FISCALITE DE L ENTREPRISE

(DROIT FISCAL MAROCAIN)

Professeur : M. MOHAMMED
HAICHAR

M. MOHAMMED HAICHAR

CONTENU
SEQUENCE I :
FISCALITE : NOTIONS DE BASE
SEQUENCE II:
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
SEQUENCE III:
LIMPOT SUR LES SOCIETES
SEQUENCE IV:
LIMPOT SUR LE REVENU

M. MOHAMMED HAICHAR

SEQUENCE I :
FISCALITE : NOTIONS DE BASE

M. MOHAMMED HAICHAR

DEFINITION DE LIMPOT

LIMPT EST UNE PRESTATION PCUNIAIRE

NCESSAIRE REQUISE DES PARTICULIERS PAR VOIE
DE LAUTORIT TITRE DFINITIF ET SANS
CONTREPARTIE EN VUE DE LA COUVERTURE DES
CHARGES PUBLIQUES

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DEFINITION DE LIMPOT

Limpt est une prestation pcuniaire

Limpt est requis par voie de lautorit
Limpt ne comporte pas de contrepartie
Le caractre dfinitif
Limpt sert la couverture des charges publiques

M. MOHAMMED HAICHAR

LES ASPECTS JURIDIQUES DE LIMPOT :

DROIT FISCAL

Dfinition
Le droit fiscal apparat comme lensemble des
dispositions juridiques relatives limpt.

M. MOHAMMED HAICHAR

Les sources de droit fiscal

Le droit fiscal relve des comptences de la lgislation et de
larticle 17 de la constitution :
Tous les citoyens supportent en proportion de leur
facult contributive, les charges publiques que seule la
loi peut, dans les formes prvues par la prsente
constitution, crer et rpartir
Le pouvoir excutif labore des circulaires qui ne
constituent pas des sources officielles du droit fiscal.
Elles nous font indiquer linterprtation que
ladministration donne aux textes lgaux, rglementaire.
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Les caractres du droit fiscal :

Autonomie des autres disciplines

Amoralisme : Imposition des oprations
illicites ou immorales

M. MOHAMMED HAICHAR

SEQUENCE II :
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
-TVA-

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NOTIONS GENERALES :
La T.V.A est une taxe gnrale sur la consommation qui
frappe en principe tous les biens et services consomms ou
utiliss au Maroc, qu'ils soient d'origine nationale ou trangre.
C'est une taxe indirecte, normalement "rpercute" sur le
consommateur final, lequel en supporte la charge dfinitive.

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10

NOTIONS GENERALES :
Impt indirect;
Impt sur la dpense;
Impt rel;
Impt sur la valeur ajoute
Pour le consommateur final.

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MECANISME DE T.V.A

CONSOMMATEUR

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ENTREPRISE

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ETAT

MECANISME DE T.V.A

FOURNISSEURS

CLIENTS

TVA Facture

TVA Rcuprable

ENTREPRISE
Diffrence

Diffrence

ETAT
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DCLARATION DE TVA :
La dclaration mensuelle, pour les redevables dont le
Chiffre d'Affaire taxable ralis au cours de l'anne coule
atteint ou dpasse 1.000.000,00 DHS.
* La dclaration trimestrielle, pour les redevables dont le
Chiffre d'Affaire taxable ralis au cours de l'anne coule
est infrieur 1.000.000,00.

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MECANISME DE T.V.A

CAS DUNE DECLARATION MENSUELLE

TVA due ou Crdit de TVA =
TVA facture (mois N)
- TVA rcuprable sur immobilisations (mois N)
-TVA rcuprable sur charges (N)
-Crdit de TVA du mois prcdent.

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MECANISME DE T.V.A

CAS DUNE DECLARATION TRIMESTRIELLE

TVA due ou Crdit de TVA =
(N, N+1, N+2)
TVA facture (mois N, N+1 et N+2)
- TVA rcuprable sur immobilisations (mois N, N+1 et N+2)
- TVA rcuprable sur charges (N-1, N et N+1)
- Crdit de TVA du trimestre prcdent.

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CHAMPS D'APPLICATION DE LA T.VA :

Les oprations imposables par nature
Les oprations imposables en vertu d'une disposition
expresse de la loi.
Les oprations imposables par option.
Les oprations exonres.

M. MOHAMMED HAICHAR

17

Les oprations imposables par nature :

Toutes les oprations ralises au Maroc, de nature

industrielle, commerciale, artisanale ou relevant des
prestations de services, sont soumises la T.V.A.
Les oprations rputes "civiles", non commerciales sont donc
normalement hors du champ d'application de la T.V.A.
Exemple : la location d'un immeuble non meuble.

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 Les oprations imposables en vertu d'une disposition

expresse de la loi:

La loi fait entrer dans le champ d'application de la T.V.A., un

certain nombre d'autres oprations qui ne constituent pas
normalement des oprations imposables :
* Les livraisons soi-mme : Construction d'un hangar ou
d'un atelier utilis par elle-mme

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- Les livraisons soi-mme :pour les propres besoins de son

exploitation.
Exemple :
- Une entreprise fabrique elle-mme une machine de production
dont elle a besoin.
Les livraisons soi-mme devront tre soumises taxation afin
de sauvegarder le principe de la neutralit concurrentielle.

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LES OPRATIONS EXONRES :

En matire de la T.V.A, les exonrations trouvent leurs
justifications principalement dans des considrations d'ordre
social, conomique ou culturel. Il faut distinguer :
* Les exonrations de plein droit, c'est--dire sans
formalit particulire.
* Les exonrations soumises formalits
particulires.

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Les exonrations de plein droit :

Exonrations sans droit dduction :
a) Les ventes autrement qu' consommer sur place portant sur le
pain, les semoules, crales et les farines, le lait, le sucre brut,
les produits de la pche, la viande, lhuile dolive;

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Les exonrations de plein droit :

Exonrations sans droit dduction :
b) les tabacs, les journaux, les publications, les livres, les
travaux d'impression, les timbres fiscaux, les produits de la
pche, la viande frache ou congele, les produits forestiers,
l'huile d'olive, le vin vgtal, les ouvrages en mtaux prcieux
fabriqus au Maroc, les films cinmatographiques
documentaires ou ducatifs et les substances minrales
(charbon, houille, coke, etc.).
c) Les ventes et les prestations ralises par les petits fabricants
et les petits prestataires et qui ralisent un Chiffre d'affaires
annuel gal ou infrieur 180.000,00 DHS.
M. MOHAMMED HAICHAR

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Les exonrations de plein droit :

Exonrations sans droit dduction :
e) Les oprations et prestations ci-aprs :
*Les oprations effectues par les exploitants de hammam,
douches publiques et des fours traditionnels ;
*Les oprations de livraisons soi-mme de certaines
catgories de construction usage d'habitation personnelle
infrieure 300m;
*Les oprations ralises par les socits ou compagnies
d'assurances ;
*Les oprations de distractions, de films cinmatographiques;
*Les oprations mdicales : mdecins, mdecins-dentistes,
masseurs kinsithrapeutes, infirmiers, sage-femme. ;
* Autres oprations dont la liste est limite par la loi.
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Exonrations avec bnfice du droit dduction :

- Les produits livrs l'exportation par les assujettis
- Les marchandises ou objet sous les rgimes suspensifs en
douane.
- Les engins et filets de pche destins aux professionnels de la
pche maritime;
- Les engrais ;
- Les biens dinvestissement inscrire dans un compte
dimmobilisation ;
-Les oprations de crdits que les associations de micro crdit font
au profit de leur clientle;
- Les oprations de construction de locaux usage exclusif
dhabitation dont la superficie couverte et la valeur immobilire
totale, par unit de logement, nexcdent pas respectivement 100
m2 et 200000DHS TTC.
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Exonrations avec bnfice du droit dduction :

- Les prestations de restauration fournies directement par
lentreprise son personnel salari ;
- Les biens dquipement destins lenseignement priv ou
la formation professionnelle, inscrire dans un compte
dimmobilisation ;
- Les biens et les services acquis ou lous par les entreprises
trangres de productions audiovisuelles, cinmatographiques et
tlvisuelles pour les dpenses suprieures ou gales 5000
DHS ;

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Exonrations soumises formalits :

Oprations exonres la vente sans droit dduction :
* Les papiers destins l'impression des journaux et
publications priodiques ainsi qu' l'dition, lorsqu'ils sont
dirigs sur une imprimerie ;
* Les biens, marchandises, travaux et prestations de services
destins tre livrs titre de don dans le cadre de la
coopration internationale l'Etat.

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27

LE CALCUL DE LA T.V.A :
Le montant de l'impt payer est dtermin partir des rgles
bien prcises. Celles-ci reposant sur quatre fondements :
* Le fait gnrateur ;
* La dtermination de la base imposable ;
* Le taux applicable ;
* Les dductions autorises.

M. MOHAMMED HAICHAR

28

LE CALCUL DE LA T.V.A :
Le fait gnrateur :
C'est l'vnement qui entrane l'exigibilit d'un impt. Le
fait gnrateur permet de dterminer:
- Pour le vendeur: quelle priode d'imposition faut- il
rattacher les oprations ralises ?
- Pour l'acheteur : la date de naissance de droit dduction
de la taxe qui lui a t facture ;

M. MOHAMMED HAICHAR

29

Le fait gnrateur :
Le fait gnrateur varie selon la nature des oprations
imposables :
* Par l'encaissement total ou partiel du prix des
marchandises, des travaux ou des services, en ce qui concerne
les ventes et les prestations ;
* Par la livraison des marchandises ou l'excution des
services ou des travaux, en cas d'change et rglement par
compensation ;
* Par la livraison, laquelle ne saurait tre postrieure la date
d'utilisation, en cas de livraison soi-mme de biens meubles ;
* Par la premire utilisation et l'inscription un compte
d'immobilisation pour les livraisons soi-mme de biens
immeubles ;
* Par le ddouanement des marchandises en cas d'importation.
M. MOHAMMED HAICHAR

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RGIMES DE TAXATION :
Rgime d encaissement/rgime dbit :
Rgime d encaissement : fait gnrateur : Encaissement
Rgime dbit : les redevables ont la facult d'opter pour le
paiement de la T.V.A suivant les rgimes des "Dbits", c'est-dire en fonction de l'inscription au dbit du compte du
client des sommes dues par celui-ci.

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31

L'Assiette de la T.V.A :
La base imposable est constitue par tout ce que l'assujetti
encaisse ou reoit en contre partie de l'opration imposable, et
qui comprend, en plus de la valeur nue de la marchandise, des
travaux, des services, l'ensemble des lments constitutifs du
prix des ventes et des services et notamment :
* Des recettes accessoires (ventes de dchets...) ;
* Des complments de prix ;
* Des frais de transport ;
* Des frais d'assurances ;
* Des frais d'emballages ;
* etc..

M. MOHAMMED HAICHAR

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Les dductions autorises :

Les biens et services acquis par une entreprise n'ouvrent droit
dduction qu' condition que ces biens et services soient
ncessaires l'exploitation de l'entreprise tels que :
* Les immobilisations ;
* Les valeurs d'exploitations ;
* Les divers frais de gestion et d'exploitation.

M. MOHAMMED HAICHAR

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Exclusions du droit dduction :

* Les biens, produits, matires et services non utiliss
pour les besoins de l'exploitation ;
* Les immeubles et locaux non lis l'exploitation ;
* Les vhicules de transport de personnes, l'exclusion
de ceux utiliss pour les besoins du transport public ou du
transport collectif du personnel des entreprises.
* Les produits ptroliers non utiliss comme
combustibles matires premires ou agents de fabrication.
* Les achats et prestations revtant un caractre de
libralit ;
* Les frais de mission de rception ou de reprsentation;
* Les oprations portant sur les assurances.
M. MOHAMMED HAICHAR

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Les conditions d'exercice du droit dduction :

Les conditions de forme et de dlai :
* Les conditions de forme : La T.V.A n'est dductible que dans
la mesure o elle figure d'une manire distincte sur un
document justificatif, qui peut tre :
- Une facture, s'il s'agit d'un achat.
- Un document douanier, s'il s'agit d'une importation
- Une dclaration de l'entreprise s'il s'agit d'une
livraison soi- mme.

M. MOHAMMED HAICHAR

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Les conditions d'exercice du droit dduction :

Les conditions de dlai :
* Les conditions de dlai : le droit dduction prend naissance
avec le fait gnrateur de la taxe : livraison, encaissement ou
dbit, selon les cas :
- T.V.A sur immobilisations : cette taxe est dductible
immdiatement.
- T.V.A sur charges : les taxes ne sont dductibles qu'avec un
mois de dcalage, c'est--dire le mois suivant celui du fait
gnrateur.
Les rductions de prix (Rabais, remise, escompte), ne sont
pas imposables.

M. MOHAMMED HAICHAR

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Les taux de la T.V.A :

* Le taux normal 20 % : Il s'applique toutes les oprations
imposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous,
est expressivement prvu par la loi ou qui sont exonres.

M. MOHAMMED HAICHAR

37

Les taux de la T.V.A :

* Le taux normal 14 % : Il s'applique toutes les oprations
imposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous,
est expressivement prvu par la loi ou qui sont exonres.

M. MOHAMMED HAICHAR

38

Les taux de la T.V.A :

* Le taux normal 10 % : Il s'applique toutes les oprations
imposables, sauf celles pour lesquelles un autre taux ci-dessous,
est expressivement prvu par la loi ou qui sont exonres.

M. MOHAMMED HAICHAR

39

Les taux de la T.V.A :

* Le taux super rduit de 7 % : Sont soumis au taux 7 %
a) avec droit dduction :
* L'eau ;
* Les produits de large consommation tels que les huiles
fluides alimentaires ;
* Les produits pharmaceutiques ;
* Les aliments composs pour enfants ;
* Les graisses alimentaires (animales ou vgtales)
margarines ;
* Les fournitures scolaires ;
* Le lait en poudre destin l'alimentation de btail ;
* Le page d pour emprunter les autoroutes.

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40

Les taux de la T.V.A :

b) Sans droit dduction :

Les oprations effectues, dans le cadre de leur profession,
par les personnes ci-aprs :
* Avocat, interprte, huissier de justice
* vtrinaire, exploitant de clinique, maison de sant ou
de traitement, exploitant de laboratoires d'analyses
mdicales.

M. MOHAMMED HAICHAR

41

Les modalits de dductions de la TVA

- L'imputation :On fait la soustraction entre la taxe exigible
et la taxe paye au titre de chaque mois :
* Si le solde est positif, le montant est vers au Trsor;
* S'il est ngatif, il constitue un crdit de taxe qui sera
imputable sur les taxes payer des mois suivants, jusqu'
l'puisement, sans limitation de dlai.
- Remboursement pour :
Les produits livrs l'exportation (Admission Temporaire)
Les marchandises, les matires premires, les emballages
irrcuprables vendus par les assujettis aux entreprises
bnficiant de l'achat en suspension de la T.V.A.

M. MOHAMMED HAICHAR

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SEQUENCE III :
LIMPT SUR LES SOCIETES -IS-

M. MOHAMMED HAICHAR

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PERSONNES IMPOSABLES
Les socits quels que soient leur forme et leur objet,
l'exclusion :

Des socits en nom collectif et des socits en

commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant
que des personnes physiques ainsi que des associations en
participation, sauf dans le cas o ces socits et associations
optent pour l'imposition l'impt sur les socits.

M. MOHAMMED HAICHAR

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PERSONNES IMPOSABLES (suite)

Des socits de fait ne comprenant que des personnes

physiques;
Des socits objet immobilier, quelle que soit leur forme,
dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives
:
- actif est constitu soit d'une unit de logement occupe par
les membres de la socit, soit d'un terrain destin cette fin ;
- lorsqu'elles ont pour seul objet l'acquisition ou la
construction, en leur nom, d'immeubles collectifs ou
d'ensembles immobiliers
M. MOHAMMED HAICHAR

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PERSONNES IMPOSABLES (suite)

Les tablissements publics et autres personnes morales qui

se livrent une exploitation ou des oprations
caractre lucratif .
Prcision : Les socits, associations, tablissements publics et
autres personnes morales passibles de l'impt sur les socits sont
appels "socits" dans la loi relative lIS..

M. MOHAMMED HAICHAR

46

TERRITORIALITE : ARTICLE 3

A - Les socits, qu'elles aient ou non leur sige au Maroc,

B- Les socits n'ayant pas leur sige au Maroc, appeles
socits trangres , sont, en outre, imposables en raison des
produits bruts (article 12) qu'elles peroivent en contrepartie de
travaux qu'elles excutent ou de services qu'elles rendent

M. MOHAMMED HAICHAR

47

TERRITORIALITE : ARTICLE 3

Prcision : lorsque les travaux sont excuts ou les services

sont rendus au Maroc par une succursale ou un tablissement
au Maroc de la socit trangre, sans intervention du sige
tranger, les rmunrations perues ce titre sont comprises
dans le rsultat fiscal de la succursale ou de l'tablissement
qui est, dans ce cas, impos comme une socit marocaine .

M. MOHAMMED HAICHAR

48

EXONRATION
Exonration totale
Les associations sans but lucratif et les organismes
assimils, pour les seules oprations conformes l'objet dfini
dans leurs statuts .
A l'exception des banques rgionales populaires, les coopratives
et leurs unions lgalement constitues
Les socits qui se livrent l'levage du btail, pour les
bnfices provenant de cette activit.
les profits sur les cessions de valeurs mobilires raliss par
les socits trangres.
Les personnes morales qui excutent des marchs de services
financs par des dons de lUnion Europenne.
M. MOHAMMED HAICHAR

49

EXONRATION
Exonration de 50%.
Aux socits agricoles au titre des bnfices provenant des
cultures cralires, olagineuses, sucrires, fourragres et
cotonnires.
Les entreprises exportatrices de produits ou de services
bnficient :
*De l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant
une priode de cinq ans,
* Et d'une rduction de 50 % du dit impt au-del de la
priode de cinq ans prcite.
M. MOHAMMED HAICHAR

50

EXONRATION (suite)
Exonration de 50%.
Le secteur minier bnficie d'une rduction de 50 % pendant
les cinq annes prcites.
Les entreprises raison des activits exerces dans certaines
prfectures ou provinces (charte d investissement )
Prcision : Les tablissements stables des socits n'ayant pas
leur sige au Maroc attributaires de marchs de travaux, de
fournitures ou des services, les tablissements de crdit, Bank
Al Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits
d'assurances et de rassurances et les agences immobilires ne
bnficient pas de cette exonration
M. MOHAMMED HAICHAR

51

EXONRATION (suite)
Exonration de 50%.

Les entreprises artisanales dont la production est le rsultat

d'un travail essentiellement manuel,
Les tablissements privs d'enseignement ou de formation
professionnelle

M. MOHAMMED HAICHAR

52

BASE IMPOSABLE
Le rsultat fiscal (Article 5) de chaque exercice comptable est
dtermin d'aprs l'excdent des produits d'exploitation, profits et
gains provenant des oprations de toute nature effectues par la
socit, sur les charges engages ou supportes pour les besoins
de l'activit imposable .
Aux produits d'exploitation, profits et gains s'ajoutent les stocks
et travaux en cours existant la date de clture des comptes .
Corrlativement, s'ajoutent aux charges les stocks et travaux en
cours l'ouverture des comptes .

M. MOHAMMED HAICHAR

53

PRODUITS IMPOSABLES : ARTICLE 6

Les produits d'exploitation, profits et gains viss l'article 5 cidessus s'entendent :
du chiffre d'affaires;
des produits accessoires et des produits financiers;
du prix de revient des travaux relatifs des biens
immobiliss effectus par la socit pour elle-mme ;
des profits et gains exceptionnels;
des indemnits perues pour le transfert de la clientle ou la
cessation de l'exercice de l'activit, ainsi que des profits
raliss sur les cessions d'lments quelconques de l'actif ;
des subventions, primes et dons reus de l'Etat, des
collectivits locales ou de tiers.
M. MOHAMMED HAICHAR

54

CHARGES DDUCTIBLES : ARTICLE 7

les achats de matires et produits ;
les frais de personnel et de main-duvre et les charges
sociales y affrentes ;
les frais gnraux engags ou supports pour les besoins de
l'exploitation ;
les frais d'tablissement ;
les impts et taxes la charge de la socit ;
l'amortissement des biens corporels et incorporels qui se
dprcient par le temps ou par l'usage.
Les provisions;
les dons en argent ou en nature;
les frais financiers;
les pertes diverses.
M. MOHAMMED HAICHAR
55

LAMORTISSEMENT
Cet amortissement est dductible partir du premier jour
du mois d'acquisition
La dduction est effectue dans les limites des taux admis
d'aprs les usages de chaque profession, industrie ou
branche d'activit.

M. MOHAMMED HAICHAR

56

LAMORTISSEMENT.

La dduction est subordonne la condition que les biens

en cause soient inscrits un compte de l'actif immobilis et
que leur amortissement soit rgulirement constat en
comptabilit.

Deux conditions:
Inscrits un compte de l'actif immobilis
Amortissement rgulirement constat

M. MOHAMMED HAICHAR

57

Amortissement : Rgularisation

La socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux

amortissements se rapportant un exercice comptable
dtermin perd le droit de dduire l'annuit ainsi omise sur
le rsultat du dit exercice mais conserve le droit de
pratiquer cette dduction partir du premier exercice qui
suit la priode normale d'amortissement.

M. MOHAMMED HAICHAR

58

Amortissement : taux d amortissement.

Le taux d'amortissement comptable du cot d'acquisition des
vhicules de transport de personnes, ne peut tre infrieur
20 % par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie
sur cinq ans parts gales, ne peut tre suprieure 300000
dirhams par vhicule.

M. MOHAMMED HAICHAR

59

Amortissement : taux d amortissement.

Dans le cadre d'un contrat de crdit-bail ou de location, la

part de la redevance ou du montant de la location, la partie
du prix du vhicule excdant 300 000 dirhams n'est pas
dductible.
Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas
dans le cas de location par priode n'excdant pas trois mois
non renouvelable .

M. MOHAMMED HAICHAR

60

Remarque : Amortissement dgressif ARTICLE 7

L'amortissement est calcul sur la base de la dure de vie
probable (identique l'amortissement linaire).
Un taux d'amortissement suprieur celui de
l'amortissement constant, obtenu en multipliant le taux linaire
par un coefficient rglement :
* 1,5 pour les biens dont la dure d'amortissement est de
3 ans ou 4 ans.
* 2 Pour les biens dont la dure d'amortissement est de 5
ans ou 6 ans.
* 3 Pour les biens dont la dure d'amortissement excde
6 ans.
L'annuit d'amortissement est obtenue en appliquant le taux
non pas la valeur d'origine, mais la V.N.A au dbut de
l'exercice.
M. MOHAMMED HAICHAR
61

REMARQUE
La mthode d'amortissement dgressif donne lieu la fin de la
dure d'amortissement une VNA diffrente de 0.
Pour remdier ce problme, ds que l'annuit dgressive
devient infrieure l'annuit constante, on pratique
l'amortissement constant sur la dure restante.

M. MOHAMMED HAICHAR

62

Application:
Valeur d'origine
: 100.000 DH
Dure de vie
: 5 ans donc taux linaire 20 %
Date d'acquisition
: 01/07/1998
Taux dgressif
: 20 x 2 = 40 %.
Annes

Base
d'amort.
(VNA en
dbut)

Taux
dgressif

Taux
linaire

Amort
annuel

Amort
cumul

VNA fin
d'exercice

1998(6 mois)

100.000

40 %

6/60

20.000

20.000

80.000

1999

80.000

40 %

12/54

32.000

52.000

48.000

2000

48.000

40 %

12/42

19.200

71.200

28.800

2001

28.800

40 %

12/30

11.520

82.720

17.280

2002

17.280

40 %

12/18

11.520

94.240

5.760

2003

5760

40 %

6/6

5.760

100.000

M. MOHAMMED HAICHAR

63

Taux linaire (mensuel) = Nombre de mois dutilisation de lImmob. Pendant lexercice.

Nombre de mois restant dans la dure de vie de lmmob.

NB :
Lorsque le taux linaire devient suprieur au taux dgressif lentreprise
utilise le premier taux.

M. MOHAMMED HAICHAR

64

Provisions
Les provisions constitues en vue de faire face soit la
dprciation des lments de l'actif, soit des charges ou des
pertes non encore ralises et que des vnements en cours
rendent probables. Les charges et les pertes doivent tre
nettement prcises quant leur nature et doivent permettre une
valuation approximative de leur montant .

M. MOHAMMED HAICHAR

65

Provisions : emploi non conforme ou sans objet

Lorsque, au cours d'un exercice comptable ultrieur, ces

provisions reoivent, en tout ou en partie, un emploi non
conforme leur destination ou deviennent sans objet, elles sont
rapportes aux rsultats dudit exercice.

M. MOHAMMED HAICHAR

66

Provisions : rintgration
Toute provision irrgulirement constitue, constate dans
les critures d'un exercice comptable non prescrit doit, quelle
que soit la date de sa constitution, tre rintgre dans les
rsultats de l'exercice au cours duquel elle a t porte
tort en comptabilit.

M. MOHAMMED HAICHAR

67

Les dons en argent ou en nature

Les dons en argent ou en nature octroys :

a) aux habous publics et l'entraide nationale ;
b) aux associations reconnues d'utilit publique;
c) aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de
dispenser des soins de sant ou d'assurer des actions dans les
domaines culturel ou d'enseignement ou de recherche ;
d) la ligue nationale de lutte contre les maladies cardiovasculaires;
M. MOHAMMED HAICHAR

68

Les dons en argent ou en nature (suite)

e) au comit olympique national marocain et aux fdrations
sportives rgulirement constitues ;
f) aux oeuvres sociales des entreprises publiques ou prives
dans la limite de deux pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires du
donateur ;
g) aux oeuvres sociales des institutions qui sont autorises par
la loi qui les institue percevoir des dons dans la limite de deux
pour mille (2/oo) du chiffre d'affaires du donateur ;
h) au fonds national pour laction culturelle ;
M. MOHAMMED HAICHAR

69

Charges dductibles : Les frais financiers :

a) les agios bancaires et les intrts pays des tiers ou des

organismes agrs ;
b) les intrts servis aux associs, en raison des sommes
avances par eux la socit

M. MOHAMMED HAICHAR

70

Les frais financiers sur compte courant associs

Les intrts servis aux associs, en raison des sommes

avances par eux la socit, la condition :
- Le montant total des sommes ne peut excder le montant du
capital social;
- Le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un
taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg des
finances.

M. MOHAMMED HAICHAR

71

Charges dductibles : Les frais financiers :

c) les sommes payes au titre d'intrts des bons de caisse si les

trois conditions ci-aprs sont runies :
- les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de
l'exploitation ;
- un tablissement bancaire reoit le montant de l'mission des
dits bons et assure le paiement des intrts y affrents ;
- la socit joint la dclaration prvue l'article 30 de la prsente
loi la liste des bnficiaires de ces intrts ;
M. MOHAMMED HAICHAR

72

Charges non dductibles

Les amendes, pnalits et majorations de toute nature
mises la charge des socits pour infractions aux
dispositions lgales ou rglementaires.
A concurrence de 50% de leur montant, les dpenses dont le
montant factur est gal ou suprieur 10.000 dirhams et
dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement ou par virement bancaire .

M. MOHAMMED HAICHAR

73

DEFICIT REPORTABLE : ARTICLE 11

Le dficit d'un exercice comptable peut tre dduit du bnfice
de l'exercice comptable suivant. A dfaut de bnfice ou en cas
de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre
en totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut
tre dduit des bnfices des exercices comptables suivants
jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice dficitaire.

M. MOHAMMED HAICHAR

74

DEFICIT REPORTABLE : ARTICLE 11

Amortissements

La limitation du dlai de dduction n'est pas applicable au

dficit ou la fraction du dficit correspondant des
amortissements rgulirement comptabiliss.

M. MOHAMMED HAICHAR

75

LIQUIDATION DE L'IMPOT :
PRIODE ET LIEU D'IMPOSITION ARTICLE 13
L'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au
cours de chaque exercice comptable qui ne peut tre suprieur
douze mois.
En cas de liquidation prolonge d'une socit l'impt est calcul
d'aprs le rsultat provisoire de chacune des priodes de douze
mois.
- Les socits sont imposes pour l'ensemble de leurs bnfices,
profits et gains au lieu de leur sige social ou de leur principal
tablissement au Maroc .
M. MOHAMMED HAICHAR

76

TAUX DE L'IMPT : Article 14

- Le taux de l'impt est fix 30 % .
En ce qui concerne les tablissements de crdit, Bank Al
Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion ainsi que les socits
d'assurances et de rassurances, l'exclusion des
tablissements de crdit-bail, le taux de l'impt est fix 37%.

M. MOHAMMED HAICHAR

77

Taux de l'impt : Article 14 (suite)

10% du montant hors taxe des produits bruts perus par les
socits trangres ;
8% du montant hors taxe des travaux immobiliers ou de
montage dinstallations industrielles ou techniques, raliss
par les socits trangres ayant opt pour limposition
forfaitaire ;
8,75% pour les entreprises installes dans les zones franches
d exportation ;

M. MOHAMMED HAICHAR

78

Taux de l'impt : Article 14 (suite)

20% en ce qui concerne les produits de placements revenu
fixe.
Dans ce cas les bnficiaires doivent dcliner, lors de
lencaissement des dits produits :
- la raison sociale et ladresse du sige social ou du
principal tablissement ;
- le numro du registre du commerce et celui de larticle
dimposition limpt sur les socits.
- intrts, autres produits: obligation, dpts terme.

M. MOHAMMED HAICHAR

79

Le rsultat fiscal ou le chiffre daffaires servant de

base de calcul de limpt est arrondi la dizaine de
dirhams infrieure et le montant de chaque versement est
arrondi au dirham suprieur.

M. MOHAMMED HAICHAR

80

COTISATION MINIMALE : CM
Le montant de l'impt d par les socits, ne peut tre
infrieur, pour chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal
de la socit concerne, une cotisation minimale .

BASE DE CALCUL =
CHIFFRE D'AFFAIRES
+ PRODUITS ACCESSOIRES
+ PRODUITS FINANCIERS (HORS PARTICIPATION)
+ SUBVENTIONS, PRIMES ET DONS REUS

M. MOHAMMED HAICHAR

81

TAUX DE COTISATION MINIMALE

Le taux de la cotisation minimale est fix 0,50%.
* Ce taux est ramen 0,25 % pour les oprations effectues par
les socits commerciales au titre des ventes portant sur :
- les produits ptroliers ;
- le gaz ;
- le beurre ;
- l'eau ;
- l'lectricit .
Toutefois, le montant de la cotisation minimale ne peut tre
infrieur 1.500 dirhams.
M. MOHAMMED HAICHAR

82

COTISATION MINIMALE: EXONRATION

La cotisation minimale n'est pas due par les socits pendant
les trente-six premiers mois suivant la date du dbut de leur
exploitation.
Cette exonration cesse d'tre applique l'expiration d'une
priode de soixante mois qui suit la date de constitution des
socits concernes.
Les socits dficitaires qui paient la cotisation minimale ne
perdent pas le droit d'imputer leur dficit sur les bnfices
ventuels des exercices suivants, conformment aux dispositions
de l'article 11 ci-dessus.
M. MOHAMMED HAICHAR

83

COTISATION MINIMALE: EXONRATION (suite)

En ce qui concerne les socits exonres temporairement de la

cotisation minimale en vertu du paragraphe II de l'article 15
ainsi que les socits exonres en totalit de l'impt sur les
socits en vertu du A du paragraphe III de l'article 4 ci-dessus
ou de toute autre lgislation instituant des mesures
d'encouragement aux investissements, l'exercice de rfrence
est le dernier exercice au titre duquel ces exonrations ont
t appliques.

M. MOHAMMED HAICHAR

84

LIMPUTATION DE LA COTISATION MINIMALE.

La cotisation minimale acquitte au titre d'un exercice
dficitaire ainsi que la partie de la cotisation qui excde le montant
de l'impt acquitt au titre d'un exercice donn, sont imputes sur
le montant de l'impt qui excde celui de la cotisation exigible
au titre de l'exercice suivant .
A dfaut de cet excdent, ou en cas d'excdent insuffisant, le
reliquat de la cotisation minimale peut tre dduit du montant de
l'impt sur les socits d au titre des exercices suivants jusqu'au
troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire.

M. MOHAMMED HAICHAR

85

ACOMPTES PROVISIONNELS : ARTICLE 16

L'impt sur les socits donne lieu, au titre de l'exercice
comptable en cours, au versement par la socit de quatre
acomptes provisionnels dont chacun est gal 25% du
montant de l'impt d au titre du dernier exercice clos, appel
exercice de rfrence.
Les versements des acomptes provisionnels viss ci-dessus sont
effectus spontanment la caisse du percepteur du lieu du sige
social ou du principal tablissement au Maroc de la socit avant
l'expiration des 3, 6, 9 et 12 mois suivant la date
d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
Lorsque l'exercice de rfrence est d'une dure infrieure 12
mois, le montant des acomptes est calcul sur celui de l'impt d
titre dudit
exercice, rapport86 une priode de douze mois.
M.au
MOHAMMED
HAICHAR

RGULARISATION : ACOMPTES PROVISIONNELS

Avant l'expiration du dlai de dclaration, la socit procde la
liquidation de l'impt d au titre de l'exercice objet de la
dclaration en tenant compte des acomptes provisionnels verss
pour ledit exercice.
S'il rsulte de cette liquidation un complment d'impt au profit
du Trsor, ce complment est acquitt par la socit dans le dlai
de dclaration prcit.
Dans le cas contraire, l'excdent d'impt vers par la socit est
imput d'office par celle-ci sur le premier acompte
provisionnel chu et, le cas chant, sur le deuxime. Le reliquat
ventuel est restitu d'office la socit par le ministre des
finances ou la personne dlgue par lui cet effet.
M. MOHAMMED HAICHAR

87

RGULARISATION : ACOMPTES
Avant l'expiration du dlai de dclaration, la socit procde la
liquidation de l'impt d:
Si Total AP < IMPOT DU

COMPLMENT D'IMPT

Si Total AP > IMPOT DU

IMPUTATION 1er, 2eme,

M. MOHAMMED HAICHAR

88

REMARQUE : LES SOCITS TRANGRES

L'impt d par les socits trangres ayant opt pour

l'imposition forfaitaire prvue l'article 18 de la prsente loi
est vers, spontanment, par les intresses dans le mois qui suit
chaque encaissement.

M. MOHAMMED HAICHAR

89

DISPENSE DE VERSEMENT D ACOMPTE PROVISIONNELS

La socit qui estime que le montant d'un ou de plusieurs

acomptes verss au titre d'un exercice est gal ou suprieur
l'impt dont elle sera finalement redevable pour cet exercice, peut
se dispenser d'effectuer de nouveaux versements d'acomptes
en remettant quinze jours avant la date d'exigibilit du prochain
versement effectuer, une dclaration date et signe, conforme
au modle fourni par l'administration .
Si lors de la liquidation de l'impt telle que prvue l'alina
suivant, il s'avre que le montant de l'impt effectivement d est
suprieur de plus de 10% celui des acomptes verss, l'amende
et la majoration prvues l'article 45 sont applicables aux
montants des acomptes provisionnels qui n'auraient pas t
verss aux chances prvues.
M. MOHAMMED HAICHAR

90

DECLARATIONS DU RESULTAT FISCAL ET DU

CHIFFRE D'AFFAIRES
*Les socits, l'exception des socits trangres, doivent
adresser l'inspecteur des impts directs et taxes assimiles du
lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement au
Maroc, dans les trois mois qui suivent la date de clture de
chaque exercice comptable, une dclaration de leur rsultat
fiscal.

M. MOHAMMED HAICHAR

91

DECLARATIONS DU RESULTAT FISCAL ET DU CHIFFRE

D'AFFAIRES: LES SOCITS TRANGRES

*Les socits trangres imposes forfaitairement, en application

des dispositions de l'article 18, doivent produire, avant le 1er
avril de chaque anne, une dclaration de leur chiffre
d'affaires tablie sur ou d'aprs un imprim modle fourni par
l'administration.

M. MOHAMMED HAICHAR

92

SEQUENCE IV :
LIMPT SUR LE REVENU .

M. MOHAMMED HAICHAR

93

LIMPT SUR LE REVENU : IR.

LIR salarial est limpt sur le revenu dont sont

redevables les salaris au titre de leurs
rmunrations. Il est prlev la source
mensuellement par lemployeur et vers au
percepteur des impts.

M. MOHAMMED HAICHAR

94

DFINITION DES REVENUS

SALARIAUX ET ASSIMILS
Sont considrs comme revenus salariaux pour l'application de l'impt sur
le revenu :
- les traitements ;
- les salaires ;
- les indemnits et moluments ;
- les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et
autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits ;
- les pensions ;
- les rentes viagres ;
- les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus
prcits.
M. MOHAMMED HAICHAR

95

EXONRATIONS
Sont exonrs de l'impt :
1 - Les indemnits destines couvrir des frais engags dans
l'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la mesure o elles sont
justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues
forfaitairement.
2 - les allocations familiales et d'assistance la famille ;
3 - les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille
;
4 - les pensions d'invalidit servies aux militaires et leurs ayants
cause;
5 - les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux
victimes d'accidents du travail ;
M. MOHAMMED HAICHAR

96

EXONRATIONS
6 - les indemnits journalires de maladie, d'accident et de maternit
et les allocations dcs servies en application de la lgislation et de la
rglementation relative la scurit sociale ;
7 - dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur
en matire de licenciement :
- l'indemnit de licenciement ;
- l'indemnit de dpart volontaire ;
- et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les
tribunaux en cas de licenciement.
Toutefois en cas de recours la procdure de conciliation, l'indemnit de
licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu par la loi n
65-99 relative au code du travail ;
8 - les pensions alimentaires ;
M. MOHAMMED HAICHAR

97

EXONRATIONS
9 - les retraites complmentaires et dont les cotisations n'ont pas t
dduites pour la dtermination du revenu net imposable;
10 - les prestations servies au terme d'un contrat d'assurance sur la vie
ou d'un contrat de capitalisation dont la dure est au moins gale 10
ans
;
11 - la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ;
12 - la part patronale des primes d'assurances- groupe couvrant les
risques de maladie, maternit, invalidit et dcs ;
13 - le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou
d'alimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris afin de
leur permettre de rgler tout ou partie des prix des repas ou des
produits alimentaires, et ce dans la limite de 10 dirhams par salari et
par jour de travail.
M. MOHAMMED HAICHAR

98

EXONRATIONS
Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre suprieur
20% du salaire brut imposable du salari.
Cette exonration ne peut tre cumule avec les indemnits alimentaires
accordes aux salaris travaillant dans des chantiers loigns de leur
lieu de rsidence ;
14 - l'abondement support par la socit employeuse dans le cadre de
l'attribution d'options de souscription ou d'achat d'actions par ladite
socit ses salaris dcide par l'assemble gnrale extraordinaire.
Par "abondement" il faut entendre la part du prix de l'action supporte
par la socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de l'action la
date de l'attribution de l'option et le prix de l'action pay par le salari.
M. MOHAMMED HAICHAR

99

EXONRATIONS
Toutefois l'exonration est subordonne aux deux conditions suivantes :
a) L'abondement ne doit pas dpasser 10% de la valeur de l'action la date de
l'attribution de l'option
A dfaut, la fraction excdant le taux d'abondement tel que fix ci-dessus est
considre comme un complment de salaire impos au taux du barme fix
au I de l'article 75 ci-dessous et ce, au titre de l'anne de la leve de l'option.
b) La cession des actions acquises par le salari ne doit pas intervenir avant
une priode d'indisponibilit de cinq ans compter de la date de l'attribution
de l'option sans que le dlai coul entre la date de la leve de l'option et la
date de ladite cession ne puisse tre infrieur trois ans.
Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de l'action la date de la leve de
l'option et sa valeur la date d'attribution de l'option sera considre comme
une plus-value d'acquisition imposable au titre des profits de capitaux
mobiliers, au moment de la cession des actions.
M. MOHAMMED HAICHAR

100

EXONRATIONS

En cas de cession d'actions avant l'expiration de la priode

d'indisponibilit de cinq ans ou du dlai de dtention des actions de
trois ans prcits, l'abondement exonr et la plus-value d'acquisition
prcits seront considrs comme complment de salaire soumis
l'impt comme il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de
l'application de la pnalit et de la majoration de retard prvues
l'article 210 ci-dessous ;
15 - les salaires verss par la Banque islamique de dveloppement
son personnel ;

M. MOHAMMED HAICHAR

101

EXONRATIONS

16 - l'indemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams

pour une priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2010
verse au stagiaire, laurat de l'enseignement suprieur ou de la
formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv.
Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24
mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement
dfinitif. Lorsque le montant de l'indemnit verse est suprieur au
plafond vis ci-dessus, l'entreprise et le stagiaire perdent le bnfice
de l'exonration.

M. MOHAMMED HAICHAR

102

LIMPT SUR LE REVENU : IR.

Le calcul de lIR sur salaire ncessite le passage par les
tapes suivantes :
1re tape : dtermination du salaire brut (SB), cest dire la
somme des Rmunrations : salaires de base, prime, indemnits,
avantages en argents ou en nature, allocations familiales.

M. MOHAMMED HAICHAR

103

LIMPT SUR LE REVENU : IR.

2me tape : dtermination du salaire brut imposable (SBI).
Le SBI est obtenu en liminant du salaire brut les lments
exonrs. Il sagit essentiellement :
- Des allocations familiales ;
- Des remboursements de frais engags par le salari dans
le cadre de lexercice de ses fonctions (exemple : frais
de dplacement).

M. MOHAMMED HAICHAR

104

LIMPT SUR LE REVENU : IR.

3me tape : dtermination du salaire net imposable (SNI).
Le salaire net imposable sobtient en dduisant du SBI, certaines
dductions de charges engages par le salari. Parmi ces
dductions nous pouvons citer :
- Les frais professionnels valus forfaitairement 20% du SBI
non compris les avantages en argents ou en nature, et ce dans la
limite de 30.000,00 par an (2.500,00 par mois) ;
- Les cotisations la CNSS ;
- Les cotisations de retraite constitues auprs dorganismes
marocains ;
- Le remboursement des emprunts (capital et intrts)
contracts en vue de lacquisition ou la construction de
logements conomiques.
M. MOHAMMED HAICHAR
105

TAUX SPECIFIQUES
Ouvriers dimprimeries de journaux travaillant la nuit et des ouvriers
mineurs : 35% ;
Journalistes, rdacteurs en chef, photographes, et directeurs de
journaux : 45% ;
Personnel naviguant de laviation marchande : 45% ;
Personnel naviguant de la marine marchande : 40% ;
Inspecteur et contrleurs des compagnies dassurance des branches vie,
capitalisation et pargne : 45% ;
Voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et dindustrie : 45% ;
Artistes dramatiques, lyrique, cinmatographique, musiciens et chefs
dorchestre : 35% ;
Personnel de casinos : 25%.
M. MOHAMMED HAICHAR

106

LIMPT SUR LE REVENU : IR.

4me tape : calcul de IR brut.

On dtermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on le
multiplie par le taux correspondant la tranche et on dduit la
somme figurant dans la dernire colonne afin dobtenir IR
(brut).

M. MOHAMMED HAICHAR

107

LIMPT SUR LE REVENU : IR.

Le salaire tant gnralement mensuel, le barme annuel de lIR est
ramen un barme mensuel, celui-ci est obtenu en divisant les
paramtres annuels par 12.
Dautres barmes priodiques sont aussi prvus pour simplifier le calcul
de limpt pour diffrentes catgories de salaris, ainsi il suffit de
diviser les paramtres annuels (tranches et sommes dduire) par les
coefficients suivants :
Par 300 pour le calcul de lquivalent journalier ;
Par 50 pour obtenir le barme hebdomadaire ;
Par 24 pour avoir lquivalent en quinzaine ;
Et par 4 lorsquon dsire dterminer le barme trimestriel.
M. MOHAMMED HAICHAR

108

Barme mensuel IR
109

M. MOHAMMED HAICHAR

EXEMPLE :
Soit un SNI de 12.000,00 par mois.
On remarque que ce salaire se situe au
niveau de la tranche (6 666,68-15 000,00).
IR (brut) = (12.000,00 x 34%)
(1.433,33)
= 2.646,67.

M. MOHAMMED HAICHAR

110

LIMPT SUR LE REVENU : IR.

5me tape : calcul de lIR net.
Pour obtenir IR net, on retranche de lIR brut les dductions au
titre des charges familiales. Cette dduction est de 30,00 par
mois par personne charge et ce dans la limite de 6 personnes
(pouse et enfants).

M. MOHAMMED HAICHAR

111

APPLICATION 1

M. ABDELALI peroit un salaire mensuel de

5.000,00, une prime danciennet de 10% et une
indemnit de dplacement 500,00.
La socit cotise la CNSS et la CIMR (6%).
M. ABDELALI est mari et pre de deux enfants.
Travail faire :
Calculer lIR sur salaire de Mr. ABDELALI.

M. MOHAMMED HAICHAR

112

SOLUTION APPLICATION 1

Salaire brut = Salaire de base + prime danciennet.

= 5.000,00 + (5.000,00 x 10%) + 500,00
= 6.000,00.
Salaire brut imposable
SBI = 6.000,00 - 500,00= 5.500,00

M. MOHAMMED HAICHAR

113

SOLUTION APPLICATION 1
Salaire net imposable :
SNI = SBI abattement forfaitaire cotisation prestations sociales
cotisations AMO cotisations CIMR.
= 5.500,00 (20% x 5.500,00) (5.500,00 x 4,29%)
(5.500,00 x 2%) (5.500,00 x 6%)
= 5.500,00 1100,00 235,95 110,00 330,00 =
3.724,05.
Calcul IR brut
Le SNI de ABDELALI se situe dans la tranche dimpt de
10% (2.501,00 4.166,67
IR brut = (3.724,05 x 10%) 250,00
= 122,41
M. MOHAMMED HAICHAR

114

SOLUTION APPLICATION 1

Calcul IR net
IR net = IR brut dductions familiales
= 122,41 (30,00 x 3)
= 32,41.

M. MOHAMMED HAICHAR

115

APPLICATION 2
La rmunration brute de M. YAMANI , mari et pre de 3
enfants, est constitue comme suit :
Salaire de base
9.000,00;
Prime danciennet 1.800,00;
Frais de dplacement 700,00;
Prime de rendement
550,00;
Logement
2.200,00.
Travail faire
Calculer lIR sur salaire de M. YAMANI .
M. MOHAMMED HAICHAR

116

SOLUTION APPLICATION 2

Salaire brut = Salaire de base + Prime danciennet + Frais de

dplacement + Prime de rendement + Logement.
= 9.000,00 + 1.800,00 + 700,00 + 550,00 + 2.200,00
= 14.250,00.
Salaire brut imposable :
SBI = 14.250,00 700,00
= 13.550,00

M. MOHAMMED HAICHAR

117

SOLUTION APPLICATION 2

Salaire net imposable :

SNI = SBI abattement 20% cotisation prestations sociales
cotisations AMO
= 13.550,00 (20 % x 11.350,00 (1)) (6.000,00 (2) x
4,29%) (1 3.550,00 x 2%).
= 13.550,00 - 2.270,00 257,4 271,00.
= 10.751,60
(1)Base calcul de labattement :
(13.550,00 2.200,00), plafond 2.500,00 / mois.
(2) Plafond de 6.000,00.

M. MOHAMMED HAICHAR

118

SOLUTION APPLICATION 2

- IR brut
Le salaire de YAMANI est situ dans la tranche
(6 666,68-15 000,00)
IR brut = (10.751,60 x 34%) 1.433,33
= 2.222,21.
- IR net = IR brut dductions familiales
= 2.222,21 (30,00 x 4 (3))
= 2.102,21.
(1) lpouse + 3 enfants.

M. MOHAMMED HAICHAR

119

120

BULLETIN DE PAIE ET LIVRE

DE PAIE

M. MOHAMMED HAICHAR

BULLETIN DE PAIE

Le bulletin de paie est remis au salari loccasion du

paiement de son salaire. Gnralement la fin de chaque mois
(ou par quinzaine)

M. MOHAMMED HAICHAR

121

BULLETIN DE PAIE
Bulletin de paie
+

Salaire de Base
Majoration (prime, indemnits.)
= Salaire brut
Retenues
Cotisation une caisse de retraite
Cotisation la CNSS
IR
Autres retenues

= Salaire net

Dductions
Acomptes
Oppositions
= Sal net payer.
M. MOHAMMED HAICHAR

122

BULLETIN DE PAIE
SOCIETE

Priode du : ,,,,,,,,,,,,,, au : ,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,

ADRESSE

BULLETIN DE PAIE

NOM & PRENOM DU SALARIE

Date de

Sit Fam

Nbre Enf

Nbre Dd

Matricule

Naissance

Fonction

Date Emb

N C.N.S.S.

Code Rub

Libell

Base Nbre

N C.I.M.R.
-

Taux

N Mutuelle
-

Gains

Retenues

Salaire de Base

30

Salaire Brut

32

Cotisation CNSS PS

4,29%

Cotisation CNSS AMO

2,00%

35

Salaire Brut Imposable

37

Retenu IGR

38

Frais de dplacement

39

Frais de reprsentation

Net payer

Mode de Rglt :

Banque:

Agence:

N Cpte:

Cumul BRUT

Cumul CNSS PS

M. MOHAMMED HAICHAR

Cumul CNSS AMOCumul CIMRCumul MUT

123

Cumul IGR

Cumul Net Payer

BULLETIN DE PAIE

- Opposition : part du salaire retenue par lemployeur pour la

verser un crancier du salari (lopposition est prononce par
le tribunal).
- Avances et acomptes : ce sont des versements effectus au
salari avant ltablissement du bulletin de paie.

M. MOHAMMED HAICHAR

124

APPLICATION 1
En reprenant le cas du salari ABDELALI et en considrant
que lentreprise lui a fait un acompte de 600,00.
Travail faire :
Etablir le bulletin de paie de M. ABDELALI

M. MOHAMMED HAICHAR

125

SOLUTION APPLICATION 1
Bulletin de paie ABDELALI
Salaire de Base
Prime danciennet
Indemnit dplacement
= Salaire brut (1)
- Retenues :
CNSS (235,95+110)
CIMR
IR
= Total retenues (2)
= Salaire net (1) (2)
- Dductions
Avances
Net payer

M. MOHAMMED HAICHAR

5.000,00
500,00
500,00.
6.000,00
345,95
330,00
32,41
708,36
5.291,64
600,00
4.691,64

126

APPLICATION

Daprs une dcision du tribunal, lentreprise doit retenir une

opposition de 1.100,00
par mois du salaire de M.
YAMANI .
Travail faire :
Etablir le bulletin de paie de M. YAMANI

M. MOHAMMED HAICHAR

127

SOLUTION APPLICATION
Bulletin de paie YAMANI
Salaire de Base
9.000,00
Prime danciennet
1.800,00
Frais de dplacement
700,00
Prime de rendement
550,00
Logement
2.200,00
Allocation familiale
600,00
= Salaire brut (1)
14.850,00
- Retenues :
CNSS (257,4+271)
528,40
IR
2.701,61
(2)
= Total retenues
3.230,01
= Salaire net (1) (2)
11.619,99
- Dductions
Opposition
1.100,00
Net payer
10.519,99

M. MOHAMMED HAICHAR

128

LE LIVRE DE PAIE
Le livre des salaires (ou livre de paie) est un document
obligatoire sur lequel sont rcapituls en fin de mois tous
les lments de la paie des salaris. Il est tabli partir des
bulletins de paie.
Nom

Sal
bruts

Sal
plafonn

CNSS

Retenues
IR
Autres

Tot

M. MOHAMMED HAICHAR

129

Total

Sal
net

Acompt

Opposition

Net
payer

Exemple : Le livre de paie de la socit AYOURTEC au

titre du mois de mars est le suivant :
Noms

Salair Salair
bruts plafon

Retenues
CNSS

IR

CIMR

Total

ZAOUI 9.000

6.000

437,40

1.610,07

540

2.587,47

RABI

3.000

3.000

207,00

64,96

180

451,96

NABIL

7.000

6.000

397,40

950,074

420

1.767,47

1.140

4.806,90

Total

19.000 15.000 1.O41,8 2.625,10

M. MOHAMMED HAICHAR

130

Acompt Oppos
-

Net
payer

1.100

5.312,53

1.848,04

1.500

400

3.332,53

2.200

1.500

10.493,1

700

131

TRAITEMENT
COMPTABLE

M. MOHAMMED HAICHAR

COMPTABILISATION DU
LIVRE DE PAIE
Pour comptabiliser le livre de paie, on passe lcriture
suivante :
6171 Rmunration du
personnel
3431
4432
4441
44525
4434

Avances et acomptes
au personnel
Rmunrations dues
au personnel
CNSS
IR
Oppositions sur
salaires
-Enregistrement du bulletin de paie-

M. MOHAMMED HAICHAR

132

*
*
*
*
*

APPLICATION
A partir de lexemple prcdent,
Travail faire :
Comptabiliser au journal
lentreprise AYOURTEC .

M. MOHAMMED HAICHAR

133

le

livre

de paie de

SOLUTION APPLICATION

31/03
6171 Rmunration du
personnel
3431
4432
4441
44525
4443
4434

19.000,00

Avances et acomptes au
personnel
Rmunrations dues au
personnel
CNSS
IR
Caisse de retraite
Oppositions sur salaires
- Livre de paie mars AYOURTEC -

M. MOHAMMED HAICHAR

134

2.200,00
10.493,1
1.041,8
2.625,10
1.140,00
1.500,00

Remarque : lors du versement de lacompte ou de lavance au

courant du mois, on doit passer lcriture suivante :
3431 Avances et acomptes au
personnel
5141

M. MOHAMMED HAICHAR

*
Banques

135

APPLICATION

Sachant que le versement des avances est effectu en espces

le 15 fvrier,
Travail faire :
Passer au journal AYOURTEC
avances au titre du mois de mars,

M. MOHAMMED HAICHAR

136

le versement des

SOLUTION APPLICATION

15/02
3431 Avances et acomptes au
personnel
5161
-Bon de caisse n..-

M. MOHAMMED HAICHAR

2.200,00
Caisse

137

2.200,00

COMPTABILISATION DES CHARGES

PATRONALES DE CNSS
Pour comptabiliser la part patronale de la CNSS, on passe
lcriture suivante :
61741 Cotisations de scurit
sociale
4441

M. MOHAMMED HAICHAR

*
CNSS

138

REMARQUE :
Pour les autres organismes sociaux (mutuelles, CIMR) on
peut crditer dautres comptes comme 4443 Caisse de
retraite , 4455 mutuelles , 4448 autres organismes
sociaux .

M. MOHAMMED HAICHAR

139

APPLICATION

A partir de lexercice de lentreprise AYOURTEC

1/ Calculer la part patronale de cotisation de CNSS.
2/ Passer les critures ncessaires au journal.

M. MOHAMMED HAICHAR

140

SOLUTION APPLICATION

M. MOHAMMED HAICHAR

141

SOLUTION APPLICATION

M. MOHAMMED HAICHAR

142

COMPTABILISATION DU
PAIEMENT DES SALAIRES
Il seffectue par le solde du compte de dettes 4432
Rmunrations dues au personnel par un compte de
trsorerie Banque ou Caisse.
Exemple : on suppose que le paiement dans cette entreprise est
effectu par chque bancaire.
4432 Rmunrations dues
au personnel
5141
-ch. n.M. MOHAMMED HAICHAR

*
Banques

143

APPLICATION

Sachant que Le rglement est fait par virement bancaire,

Travail faire :
Comptabiliser au journal de AYOURTEC le
paiement des salaires du mois de Mars.

M. MOHAMMED HAICHAR

144

SOLUTION APPLICATION

4432 Rmunrations dues au

personnel
5141
Banques
- Virement bancaire pour les salaires du mois de
mars-

M. MOHAMMED HAICHAR

145

10.493,1
10.493,1

COMPTABILISATION DU
PAIEMENT DE LIR
Il consiste solder un compte de dette 4452 Impt et taxes
assimils par le crdit dun compte de trsorerie.
4452 Etat impt et taxe
assimils
5141

M. MOHAMMED HAICHAR

*
Banques

146

APPLICATION

Comptabiliser au journal de AYOURTEC le rglement

de lIR. (Le rglement est fait par chque nT037).

M. MOHAMMED HAICHAR

147

SOLUTION APPLICATION

4452 Etat impt et taxe

assimils
5141
-Chque n T037-

M. MOHAMMED HAICHAR

2.625,10
Banques

148

2.625,10

COMPTABILISATION DU PAIEMENT
DES COTISATIONS CNSS
Il consiste solder un compte de dette 4441 CNSS par le
crdit du compte 5141 Banque .
4441 CNSS

5141

M. MOHAMMED HAICHAR

Banques

149

APPLICATION

Comptabiliser au journal de AYOURTEC le rglement

de la CNSS. (Le rglement est fait par chque nT038).

M. MOHAMMED HAICHAR

150

SOLUTION APPLICATION

M. MOHAMMED HAICHAR

151

The end
MERCI DE VOTRE
ATTENTION
152

M. MOHAMMED HAICHAR