Contrôle budgétaire

Analyse des écarts

 Plan :
• INTRODUCTION
• L’ANALYSE DE L’ÉCART SUR CA
• L’ANALYSE DE L’ÉCART SUR COÛTS
• A) L’ANALYSE DES ÉCARTS SUR COÛTS DIRECTS
• B) L’ANALYSE DES ÉCARTS SUR COÛTS INDIRECT
• AVANTAGES
• CONCLUSION
 INTRODUCTION
• Confrontation entre le réel et une « norme »
• Des écarts naissent du contrôle budgétaire
• Leur pertinence ??
La manière dont ils ont été définis la qualité de la construction
La qualité des éléments de référence budgétaire.

• L’analyse des écarts part de l’écart sur le résultat

 Ce dernier sera ensuite décomposé en sous-écarts pour isoler et identifier l’influence
des différents facteurs.
 Coûts prévus ou préétablis :
• coûts calculés antérieurement par rapport aux faits qui les engendrent.
• Les coûts standard : coûts prévus calculés à partir d’une analyse effectuer le plus
souvent pas les services techniques.
• Le devis : coût déterminer à priori pour une commande précise.
• Le coût budgétés : constitué d’éléments extraits d’un budget de charges
• Le coût prévisionnel : déterminé par observation statistique des périodes
comptables antérieures et par anticipation des modifications prévisibles.
 L’élaboration des écarts
• Ecart : différence entre une valeur constatée et une valeur de référence
• Valeur constatée = valeur réelle
• Valeur de référence = valeur prévue, budgétés, standard ou prévisionnelle
• Son influence sur le résultat lui donnera un sens « favorable » ou «
défavorable »
Schéma d’analyse
 L’analyse de l’écart sur CA
• Le chiffre d’affaires prévisionnel est obtenu à partir du budget des ventes.
• Les écarts sur chiffre d’affaires sont de la responsabilité des unités
commerciales.
• C’est donc de ces unités que doivent émaner les réajustements de
prévision, les actions correctrices.
L’analyse de l’écart sur CA permet de décomposer de 2 sous écarts :
 L’analyse de l’écart sur Coûts

• Le contrôle de l’activité productive est réalisé

au niveau des charges par nature (matières premières, main d’œuvre)
au niveau des centres opérationnels (ateliers d’usinage, de montage,…etc.)
• Une distinction est ainsi menée entre
l’analyse des charges directes (matière première, main d’œuvre)
 l’analyse des charges indirectes (centre d’analyse ou budget flexible).
a) L’analyse des écarts sur coûts directs
• L’écart global est déterminé par la différence entre le coût constaté et le coût préétabli de la
production réelle.
• Le coût préétabli est déterminé à partir de la fiche de coût standard.
• Cet écart s’analyse en deux sous écarts :
Analyse : une analyse sur les écarts significatifs doit être menée

 l’interprétation des écarts est toujours à mener en fonction du contexte de l’entreprise.

• Ecart sur les matières :
• Les écarts sur quantités proviennent essentiellement d’un défaut de qualité ou d’une mauvaise définition des
standards.
• Les écarts sur coûts proviennent d’une variation de prix imprévue ou d’une mauvaise politique d’approvisionnement.
• Ecart sur la main d’œuvre :
• Les écarts sur temps (ou quantités) traduisent un problème de rendement ou de mauvaise utilisation de la main
d’œuvre
• Les écarts sur taux (ou coûts) peuvent résulter de l’emploi d’heures supplémentaires ou d’une modification de la
réglementation.
b) L’analyse des écarts sur coûts indirect
L'analyse des écarts sur charges indirectes consiste à rechercher les
causes de déviations entre ce qui a été prévu et ce qui est constaté pour
un centre d'analyse donné.
Il faut distinguer pour chaque centre d'analyse les éléments suivants :
•le coût réel de la production réelle ;
•le budget flexible de la production réelle ;
•le coût préétabli de l'activité réelle ;
•le coût préétabli de la production réelle ;
•le coût préétabli de la production prévue.
 Ces éléments vont nous aider à analyser et à comprendre
les trois types de catégorie d'écarts sur charges indirectes, à
savoir :
 L'écart total sur charges indirectes est la différence entre le
coût réel constaté pour la production réelle et le coût préétabli
pour la production prévue.
 L'écart sur volume est la différence entre le coût préétabli de la
production réelle et le coût préétabli de la production prévue.
 L'écart global est la différence entre le coût réel de la
production réelle et le coût préétabli de la production réelle.
 Écart sur budget : écart sur coût
 Le coût total réel des facteurs (charges fixes + variables) du
centre est-il conforme aux prévisions ?
 Écart sur activité : écart d'imputation des charges fixes
 L'activité est-elle conforme aux prévisions ? Y a-t-il une
suractivité ou une sous-activité du centre ?
 Écart sur rendement : un écart de quantité
 Le rendement réel (rapport entre la production et le nombre
d'unités d'œuvre) est-il conforme aux prévisions ?
 Avantages
• Déterminer les coûts dans chaque atelier et a chaque stade du processus de
production
• Le coût préétablis est une norme stable
• Plus grande rapidité de calcul
• Meilleure analyse des écarts
CONCLUSION
MERCI POUR VOTRE ATTENTION