Utiliser le cadre de référence

Radio Celt

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 1

el
Comptabilité financière
Le cadre de référence

Le cycle comptable Les éléments de Les sources Le cadre conceptuel La mesure Les normes
théorie comptable d'influence ICCA 1000 comptables
L'identité Définitions de la Raisonnement déductif Objectifs des états Liquidités versées ou Les textes de
fondamentale comptabilité Raisonnement inductif financiers reçues réglementation:
Le concept Conventions Éthique et morale Identification des Juste valeur attribuée ICCA
d'utilisation = comptables: Théories de la utilisateurs des EF Coût de remplacement FASB
provenance Personnalité de communication Définition et contenu Valeur de réalisation IASC
Le concept de DT=CT l'entreprise Sciences du Équilibre avantages Valeur actualisée Les textes qui font
La journalisation des Continuité de comportement coûts Préservation du autorité:
transactions l'exploitation Sociologie et Importance relative patrimoine: Études de recherche
Le journal général Permanence des développement durable Qualités de Préservation du Articles
Les journaux conventions Droit l'information: numéraire Livres faisant autorité
auxiliaires Identité fondamentale Macroéconomie Pertinence, rapidité et Préservation de la Les sujets couverts:
Les grands livres Indépendance des HEMC valeur prédictive capacité de production Constatation
auxiliaires exercices Théorie de l'entité Fiabilité, vérifiabilité, Préservation du Mesure
Les états financiers Réalisation Relation mandant- neutralité et prudence pouvoir d'achat Présentation
Le bilan Rapprochement des mandataire Comparabilité
L'état des résultats produits et des Composantes des états
L'état des mouvements charges financiers:
de trésorerie Possibilité de Actifs- passifs-
quantifier capitaux propres-
Stabilité de l'unité de produits et charges
mesure Critères de
Valeur d'acquisition constatation:
Fiabilité et objectivité Quantification
Primauté de la possible- avantages
substance sur la forme économiques

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el
Le référentiel
 Chapitre 1000,1100,1300 et 1400
 Autres chapitres du Manuel de l ’ICCA
 Documents « historique et fondements des
conclusions »
 Pratique canadienne en circonstances similaires
(Financial reporting in Canada)
 Monographies et CPN
 Notes d ’orientation
 FASB
 IFRS
 Pratiques du secteur d ’activité
 Manuels de comptabilité

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el
Ce qu ’il faut savoir du client
 La forme juridique de son entreprise
 Les règles particulières de comptabilité
financière qui s ’y appliquent
 Le type d ’activité industrielle menées
 Sa situation financière
 Sa philosophie de gestion et ses pratiques de
gouvernance
 Sa perception de ses responsabilités de
rendre compte

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el
Situer son mandat
 Lire le travail à faire
 Repérer les questions que le cas nous adresse
 Classer les questions en ordre d’importance et
en ordre logique
 Identifier les contraintes
 Circonscrire le travail à faire
 Repérer toutes les composantes d’une
question

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el
Exécuter son mandat

 Poser la problématique
 Compléter les hypothèses
 Analyser les possibilités
 Faire les chiffres et les écritures
 Choisir une solution et la justifier

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el
Référentiel Radio Celt
 ICCA 1000: Fondements conceptuel des
états financiers
 ICCA 1400: Normes générales de
présentation des états financiers
 ICCA 1540: État des flux de trésorerie
 ICCA 3400: Produits
 ICCA 3830: Opérations non monétaires
 ICCA 3840: Opérations entre apparentés

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 7

el
 Les utilisateurs des états
financiers
 Il arrive souvent que la propriété et la gestion des entreprises à but lucratif soient
dissociées; il devient alors nécessaire de publier, à l'intention des investisseurs, des
informations de nature économique sur l'entité. Aux fins du présent chapitre,
l'expression «investisseurs» s'entend des investisseurs de qui l'entité a obtenu ou est
susceptible d'obtenir des capitaux empruntés ou des capitaux propres, ainsi que des
conseillers de ces investisseurs. Les créanciers et les autres tiers qui ne peuvent
consulter les documents d'information internes de l'entité ont également besoin de
rapports externes pour obtenir l'information qui leur est nécessaire . Dans le cas des
institutions financières, les déposants et les titulaires de contrat d'assurance sont
compris parmi les investisseurs, créanciers et autres tiers.
De même, les membres ainsi que les apporteurs d'un organisme sans but lucratif sont
souvent dissociés de la direction de l'organisme; il devient alors également nécessaire
de publier, à l'intention des membres et des apporteurs, des informations de nature
économique sur l'entité. Les créanciers d'un organisme sans but lucratif et les autres
tiers qui ne peuvent consulter les documents d'information internes de l'entité ont
aussi besoin de rapports externes pour obtenir l'information qui leur est nécessaire.
(ICCA 1000.09 1000.10)

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el
L’objectif des états financiers
Objectif

L'objectif des états financiers est de communiquer des informations

utiles aux investisseurs, aux membres, aux apporteurs, aux
créanciers, et aux autres utilisateurs (les «utilisateurs») qui ont à
prendre des décisions en matière d'attribution des ressources ou à
apprécier la façon dont la direction s'acquitte de sa responsabilité
de gérance. En conséquence, les états financiers fournissent des
informations sur :
a) les ressources économiques, les obligations et les capitaux propres (ou
l'actif net) de l'entité;
b) l'évolution des ressources économiques, des obligations et des
capitaux propres (ou de l'actif net) de l'entité;
c) la performance économique de l'entité. (ICCA 1000.15)

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el
Primauté de la substance sur la
forme
La substance des opérations et des faits ne
correspond pas toujours à ce qu'elle paraît être si l'on
s'en tient à leur forme juridique ou autre. Pour
déterminer la substance d'une opération ou d'un fait,
il peut être nécessaire d'examiner un ensemble
d'opérations et de faits connexes pris collectivement.
La détermination de la substance d'une opération ou
d'un fait est, dans chaque cas d'espèce, affaire de
jugement professionnel.. (ICCA 1000.21)

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el
La comparabilité
 La comparabilité est une caractéristique du rapport qui
existe entre deux éléments d'information et non une
caractéristique qui se rattache à un élément
d'information en soi. Elle permet aux utilisateurs de
relever les analogies et les différences entre les
informations fournies dans deux jeux d'états
financiers. La comparabilité est importante lorsqu'on
établit un parallèle entre les états financiers de deux
entités distinctes, ou entre les états financiers d'une
même entité ayant trait à deux exercices différents ou
dressés à deux dates différentes. (ICCA 1000.23)

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el
Le bénéfice net
 Dans le cas des entreprises à but lucratif, le bénéfice net
représente l'excédent du total des produits et des
gains sur le total des charges et des pertes. Sont
généralement pris en compte dans le bénéfice net toutes
les opérations et tous les faits qui contribuent à
augmenter ou à diminuer les capitaux propres de
l'entité, à l'exception de ceux et celles qui
résultent des apports et des distributions de
capitaux propres. Les investisseurs, les créanciers et
les autres utilisateurs considèrent souvent le bénéfice
net comme une mesure de la performance économique
des entreprises à but lucratif.(ICCA 1000.27)

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 12

el
 Les actifs
 29 Les actifs sont les ressources économiques sur lesquelles l'entité
exerce un contrôle par suite d'opérations ou de faits passés, et qui sont
susceptibles de lui procurer des avantages économiques futurs.
 .30 Les actifs ont trois caractéristiques essentielles :
 a) ils représentent un avantage futur en ce qu'ils pourront, seuls ou avec
d'autres actifs, contribuer directement ou indirectement aux flux monétaires nets
futurs dans le cas des entreprises à but lucratif, ou contribuer à la prestation des
services dans le cas des organismes sans but lucratif;
 b) l'entité est en mesure de contrôler l'accès à cet avantage;
 c) l'opération ou le fait à l'origine du droit de l'entité de bénéficier de
l'avantage, ou à l'origine du contrôle qu'elle a sur celui-ci, s'est déjà produit.
 .31 Il n'est pas essentiel que le contrôle de l'accès à l'avantage découle
d'un droit exécutoire pour que la ressource constitue un actif, pourvu que l'entité
puisse exercer, par d'autres moyens, un contrôle sur son utilisation. (ICCA 1000)

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 13

el
Les Passifs
 .32 Les passifs sont des obligations qui incombent à l'entité par suite
d'opérations ou de faits passés, et dont le règlement pourra nécessiter le transfert ou
l'utilisation d'actifs, la prestation de services ou toute autre cession d'avantages
économiques.
 .33 Les passifs ont trois caractéristiques essentielles :
 a) ils représentent un engagement ou une responsabilité envers des tiers, qui
doit entraîner un règlement futur, par transfert ou utilisation d'actifs, prestation de
services ou toute autre cession d'avantages économiques, à une date certaine ou
déterminable, lorsque surviendra un fait précis, ou sur demande;
 b) l'engagement ou la responsabilité constitue pour l'entité une obligation, à
laquelle l'entité n'a guère ou n'a pas du tout la possibilité de se soustraire;
 c) l'opération ou le fait à l'origine de l'obligation de l'entité s'est déjà produit.
 .34 Il n'est pas nécessaire que les passifs soient des obligations
exécutoires pourvu qu'ils soient conformes à la définition d'un passif; ils peuvent
être fondés sur des obligations morales ou implicites. L'obligation morale repose sur
des considérations d'ordre déontologique ou s'impose sur le plan de la conscience ou
de l'honneur. L'obligation implicite est celle dont l'existence peut être déduite des faits
dans une situation donnée, par opposition à l'obligation contractuelle. (ICCA 1000)

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el
Les capitaux propres

 .35 Les capitaux propres représentent le droit de propriété sur les actifs
d'une entreprise à but lucratif, après déduction de ses passifs. Bien que les
capitaux propres d'une entreprise à but lucratif constituent un solde résiduel, ils
comportent plusieurs catégories d'éléments bien définies, par exemple les
diverses catégories de capital-actions, le surplus d'apport et les bénéfices non
répartis.
 .36 L'actif net (appelé aussi actifs nets, avoir net ou soldes de fonds) des
organismes sans but lucratif représente le solde résiduel des actifs de ces
organismes après déduction des passifs. L'actif net peut comporter des
catégories bien définies d'éléments dont l'utilisation peut être grevée ou non
d'une affectation. (ICCA 1000)

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 15

el
 Les surplus
.04 La bonne présentation de la situation financière d'une compagnie exige le
regroupement des éléments du surplus en fonction de leur origine. En effet, la
différence fondamentale qui distingue les capitaux reçus à titre d'apport des capitaux
produits par l'exploitation elle-même (le surplus réalisé ne peut provenir que de ces
deux sources) doit être mise en lumière au bilan.
.05 Selon certains, l'expression «surplus d'apport» ne saurait s'entendre que
des capitaux fournis par les actionnaires eux-mêmes. Dans une acception plus
large, on voit qu'elle peut englober aussi des apports externes. Le surplus d'apport
versé par les actionnaires comprend tous les capitaux par eux versés en sus du montant
attribué au poste Capital-actions, savoir : la prime à l'émission; le produit de l'émission
d'actions sans valeur nominale qui n'est pas attribué au capital-actions; le produit net
des actions confisquées; le produit des actions restituées en don; le gain résultant du
rachat ou de la conversion d'actions à un prix inférieur à la valeur portée au capital-
actions.(ICCA 3250)

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 16

el
Les produits et les gains
 .37 Les produits sont les augmentations des ressources
économiques, sous forme d'entrées ou d'accroissements d'actifs ou de
diminutions de passifs, qui résultent des activités courantes de
l'entité. Les produits sont généralement générés par la vente de biens,
la prestation de services ou l'utilisation de certaines ressources de
l'entité par des tiers moyennant un loyer, des intérêts, des redevances
ou des dividendes. En outre, une part importante des produits de
nombreux organismes sans but lucratif se présentent sous la forme de
dons, de subventions gouvernementales et d'autres apports. Gains
 .39 Les gains sont les augmentations des capitaux propres (ou
de l'actif net) provenant d'opérations et de faits périphériques ou
accessoires et de l'ensemble des autres opérations, faits et
circonstances qui ont un effet sur l'entité, à l'exception des
augmentations résultant des produits ou des apports de capitaux
propres (ou d'éléments de l'actif net). (ICCA 1000)

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 17

el
Les charges et les pertes
 .38 Les charges sont les diminutions des ressources
économiques, sous forme de sorties ou de diminutions
d'actifs ou de constitutions de passifs, qui résultent des
activités courantes menées par l'entité en vue de la
génération de produits ou de la prestation de services.
 .40 Les pertes sont les diminutions des capitaux
propres (ou de l'actif net) provenant d'opérations et de
faits périphériques ou accessoires et de l'ensemble
des autres opérations, faits et circonstances qui ont un
effet sur l'entité, à l'exception des diminutions résultant
des charges ou des distributions de capitaux propres (ou
d'éléments de l'actif net). (ICCA 1000)

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 18

el
La constatation

.44 Les critères de constatation sont les suivants :

a) il existe une base de mesure appropriée pour
l'élément en cause et il est possible de procéder à
une estimation raisonnable du montant;
b) dans le cas des éléments qui impliquent
l'obtention ou l'abandon d'avantages économiques
futurs, il est probable que lesdits avantages seront
effectivement obtenus ou abandonnés.
.47 Les produits sont généralement constatés
lorsque l'exécution est achevée et que la mesure
et le recouvrement de la contrepartie sont
raisonnablement sûrs. (ICCA 1000)

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 19

el
La constatation
 .50 Les charges et les pertes sont généralement
constatées lorsqu'une dépense ou un actif déjà constaté ne
présente aucun avantage économique futur . Les
charges qui ne peuvent être rattachées à des produits
spécifiques sont attribuées à un exercice en fonction des
opérations et des faits survenus au cours de cet exercice,
ou sont réparties sur plusieurs exercices. Le coût des actifs
dont les avantages s'étendent sur plus d'un exercice est
normalement réparti sur le nombre d'exercices en cause.
 .51 Les charges qui sont rattachées à des activités
génératrices de produits par un lien de cause à effet sont
normalement rapprochées des produits au cours de
l'exercice où ces derniers sont constatés. (ICCA 1000)

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 20

el
Opérations non monétaires

 .05 Les opérations non monétaires doivent être

comptabilisées à la juste valeur des actifs ou des
services en cause, sauf dans les cas prévus aux
paragraphes 3830.08 et .11. Les échanges non
monétaires doivent être comptabilisés à la juste valeur
de l'actif ou du service cédé, sauf si la juste valeur de
l'actif ou du service reçu peut être établie plus
clairement, auquel cas on doit comptabiliser l'échange à
la juste valeur de l'actif ou du service reçu. (ICCA
3830)

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 21

el
Opérations entre apparentés

 Des parties sont apparentées lorsque l'une des

parties a la capacité d'exercer, directement ou
indirectement, un contrôle, un contrôle conjoint
ou une influence notable sur l'autre. Deux
parties ou plus sont apparentées lorsqu'elles
sont soumises à un contrôle commun, à un
contrôle conjoint ou à une influence notable
commune. Les membres de la direction et les
proches parents comptent également au
nombre des apparentés. (ICCA 3840.03)

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 22

el
Opérations entre apparentés

 .08 Une opération entre apparentés doit

être mesurée à la valeur comptable, sauf
dans les cas prévus aux paragraphes
3840.18 et 3840.26. (ICCA 3840)

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 23

el
 La mesure
 .53 La mesure est l'opération qui consiste à
déterminer la valeur à laquelle un élément sera constaté
dans les états financiers. Il existe un certain nombre de
bases de mesure. Toutefois, les états financiers sont
surtout établis sur la base du coût historique, c'est-à-dire
que les opérations et les faits sont constatés dans les
états financiers au montant des liquidités versées
ou reçues, ou à la juste valeur qui leur a été
attribuée lorsqu'ils sont intervenus.(ICCA 1000)

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 24

el
Les fonds auto générés
.16 Les flux de trésorerie liés aux activités d'exploitation sont essentiellement issus des
principales activités génératrices de produits de l'entreprise. En conséquence, ils résultent
en général des opérations et autres faits qui entrent dans la détermination du résultat net.
Les flux de trésorerie liés aux activités d'exploitation comprennent par exemple :
a) les rentrées de fonds découlant de la vente de biens et de la prestation de services;
b) les rentrées de fonds provenant de redevances, d'honoraires, de commissions et d'autres
produits;
c) les sorties de fonds destinées au paiement des biens et services reçus des fournisseurs;
d) les sorties de fonds destinées aux membres du personnel ou faites pour leur compte;
e) les encaissements et paiements d'intérêts et de dividendes inclus dans la détermination du
résultat net;
f) les rentrées et sorties de fonds d'une entreprise d'assurances au titre des primes et des
sinistres, des rentes et autres prestations liées aux polices d'assurance;
g) les sorties et rentrées de fonds au titre des impôts sur les bénéfices et autres impôts;
h) les rentrées et sorties de fonds découlant de contrats détenus à des fins de commerce.
Certaines opérations, telles que la cession d'une immobilisation, peuvent donner lieu à un
gain ou à une perte, pris en compte dans la détermination du résultat net. Toutefois, les flux
de trésorerie découlant de telles opérations sont des flux liés aux activités d'investissement.
(ICCA 1540)

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 25

el
Organismes sans but lucratif
Organisme sans but lucratif : entité qui n'a
normalement pas de titres de propriété transférables
et dont l'organisation et le fonctionnement visent
exclusivement des fins sociales, éducatives,
professionnelles, religieuses, charitables, ou de
santé, ou toute autre fin à caractère non lucratif. Les
membres, les apporteurs (auteurs d'apports) et les
autres pourvoyeurs de ressources ne reçoivent en
leur qualité aucun rendement financier direct de
l'organisme.(ICCA 4400.02)

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 26

el
 Radio Celt
État des fonds auto générés
Dons considérés comme surplus d'apport et disques comme charge d'exploitation
(idem si considérés comme gain associé aux activités de financement)
Année 1 Année 2 Année 3 Année 4

Produits d'exploitation

Publicité 80 100 120 120

Total des recettes/ produits d'exploitation 80 100 120 120

Charges d'exploitation

Vendeur (35%) 28 35 42 42
Gérant 25 25 25 25
Achats de disques 15 7,5 7,5
Loyer 7 7 7 7
Frais d'intérêt (10%) 8 6 4 2
Location signal de diffusion 25 25 25 25
Total débours d'exploitation 108 105,5 110,5 101
Fonds auto générés -28 -5,5 9,5 19

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 27

el
 Radio Celt
État des fonds auto générés
Dons constatés comme produits et disques considérés comme charge
Année 1 Année 2 Année 3 Année 4

Produits d'exploitation

Publicité 80 100 120 120

Dons 15 7,5 7,5

Total des recettes/ produits d'exploitation 95 107,5 127,5 120

Charges d'exploitation

Vendeur (35%) 28 35 42 42
Gérant 25 25 25 25
Achats de disques 15 7,5 7,5
Loyer 7 7 7 7
Frais d'intérêt (10%) 8 6 4 2
Location signal de diffusion 25 25 25 25
Total débours d'exploitation 108 105,5 110,5 101

Fonds auto générés -13 2 17 19

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 28

el
 Radio Celt
État des fonds auto générés
Dons constatés comme produits d'exploitation
Achat de disques considéré comme activités d'investissement (traitement asymétrique?)
Année 1 Année 2 Année 3 Année 4

Produits d'exploitation

Publicité 80 100 120 120

Dons 15 7,5 7,5

Total des recettes/ produits d'exploitation 95 107,5 127,5 120

Charges d'exploitation

Vendeur (35%) 28 35 42 42
Gérant 25 25 25 25
Loyer 7 7 7 7
Frais d'intérêt (10%) 8 6 4 2
Location signal de diffusion 25 25 25 25
Total débours d'exploitation 93 98 103 101

Fonds auto générés 2 9,5 24,5 19

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 29

el
 Radio Celt
État des fonds auto générés
Dons constatés comme surplus d'apport (idem si traité comme activité de financement)
Achat de disques considéré comme activités d'investissement
Année 1 Année 2 Année 3 Année 4

Produits d'exploitation

Publicité 80 100 120 120

Total des recettes/ produits d'exploitation 80 100 120 120

Charges d'exploitation

Vendeur (35%) 28 35 42 42
Gérant 25 25 25 25
Loyer 7 7 7 7
Frais d'intérêt (10%) 8 6 4 2
Location signal de diffusion 25 25 25 25
Total débours d'exploitation 93 98 103 101

Fonds auto générés -13 2 17 19

Jacques Fortin 2-905 Appliquer le cadre conceptu 30

el