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Chapitre Ii Section 1SC
Chapitre Ii Section 1SC
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PLAN DU COURS
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CHAPITRE II- Évaluation des actifs et des passifs
de l'entité : immobilisations et stocks
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CHAPITRE II- Évaluation des actifs et des passifs de
l'entité : immobilisations et stocks
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1. Immobilisations en non valeurs
A. Valeur d'entrée :
par la somme des charges dont l’étalement sur plusieurs exercices est opéré en vertu
de leur caractère propre (frais préliminaires) et en vertu d'une décision exceptionnelle
de gestion (charges à répartir) ;
par le montant total des primes de remboursement des obligations (différence entre le
montant futur à rembourser hors intérêts, et le montant versé par le prêteur).
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1. Immobilisations en non valeurs
B. Amortissement
Cet étalement par amortissement doit être effectué selon un plan préétabli sur un
maximum de cinq exercices, y compris celui de constatation de la charge.
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1. Immobilisations en non valeurs
C. Valeur actuelle
La valeur actuelle d'une immobilisation en non valeurs est, par prudence, présumée
nulle.
Ses éléments ne peuvent, en conséquence, donner lieu à constatation de « provisions
pour dépréciation ».
Les postes d'immobilisation en non-valeurs figurent donc au bilan pour leur « valeur
nette d'amortissements ».
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2.Immobilisations corporelles et incorporelles
A. Valeur D'entrée
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Coût d'acquisition des immobilisations corporelles et incorporelles
a) du prix d'achat augmenté des droits de douane et autres impôts et taxes non
récupérables et diminué des réductions commerciales obtenues et des taxes
légalement récupérables ;
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Le coût d'acquisition est formé
•transports
•frais de transit
•frais de réception
•assurances de transport ... à l’exclusion des taxes légalement récupérables.
Sont cependant à exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais
d'acquisition d'immobilisations qui consistent en :
•droits de mutation (enregistrement) ;
•honoraires et commissions ;
•frais d'actes.
Ces frais sont à inscrire en « charges à répartir sur plusieurs exercices », et amortir sur
cinq exercices au maximum.
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Le coût d'acquisition est formé
c) des charges d'installation qui sont nécessaires pour mettre le bien, en état
d'utilisation à l’exclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont à classer dans
les charges de l’exercice ou, le cas échéant, susceptibles d'être répartis sur plusieurs
exercices.
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EXEMPLES
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Coût de production des immobilisations corporelles et incorporelles
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Toutefois, ce coût de production réel et complet ne comprend pas, sauf conditions
spécifiques de l’activité à justifier dans l’ETIC (AI) :
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Entrée au coût de production
La société Bernard a engagé les dépenses suivantes pour la production d'une machine-outil complexe :
D'autre part, pour financer cette production l'entreprise a dû emprunter une somme de 30 000 au taux
de 6%. La période de fabrication a duré 8 mois (du 1 er mars au 31 octobre). L’entreprise opte pour
l’inclusion des charges financières.
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Entrée au coût de production
La société Bernard a engagé les dépenses suivantes pour la production d'une machine-outil complexe :
D'autre part, pour financer cette production l'entreprise a dû emprunter une somme de 30 000 au taux
de 6 0/0. La période de fabrication a duré 8 mois (du 1 er mars au 31 octobre).
Cette société peut inclure les coûts d'emprunts pour financer l'acquisition ou production de l'actif
lorsqu'ils concernent la période de production de cet actif, jusqu'à la date d'acquisition ou de réception
définitive.
Compte tenu de la TVA (due à compter de la première utilisation en cas de production par l'entreprise
pour elle-même), on comptabilisera cette production de la manière :
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CAS D’APPLICATION:
48 700 17 100
Matières premières consommées
Autres charges variables de 39 800 25 600
production
Charges fixes de production 21 400 12 500
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COUT D'ACQUISITION COUT DE PRODUCTION
Sont exclus: Sont exclus:
- les frais d'essais et de mise au point de - les frais d'administration générale;
l'immobilisation ; - les frais de stockage des produits;
- les droits de mutation (enregistrement), - les frais de recherche et développement
honoraires, commissions et frais d’acte; - les charges financières. le coût de production des
- les frais d'administration générale; immobilisations peut comprendre le montant des
- la quote-part supplémentaire des charges fixes intérêts relatifs aux dettes contractées pour le
unitaires résultant d'une sous-activité de la financement de cette production depuis le "
fonction achat de l'entreprise; préfinancement " spécifique jusqu'à la date
- les charges financières. Toutefois, dans le cas normale d'achèvement de l’immobilisation ou de
exceptionnel d'un délai d'acquisition supérieur à sa mise en service si elle est exceptionnellement
un an, les frais financiers spécifiques de antérieure à cette date. Mention doit être faite
préfinancement se rapportant à cette période dans l’ETIC de cette inclusion de charges
peuvent être inclus dans le coût d'acquisition de financières.
ces immobilisations; avec mention expresse dans - les pertes et gaspillages accidentels ou
l’ETIC. exceptionnels ainsi que la quote-part des frais
NB: Les charges ne pouvant pas faire l’objet fixes résultant de la sous-activité.
d’une intégration dans la VE d'une NB: Le PCM a retenu le concept du "coût
immobilisation, doivent soit être complet" pour la détermination du coût de
comptabilisées en charges, soit être intégrées production conformément aux normes
dans les frais d'acquisition d'immobilisation internationales.
(compte 2121).
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B. Immobilisations amortissables : valeur nette d'amortissements
1) Immobilisations amortissables
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2) Amortissement des immobilisations:
-soit une « durée d'utilisation » propre à l’entreprise, inférieure à la durée de vie, et choisie en
fonction de sa politique ou de sa stratégie (renouvellement systématique au bout de n années ...), ou
d'autres facteurs (exemple : limites juridiques légales ou contractuelles d'utilisation ...).
Dans cette hypothèse, la valeur résiduelle prévisionnelle est en principe relativement importante ;
elle doit faire l’objet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de cession probable exprimé
en dirhams de la date d'entrée, le montant amortissable est alors égal à la différence entre la valeur
d'entrée et cette valeur résiduelle.
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EXEMPLE
la société Archimède a construit un bâtiment situé sur le domaine public. La concession est de
15 ans et le bâtiment devra être laissé à la collectivité publique à la fin de la concession. La
durée d'usage peut être estimée à 25 ans.
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EXEMPLE
Le coût d'acquisition de ce véhicule est de 30 000 et au bout de cinq années la valeur de revente
diminuée des frais est estimée à 10 000
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3) Plan d'amortissement
Ce plan prend la forme d'un tableau préétabli faisant apparaître le montant des
amortissements successifs, leur cumul à la fin de chaque exercice ainsi que la « valeur
nette d'amortissements » en résultant.
Dans le cas particulier où ce tableau ne peut être préétabli, du fait que l’amortissement
annuel est calculé en fonction d'un paramètre physique ou économique (exemple :
nombre d'heures d'utilisation, nombre d'unité physiques fabriquées, nombre de
kilomètres parcourus ...), la règle retenue doit être clairement mentionnée dans le
tableau d'amortissement (mention du nombre d'unités préétabli correspondant au
montant amortissable).
Le mode de répartition de l’amortissement sur les différents exercices doit être choisi
sur la base de considérations essentiellement économiques : il peut conduire à des
amortissements annuels constants (méthode de l’amortissement linéaire), dégressifs….
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EXEMPLE
La société Alban a fait l'acquisition d'une machine à commande numérique réalisant par tournage
et alésage des pièces destinées à l'industrie automobile. Cette machine est appelée à produire des
pièces pendant une durée de cinq années. On estime sa capacité globale de production à 500 000
pièces.
Elle pourrait être aussi répartie en fonction de la production réalisée. Ainsi, si la première année il
est réalisé 120 000 pièces, l'amortissement représentera 120 000 / 500 000 = 24 % de la valeur
amortissable.
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4) Début et fin du calcul de l’amortissement
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5) Les divers systèmes d'amortissements
Amortissement constant
Ce système correspond aux caractéristiques suivantes:
- le taux d'amortissement correspond à l'inverse de la durée de vie du bien à amortir;
- les dotations aux amortissements annuelles sont réparties de façon homogènes (annuités
égales);
-la première annuité est calculée non pas par rapport au début de l'exercice, mais en
fonction de la date d'acquisition ou de mise en service du bien (calcul au "prorata
temporis") sauf pour les immobilisations en non- valeur.
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Les taux admis fiscalement:
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Amortissement dégressif
Les biens d'équipement acquis, à l'exclusion des immeubles quelle que soit leur
destination et des véhicules de transport de personnes peuvent, sur option
irrévocable de la société, être amortis dans les conditions suivantes :
-La base de calcul de l'amortissement est constituée pour la première année par le
coût d'acquisition du bien d'équipement et par sa valeur résiduelle pour les années
suivantes ;
-La société qui opte pour les amortissements précités doit les pratiquer dès la
première année d'acquisition des biens concernés.
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Amortissements dérogatoires
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EXEMPLE:
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CORRIGE:
1° Plan d'amortissement dégressif (tableau 1)
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2° Amortissements dérogatoires (tableau 2)
3° Ecritures au journal
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6) Informations relatives aux amortissements
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C. Valeur actuelle des immobilisations
L’utilité du bien pour l’entreprise doit être tout particulièrement prise en considération
car l’immobilisation doit être évaluée dans l’état et le lieu où elle se trouve en fonction
de son utilisation future par l’entreprise.
Dans cette évaluation, il est normalement supposé que l’entreprise restera en «
continuité d'exploitation » tout au long de la durée d'utilisation prévue du bien.
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Tenant compte de ces références, la valeur actuelle de l’immobilisation peut être
considérée comme étant le prix qu'accepterait d'en donner un acquéreur éventuel
de l’entreprise dans l’état et le lieu où elle se trouve.
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Le PCM énonce trois formes de la valeur pour un élément d'actif:
-La VE des éléments immobilisés dont l'utilisation est limitée dans le temps doit
faire l'objet de corrections de valeur sous forme d'amortissement. La VE diminuée
du montant cumulé des amortissements forme la valeur nette d'amortissement de
l'immobilisation (VNA);
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-A la date d'inventaire (clôture du bilan), la VA est comparée:
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EXEMPLE
La société Angèle a fait l'acquisition d'une presse à ébarber qu'elle compte utiliser cinq années
avant de la revendre à une entreprise située dans un pays en voie de développement.
Le prix de vente peut être estimé à 100 000 et les frais liés à cette vente (frais de recherche, frais
d'installation chez le client pris en charge) sont estimés à 10 000 .
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La société Armel a fait l'acquisition le 1 janvier N d'une machine-outil à commande numérique
d'un coût de 210 000 DH. Cette machine est amortissable sur 5 ans (valeur résiduelle ou prix de
vente net des frais de cession au 31 décembre N+4 : 10 000 DH) .
Cette machine est destinée à réaliser un produit spécifique dont il est attendu les productions
suivantes :
12 000 unités en N
14 000 unités en N+l
10 000 unités en N+2
8 000 unités en N+3
4 000 unités en N+4.
Le prix de vente net de frais de cession de la machine outil (valeur vénale) serait de 80 000 DH
fin N.
La valeur d'usage fin N se calcule à partir d'un tableau de flux de trésorerie actualisés .
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Fin N+1 Fin N+2 Fin N+3 Fin N+4
Marge 42 000,00 30 000,00 24 000,00 12 000,00
Cession machine 10 000,00
Flux de trésorerie 42 000,00 30 000,00 24 000,00 22 000,00
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L'amortissement pratiqué est de (210 000 - 10 000) x 20 % = 40 000 DH
La valeur nette d’amortissement du matériel est de 210 000 - 40 000 = 170 000 DH
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D. Valeur Au Bilan : valeur comptable nette
- la valeur actuelle dans le cas où celle-ci est notablement inférieure soit à la valeur
d'entrée soit à la valeur nette d'amortissements révélant une moins-value latente.
-Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif
notable, donnent lieu à constatation de « provisions, pour dépréciation », ou, dans
le cas exceptionnel où elles présenteraient un caractère définitif, « d'amortissements
exceptionnels ».
L’observation d'écarts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette
d'amortissements d'une immobilisation est de nature à conduire à une révision du
plan d'amortissement si les causes de ces écarts risquent de se maintenir
durablement. 43
E. Evaluation à la sortie du patrimoine
« Les immobilisations sorties de l'actif, soit par cession soit par disparition ou
destruction, cessent de figurer aux comptes d'immobilisations. Les comptes
d'amortissements et de provisions de toutes natures correspondant à ces
immobilisations sont simultanément retirés de leurs comptes respectifs. ». Titre 3 du
CGNC.
La sortie du patrimoine peut se faire à l’occasion de cession, d'échange, de
destruction, de donation, d'apport en société ou du vol,...
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Cas de cession d'une immobilisation:
EXEMPLE:
L'entreprise "ABC" a procédé le 15 septembre 2015 à cession d'un camion acquis le 02 octobre
2012, au prix de 190 000 DH (chèque n°123565 sur la BP). Sa valeur d'entrée est de 350 000 DH
et la durée d'amortissement est de 5 ans. Aucune écriture n'a été constatée à la date de cession.
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Cas d'échange:
EXEMPLE:
Un matériel acquis à 400 000 DH en Octobre 2011 est amortissable selon le système constant
en 10 ans. Il est échangé le 30 juin 2015 contre un matériel neuf valant 450 000 DH HT (TVA
20%). Le matériel ancien est repris à 200 000 DH; le reste (le reliquat) est réglé par chèque
bancaire n°124532
Passer au journal de l'entreprise les écritures nécessaires en 2015.
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Cas de destruction d'une immobilisation (mise au rebut):
EXEMPLE:
L'entreprise "POINFO" a acquis un ordinateur "ABM" au prix de 18 000 DH TTC le 04 mars
2013. Elle a procédé à son amortissement sur 6 ans et 8 mois selon le mode linéaire. Suite à une
surtension électrique survenue le 05 Août 2015, l'ordinateur est complémentent détruit.
Passer au journal de l'entreprise les écritures nécessaires au 31 décembre 2015.
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