Examen pour l’obtention du Diplôme Supérieur de Comptabilité (DSC)

2020
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Certificat juridique
***
Epreuve de Fiscalité
Avertissements :

• L’épreuve comprend quatre (4) parties indépendantes ainsi présentées :

- Questions théoriques
- Fiscalité directe
- Fiscalité indirecte
- Droits d’enregistrement et assimilés
• Le candidat traite les quatre (4) parties séparément.
• Il est tenu compte de la présentation.
• Matériel autorisé : calculatrice autonome.

I- QUESTIONS THEORIQUES (2 points)

1- Citer deux (2) cas précis de retenues d’impôts libératoires pour une personne
soumise à l’impôt sur les sociétés.

2- Donner un cas d’une exportation de bien sans maintien du droit à déduction et un

cas d’une prestation de service exemptée avec conservation du droit à déduction.

3- Quelle est la différence entre la condition suspensive la condition résolutoire ?

II– FISCALITE DIRECTE (6 points)

Sujet : Traiter le cas pratique ci-dessous.

Moussa DIAGNE, 58 ans, de nationalité sénégalaise, a son domicile au 32, Sicap-Foire,

Dakar. Il est marié à Awa DIAKHATE, une commerçante de 49 ans et à Aya POUYE, 22 ans,
assistante de direction dans la société EVERYDAY S.A. Il est père de 3 enfants : Rokhaya (29
ans), Bassirou, étudiant à Dakar (22 ans) et Mata (6 ans).

Après une longue carrière dans des organismes internationaux, il est rentré en 2016 et a
acheté pour 300.000.000 un immeuble de 5 étages (donc 6 niveaux) dénommé « IMMEUBLE
YAAY NENE » situé sur la route de YOFF.

Grace à cet investissement, il a créé la société EVERYDAY S.A, au capital de 100.000.000,

qu’il détient à 100% par le moyen d’un apport en nature du rez-de-chaussée et du premier
étage de l’IMMEUBLE YAAY NENE. EVERYDAY SA est spécialisée dans la revente de voitures
importées d’Amérique du nord et a réalisé un chiffre d’affaires de 380.000.000 pour un
bénéfice de 35.000.000 au titre de l’exercice 2019.

Figurent dans les charges de la société EVERYDAY SA un don de 2.000.000 à l’Association

sénégalaise pour la promotion du WAQF (ASPROW) et des frais financiers de 4.000.000
versés à M. DIAGNE correspondant aux intérêts sur le prêt qu’il a contracté auprès de la BHS
pour l’acquisition de l’IMMEUBLE YAAY NENE.

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EVERYDAY SA a enregistré dans ses produits financiers de l’exercice des intérêts de
2.000.000 qui lui sont dus par la SARL LUXURY BOUTIK, sise à Dakar, qu’elle détient à 60%.
Ces intérêts se rapportent à un prêt de 40.000.000 de F CFA consenti à la SARL.

Monsieur DIAGNE a un salaire brut de 21.000.000 en sa qualité de Directeur général de

EVERYDAY SA et dispose d’un véhicule de 22 CV qui figure à l’actif du bilan de cette
entreprise.

Il occupe avec sa famille les 4ème et 5ème étages de l’IMMEUBLE YAAY NENE. Les 2ème et 3ème
étages sont occupés par la SARL LUXURY BOUTIK moyennant un loyer mensuel de 700.000
par niveau et la prise en charge par le locataire de la Contribution foncière due sur
l’immeuble pour un montant de 1.200.000.

Travail à faire : Déterminer les montant d’impôts (Impôt sur les sociétés et/ou Impôt sur le
revenu) dus sur les investissements de M. DIAGNE en précisant les retenues d’impôt
applicables et en tenant compte des crédits d’impôts ou des réductions d’impôts auxquels il a
droit.

Chaque opération doit être comprise dans le revenu qui le concerne et son traitement fiscal
doit être brièvement justifié.

Annexe Fiscalité Directe : Extrait de l’Arrêté du Ministre chargé des Finances n° 12914
MEF/DGID du 31/07/2013.

L’évaluation mensuelle des avantages en nature à comprendre dans la base de l’impôt sur le
revenu au titre des salaires est forfaitairement fixée comme suit :

Logement par pièce d’habitation principale

- Région de Dakar 33.500
- Chef lieu de région autre que Dakar 20.000
- Reste du Sénégal 13.500
Autres avantages

- Véhicule de fonction d’une puissance inférieure ou égale à 11CV……26.000 par mois

- Véhicule de fonction d’une puissance supérieure à 11CV………………77.500 par mois

Barème progressif Réduction d’impôt pour charge de famille

Nombre
Tranches Taux Résultat Taux Minimum Maximum
de parts
0 - 630 000 0% 1 0% 0 0
630 001 - 1 500 000 20% 174.000 1,5 10% 100 000 300 000
1 500 001 - 4 000 000 30% 750.000 2 15% 200 000 650 000
4 000 001 - 8 000 000 35% 1.400.000 2,5 20% 300 000 1 100 000
8 000 001 -13 500 000 37% 2.035.000 3 25% 400 000 1 650 000
+ de 13 500 001 40% 3,5 30% 500 000 2 030 000
4 35% 600 000 2 490 000
4,5 40% 700 000 2 755 000
5 45% 800 000 3 180 000

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III – FISCALITE INDIRECTE (6 points)

Sujet : Traiter le cas pratique ci-dessous.

L’entreprise « Keur-Doctor » est une société anonyme qui effectue des prestations de
services paramédicales, de la distribution de médicaments, de matériels médicaux, de
produits cosmétiques et de produits de beauté ainsi que de la rénovation d’immeubles à
usage médical.

Etablie à l’immeuble les « Thiantas » sis au quartier Mermoz de Dakar, elle est immatriculée
au Centre des moyennes entreprises (CME) de Dakar 1 sous le NINEA 3255 635 2Z3.

La société « Keur-Doctor » a enregistré les opérations ci-après au courant du mois de

septembre 2020 et vous demande de l’aider, en votre qualité de fiscaliste-stagiaire, à
effectuer ses déclarations de taxes indirectes. A défaut de précision, les montants sont
libellés en hors taxes (HT).

1. 03/09/2020 : achats 10.000 masques auprès de la Pharmacie Guédjgui destinés aux

ouvriers de la société « Keur-Doctor » engagés pour la peinture de la « Clinique Bien-
être» pour un montant total de 2.580.000 FCFA.

2. 05/09/2020 : réception d’un lot de produits offert par la société AKILEE dans le cadre
de sa politique RSE : gel hydro alcoolique (valeur : 3.500.000 FCFA) ; thermo flashs
(valeur : 2.750.000 FCFA) et hydroxy chloroquine (valeur : 2.250.000 FCFA) ;

3. 07/09/2020 : organisation d’un séminaire de formation en ligne à l’attention du

personnel de la société « Keur-Doctor » animé par le Pr Didier Raoult sur les techniques
d’utilisation de l’Artemisia. Le Pr D. Raoult est établi à Antananarivo (Madagascar) pays
avec lequel il n’existe pas, avec le Sénégal, de convention fiscale tendant à éviter les
doubles impositions. L’intervention du Pr Raoult est rémunérée à 5.000.000 FCFA;

4. 09/09/2020 : virement de 15.000.000 FCFA reçu du Trésor public en prélude à la

campagne de sensibilisation sur les effets de la COVID-19 menée à la diligence du
Ministère de la Santé et l’Action sociale. La campagne doit débuter le 1er octobre 2020
pour une durée de 15 jours et pour un montant global de 30.000.000 FCFA.

5. 13/09/2020 : avis de crédit reçu de la Banque BOUGHA’FRIC informant la société

« Keur-Doctor » de la réception d’un virement de 50.000.000 FCFA versé par la
Fondation Bill & Melinda Gates pour accompagner les actions de « Keur-Doctor » en
matière de lutte contre la COVID-19. La Banque BOUGHA’FRIC a facturé à la société
« Keur-Doctor » des agios de 3% sur le montant reçu.

6. 14/09/2020 : vente de 500 litres d’alcool fabriqués par « Keur-Doctor ». Les 50%,
d’un tirage de 10°, sont livrés au Laboratoire de l’Université de Thiès et la moitié, des
boissons d’une teneur en alcool de 16°, est destinée à la société « TAS & Co Pétroleur»,
une entreprise éligible au Code pétrolier et titulaire d’un permis de recherche
d’hydrocarbures. Montant total : 7.500.000 FCFA.

7. 16/09/2020 : Importation d’un véhicule de type 4X4 destinée à la tournée des équipes
de « Keur-Doctor » pour la promotion de sa nouvelle gamme de beauté : Valeur CAF =
10.500.000 FCFA ; Droits de Douane = 780.000 FCFA; Droits d’enregistrement = 3% de
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 la valeur CAF + droits de douane; Droits de timbre = 75.000 FCFA; Prélèvement
COSEC=560.000 FCFA; Prélèvement CEDEAO=100.000 FCFA; Redevance statistique
=75.000 FCFA et Prélèvement UEMOA =150.000 FCFA

8. 22/09/2020 : Formation au profit du personnel de l’Hôpital de Bamako sur les

prévisions épidémiologiques pour un montant de 7.000.000. Le matériel pédagogique
loué à Dakar par la société « Keur-Doctor » est grevé d’une TVA de 500.000 FCFA. Sur
place, la société « Keur-Doctor » a vendu 500 exemplaires de son Magazine bimensuel à
10.000 FCFA l’un.

9. 27/09/2020 : Location d’une ambulance médicalisée auprès de la société dakaroise

DIOPSY Travel pour une durée de 25 jours à raison de 150.000 FCFA/jour. L’ambulance
est destinée au transport Conakry-Dakar-Conakry des blessés enregistrés dans les
manifestations post-électorales en Guinée. Le véhicule a été remis aux bureaux de la
société de location.

10. 30/09/2020 : Organisation d’une cérémonie de décoration du personnel de « Keur-

Doctor » pour son engagement dans la lutte contre la COVID-19 : location de la salle
auprès de l’Hôtel l’Emigré = 500.000 FCFA ; restauration et rafraichissement à
consommer sur place : 1.000.000 FCFA. A cette occasion, la société « Keur-Doctor » a
décidé d’offrir au Dr Seydi, admis à faire valoir ses droits à une pension de retraite, un
groupe électrogène pour l’aider à équiper sa nouvelle clinique. Ce matériel avait été
acquis le 1er janvier 2019 par « Keur-Doctor » à 9.500.000 FCFA et devait être utilisé
pour 5 ans.

La société « Keur-Doctor » a mis à votre disposition les principales opérations réalisées au

cours de l’exercice clos le 31.12.2019:

a. Janv. 2019 : Vente à l’Etat du Sénégal des titres de participation détenus dans la
société Médis Sénégal : 50.000.000 dans le cadre de la nationalisation de cette
entreprise;

b. Mars 2019 : Installation au CHU d’Abidjan des équipements de l’unité de

cancérologie: 20.000.000;

c. Juin 2019 : Revente de produits de beauté à des touristes chinois de passage à Dakar
: 5.000.000 ;

d. Août 2019 : Appui financier reçu du Ministère de la Santé pour l’organisation d’une
journée de consultations médicales gratuites et dépistage du cancer : 5.000.000 ;

e. Novembre 2019 : Vente de tests de paludisme à diverses pharmacies sénégalaises

pour 9.000.000.

Travail à faire :

I- Calculer le prorata provisoire de l’exercice 2020 de la société « Keur-Doctor ».

II- Analyser les opérations de la société « Keur-Doctor » au titre du mois de septembre
2020 en précisant : le numéro, la nature, les taxes facturées, les taxes collectées, les
taxes supportées, les taxes supportées déductibles, taxes à imputer en justifiant toutes les
solutions retenues.

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IV– DROITS D’ENREGISTREMENT (6 points)

Calculer les droits d’enregistrement dans les cas suivants :

1) un acte comporte les dispositions dépendantes suivantes :
⮚ un droit fixe de 25 000 ;
⮚ un droit fixe de 50 000 ;
⮚ un droit proportionnel de 1 000 000 ;
⮚ un droit proportionnel de 500 000.

2) Un acte comporte les dispositions indépendantes suivantes :

▪ un droit fixe de 50 000 ;

▪ un droit fixe de 5 000 ;
▪ un droit proportionnel de 10 000 ;
▪ un droit proportionnel de 15 000 ;
▪ un droit fixe de 25 000 ;
▪ un droit proportionnel de 20 000.

3) Un acte de vente d’un fonds de commerce dont les éléments sont :

▪ Clientèle : 100 millions ;
▪ Nom commercial : 200 millions ;
▪ marchandise neuve : 500 millions ;
▪ installations et agencements : 80 millions ;
▪ droit au bail : 20 millions

NB : la marchandise neuve a fait l’objet d’un inventaire détaillé dans un document annexé à
l’acte de vente

4) Monsieur SALL a échangé son immeuble, d’une valeur de 200 millions, situé à Dakar
plateau, contre celui de son ami monsieur MBAYE, situé à Thiès, dont la valeur est de
500 millions.

5) Monsieur SECK a vendu son immeuble situé à Thiès à son ami monsieur FAYE à 300
millions. L’acheteur s’engage à prendre en charge la dette de 100 millions que le
vendeur avait contractée auprès d’une banque et les droits d’enregistrement qu’ils ont
estimé à 15 millions. Le vendeur s’engage à payer, auprès d’un concessionnaire, un
montant de 20 millions correspondant au prix du véhicule commandé par monsieur
FAYE.

6) A, B, C et D ont créé, en 2010, la SARL « LE MASQUE » avec un capital de 100 millions.

▪ A apporte un immeuble d’une valeur de 5 millions, (apport à titre onéreux) ;

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 ▪ B apporte un terrain d’une valeur de 2 millions (apport pur et simple) ;
▪ C apporte un terrain évalué à 8 millions, (apport pur et simple) ;
▪ D apporte du numéraire pour le montant restant.

En 2015, les associés décident, par des apports en numéraires, de procéder à l’augmentation
du capital qui passe 500 millions.

En 2018, il a été décidé de faire une opération de réduction de capital avec remboursement
effectué comme suit :

▪ A reçoit le terrain de 2 millions apporté par B ;

▪ B reçoit l’immeuble 5 millions apporté par A ;
▪ C reçoit le terrain de 8 millions qu’il avait apporté.

Calculer les droits dus sur la création, l’augmentation et la réduction de capital.

7) Joe, Raymond et Bernard ont acquis conjointement et solidairement quatre immeubles

de valeurs respectives de 100 millions, 150 millions, 50 et 300 millions. Les acquéreurs,
propriétaires indivis chacun pour moitié se partagent les immeubles de la façon suivante :

⮚ Joe reçoit l’immeuble de 300 millions, et verse une soulte de 100 millions à
Raymond ;
⮚ Raymond reçoit l’immeuble de 50 millions ;
⮚ Bernard reçoit deux immeubles : celui de 100 millions et celui 150 millions.

8) Samba a vendu sa voiture immatriculée au Sénégal depuis 2016, à Bathie. La valeur

argus du véhicule est de 5 millions.

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