe remet son exemplaire à la cellule de collecte.
-Etat de contrôle des papillons (annexe N°2)
Il est destiné à vérifier l’utilisation des papillons en circulation.
-Registre centralisateur des papillons (annexe n° 3)
Ce registre permet de :
-suivre les papillons de comptage émis et renseignés,

-confronter les résultats de comptage des équipes A et B,
- faire intervenir l’équipe C (ou troisième équipe) le cas échéant,
-préparer les états d’inventaire.
-Etat d’inventaire (annexe n°4)
- Cet état sanctionne les résultats de comptage,

- Reporte les quantités, la désignation des articles, le numéro de papillon de
comptage,
- - il est quantifié et valorisé,
- - il est établi par famille d’articles.
-/ Récapitulatif des états d’inventaire (annexe n° 5)
-récapitule les articles par rubrique du PCN,
-facilite le rapprochement des inventaires physique valorisés avec les soldes

comptables.
La cinquième phase : prise d’inventaire

- la cellule de collecte d’informations inscrit sur les papillons l’ensemble des
renseignements disponibles (reportés à parti des fiches de stocks respectives).
-Avant l’opération de prise d’inventaire (la veille au plus tard), la cellule de collecte
d’informations dépose sur chaque article un papillon de comptage numéroté en trois
exemplaires de couleurs différentes.
Pendant la prise d’inventaire, chacune de deux équipes :

-recueille un exemplaire de papillon de comptage qui lui revient selon la couleur,
-effectue le comptage : le recensement physique des articles doit être fait par tout
moyen adéquat : pesée, mesure et comptage.
- et remet le papillon de comptage dûment renseigné et signé à la cellule de collecte

d’informations.
A/Observations
A inclure dans l’inventaire de l’exercice :
- Les stocks de l’entreprise se trouvant à l’extérieur d l’entreprise,
- Les stocks détenus par l’entreprise et dont elle n’a pas encore les factures.
A exclure de l’inventaire :

- Les stocks facturés par l’entreprise et non encore enlevés ,
- Les stocks entreposés pour les tiers,
- -les entrées et sorties des stocks après le 31 décembre si l’opération
d’inventaire n’est pas achevée avant cette date.
B/Contrôle
Avant les opérations de comptage :
La cellule de collecte d’informations doit s’assurer :

 Que tous es stocks sont localisés en visitant les aires de stockage où tous les
articles à inventorier doivent être soigneusement rangés,
 Que chaque lot ou article possède son papillon de comptage,
 Que le fiches de stocks ont été mises à jour et retirés du des magasin/s.
Tout au long du comptage :
La cellule de collecte d’informations recueille au fur et à mesure les papillons de

comptage et doit :
-confronter les papillons des deux équipes et faire intervenir l cas échéant la
troisième équipe,
-suivre l’utilisation des papillons de comptage suivant la séquence numérique par le

biais du registre centralisateur ouvert à cet effet (voir annexe 3).
Après le comptage :
La cellule de collecte d’informations s’assurera que en visitant les aires de stockage

que tous les articles/stocks ont été comptés.
Pour cela elle s’assurera que chaque article ne possède que le papillon de comptage
témoin (exemplaire de la troisième équipe).
Elle vérifie que tous les documents comportent les visas nécessaires.
C/Traitement des informations collectées
Sur la base des papillons de comptage qui lui sont remis, la cellule de collecte
d’informations :
- Complète le registre centralisateur pour déterminer si tous les papillons

émis/déposés sont rendus par les équipes de comptage,
- Classe par ordre numérique les papillons de comptage,

- Compare et vérifie si les papillons /exemplaires des équipes A et B comportent des
informations identiques (désignation, code…),
- établit un état d’inventaire (annexe 4) sur lequel elle reporte le numéro du papillon,
la désignation du produit et les quantités,
- transmet au service comptable et financier cet état d’inventaire pour valorisation.
VALORISATION DES INVENTAIRES
Les états d’inventaire établis par la cellule de collecte et de contrôle des informations
doivent être complétés par les valeurs de chaque article.
Les stocks doivent être valorisés au coût d’achat hors taxe et ce lorsque la taxe est
récupérable en ce qui concerne les matières, fournitures et marchandises revendues
en l’état et au coût de production pour les articles produit par l’entreprise,
La valorisation doit être effectuée sous la responsabilité du service comptable et

financier.
Toutefois pour lui garantir le maximum de fiabilité la participation du magasinier et de

l’agent acheteur est souhaitable pour d’éventuels explications et rapprochements
avec d’autres documents appropriés (factures, moyens de paiement etc.).

Si le rapprochement des inventaires physiques valorisés et du solde comptable fait
ressortir des écarts significatifs il ya lieu de :
- vérifier les comptages et références des articles ainsi que les opérations
arithmétiques,
- s’assurer que les articles n’appartenant pas à l’entreprise ont été identifiés
- s’assurer que la valorisation des articles est correctement effectuée,
- s’assurer que le solde comptable est à jour en vérifiant que toues les écritures
relatives au mouvement de stocks sont passées
Cette étape de clôture de travaux de la prise d’inventaire permet d’évaluer les
résultats obtenus au cours des différentes phases et de se prononcer sur la fiabilité
des informations et des travaux réalisés. Cette mission incombe généralement à la
commission de supervision des inventaires.
COMPTABILISATION
C’est la phase la plus importante de la prise d’inventaire physique des stocks dont
l’objet est de confronter le solde comptable au solde physique. Cela se fait en
comparant les deux soldes en question : ce qui permet de dégager les écarts
éventuels qui doivent être expliqués et soumis pour décision au conseil

d’administration pour leur traitement comptable définitif avant l’arrêt des comptes
annuels de l’entreprise.
Une fois l’opération de prise d’inventaire achevée tous les documents doivent être
classés, rangés et conservés durant la durée légale de dix (10) ans au cours de la
quelle ils peuvent être présentés à tout contrôle interne ou externe.

ANNEXE 1
PAPILLON DE COMPTAGE N°……
Point d’inventaire :
Lot :
Désignation du produit :
CODE :
Référence :
Unité de mesure :
Quantité :
Remarques éventuelles :
Date et heure du comptage :
Visa des membres de l’équipe Visa des membres de la cellule de

de comptage n° ……. contrôle
M…………………………. M………………………….
Fonction………………. Fonction……………….
M………………………… M…………………………
Fonction……………… Fonction………………
M………………………… M…………………………
Fonction……………… Fonction………………
Visa des membres de la cellule de contrôle
M………………………….
Fonction……………….
M…………………………
Fonction………………
M…………………………

ANNEXE 2
ETAT DE CONTROLE DE L’UTILISATION DES PAPILLONS
papillons de papillons de
comptage comptage restitués Observations
magasins
déposés
du n°.. au n°.. utilisés non utilisés
M………………………….
M…………………………
M…………………………

ANNEXE 3
REGISTRE CENTRALISATEUR DES PAPILLONS
résultats de comptage résultat de

Réfé déposes Ecart comptage de la
Numéro Désignation des rence. 1ère 2ème équipe 3eme équipe
papillon produits équipe
M………………………….
M…………………………
M…………………………

ANNEXE 4
papillon désignation stocks observations

des produits quantit P montant
é U
MONTANT DU COMPTE
ETAT D’INVENTAIRE DE STOCKS
visa des membres de la cellule de contrôle
M………………………….
M…………………………
M…………………………

ANNEXE 5
ETAT RECAPITULATIF DES INVENTAIRES DE STOCKS
Numéro intitule du compte montant observations

du compte
valeur totale des stocks
Visa du responsable de Visa du responsable Visa du Président

la cellule de contrôle de la comptabilité Directeur Général
M………………………….. M…………………………..

ANNEXE 06
ETUDE DE CAS : EVALUATION DES SORTIES DE STOCKS
ENONCE
Au cours du mois d’octobre de l’exercice N les mouvements du stock de la matière

première A chez la Société industrielle R&M se présentent comme suit :
-01-10: stock initial 200 kg à 4 DA

-08-10 achats 400 à 3.5 DA
-09-10 : sorties 400
-14-10 : sortie de 100
-18-10 : achats de 200 à 4 DA
-24-10 : achat de 400 kg à 3.5 DA
-26610 : sortie de 300 kg
-29-10 : sortie de 100 kg
TRAVAIL A FAIRE
Calculer le stock final de la matière première A selon les méthodes d’évaluation des
sorties suivantes :
1-CUMP en incluant le stock initial
2-FIFO
3-LIFO
ANNEXE 06

ETUDE DE CAS : EVALUATION DES SORTIES DE STOCKS
SOLUTION
1-EVALUATION DES SORTIES SELON LA METHODE DU CUMP (STOCK INITIAL COMPRIS)

FICHE DE STOCK -MATIERE A

Entrée
s Sorties Stock
Dates Libellé
Mtan
Qtité PU t Qtité PU Mtant Qtité PU Mtant
01-oct stock initial 200 4 800 200
08-oct achat 400 3,5 1400 600
09-oct sortie 0 400 3,7 1468 200
14-oct sortie 0 100 3,7 367 100
18-oct achat 200 4 800 0 300
24-oct achat 400 3,5 1400 0 700
26-oct sortie 0 300 3,7 1101 400
29-oct sortie 0 100 3,7 367 300 3,67(1) 1100
1200 4400 900 3300 1100
CUMP =4400/1200= 3,7
2-EVALUATION DES SORTIES SELON LA METHODE FIFO (FIRST IN FIRST OUT)

Entrées Sorties Stock
Dates Libellé Mtan
01-oct stock initial 200 4 800 4 800
200 4 800
08-oct achat 400 3,5 1400 400 3,5 1400
200 4 800
09-oct sortie 0 200 3,5 700 200 3,5 700
14-oct sortie 100 3,5 350 100 3,5 350
100 350
18-oct achat 200 4 800 200 3,5 4 400
500 1750
24-oct achat 400 3,5 1400 200 3,5 4 800
200 700
26-oct sortie 300 200 3,5 4 800
100 350
29-oct sortie 100 200 3,5 4 800
1200 4400 500 11 1150

3-EVALUATION DES SORTIES SELON LA METHODE LIFO (LAST IN FIRST OUT)

Entrées Sorties Stock
Dates Libellé Mtan
01-oct stock initial 200 4 800 200 4 800
200 800
08-oct achat 400 3,5 1400 400 4 3,5 1400
09-oct sortie 400 3,5 1400 200 4 800
14-oct sortie 100 4 400 100 4 400

18-oct achat 200 4 800 300 4 1200
300 4 3,5 1200
24-oct achat 400 3,5 1400 400 1400
26-oct sortie 300 3,5 1050 300 4 3,5 1200
100 350
29-oct sortie 100 3,5 350 300 4 1200

90
1200 4400 0


PARTIE 2
GESTION ET PROCEDURE DE PRISE D’INVENTAIRE
DES INVESTISSEMENTS

PARTIE 2
GESTION ET PROCEDURE DE PRISE D’INVENTAIRE DES INVESTISSEMENTS
SOMMAIRE
INTRODUCTION
DEFINITIONS ET DIFFERENTS TYPES D’INVESTISSEMENTS
EVALUATIN DES INVESTISSEMENTS
POLITIQUE D’INVESTISSEMENT
CODIFICATION
AMORTISSEMENTS
REEVALUATION
ASSAINISSEMENT DES COMPTES D’INVESTISSEMENT
RFFORME
CAS DE DESTRUCTION, PERTE OU VOL D’UN INVESTISSEMENT
PRISE DINVENTAIRE
VALORISATION
RAPPROCHEMNT ENTRE INVENTAIRE PHYSIQUE ET SOLDE COMPTABLE
COMPTABILISATION
CONSERVATION DES DOCUMEENTS
ANNEXES
ANNEXE 1 - FEUILLE DE PRISE D’INVENTAIRE DES INVESTISSMENTS
ANNEXE 2 - FEUILLE DE LOCALISATION DES INVESTISSEMENTS
ANNEXE 3 - ETAT D’INVENTAIRE DES INVESTISSEMENTS
ANNEXE 4 – FICHE INDIVIDUELLE D’INVESTISSEMENT
ANNEXE 5- FICHE INDIVIDUELLE D’AMORTISSEMENT ANNUEL
ANNEXE 6-FICHE COLLECTIVE D’AMORTISSEMENT ANNUEL
ANNEXE 7- CHOIX DES INVESTISSEMENTS
ANNEXE – ETUDE DE CAS : METHODES DE CHOI X DES INVESTISSEMENTS

Partie 2
GESTION ET PROCEDURE DE PRISE D’INVENTAIRE DES INVESTISSEMENTS
INTRODUCTION
Cette partie sera consacrée à l’étude de la gestion des investissements sur les plans
administratif et comptable et la présentation des modalités pratiques de prise
d’inventaire des investissements.
DEFINITIONS DES INVESTISSEMENTS
Définitions
Toute entreprise se crée et se développe par l’investissement. Selon les
économistes l’investissement est la variation du facteur de production capital
(équipements de production, stocks) pendant une période donnée.
Les investissements constituent donc l’ensemble des biens et valeurs durables,

corporels ou incorporels, meubles ou immeubles acquis ou créés par l’entreprise
pour être utilisés comme moyens permanents d’exploitation.
DIFFERENTS TYPES D’INVESTISSEMENT

On distingue les investissements selon leur nature et leur objet :
Selon leur nature :
Matériels : achats de terrains de construction, équipements et outillages,
agencements et installations,
Intellectuels : accroissement des connaissances des personnels, recherches et
Formation en général,
Commerciaux : Publicités, promotions diverses
Selon leur objet :

-L’investissement financier : augmentation du capital,
-l’investissement industriel : construction d’une nouvelle usine,
-l’investissement corporel /tangible : machines moyens de transport
- l’investissement incorporel : il est destiné à accroître la valeur de l’outil de
production dans certaines professions : industrie de pointe, services : brevets,
licences. Cependant cet investissement n’est mesurable qu’à l’occasion de la
vente de l‘entreprise ou de son fonds de commerce
-l’investissement de capacité : cas de renouvellement, extension de capacité
pour les produits actuels et création de capacité pour de nouveaux produits,

-l’investissement de productivité : destiné à améliorer la qualité du produit et
réduire le prix de revient des produits,
-l’investissement stratégique : ce sont de dépenses à rentabilité apparente
négative et qui concernant l’avenir de l’entreprise telles que les études de
marché, les recherches de développent, formation de cadres etc.
- les investissements sociaux : contribuent à l’amélioration des conditions de
travail : cantine, transport, logement etc.
EVALUATION DES INVESTISSEMENTS

Les investissements sont comptabilisés au coût d’acquisition s’ils sont achetés par
l’entreprise ou au coût de production s’ils sont fabriqués par elle même. Les droits
de douane, les frais de transport ainsi que les frais d’installation et de montage sont
inclus dans le coût réel de l’investissement. Dan le cas où la TVA est récupérable
l’évaluation de l’investissement doit être réalisée hors taxe.
CRITERES DE CHOIXDES INVESTISSEMENTS

La mesure de la rentabilité d’un investissement est réalisée à travers trois étapes :
La mesure de la rentabilité d’un investissement est réalisée à travers trois étapes :
- Collecte d’un maximum d’informations concernant les projets envisagés :
état de la demande, concurrents, prix etc.
- Calcul des cash flows prévisionnels ou revenus nets attendus,
- Application d’une méthode qui permet de sélectionner /choisir
l’investissement le plus rentable. Les méthodes les utilisées sont : la valeur
actuelle nette, le taux de rentabilité interne, le délai de récupération du
capital et l’indice de profitabilité.
A- la valeur actuelle nette
Cette méthode consiste à actualiser les cash flows prévisionnels de tous les
projets envisagés et à retenir l’investissement dont la valeur actuelle nette
est la plus élevée c’est-à-dire le plus rentable financièrement (en tenant
compte du coût du capital investi).
B- le taux de rentabilité interne : le taux de rentabilité interne d’un

projet d’investissement est le taux qui permet d’égaler le décaissement
initial (coût du projet) à la valeur actualisée des cash flows prévisionnels
générés par le projet.
B- le délai de récupération du capital investi ( pay back period): Cette

méthode permet de choisir l’investissement dont le délai de
récupération du coût de l’investissement (capital) est le plus court. A
cette date le coût de l’investissement est égal à la somme de cash flows
actualisés. De ce fait cette méthode avantage les investissements dont
les cash flows immédiats sont plus importants.
C- l’indice de profitabilité : Cette méthode sélectionne l’investissement

dont le rapport :
((Somme des cash flows actualisés ou non)/ Coût de l’investissement)

est le plus élevé.
Pour effectuer un choix judicieux et efficient il est recommandé de tenir

compte des résultats de ces quatre méthodes en classant les projets
d’investissements dans chacune d’elles et de sélectionner le mieux classé
dans l’ensemble de ces dernières.
Remarque : toutes ces quatre méthodes sont basées sur l’hypothèse d’un
autofinancement.
Exemple : voir étude de cas en Annexe N° 8
POLITIQUES D’INVESTISSEMENTS
a)Choix des investissements :
- L’investissement est subordonné à la politique générale de l’entreprise et à ses

moyens de financement,
-il se réalise dans le cadre de la traduction des objectifs généraux en programmes

d’actions.
b) Financement des investissements
-autofinancement,
-capitaux extérieurs
-utilisation conjointe des deux formules.
c)Renouvellement des investissements
Les principaux facteurs induisant le renouvellement d’investissements sont :
-dégradation d’équipements par l’usure,
-désuétude résultant du progrès technique (obsolescence),

- politique d’amortissement.
GESTION ADMINISTRATIVE ET COMPTABLE DES INVESTISSEMENTS
Cette fonction porte sur les principales opérations suivantes :
- acquisition,
-Réparation,
-réforme, cession,
-inventaire physique.
Elle concerne ainsi le suivi d la gestion des investissements depuis leur acquisition
en faisant ressortir les différents liens existant entre leur gestionnaire direct et les
autres structures de manière à faire :
- apparaître de façon très précise les principales tâches assumées par la

structure chargée de la gestion des investissements,
- ressortir pour l’ensemble la nécessité de disposer d’un manuel et d’un
canevas de procédures et d’une nomenclature des investissements reprenant
l’ensemble des informations relatives aux investissements,
- ressortir la nécessité de la tenue d’un fichier des investissements (manuel ou
informatisé)
- nécessité de la tenue des registres réglementaires,
- ressortir la nécessité du pré numérotation des supports d’information
essentiels :
o demande d’achat interne consommable/amortissable,
o bons de commandes,
o bons de réception,
o bons d’affectation,
o et bons de transfert.
A- gestion comptable
C’est la gestion qui consiste en la saisie comptable des opérations d’investissement

selon le PCN ;il peut y avoir une fonction chargée de la gestion des investissements
si les activités et la taille de l’entreprise l’exigent.
B-Gestion administrative des investissements
Les structures concernées par cette gestion sont en général :

- les utilisateurs
-la structure chargée de la gestion des investissements,
-structure chargée de la planification/budget,
-structure finance- comptabilité,
- Structure chargée des approvisionnements etc
Ces structures entretiennent de liaisons opérationnelles et sont toutes placées

sous l’autorité du premier responsable de l’entreprise.
Procédure :
a- Le service utilisateur établit une demande d’achat qu’il transmet à la
structure chargée de la gestion des investissements.
b-La structure chargée de la gestion des investissements
- examine la demande, ouvre un registre des demandes d’achats

reçues dument renseignées, la transmet à la structure chargée de la
planification /budget pour vérifier si le besoin exprimé entre dans le
cadre du programme général d’investissement /budget d’équipement,
- envoie cette demande à la structure des approvisionnements.
- reçoit du service approvisionnement l’exemplaire du bon de

commande, procède à la confrontation des documents (bon de
commande/demande d’achat), classe provisoirement les documents en
attendant la réception définitive de l’équipement commandé et des documents y
afférents.
-à la réception des équipements en question cette structure

réceptionne le matériel accompagné du bon de livraison de la facture des
notices d’emploi en présence du responsable des approvisionnements.
-procède au contrôle quantitatif et qualitatif de ’équipement,
-établit un procès-verbal de constat dans le cas de défectuosité et

non-conformité des caractéristiques techniques et le transmet aux structures
concernées.
- établit un bon de réception en quatre (04) exemplaires :
*Exemplaire n° 1 original : comptabilité

* Exemplaire n° 2 : Approvisionnement
* Exemplaire n° 3 : utilisateur
* Exemplaire n° 4 souche : classement.
-procède à la codification de l’investissement acquis,
-met à jour le livre d’inventaire.
c- la structure chargée des approvisionnements
Cette structure :
-procède à la prospection, à la consultation du marché et à la

sélection des fournisseurs,
- établit les bons de commande,
- transmet les exemplaires des bons de commandes aux destinataires

suivants :
*Exemplaire n° 1 : au fournisseur,
* Exemplaire n° 2 : au gestionnaire des investissements,
* Exemplaire n° 3 : au service comptabilité (dossier),
- Exemplaire n°4 souche : classement.
d- comptabilité-finance
-reçoit de la structure chargée de la gestion des investissements le bon

de livraison et la facture et fait le rapprochement des documents
réceptionnés avec les pièces initiales du dossier type,
-inscrit l’imputation comptable,
-fait viser la facture par le service de la trésorerie avant paiement,
-met à jour les fiches individuelles et récapitulatives des

investissements.
CODIFICATION
Préalablement à la prise d’inventaire la codification des différents éléments d’actif
immobilisé est indispensable.

L’identification du matériel inventorié et le rapprochement avec la comptabilité
nécessite les opérations suivantes :
- inscrire le code sur le matériel concerné à l’aide de peinture ou d’encre
indélébile ou coller les stickers portant le code (notamment le code
barre),
- porter ce même numéro sur la facture d’acquisition de l’objet considéré,
sur le fichier des investissements et sur le registre des inventaires.
a)Règles générales de codification :
Cette opération consiste pour l’entreprise à définir les règles de codification à

appliquer pour l’ensemble de ses investissements en biens meubles e immeubles.
La codification doit être conçue de manière simple non encombrante, facile à retenir
et à transcrire aussi bien sur les fichiers que sue le bien auquel elle se rapporte.
En général la codification doit prévoir un code par nature d’investissement et un

numéro d’ordre. Les investissements peuvent être enregistrés sous un code composé
de huit (08) positions :
-1er digit : nature de l’investissement
-2ème, 3ème, 4ème et 5ème digit : famille de l’investissement,
-6ème, 7ème et 8ème digit : numéro séquentiel de l’article au sein de la

famille.
Par ailleurs il est possible et recommandé d’ajouter un repère sous forme d’une
lettre, d’un chiffre ou des deux à la fois (alphanumérique) de préférence au début du
code pour préciser la localisation physique. Exemple S : pour le siège de
l’entreprise,
U1 : pour l’unité 1,
U2 : pour l’Unité 2 etc.
A/Nature de l’investissement :
1- Investissements fixes
- Terrains, carrières
- Immeubles administratifs et sociaux
- Installations complexes
- Bâtiments commerciaux et autres
- Ouvrages d’infrastructure,
- Agencements, installation aménagements.

2- Investissements mobiles
-Matériel e outillage,
-Matériel de transport,
-Equipement de bureaux,
-Matériel informatique,
-Mobilier et équipement ménagers,
-Matériel social.
3- Autres investissement
-Valeurs incorporelles (fonds de commerce),
-Frais préliminaires.
B/Famille d’investissement
Les investissements peuvent être classés en différentes familles homogènes
conformément à la nomenclature des comptes du plan comptable national. A cet
effet la codification d’un article réserve quatre (04) positions pour identifier un
investissement selon le numéro de compte.
Le tableau ci-après fournit les différentes familles d’investissement telles que

préconisées par le PCN:
20-frais préliminaires
21- Valeurs incorporelles
22- terrains
24 - équipement de production
25 –équipements sociaux
28- investissements en cours
C/numéro séquentiel
Le numéro séquentiel de l’article au sein de la famille est laissé à la convenance de

structures mai il est recommandé de choisir un classement par date d’acquisition ou
par référence d’arrivée dans l’entreprise pouvant servir de base à un classement
chronologique.

Exemple d’application
Code
Articles
2 2430 001
Perceuse
2 2450 002
Chaise
2 2438 003
Micro Ordinateur
1 2400 004
Bâtiment
2 2440 005
Véhicule
1 2410 006
Ouvrage d’infrastructure
AMORTISSEMENT
a) Objectif
Les investissements sont appelés à se déprécier ; en conséquence l’entreprise se

trouve dans la nécessité de renouveler ses investissements et pour ce faire la
dépréciation ou l’usure est prise en compte au plan comptable et fiscal par la
technique de l’amortissement qui constitue une charge non décaissable et
déductible du bénéfice imposable.
Au plan comptable l’amortissement est la constatation de la perte de valeur des

investissements qui se déprécient en vue de reconstituer le fonds nécessaire à son
renouvellement.
Au plan fiscal les amortissements sont des charges déductibles en franchise

d’impôts sur les bénéfices pour tenir compte de pertes non encore réalisées mais
latentes provenant des dépréciations de certains élément d’actifs en vue de
reconstituer ce fonds destiné de renouvellement des investissements
correspondants.
b) Modalités de calcul des amortissements
Le montant de chaque annuité d’amortissements est calculé en appliquant au prix

de revient du bien amortissable (valeur d’origine) le taux correspondant. Les

principaux modes d’amortissement sont l’amortissement linéaire et
l’amortissement dégressif. Les taux d’amortissement linéaire les plus usuels sont :
-constructions et bâtiments : 02 à 05 %
-matériels et outillages : 10 à 40 %
-matériel de transport : 20 à 25 %
-Mobilier de toute nature : 10 à45 %
-Agencements et installations : 10 %
REEVALUATION
L’objectif vise par la réévaluation est de reconstituer, partiellement, la valeur des

actifs complètement amortis ou sur le point de l’être mais qui sont toujours en
service et à permettre une lecture plus réaliste des bilans comptables de
l’entreprise.
Ses objectifs économique et financier sont :
-corriger les effets de la dépréciation monétaire,
-créer un cash flow en harmonie avec les valeurs de remplacement,
- contribuer au maintien de la substance de l’entreprise du point de vue

monétaire.
L’écart de réévaluation est la contrepartie au passif de la correction en hausse

de la valeur des immobilisations à l’actif. Cet écart est assimilé aux fonds
propres .
ASSAINISSEMENT DES COMPTES D’INVESTISSEMENTS
Cette opération consiste en l’assainissement physique et comptable des

investissements.
L’assainissement physique consiste à identifier et codifier tous les éléments

physiques d’investissement en procédant :
- à un inventaire physique des investissements en inscrivant un code sur

chaque élément recensé,
- adopter une classification des investissements en autant de familles qu’il en

existe pour faciliter la codification,

-reconstituer et renseigner les fiches d’investissement,
-identifier les investissements inutiles et/ou obsolètes et leur appliquer

éventuellement la procédure de réforme.
L’assainissement comptable consiste :
- à renseigner les fiches comptables d’investissement, suivant

les inventaires physiques,
- compléter ces fiches comptables par les documents probants
(actes de propriété, factures …)
- rapprocher le fichier physique et le fichier comptable et
régulariser les éventuels écarts,
- ouvrir le livre légal des inventaires coté et paraphé par le
tribunal territorialement compétent.

La gestion et le suivi des investissements nécessitent la tenue d’un registre coté et
paraphé qui doit indiquer tous les mouvements dans l’ordre chronologique où ils se
produisent.
Il doit comporter les colonnes suivantes :
-date d’acquisition,
-nature de l’investissement,
-valeur de l’acquisition,
-nom du fournisseur,
-référence de facture ou tout autre document,
-Date de mise en exploitation,
-observations pour toutes autres mentions inhérentes à la réaffectation, à la
sortie, à la cession, à la destruction et au vol.
Chaque investissement doit avoir un dossier individuel qui doit contenir
toutes les copies des pièces justificatives d’acquisition, de création, de
cession, de rénovation ou de maintenance et ce pour éviter de recourir à
chaque fois aux pièces comptables d’origines.
Ce dossier doit être tenu en deux exemplaires :

- Un exemplaire au niveau de la comptabilité,
- Et un autre au niveau de la structure chargée de la gestion des
investissements.

La gestion comptable de l’investissement consiste en l’enregistrement de
l’acquisition des investissements et de leurs mouvements. Cette gestion permet une
connaissance rigoureuse du patrimoine de l’entreprise et une fiabilisation de son
bilan comptable.
Le service comptabilité assure la tenue d’un fichier d’investissement où l’acquisition

de chaque bien meuble et immeuble est enregistrée sur une fiche individuelle
d’investissement ou fiche comptable (Annexe n° 4).
Cette fiche est exploitée également pour le suivi des amortissements et
l’enregistrement des mouvements des investissements (acquisition, transferts,
cessions …).
La structure comptabilité est chargée de comptabiliser les investissements
dans les comptes correspondants, conformément aux dispositions du PCN (coût
historique et réel) :
- Enregistrement de l’acquisition de l’investissement,
- Calcul et enregistrement de l’amortissement,
- Enregistrement des mouvements des investissements.
La comptabilité assure également la comptabilisation des opérations de
constatation de dettes et des paiements.
L’investissement acquis est enregistré sur la base du coût d’achat hors taxe (prix
d’achat +frais d’approche) et l’investissement réalisé par l’entreprise est
comptabilisé sur la base du coût réel de sa réalisation.
La comptabilité assure également la comptabilisation des opérations de

constatation des opérations des dettes et des paiements concernant tous les
investissements.
Remarques :
a)Toute réparation ou modification pour un montant jugé élevé et ayant pour

effets :
- d’augmenter la capacité ou la puissance, le rendement d’un
équipement,
- de prolonger la durée de vie d’un investissement,
- d’améliorer la qualité de la prestation,
Doit être considérée comme investissement.
b) tout élément récupéré après une opération de réparation ou modification

est enregistré au prix égal au coût de la réparation.

c)les frais de réinstallation après un transfert sont comptabilisés en charge.
d) Cession : la cession d’un investissement est enregistrée sur la base du prix

de vente, le gain ou la perte par rapport a à la valeur nette comptable doit être
enregistrée dans le comptes appropriés
- Solde des comptes 24 (compte de l’immobilisation) et 29
(amortissements)
- charges ou produits hors exploitation pour la différence entre le prix de
cession et la valeur résiduelle/valeur nette comptable.
d)Transfert : le transfert d’un investissement intra-entreprise est enregistré

sur la base de sa valeur nette comptable, mais il convient de transférer aussi bien la
valeur d’origine que les amortissements par le jeu des comptes 17xx si tel est le cas.
f) Amortissement : L’annuité de l’amortissement est inscrite sur le recto de la

fiche d’investissement. Elle est calculée sur a base de la durée de vie de
l’investissement et du coût de son acquisition.
L’amortissement est pratiqué à partir du moment où l’investissement est mis
en service en tenant compte de la règle du prorata temporis. A cet effet la structure
comptable :
-inscrit le taux annuel d’amortissement au recto de la fiche d’investissement,
-le montant de chaque annuité sur le verso de la fiche,
-totalise les fichiers par catégorie/famille d’investissement pour faciliter la
comptabilisation des amortissements :2942-Amortissement des installations
complexes ,2943Amort du Matériel et outillage etc.
-renseigne le tableau des amortissements.
g) Fiche collective annuelle d’amortissement comptable (annexe N° 6)

Cette fiche présente le montant total des amortissements d’une catégorie
d’investissement (exemple : équipement de production). Cette fiche est renseignée
sur la base de l’ensemble des fiches individuelles d’amortissement (annexe N° 5) de
la catégorie concernée.
REFORME
La réforme et la procédure utilisée pour déclarer hors d’usage un équipement en
raison de son degré d’usure ou en raison de on coût de maintenance devenu excessif
et plus généralement pour les deux raisons.
Cette réforme doit obéir aux étapes suivantes :
-1-proposition de réforme,
2-commission de réforme,
3-décision de réforme,
La décision de réforme et établie par l’autorité supérieure d l’entreprise (conseil
d’administration pour les SPA) au vu des PV établis par la commission de réforme.
4-décomptabilisation des éléments réformés.
DESTRUCTION, PERTE OU VOL D’UN INVESTISSEMENT

Dans la vie de l’entreprise il arrive parfois des événements imprévisible et
exceptionnels ou encore conjoncturel entraînant la perte d’un ou de plusieurs
éléments de son patrimoine. L’événement doit être consigné dans un procès-verbal
dressé par la structure qui en a la responsabilité. Ce PV va servir de pièce
justificative au service comptable pour mettre à jour les comptes du patrimoine et
le fichier des investissements.
PRISE D’INVENTAIRE
A) objectif vise par la prise d’inventaire
L’objectif visé consiste à s’assurer de :

-de l’existence physique et de l’identification des actifs immobilisés,
- l’enregistrement correct des investissements,
- et du suivi et de la mise à jour du fichier, du livre d’inventaire et des
comptes d’investissements.
B) Procédure
L’Inventaire physique des investissements est une opération nécessaire prévue par
des textes législatifs et réglementaire pour des raisons d’une gestion saine des actifs
de l’entreprise.
L’opération obéit au même principe du double comptage utilisé pour les stocks.
Les équipes désignées pur le comptage des stocks peuvent être les mêmes que pour
la prise d’inventaire des investissements.
L’identification des biens à inventorier est facilitée par la codification effectuée
généralement dès l’acquisition de l’investissement ou à défaut avant le recensement
des physique des investissements.
Le recensement physique passe par les étapes suivantes :
- mise à jour du fichier d’investissement tenu par le service comptable et
financier en codifiant les dernières acquisitions,

- Recensement physique de tous les éléments d’investissement sur les
feuilles d’inventaire en trois exemplaires (annexe 1) et sur la fiche de
localisation (annexe 2).
B) Les états d’inventaire
Une fois l’inventaire terminé et la vérification des résultats des deux équipes réalisée
il y a lieu de :
- Transcrire les feuilles d’inventaires sur les états d’inventaires (annexe

3), détaillées de la même façon que les feuilles d’inventaire mai présentée
par catégorie d’investissement,
- Transmettre ces états d’inventaires à l’équipe de valorisation (veiller à
tenir compte des réévaluations éventuelles)
- Rapprocher les inventaires valorisés au solde comptable,
* Documents utilisés :
-Feuille de prise d’inventaire (annexe 1)
-Etablie en trois(03) exemplaires : un (01) pour chaque équipe de comptage,
-prénumérotée,
-établie par lieu d’inventaire.
-Fiche de localisation (annexe 2)

Etablie en trois(03) exemplaires dûment signés le responsable de l’équipe de
comptage et les utilisateurs/occupants des lieux/bureaux,
- un (01) exemplaire collé sur la porte de chaque local/bureau des
utilisateurs,
- un (01) exemplaire destiné pour le service comptabilité,
- un (01) exemplaire destiné pour l’administration pour suivi.
-Etat d’inventaire (annexe 3)
-Etat définitif valorisé,
-Etabli par famille de produits suivant la nomenclature des comptes,
comptables des investissements.
NB. Tous les documents doivent être dûment visés par les responsables concernés.
VALORISATION DES INVENTAIRES
Les états d’inventaire établis par la cellule de collecte et de contrôle des informations
doivent être complétés par les valeurs de chaque article.

Les investissements doivent être valorisés au coût d’achat hors taxe et ce lorsque la
taxe est récupérable
La valorisation doit être effectuée sous la responsabilité du service comptable et

financier.
Toutefois pour lui garantie le maximum de fiabilité la participation du gestionnaire des

investissements et de l’agent acheteur est souhaitable pour d’éventuels explications
et rapprochements avec d’autres documents appropriés (factures, moyens de
paiement etc.).
RAPPROCHEMENT ENTRE L’INVENTAIRE PHYSIQUE VALORISE ET LE SOLDE

COMPTABLE
Les travaux d’inventaire ont pour objet aussi bien l’identification physique de tous les
biens que leur identification comptable.
Cette comparaison permet de mettre en évidence et de traiter :
-les éléments constatés physiquement mais non comptabilisés,
-le élément comptabilisés mais non constatés physiquement (disparition,
détérioration, casse etc.),
-de même il permet de mettre en évidence les éléments existants, comptabilisés
mais non utilisables (dépréciés, réformés ….),
Le rapprochement entre le physique et le comptable et le traitement des écarts
éventuels aboutissement à une mise à jour du registre d’inventaire et du fichier
d’investissement et des comptes comptables correspondants.
Si le rapprochement des inventaires physiques valorisés et du solde comptable fait

ressortir des écarts significatifs il ya lieu de :
- vérifier les comptages et références des investissements ainsi que les opérations
arithmétiques,
- s’assurer que les investissements n’appartenant pas à l’entreprise ont été identifiés
- s’assurer que la valorisation des investissements est correctement effectuée,
- s’assurer que le solde comptable est à jour en vérifiant que toues les écritures
relatives au mouvement des investissements sont passées.

Cette étape de clôture de travaux de la prise d’inventaire permet d’évaluer les
résultats obtenus au cours des différentes phases et de se prononcer sur la fiabilité

des informations et des travaux réalisés. Cette mission incombe généralement à la
commission de supervision des inventaires.
COMPTABILISATION
C’est la phase la plus importante de la prise d’inventaire physique des

investissements dont l’objet est de confronter le solde comptable au solde physique
valorisé. Cela s’effectue en comparant les deux soldes en question : ce qui permet
de dégager les écarts éventuels qui doivent être expliqués et soumis pour décision
au conseil d’administration pour leur traitement comptable définitif avant l’arrêt des
comptes annuels de l’entreprise.
Une fois l’opération de prise d’inventaire achevée tous les documents doivent être
classés, rangés et conservés durant la durée légale de dix (10) ans au cours de la
quelle ils peuvent être présentés à tout contrôle interne ou externe.

ANNEXE 1
FEUILLE DE PRISE D’INVESTAIRE DES INVESTISSMENTS
Numéro désignation réfer. quantité localisation Etat de observations

d’ordre l’investissement
Visa du responsable de Visa du responsable

de l’équipe de comptage. la cellule de contrôle.
M………………………….. M…………………………..

ANNEXE 2
FEUILLE DE LOCALISATION DES INVESTISSEMENTS
Numéro ancien nouveau désignation référ. quantité observations

d’ordre code code
Visa du responsable de Visa de l’utilisateur/occupant des

l’équipe de comptage . lieux .
M………………………….. M…………………………..

ANNEXE 3
Feuille désignation référ. code quantité prix montant observations

d’inventaire unitaire
TOTA
L
ETAT D’INVENTAIRE DES INVESTISSEMENTS
Visa du responsable de la cellule de contrôle.

M…………………………..

ANNEXE 4
FICHE INDIVIDUELLE D‘INVESTISSEMENT
Désignation : code :
N° compte : INVENTAIRE
Marque : Modèle :
Puissance : immatriculation :
date signature date signature
Acquisition/construction/transfert
Coût d’acquisition : Date de première mise en
service :
Pièces justificatives :
localisation
Utilisateur :
Comptabilisation /référence journal :
Date :
Amortissements : Taux annuel :

Assurance : Montant assuré :
Vente/mise en rebut/transfert
Document N° :
Remarques : Date :
Valeur nette comptable : DA

Prix de vente : DA
Gain/perte : DA
Observations

ANNEXE 5
FICHE INDIVIDUELLE D’AMORTISEMENT ANNUEL

- Année : ……………. -Sous-compte N° : 243 Matériel et outillage
-Valeur d’origine globale : …………….… -Taux d’amortissement : ……..…
Désignatio Valeur Amortissement valeur Nette observations

n d’origin comptable
e annue cumul
l é
TOTAL

ANNEXE 6
FICHE COLLECTIVE D’AMORTISEMENT

COMPTE N° : 24 - Equipement de production
désignation Valeur d’origine Amortissement Valeur

Année nette Observations
Date Montant Dotation cumul comptable
(*)
TOTAL
(*) Date de mise en exploitation

ANNEXE 7
METHODES DE CHOIX DES INVETISSEMENTS
L’entreprise FN spécialisée dans la fabrication de la robinetterie envisage de renouveler une machine

Obsolète. L’entreprise doit choisir entre trois types de machines A , B , et C. Les coûts de leur acquisition et leurs
revenus (cash flows actualisés) générés sur trois années se présentent comme suit :
Cash flows
Machines coûts Année 1 Année 2 Année 3
A 5 000 4 000 1 000 2 500
B 3 000 2 000 3000 3 500
C 7 000 1 000 3000 10 000
Questions :
1/Quelle est la machine que l’entreprise doit choisir selon les critères suivants :
-Valeur actuelle nette ?
-Délai de récupération du captal ?
-Indice de profitabilité ?
2/ quel sera le choix définitif de l’entreprise ?

ANNEXE 7
SOLUTION
1/ Calcul des valeurs actuelles nettes, des délais de récupération et des indices de profitabilité respectifs de
chaque machine.
Critères Valeur actuelle nette (VAN) Délai de indice de

récupération (DR) profitabilité
(IP) %
Machine A -5000 + (4 000+1000+2500)= 2 3 2 ans 21 7500 /500 = 150 3

500
Machine B -3 000 + (2 000+3 000+3500)= 2 1an et 4 mos 1 8 500/3000 = 283 1

5500
Machine C -7000 + (1000+ 3000+ 10 000)=7 1 2 ans et 3 14 000/7000= 2

000 6mois 200
Choix des machines selon :
Délai de récupération : Machine B
Valeur actuelle nette : Machine C
Délai de récupération : Machine B
2/ Choix définitif en fonctionnant des résultats des trois critères
Classement des résultats combinés des trois critères
Machines Valeur Délai de indice de total classement

actuelle nette récupération profitabilité
Machine A 3 2 3 8 3
Machine B 2 1 1 4 1
Machine c 1 3 2 6 2
Donc en combinant les résultats des trois critères :
-la machine B est la mieux classée avec un meilleur DR et un meilleur IP,
-la machine A un DR moyen , une VAN très faible et un mauvais IP,
-la machine C a un délai de récupération très élevé, un IP moyen et une meilleure VAN.

9 Procedure D'inventaire - SMNR

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

9 Procedure D'inventaire - SMNR

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

GESTION ET PROCEDURE

FORMATEUR MR.SALEM HAMOUD LES INVENTAIRES DES BIENS Page 1

Partie 1 - GESTION ET PROCDURE D’INVENTAIRE DES STOCKS

DETERMINATION ET ANALYSE DES ECARTS

VALIDATION DES INVENTAIRES

FORMATEUR MR.SALEM HAMOUD LES INVENTAIRES DES BIENS Page 2

FORMATEUR MR.SALEM HAMOUD LES INVENTAIRES DES BIENS Page 3

1- L’Ordonnance 75/59 du 26/09/1975 portant code de commerce et

2-l’arrêté du 23/06/1975 relatif aux modalités d’application du Plan comptable

-l’article 17 : « à la clôture de chaque exercice , les entreprises dressent un

- article 20 : « le recollement matériel des éléments de stocks est effectué au

Loi 07/11 du 25 novembre 2007 portant Système Comptable Financier

Inventaire : définition selon le SCF

« Ensemble des opérations consistant à relever , en nature, en quantité et en valeur,

La question essentielle consiste en l’obligation faite à toute entreprise individuelle ou

FORMATEUR MR.SALEM HAMOUD LES INVENTAIRES DES BIENS Page 4

Précautions de sécurité et de protection

*s’assurer des compétences requises des personnels,

*définition des rôles, missions et des tâches des travailleurs de l’entreprise,

*séparation des différentes tâches conçue de façon à permettre un autocontrôle et

-Fonction de décideur autorisant ou approuvant des opérations de gestion,

-Fonction de détention de valeurs ou de biens (caissier, magasinier)

-fonction d’enregistrement comptable,

*restriction des accès à :

*protection physique : de certains documents et biens matériels (chéquiers,

- un rangement des valeurs dans des coffres,

- la surveillance des stocks,

FORMATEUR MR.SALEM HAMOUD LES INVENTAIRES DES BIENS Page 5

FORMATEUR MR.SALEM HAMOUD LES INVENTAIRES DES BIENS Page 6

GESTION ET PROCDURE D’INVENTAIRE

Le présent exposé a pour objet de fixer et de définir les aspects essentiels de la

- aspects essentiels de la gestion comptable et administrative des stocks,

DEFINITIONS DES STOCKS

Le stock est l’ensemble :

ATTRIBUTIONS DU DEPARTEMENT GESTION DES STOCKS

-Tenir à jour les fiches des mouvements de stocks

FORMATEUR MR.SALEM HAMOUD LES INVENTAIRES DES BIENS Page 7

EVALUATION DES STOCKS

a) Evaluation des entrées de stocks

b) Evaluation des sorties de stocks

Exemple : voir exercice d’application annexe n° 06.

c) Evaluation des stocks selon le Référentiel IAS/IFRS

Ils peuvent être évalués selon trois méthodes :

FORMATEUR MR.SALEM HAMOUD LES INVENTAIRES DES BIENS Page 9

CLASSIFICATION DES ARTICLES

Pour faciliter leur gestion les produits nécessaires à l’activité de l’entreprise

-de leurs prix

-de leur fréquence d’utilisation,

- des délais de livraison etc.

*Méthode de classification ABC ou 20/80 (loi de PARETO):

-A : produits très chers, rares et délais très longs,

FORMATEUR MR.SALEM HAMOUD LES INVENTAIRES DES BIENS Page 10

Exemple (EAN -13) : 50 00157 00418 5,

- somme des nombres impairs : 5+1+5+7+1+= 19=a

a) Objectif de la prise d’inventaire

et l’inventaire intermittent ou périodique : permet le recensement physique

Les consommations de marchandises /matières et fournitures sont égales à :

Stock initial + achats – stock final

c)Préparation de la prise de l’inventaire

d) Phases pratiques de la prise d’inventaire

FORMATEUR MR.SALEM HAMOUD LES INVENTAIRES DES BIENS Page 12

La deuxième phase : sensibilisation du personnel chargé des inventaires

La troisième phase : est relative au rangement des produits.