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Comptabilit analytique

Comptabilit analytique
Lobjectif de la comptabilit analytique est de calculer les cots et les rsultats analytiques. La comptabilit gnrale permet de connatre le patrimoine de lentreprise et le rsultat de lexercice. La comptabilit analytique permet de calculer les diffrents cots de lentreprise, on va connatre le rsultat de chaque produit et de chaque activit. On passe dune information globale une information prcise. La comptabilit gnrale donne une information par nature (charges et produits) et la comptabilit analytique classe par destinations (exemple la part de salaire pour un croissant). La somme des charges donne le cot. Un cot est une somme de charges relatives un produit et un moment prcis. - le cot complet (mthode des centres danalyse) - le cot de revient (intgre toues les charges ncessaires) - le cot variable

Chapitre 1.La mthode du cot complet


1. Les diffrents types de charges
La comptabilit gnrale a enregistr les produits dans des comptes diffrents (spcifiques). On na pas retravailler linformation concernant les produits mais celle concernant les charges.

1.1 Les charges directes


Ce sont les charges que lon va pouvoir affecter sans aucune ambigut un cot.

1.2 Les charges indirectes


Ce sont les charges que lon a du mal affecter aux diffrents cots : ce sont les charges communes aux diffrents produits. Les charges indirectes vont tre affectes diffrentes fonctions dans un tableau de rpartition. La rpartition des charges des diffrents centres vers les diffrents cots sera faites grce une unit de mesure appele unit duvre (UO).

Exercice 00
Tissu (CA) Confection Finition (CI 46500) (CI 13000) Doublure (CA) ACHAT PRODUCTION DISTRIBUTION Robes (CP) Manteaux (CP) Distribution

A la fin de la phase dachat on calcule les cots dachat. A la fin de la phase de production on calcule les cots de production. A la fin de la phase de distribution on calcule les cots de distribution.

Comptabilit analytique

Tableau des charges indirectes


Charges indirectes Total Charges par nature Achats non stocks Dotations aux amortissements Totaux Nature de l'UO Nombre de l'UO Cot de l'UO 53000 17000 28500 98500 atelier confection 11000 12000 23500 46500 Atelier finition 7000 4000 2000 13000 Service distribution 35000 1000 3000 39000

articles heure MOD heure MOD vendus 15500 6500 13000 3,00 2,00 3,00

1. Les cots dachat

Ici on va calculer deux cots dachat car il y a deux produits.


Prix d'achat Transport Cot d'achat Robes Quantit Units 62000 62000 Total 6 6,3 372000 18600 390600 Quantit 41000 41000 Manteaux Unit 2 2,1 Total 82000 4100 86100

2. Les cots de production


Q Cot du tissu utilis Cot de la doublure utilise MO directe CI confection CI finition Cot de production 32000 16000 12000 8000 4000 8000 Tissu U 6,3 2,1 8 3 2 45,4 T 201600 33600 96000 24000 8000 363200 Q Doublure U T 30000 6,3 25000 10000 7500 2500 5000 2,1 8 3 2 69,8

189000 52500 80000 22500 5000 349000

3. Les cots de revient


Q Cot de production des produits vendus CI de distribution Cot de revient des produits vendus Robes U T Q Manteaux U T

8000 8000

45,4 3

363200 24000

5000 5000

69,8 3

349000 15000

8000

48,4

387200

5000

72,8

364000

4. Rsultat analytique
Q Ventes (=CA) Cot de revient Rsultat 8000 8000 8000 Robes U 46 48,4 -2,4 T 368000 387200 -19200 Q Manteaux U T 5000 80 5000 72,8 5000 7,2

400000 364000 36000

Comptabilit analytique
analytique

Ici on voit que les robes posent problme. Elles sont dficitaires. Elles font perdre de largent lentreprise. Il faut faire quelque chose. Les charges indirectes sont rparties vers les centres danalyse, cest la rpartition primaire. Parmi les centres danalyse on distingue les centres principaux dont les cots sont affects aux produits grce une unit duvre et les centres auxiliaires dont les cots sont rpartis vers les autres centres. Cest la rpartition secondaire. Cette rpartition nest pas systmatique. Par la suite les charges des centres principaux (ventuellement aprs rpartition secondaire) seront rparties grce une unit de mesure appele unit duvre.

2. Lenchanement des cots


Lenchanement des cots respecte la ralit du processus dexploitation de lentreprise. Pour les entreprises industrielles il y a en gnral 3 tapes : lapprovisionnement, la production et la commercialisation (ou distribution). Pour les entreprises purement commerciales il ny a en gnral que 2 tapes : lapprovisionnement et la commercialisation.

2.1 Le cot dachat


Le cot dachat est la somme des charges ncessaires lachat (prix dachat + charges directes et indirectes lies lachat). Ce cot correspond une quantit achete, il y a autant de cots dachat que de types dlments achets.

2.2 Le cot de production


Cest le cot des lments fabriqus la sortie de latelier. Le cot de production correspond au cot des matires premires utilises plus les charges directes et indirectes lies la production. On calcule un cot de production par type de produit fabriqu. Ce cot est relatif une quantit produite.

2.3 Le cot de revient.


Ce cot correspond au cot total des articles vendus. Les articles fabriqus : cot de production des produits vendus + charges directes et indirectes relatives la distribution. Les marchandises : cot dachat des articles vendus + charges directes et indirectes relatives la distribution. Le cot de revient est relatif une quantit vendue. On calcule un cot de revient pas type dlment vendu.

2.4 Le rsultat analytique


Le rsultat analytique est gal au chiffre daffaire dun article (quantit vendue * prix de vente) moins le cot de revient. On calcule un rsultat par type darticle, ce rsultat correspond une quantit vendue. Remarque : Quest-ce quune marge On retranche un chiffre daffaire des charges mais pas toutes. Marge commerciale = vente de marchandises - cot dachat des marchandises.

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Exercice 1 Cot de lunit doeuvre


Tableau des charges indirectes Total Approvisionnement Tournage Soudure Distribution Total rpartition secondaire 442000 2390 48250 14500 6984 15 de cot de production des 100kg de matire heure heure produits unit d'uvre achete machine ouvrier vendus Nombre d'unit d'uvre 575 3800 2900 5820 Cot d'unit d'uvre 4,2 12,7 5 1,2

Exercice 2 Cot dachat des bobines


Tableau des charges indirectes Centres auxiliaires Centres principaux Moyens techniques Administration Approvisionnement Fabrication Totaux rpartition primaire Moyens techniques Administration Units d'uvre Nombre d'UO Total aprs rpartition secondaire Cot de l'unit d'uvre Cot d'achat lot 1 Q Prix d'achat Main d'uvre CI Cot d'achat des bobines achetes Cot d'achat lot 2 Q 24 202 24 U 940 20 190,39 T 22560 4040 4569,36

1000 -1000

17600 10% 20% = 200 -17700 45% = 7965 bobine achete

212

12220 70% = 700 55%=9735 heure machine

44

480

8377 190,39

22655 47,2

24

1298,72

31169,36

Comptabilit analytique
Prix d'achat Main d'uvre CI Cot d'achat des bobines achetes 20 168 20 950 20 190,39 19000 3360 3807,8

20

1308,39

26167,8

Fiche de compte de stock de bobines Q U T Stock initial 10 Entres lot 1 24 Entres lot 2 20 Somme 54 1239,58

Q 9600 Sorties 31169,36 Stock final 26167,8 Somme 66937,16

U T 48 1239,58 59499,70 6 1239,58 7437,46 54 66937,16

Bobines ACHAT

Stock

Atelier Produits finis PRODUCTION

Stock

Ventes DISTRIBUTION

3 La gestion des stocks


Les stocks permettent un dcalage dans le temps entre lachat et la consommation, la production et la vente. Ils sont tenus laide de fiches (comptes) de stocks. Il y a autant de fiches de stocks que de types dlments.

3.1 Valoriser les entres en stocks


Valoriser cest affecter une valeur. Les entres en stocks sont valorises au cot dachat pour les lments achets et au cot de production pour les lments produits.

3.2 Valoriser les sorties de stocks


Les sorties de stocks sont valorises soit par la mthode FIFO ou LIFO (first in first out / last in first out), soit par une moyenne CUMP (cot unitaire moyen pondr).

Exercice 3 Deux circuits de distribution


Distribution GD Flacon Approvisionnement Stock Distribution Parfumeurs APPROVISIONNEMENT Charges approvisionnement : 24 710 CI : 42 360 Charges distribution : Grandes surfaces CI : 126 350 Salaires : 59344 Parfumeurs Vhicules 43 000 Salaires : 43 000 CI : 50 256 5 Vente Vente

DISTRIBUTION

Comptabilit analytique

Ici on va calculer un cot dachat et deux cots de revient (il y a deux prix de revente diffrents).
Tableau des charges indirectes Total Total Rpartition secondaire 218966 Unit d'uvre Nombre d'UO Cot UO Cot d'achat Cot d'achat CD approv. CI approv. Cot d'achat Q U 176500 1765 176500 24 14 T 2403930 24710 42360 2471000 100 100 flacons flacons achets 1765 24 Distribution Approvisionnement GD Distribution P

42360

126350 100 flacons vendus 1330 95

50256 100 cot d'achat

Compte de stocks Q U Stock initial 28500 Entres lot 1 176500 Somme 205000

T 14 13,96 390800 Sorties 2471000 Solde final 2861800

Q 173000 32000 205000

U 13,96 13,96

T 2415080 446720 2861800

Rsultat analytique Cot de revient grandes surfaces Q U T Chiffre d'Affaire 133000 13,96 1856680 Charges Directes 3 59344 Charges Ind. 1330 95 126350 CA GS 133000 15 1995000 Cot de revient 133000 15,36 2042374 Rsultat analytique 133000 -0,36 -47374 Cot de revient parfumerie Q U Chiffre d'Affaire 40000 Ch. Directes 2 2 Ch. Indirectes 5584 Cot de revient 40000 CA Parfumerie 40000 Cot de revient 40000 Rsultat analytique 40000

T 13,96 558400 43450 43000 50256 695106 960000 695200 264800

9 17,38 24 17,38 6,62

Comptabilit analytique Rsultat net global de lentreprise 264800 - 47374 = 217520 Commentaire : le rsultat net de lentreprise est positif, elle ralise des bnfices. Cependant ce bnfice est diminu car il y a des pertes sur les ventes en grande surface.

Exercice 4 Deux modles demballage


Atelier 1 Carton Approvisionnement Stock Atelier 1 APPROVISIONNEMENT
Tableau de rpartition des charges indirectes Charges Totaux Appro Atelier 1 Total rpartition secondaire UO Nb UO Cot UO

Stock R

Ventes

Stock C

Ventes DISTRIBUTION

PRODUCTION

Atelier

Distribution

15345,5

4275 5025 4025 2020,5 Kg de MP achete H MOD H MOD 15 de CA 7500 670 805 1347 0,57 7,5 5 1,5

Cot d'achat de carton teint rose Q U T Prix d'achat 4500 1 CI Appro. 4500 0,57 Cot d'achat 4500 1,57 Fiche de stock matire premire Rectangle Q U T Stock initial 1300 0,8 Entres 4500 1,57 Somme 5800 1,40

4500 2565 7065

1040 Sorties 7065 Solde 8105 final Somme

Cylindre Q U 520 410 4870 5800

T -1,4 -1,4 1,4 728 574 6803 8105

Cot de production Q Cot du carton utilis MOD CI Cot de production Fiche de stock rectangles Q U T Q U T Rectangle U T Cylindre Q U T

520 130 130 900

1,4 14,2 7,5 3,94

728 1846 975 3549

410 100 100 1500

1,4 17,6 5 1,89

574 1760 500 2834

Comptabilit analytique
Stock initial Entres Somme 160 900 1060 3,94 3,91 600 Sorties Solde 3549 final 4149 Somme 490 570 1060 3,91 1915,9 2233,1 4149

Fiche de stock cylindres Q U Stock initial 120 Entres Somme Cots de revient Q Cot de prod moyen CI distribution Cot de revient 490 267,87 490 1500 1620 1,89 1,90

T 250 Sorties Solde 2834 final 3084 Somme

Q 690 930 1620

U 1,89

T 1304,1 1779 3083,1

1,9

Rectangle U T 3,91 1,5 4,73 1915,9 401,805 2317,705

Cylindre Q 690 575 690 U 1,9 15 14,4 T 1311 8625 9936

Rsultat analytique Q CA CR Rectangle U T 490 8,2 Cylindre Q 4018 690 U 12,5 T 8625