ESGIC

Normes Comptables
Internationales
MASTER

Mamadou B DIALLO
Expert Comptable Diplômé 2023
63 16 00 77/ 79 06 05 94
 Fondement des normes

historique des normes ;

Causes de création de standard « normes »:
- Développement des marchés financiers,
- Inexistence de cadre formel (normes) pour les
entreprises,
- Manque de comparabilité de l’information dans le
temps et dans l’espace;
- Subjectivité élevé dans l’établissement des comptes
D’où création de l’IASB
2010
• IASCF rénomé IFRS foundation trustees
• IFRIC renommé IFRS interpretations committee
• SAC renommé IFRS advisory council
2007 plus de 100 pays imposent ou autorisent l’utilisation
IFRS
• 2005 application obligatoire sociétés UE côté;
• 2001 I’IASC dévient l’IASB (international accounting
Standards Board)
• 1995-2000 élaboration d’un dispositif complet des
normes
 Terminologie

IAS publié avant 2001

Normes
IFRS publié après 2001

SEC si publié avant 2001

Interprétation
IFRIC si publié après 2001
 Objectifs IASB
• Formuler et publier dans l’intérêt général les
normes comptables à observer pour les
présentation des EF et promouvoir leur
acceptation et leur application à travers le
monde
• Travailler de façon générale à l’amélioration et
à l’harmonisation des réglementations,
normes comptables et procédures relatives à
la présentation des EF,
 Gouvernance IASB
• TRUSTEES de l’IFRS Foundation ex IASCF est
composé de 22 membres, appelé « trustee »;
qui assurent la Direction de l’IASB ainsi que des
entités qui lui sont associées :
 IFRS Advisory Council : 45 membres
 IFRS interpretations Committee : 14 membres
• Trustees nommé pour une durée de 3 ans
renouvelable une fois, et se réunissent 2 fois
par an;
 MONITORING BORD
- Participer au processus de sélection des
membres de l'IFRS Foundation et d'approuver
leur nomination ;
- Examiner les modalités de financement de l'IASB
conclues ou envisagées par les administrateurs ;
- Examiner la supervision par l'IFRS Foundation du
processus de normalisation de l'IASB,
- Soumettre pour examen à l'IASB, via l'IFRS
Foundation, des sujets d'actualité liés à
l'information financière afin qu'ils soient traités
dès que possible
 IFRS FOUNDATION
• Nommer les membres de l'IASB, de l'IFRS Interprétations
Committee et de l'IFRS Advisory Council;
• Revoir tous les ans sa stratégie et celle de l'IASB ainsi
que leur efficacité ;
• Approuver le budget et trouver les moyens de
financement ;
• Approuver le budget et trouver les moyens de
financement ;
• Établir et amender les procédures de l'IASB, de l'IFRS
Interpretations Committee et de l'IFRS Advisory Council,
• Approuver les amendements de la Constitution après
avoir suivi un « due process ».
 IFRS Foundation
• Europe 6
• Asie/ Océanie: 6
• Amérique du Nord: 6
• Afrique: 1
• Amérique du Sud: 1
• Représentant de toute zone: 2
 IFRS ADVISORY COUNCIL
• Donner son avis sur l'agenda ainsi que les
priorités du programme de travail de
l'IASB ;
• Faire part à l'IASB des points de vue du
Conseil sur les principaux projets de
normalisation ;
• Conseiller l'IASB ou l'IFRS Foundation sur
tout sujet.
 IFRS ADVISORY COUNCIL
• Les membres de l’IFRS Advisory Council sont
nommés par l'IFRS Foundation pour un mandat
de trois ans renouvelable.
• Le président, nommé également par l'IFRS
Foundation, ne peut être membre de l'IASB ni
de son personnel technique. Il peut être invité à
participer aux réunions de l'IFRS Foundation.
 Composition de l'IASB
• L'IASB est composé de 16 membres - pour en
savoir plus, consulter l'article
IASCF : création d'un comité de surveillance -
dont 3 au plus peuvent travailler à temps partiel.
Ils sont nommés pour une période de 5 années,
renouvelable une fois. Le recrutement des
membres du board est opéré sur la base de leur
compétence professionnelle et de leur
expérience pratique. Un équilibre doit être trouvé
dans la répartition de ses membres entre les
auditeurs, les préparateurs d'états financiers, les
utilisateurs d'états financiers et les universitaires,
sur la base de leur expérience récente.
 Composition de l'IASB
Auditeurs Préparateurs d'états Utilisateurs d'états Autres
financiers financiers
Hans Hoogervorst Martin Edelmann Stephen Cooper Sue Llyod
Président Allemagne Grande-Bretagne Nouvelle-Zélande
Pays-Bas (1er mandat : 30 juin 2017 (2nd mandat : 31 juillet Zone géographique : "At-
(1er mandat : 30 juin - 2nd mandat à compter du 2017) large" (Nouvelle-Zélande)
2016 - 2nd mandat 1er juillet 2017) (1er mandat : 31
jusqu'au 30 juin 2021) décembre 2018)
Mary Tokar Darel SCOTT Amaro Gomes Wei-Guo Zhang
Etats-Unis Afrique du Sud (2nd mandat : 30 juin 2019 Chine
(30 juin 2017, 2ème (2nd mandat : 30 (2nd mandat : 30 juin
mandat….) septembre 2020) 2017)

Gary Kabureck Nick Anderson Chungwoo Suh

Etats-Unis Europe (GB) Corée
(2nd mandat à compter du (1er mandat : août 2022) (2nd mandat à compter
1er juillet 2017) du 1er juillet 2017))

Takatsugu (Tak) Ochi Tom Scott

Japon Zone géographique :
(2nd mandat : 30 juin Amériques (Canada)
2019) (1er mandat : 31 mars
2022)
 Composition de l'IASB
Auditeurs Préparateurs d'états Utilisateurs d'états Autres
financiers financiers
Françoise Flores Dr Jianqiao Lu
Zone géographique : Zone géographique : Asie-
Europe (France) Océanie (Chine)
Nomination : 1er janvier Nomination : 1er août
2017 2017
(1er mandat : 31 (1er mandat : 31 juillet
décembre 2021) 2022)
Ann Tarca
Zone géographique :
Asie-Océanie (Australie)
Nomination : 13 juin 2017
(1er mandat : juin 2022)
 Corps des normes

• Il existe janvier 2019

Nota : les normes ( IFRS 9, IFRS 15, IFRS 16, IFRS 17) viendront remplacer
respectivement les normes ( IAS 39, IAS 11 et IAS 18 , IAS 17 , IFRS 4)

43 normes élaborées par l’IASB

17 normes
1 à 41 normes IAS IFRS (1 à 17)
dont 15 abrogés

31 interprétations

8 du SIC 23 IFRIC devenu IFRIC

interprétation et 3 Sup
 Le corps des normes

• N°norme Objet de la norme

• IAS 1 Présentation des états financiers
• IAS 2 Stocks
• IAS 7 Etat des flux de trésorerie
• IAS 8 Méthodes comptables, changements d'estimations comptables et
erreurs
• IAS 10 Evènements postérieurs à la période de reporting
• IAS 11 Contrats de construction (remplacée par IFRS 15 depuis janvier
2018)
• IAS 12 Impôts sur le résultat
• IAS 16 Immobilisations corporelles
• IAS 17 Contrats de location (remplacée par IFRS 16 depuis janvier 2018)

• IAS 18 Produits des activités ordinaires

• IAS 19 Avantages du personnel
• IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et informations à
fournir sur l'aide publique
 Le corps des normes

• N°norme Objet de la norme

• IAS 21 Effets des variations des cours des monnaies étrangères
• IAS 23 Coûts d'emprunt
• IAS 24 Information relative aux parties liées
• IAS 26 Comptabilité et rapports financiers des régimes de retraite
• IAS 27 Etats financiers individuels (norme révisée)
• IAS 28 Participations dans des entreprises associées
• IAS 29 Information financière dans les économies
hyperinflationnistes
• IAS 32 Instruments financiers : Présentation
• IAS 33 Résultat par action
• IAS 34 Information financière intermédiaire
• IAS 36 Dépréciation d’actifs
 Le corps des normes

• N°normeObjet de la norme
• IAS 37 Provisions, passifs éventuels et actifs éventuels
• IAS 38 Immobilisations incorporelles
• IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et évaluation
• IAS 40 Immeubles de placement
• IAS 41 Agriculture
• IFRS 1 Première adoption des IFRS
• IFRS 2 Paiement fondé sur des actions
• IFRS 3 Regroupements d’entreprises
• IFRS 4 Contrats d’assurance
• IFRS 5 Actifs non courants détenus en vue de la vente et activités
abandonnées
• IFRS 6 Prospection et évaluation de ressources minérales
• IFRS 7 Instruments financiers: informations à fournir
• IFRS 8 Secteurs opérationnels
• IFRS 9 Instruments financiers
 Le corps des normes
• N°norme Objet de la norme
• IFRS 10 Etats financiers consolidés
• IFRS 11 Accords conjoints
• IFRS 12 Informations à fournir sur les participations
dans les autres entités
• IFRS 13 Evaluationde la juste valeur
• IFRS 14 Comptes de report réglementaires (Norme publiée le 30
janvier 2014 et applicable à partir du 1erjanvier 2016)
• IFRS 15 Produits des activités ordinaires tirés des contrats
conclus avec des clients (version applicable à compter du
1erjanvier 2018)
• La norme IFRS 15 remplace IAS 11 « Contrats de construction »
et IAS 18 « Produits des activités ordinaires », ainsi que les
interprétations correspondantes : IFRIC 13 « Programmes de
fidélisation de la clientèle », IFRIC 15 « Accords de construction
de biens immobiliers », IFRIC 18 « Transferts d’actifs provenant
de clients » et SIC 31 « Produit des activités ordinaires –
opérations de troc portant sur des services de publicité ».
 Le corps des normes
• N°norme Objet de la norme
• IFRS 16 Contrats de location (version
applicable à compter du 1erjanvier 2019);
La norme IFRS 16 –Contrats de location publiéele 13
janvier 2016 remplace la norme IAS 17, ainsi que les
interprétations correspondantes (IFRIC 4,SIC 15 et
SIC 27).
• IFRS 17 Contrats d’assurance (version
applicable à compter du 1erjanvier 2021). La
norme IFRS 17 publiée le 18 mai 2017 remplace la
norme IFRS 4 «Contrats d’assurance» publiée en
2004 comme une norme provisoire.
 Le corps des normes
• N°interprétations Objet de l’interprétations
• SIC 7 Introduction de l'euro
• SIC 10 Aide publique -Absence de relation spécifique avec des
activités opérationnelles
• SIC 15 Avantages dans les contrats de location simple
• SIC 25 Impôt sur le résultat -Changements de statut fiscal
d'une entreprise ou de ses actionnaires
• SIC 27 Évaluation de la substance des transactions indiquant
prenant la forme juridique d'un contrat de location
• SIC 29 Accords de concession de services : Informations à
fournir
• SIC 31 Produits des activités ordinaires -Opérations de troc
portant sur des services de publicité (remplacée par IFRS 15
depuis janvier 2018)
• SIC 32 Immobilisations incorporelles -Coûts liés aux sites web
 Le corps des interprétations SIC
• N°interprétations Objet de l’interprétations
• SIC 7 Introduction de l'euro
• SIC 10 Aide publique -Absence de relation spécifique avec des
activités opérationnelles
• SIC 15 Avantages dans les contrats de location simple
• SIC 25 Impôt sur le résultat -Changements de statut fiscal
d'une entreprise ou de ses actionnaires
• SIC 27 Évaluation de la substance des transactions indiquant
prenant la forme juridique d'un contrat de location
• SIC 29 Accords de concession de services : Informations à
fournir
• SIC 31 Produits des activités ordinaires -Opérations de troc
portant sur des services de publicité (remplacée par IFRS 15
depuis janvier 2018)
• SIC 32 Immobilisations incorporelles -Coûts liés aux sites web
 Le corps des interprétations SIC
• N°interprétations Objet de l’interprétations
• IFRIC 1 Variation des passifs existants relatifs au
démantèlement, à la remise en état et similaires
• IFRIC 2 Parts sociales des entités coopératives et
instruments similaires
• IFRIC 4 Déterminer si un accord contient un contrat de
location
• IFRIC 5 Droits aux intérêts émanant de fonds de gestion
dédiés au démantèlement, à la remise en état et
• à la réhabilitation de l'environnement
• IFRIC 6 Passif découlant de la participation à un marché
déterminé -Déchets d'équipements électriques et électroniques

• IFRIC 7 Application de l’approche du retraitement dans

le cadre d’IAS 29 Information financière dans les économies
hyperinflationnistes
• IFRIC 9 Réexamen de dérivés incorporés
 Le corps des interprétations SIC
• N°interprétationsObjet de l’interprétations
• IFRIC 10 Information financière intermédiaire et dépréciation

• IFRIC 12 Accords de concession de services

• IFRIC 13 Programmes de fidélisation de la clientèle (remplacée
par IFRS 15 depuis janvier 2018)
• IFRIC 14 IAS 19-Le plafonnement de l’actif au titre des régimes
à prestations définies, les exigences de financement minimal et leur
interaction
• IFRIC 15 Contrats de construction de biens immobiliers
(remplacée par IFRS 15 depuis janvier 2018)
• IFRIC 16 Couvertures d’un investissements net dans une
activités à l’étranger
• IFRIC 17 Distribution d’actifs non monétaires aux propriétaires

• IFRIC 18 Transferts d’actifs provenant de clients (remplacée par

IFRS 15 depuis janvier 2018)
• IFRIC 19 Extinction de passifs financiers avec des instruments
de capitaux propres
• IFRIC 20 Frais de découverture engagés pendant la phase de
production d'une mine à ciel ouvert
• IFRIC 21 Taxes prélevées par une autorité publique
 Le corps des interprétations SIC

• N°interprétations Objet de l’interprétations

• IFRIC 22 Transactions en monnaie étrangère et

contrepartie anticipée (publiéele 08 /12/2016) avec
entrée en vigueur en janvier 2018
• IFRIC 23 Incertitude relative aux traitements
fiscaux (publiéele 7 juin 2017) avec entrée en vigueur
en janvier 2019
Evolution des IFRS à travers le monde
Coexistence de deux référentiels
comptable

IAS/IFRS US GAP
Accord de
convergence
Norwalk du 02
IFRS octobre 2002
Projet de
convergence
IASB FASB
 Contexte des normes
L’objectif des états financiers?

• Fournir une information sur la situation financière, la performance et les variations

de la situation financière

Les ressources contrôlées par l’entreprise et sur sa

capacité à les modifier dans le passé
La structure financière ainsi que sur la liquidité et la
solvabilité Bilan

La rentabilité
Compte de résultat

Les variations de la situation financière

• Evaluer la capacité de l’entreprise à générer de la trésorerie
Tableau des flux de trésorerie
 Présentation des principes généraux et du corps des normes
L’image fidèle

Afin d’atteindre l’image fidèle, l’information financière doit répondre à certaines

caractéristiques qualitatives :

Image fidèle
 Présentation des états financiers
Champ d’application de la norme IAS 1

IAS 1doit s'appliquer à la présentation de tous les états financiers, établis et présentés
conformément aux Normes comptables internationales

Objectifs des états financiers

 Image fidèle
 Conformité aux IAS

Intelligibilité Fiabilité de
l’information

Structure et contenu
Méthodes comptables
Pertinence
 Définition  Continuité d’exploitation
 Comptabilisation  Importance relative
 Evaluation  Permanence de la présentation
 Comparabilité
 Présentation des principes généraux et du corps des normes
L’image fidèle

Une qualité essentielle de l’information fournie dans les états financiers

Intelligibilité
est d’être compréhensible immédiatement par les utilisateurs.

L’information possède la qualité de pertinence lorsqu’elle influence les

décisions économiques des utilisateurs, en les aidant :
Pertinence
- à évaluer des événements passés, présents ou futurs,
-à confirmer ou à corriger leurs évaluations passées.

L’information est fiable si :

-elle est exempte d’erreur ou de biais significatifs, et
Fiabilité -elle présente une image fidèle
Cette fiabilité est atteinte au travers certains principes fondamentaux :
Substance over form, prudence, neutralité, exhaustivité

Les utilisateurs doivent être en mesure :

Comparabilité - de comparer les états financiers d’une entreprise dans le temps,
- de comparer les états financiers d’entreprises différentes.
 Présentation des principes généraux et du corps des normes
L’établissement des états financiers

Un actif est une ressource

Un actif est une ressource
 contrôlée
 contrôlée par parl'entreprise
l'entreprisedu
dufait
faitd'événements
d'événementspassés
passés
Actif
Actif   dont
dontonons'attend
s'attendààce ceque
queles
lesavantages
avantageséconomiques
économiquesfuturs
futursbénéficient
bénéficientààl'entreprise
l'entreprise
  dont
dontlelecoût
coûtpeut-être
peut-êtreestimé
estiméde defaçon
façonfiable.
fiable.

L’actif peut être physique ou non physique

Unpassif
Un passifest
estune
uneobligation
obligationactuelle
actuellede
del'entreprise
l'entreprise
  résultant
résultantd'événements
d'événementspassés,
passés,
Passif
Passif   dont
dontl'extinction
l'extinctionrésultera
résulteraen
enun
unabandon
abandonde deressources
ressourcesreprésentatives
représentatives
d'avantageséconomiques
d'avantages économiques
  dont
dontlelecoût
coûtpeut
peutêtre
êtremesuré
mesurédedefaçon
façonfiable.
fiable.

Une obligation est un devoir ou une responsabilité d’agir ou de faire quelque chose
d’une certaine façon. Elle peut être juridique ou implicite

Lescapitaux
Les capitauxpropres
propressont
sontl'intérêt
l'intérêtrésiduel
résidueldans
dansleslesactifs
actifsde
del'entreprise,
l'entreprise,après
après
déductionde
déduction detous
tousses
sespassifs.
passifs.
Capitaux propres
Capitaux propres
Savaleur
Sa valeurdépend
dépendde del'évaluation
l'évaluationdesdesactifs
actifsetetdes
despassifs.
passifs.
 Présentation des principes généraux et du corps des normes
L’établissement des états financiers

Lesproduits
Les produitsreprésentent
représententdes
desaccroissements
accroissementsd'avantages
d'avantageséconomiques
économiquesde delala
période,en
période, encontrepartie
contrepartied'actifs
d'actifsreçus
reçusou
ouaugmentés,
augmentés,ououde del'extinction
l'extinctionde
depassifs
passifs
Produits
Produits résultanten
résultant enl'accroissement
l'accroissementdes
descapitaux
capitauxpropres.
propres.
Lesproduits
Les produitssont
sontgénéralement
généralementcomptabilisés
comptabiliséslorsqu'ils
lorsqu'ilssont
sontacquis.
acquis.

Lescharges
Les chargessont
sontdes
desdiminutions
diminutionsd'avantages
d'avantageséconomiques
économiquesdedelalapériode,
période,sous
sous
formede
forme desorties
sortiesououdederéductions
réductionsd'actifs
d'actifsou
oud'augmentations
d'augmentationsde
depassifs,
passifs,résultant
résultant
enlaladiminution
en diminutiondesdescapitaux
capitauxpropres.
propres.
Charges
Charges Unecharge
Une chargeestestcomptabilisée
comptabiliséelorsque
lorsquelaladépense
dépensenenegénérera
généreraplus
plusaucun
aucun
avantageéconomique,
avantage économique,ou oulorsque
lorsqueleslesavantages
avantageséconomiques
économiquesne nesatisfont
satisfontpas
pas
ouplus
ou plusààlaladéfinition
définitiond'un
d'unactif.
actif.

Fluxde
Flux de
Ils’agit
Il s’agitdes
desentrées
entréesetetsorties
sortiesde
detrésorerie
trésorerieetetd’équivalents
d’équivalentsde
detrésorerie.
trésorerie.
trésorerie
trésorerie
Présentation des principes généraux et du corps des normes
Contenu des états financiers

Contenu desétats
Contenudes étatsfinanciers
financiers

Etat
Etat de
de la
la Etat
Etat de
de la
la
situation
situation performance
performance
financière
financière financière
financière

Etats
Etats
financiers
financiers

Tableau
Tableau de
de flux
flux Etat
Etat des
des variations
variations de
de
de
de trésorerie
trésorerie l’actif
l’actif net/situation
net/situation
nette
nette
Les
Les notes
notes
annexes
annexes
 Présentation des états financiers
L’état de la situation financière

Actif : exemples de rubriques

Rubrique
Trésorerie et équivalents de trésorerie
Créances
Actifs
Stocks
courants
Paiements anticipés
Participations

Créances
Participations
Actifs Autres actifs financiers
non courants
Immobilisations corporelles
Immobilisations incorporelles
Autres actifs non financiers
 Présentation des états financiers
L’état de la situation financière

Passif : exemples de rubriques

Rubrique
Dettes
Emprunts à CT
Passifs Partie à CT des emprunts
courants Provisions
Avantages du personnel
Fournisseurs et autres créditeurs
Dettes
Emprunts
Passifs non
courants Provisions
Avantages du personnel
Impôts différés
Capital
Actif net /
Situation
Réserves
nette Résultats
Intérêts minoritaires
 Etat de variation des capitaux propres
Pour chaque composante des capitaux propres les effets d’une application rétrospective
ou d’un retraitement rétrospectif sont comptabilisés selon la méthode IAS8

Pour chaque composante des capitaux propres un rapprochement entre la valeur

comptable en début et fin de période indiquant séparément chaque éléments de
variation trouvant son origine dans le résultat,
 IAS8 changement comptable et
changement de méthode comptable

Thèmes abordés par la norme

Changement de Changement
méthode Correction
d’estimation
comptable comptable d’erreur
Changement de méthode Comptable

Conditions de changement de méthode

Un changement de méthode comptable est une exception au principe de

permanence des méthodes qui obéit à 2 principes

Conduit à une
Imposée par information plus
une norme ou fiable et plus
interprétation pertinente
Changement résultant de la 1ère application
d’un nouveau texte

Lorsqu’un changement de méthode comptable intervient à l’occasion de

la première application (obligatoire ou anticipée) d’une nouvelle norme,
d’une norme révisée ou d’une interprétation, il doit être comptabilisé
conformément aux dispositions transitoires spécifiques prévues par cette
norme ou interprétation. En absence de dispositions transitoires
spécifiques ou en cas de changement de méthode volontaire, le
changement de méthode doit être appliqué rétrospectivement.

Il consiste à appliquer la nouvelle méthode aux transactions, autres

événements et situations, comme si cette méthode avait toujours été
appliquée, sauf s’il est impossible, en pratique, de déterminer les effets
du changement lié aux périodes présentées ou les effets cumulés.
Changement d’estimation Comptable

Changement d’estimation comptable

Application prospective par ajustement du résultat de l’exercice et des

exercices antérieurs
 Changement d’estimation Comptable
Exemple de changement de méthodes comptables

• Changement: l'entreprise est amenée à transformer la

nature des produits (fongibles) qu'elle commercialise. Il
en résulte un changement dans la méthode de
valorisation des stocks : on passe de la méthode CUMP
(coût unitaire moyen pondéré) à la méthode FIFO
(premier entré/premier sorti).

• Type de changement : changement de méthode

comptable qui découle d’une évaluation de la nature et
de la rotation des stocks.
 Changement d’estimation Comptable
Exemple de changements d’estimations comptables

• Changement: le plan d'amortissement d’un matériel de

production prévoit une durée d'amortissement de dix
ans. Après trois ans d'utilisation, le management décide
d'augmenter les capacités de production. Aussi,
l'utilisation du bien est plus importante que prévue: sa
durée d'utilité totale est estimée à six ans.

• Type de changement : changement d'estimation

comptable qui dépend de l'évaluation de l'état actuel du
matériel.
 Changement d’estimation Comptable
Exemple de Exemple de correction d’erreurs

• Changement : une provision pour restructuration

(programme planifié qui modifie de façon
significative la manière dont l'activité de
l'entreprise est gérée) est évaluée fin de l'exercice N
à 300000KF. Au cours de l'exercice N+1 le
management constate une erreur de 50000 Kf dans
l'estimation du montant.

• Type de changement : erreur de calcul.

 Cas pratique
• Une entreprise réalise un résultat de 125 millions au titre
de l’exercice N-1. Au cours de cet exercice une facture
d’achat d’une valeur HT de 75 millions en date du
01/11/N-1 n’a pas été enregistrée.
• Taux de TVA: 18%
• Taux d’impôt sur les bénéfices: 25%

• Mission:

• Passer l’écriture de régularisation au 01/09/N, date de la

découverte de l’erreur.
 IAS10 Evenements postérieurs à
la date de reporting
Evénement favorable Date
Date de clôture ou défavorable d’approbation
des comptes

Confirmant une situation

Avec ajustement
existant à la date de clôture

 Evénement

Indiquant une situation

apparue postérieurement
à la date de clôture Sans ajustement
 Période couverte Autorisation
Préparation Approbation
Date de de publication
des des comptes
clôture des comptes
comptes par le
management par le
management

Survenance d’événements
postérieurs à la clôture

Approbation
des comptes
par les
actionnaires

Publication
des comptes
IAS10 Evènements postérieurs à la
date de reporting
Evénement ne donnant pas lieu à des ajustements: évènements indiquant
une situation postérieure à la date de clôture,

Exemples:
- Baisse de valeur de marché de placement entre la fin de la période de
reporting et la date d’autorisation de publication des EF;
- Sinistre survenu dans l’entreprise après la date de reporting,
 IAS10 Evènements postérieurs à la
date de reporting
• Evénements donnant lieu à des ajustements = Événement contribuant à
confirmer une situation existant à la date de clôture

• Règlement d’une action en justice qui confirme que l’entité avait une
obligation à la fin de la période de reporting: comptabilisation d’une provision
ou ajustement de la provision antérieurement constituée;

• Réception d’informations concernant la dépréciation d’un actif ou

l’ajustement d’une perte de valeur:
• La faillite d’un client entraine la dépréciation de la créance client à la fin de la
période de reporting,
• La vente d’un stock à un prix inférieur à son coût entraîne la dépréciation du
stock à la fin de la période de reporting.

• Détermination, après la période de reporting, du coût d’actifs achetés ou des

produits des actifs vendus avant la fin de la période de reporting.
 Cas pratique
• Travaux :
• Des dépréciations sont-elles à
comptabiliser dans les comptes de
l’exercice N au titre d’une chute des cours
de bourse début N+1?
• Quelles informations fournir dans l’annexe
au 31 décembre N?
IAS 2: Stocks
Définitions

Détenus pour être vendus dans le cours normal de l’activité

Les stocks sont

En cours de production pour une telle vente
des actifs

Sous forme de matières premières ou de fournitures devant

être consommées dans le processus de production ou de
prestation de services
Stocks
Evaluation des stocks à l’entrée

 L’évaluation des stocks se fait au plus faible entre :

Coûts d’acquisition
+
Coûts de transformation
Coût
+
Les autres coûts encourus pour amener les stocks à l’endroit et
dans l’état où ils se trouvent

Prix de vente estimé dans le cours normal de l’activité

-
Valeur nette de Coûts estimés pour l’achèvement
réalisation -
Coûts estimés nécessaires pour réaliser la vente
 Stocks
Evaluation à des stocks à l’entrée
 Le coût d’entrée des stocks prend en compte les composantes suivantes :

Coût
Coût d’acquisition
d’acquisition Coût
Coût de
de transformation
transformation Autres
Autres coûts
coûts

 Coûts directement liés aux  Les autres couts à inclure sont

unités produites
Coût d’achat
 Affectation des frais généraux
de production encourus pour la
Droits de douane et transformation :
autres taxes
Frais fixes : Coûts indirects
de production qui
demeurent relativement
Frais de transport et de constants
manutention indépendamment du
volume de production
Frais variables : Coûts
Autres coûts directement indirects de production qui
varient directement, ou
attribuables presque, en fonction du
volume de production
tous ceux qui sont encourus
pour amener les stocks à
l’endroit et dans l’Etat où ils se
trouvent
Exclusions :
 Montants anormaux (déchets
de fabrication, de main-
d'œuvre);
 Coûts de stockage, sauf ceux
nécessaires à une nouvelle
étape de la production ;
 Frais généraux administratifs
qui ne contribuent pas à mettre
les stocks à l'endroit et dans
l'état où ils se trouvent ;
 Frais de commercialisation.
 Stocks
Evaluation des stocks à la clôture

Valeur d’inventaire
=
Min (Coût d’entrée , Valeur nette de réalisation)

Prix de vente estimé dans le cours normal de l’activité

-
Valeur
Valeur nette
nette de
de
réalisation Coûts estimés pour l’achèvement
réalisation

-
Coûts estimés nécessaires pour réaliser la vente
IAS 16: Immobilisations Corporelles

• Les immobilisations corporelles sont des

actifs qui sont détenus par une entité soit
pour être utilisé dans la production ou la
fourniture de biens ou de services soit
pour être loués à des tiers ou utilisés à
des fins administratives, et dont on
s’attend à ce qu’ils soient utilisés sur plus
d’une période,
IAS 16: Immobilisations Corporelles
Le coût d’une immobilisation doit être
comptabilisé en tant qu’actif si et seulement
si:
• Il est probable que les avantages
économiques futurs iront à l’entité,
• Et le coût de cet actif peut être évalué de
façon fiable.
• Le coût total= prix d’achat+ droit de
douane+ taxes non remboursble+ coût
encourus pour l’accroitre, frais directmnt
attribuable remplacer ou entretenir,
 IAS 16: Immobilisations Corporelles
Eléments à inclure dans le coût d’acquisition
• Frais de douane;
• Coût des avantages du personnel résultant directement de l'acquisition de
l'immobilisation;
• Frais de préparation du site;
• Coûts de livraison et de manutention initiaux
• Coûts d'installation et de montage;
• Coûts des tests de fonctionnement, nets des produits perçus en liaison avec
cette phase de tests;
• Honoraires de professionnels liés aux projets retenus;
• Droits de mutation et frais d'acte liés à l'acquisition;
• Coûts de transaction liés à l'acquisition; (honoraires d'agence et/ou de
notaire, commissions de courtages…);
• Coûts liés au réaménagement ou à la rénovation d’un magasin, engagés
avant son ouverture ou sa réouverture;
• Frais préparatoires à la mise en service (autres que transport, installation et
montage), c'est-à-dire les frais antérieurs au démarrage et les installations
provisoires.
 Modalités d’amortissement
Principe : le mode d’amortissement est choisi sur la base du
rythme de consommation des avantages économiques
Typologie
Mode linéaire Mode des unités de
Mode dégressif à taux
production
décroissant (SOFTY)
Ce mode conduit à une Ce mode
charge constante sur la d'amortissement Ce mode
durée d'utilité de l'actif ; conduit à une d'amortissement
Lorsque le rythme de charge décroissante
consommation des donne lieu à une
sur la durée d'utilité
avantages économiques de l'actif ; charge basée sur
ne peut être déterminé Par exemple: l'utilisation ou la
de façon fiable, le mode amortissement production prévue de
d'amortissement dégressif à taux l'actif.
linéaire est le plus décroissant (SOFTY). Dans ce cas, la
pratique à appliquer et amortissement dotation aux
conduit à une prise en dégressif à amortissements peut
doublement de taux
compte prudente de donc être nulle
(double-declining
l'obsolescence. lorsqu'il n'y a aucune
balance methods) .
production
Ce mode conduit à une charge constante sur la durée d'utilité de l'actif ;
Lorsque le rythme de consommation des avantages économiques ne peut être
déterminé de façon fiable, le mode d'amortissement linéaire est le plus pratique à
appliquer et conduit à une prise en compte prudente de l'obsolescence.
 Mode dégressif à taux décroissant; SOFTY (sum of
the year’s digits)
• Le mode consiste à amortir selon une suite arithmétique
décroissante,
• Amortissement = nombre d’année restant à courir jusqu’à la fin
de la durée d’utilité du bien/ somme des numéros d’ordres des
différentes années.
• Pour une durée d’utilité de 5 ans par exemple :
• La somme des numéros d’années :
• 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 ;
• L’on amortit 5/15e de la valeur du bien la première; 4/15e la
deuxième; 3/15e la troisième; 2/15e la quatrième et 1/15e la
cinquième.
• Si l’on désigne n par le nombre d’année, V la valeur à amortir et
p une année quelconque, la dotation de l’année p est égale :
• 2V(n+1-p) /n(n+1)
• La suite des dotation est en progression arithmétique
décroissante.
Opération de remise en état des sites et de démantèlement

• Principe

• Les dépenses de remise en état des sites et de

démantèlement en fin d'exploitation doivent généralement
faire l'objet d'une provision dès lors que l'entreprise a une
obligation actuelle à laquelle elle ne peut pas se soustraire
indépendamment de ses actions futures, que la sortie de
ressources est probable et que son coût peut être mesuré
de manière fiable
 Opération de démantèlement
Dégradation immédiate
Par exemple, installation d'une
immobilisation que l'entreprise
aura l'obligation de démanteler en
fin d'utilisation, indépendamment
de ses actions futures (cas d'une
plate-forme pétrolière, d'une
centrale nucléaire… :
une provision doit être constatée
pour le montant total actualisé de
la dépense , (dès la date
d'installation de l'immobilisation
dans l'exemple précité) .
Un actif (immobilisation); est
comptabilisé en contrepartie
Dégradation progressive
Par exemple, obligation de
remise en état d'un terrain dont la
dégradation survient au fur et à
mesure de la production (cas des
carrières) :
une provision doit être constatée
au fur et à mesure de la
dégradation, à hauteur du
montant prévisionnel (actualisé)
des travaux correspondant à la
dégradation effective du site à la
clôture
La contrepartie de la provision
est une charge.
 Opération de démantèlement

• Les coût de démantèlement obligatoire (dégradation

immédiate) font partie du coût initial des biens (acquis ou
produits).

• L’évaluation se fait aux coûts qui seraient supportés

aujourd’hui (valeur actualisée des frais de démantèlement).

• La contrepartie de l’inscription à l’actif des frais de

démantèlement est la comptabilisation d’une provision pour
démantèlement au passif (selon IAS 37).

• Ensuite, la contrepartie de l'accroissement du passif créé en

raison de l'écoulement du temps et calculé sur le taux
d'actualisation antérieurement utilisé (désactualisation), est
une charge financière
 Opération de démantèlement
Traduction comptable
• Constatation de la provision pour démantèlement
Immobilisation
Provision pour démantèlement

• A l’inventaire
• Dotation aux amortissements au 31 décembre
DA
Amortissement

• Constatation de l’effet de la désactualisation

Charges financières
Provision pour démantèlement
 Exemple 1

• Une entreprise a acquis le 02/01/N une machine outil d’une

valeur de 1000 KF la durée d’utilité de la machine est de 2
ans.
• Les frais de démantèlement au terme de la durée d’utilité
s’élèvent à 200KF.
• Le taux d’actualisation est de 10%.

 Mission:

1. Calculer le coût d’acquisition de cette machine.

2. Passer les écritures d’acquisition au 1erjanvier.
3. Passer les écritures nécessaires au 31 décembre N et N +1 et
de règlement de la facture.
 Exemple 1

• 1.Coût d’acquisition de la machine

• Le coût d’acquisition est composé du prix
d’acquisition majoré de la valeur actuelle des
frais de démantèlement.
• Valeur actuelle des frais de démantèlement:
• 200 (1,10)-2=165,28
• Coût d’acquisition de la machine:
• 1000 + 165,28 = 1165,28
 Exemple 1

• 1.Coût d’acquisition de la machine

• Le coût d’acquisition est composé du prix
d’acquisition majoré de la valeur actuelle des
frais de démantèlement.
• Valeur actuelle des frais de démantèlement:
• 200 (1,10)-2=165,28
• Coût d’acquisition de la machine:
• 1000 + 165,28 = 1165,28
 IAS 40: Immeubles de Placement
Constitue un immeuble de placement un
(terrain ou bâtiment) détenu par le
propriétaire ou le preneur dans le cadre d’un
contrat de location de financement pour
valoriser le capital à long terme ou pour en
retirer de loyer, ou les deux plutôt que:
- Utiliser dans la production normale;
- Ou à usage administratif;
- Vendre dans le cadre de l’activité ordinaire
 IAS 40: Immeubles de Placement

Le bien est détenu dans un but de

vente dans le cadre de l’activité oui IAS 2
normale de l’entreprise
NON
Le propriétaire occupe le Oui
Bien IAS 16
NON
Le bien est Immeuble de
placement
Quels traitements retenus

Évaluation Initiale Évaluation Ultérieure

Cout Juste valeur
Cout
IAS 16
ou IAS 40
IAS 16
 IAS 21: Opérations en monnaie
étrangère
• La monnaie fonctionnelle est la monnaie de
l’environnement économique principal dans
lequel l’entité opère,
• Un écart de change est comptabilisé
lorsqu’intervient dans le taux d’échange un
changement entre la date de l’opération et la
date de paiement, ou de présentation des EF
de tout élément monétaire résultant
l’opération financière conclue en monnaie
étrangère.
 IAS 21: Opérations en monnaie
étrangère
Informations à fournir en annexe:
• Les écarts de change,
• L’utilisation d’une monnaie de présentation
différente de la monnaie fonctionnelle;
• Le changement de monnaie fonctionnelle
 IAS 20: Subventions Publiques
• IAS 20 traite de la comptabilisation des subventions publiques et des
aides publiques ;

• Cependant, sont exclus du champ d’application :

 Les problèmes survenant lors de la comptabilisation des ces subventions

dans les états financiers reflétant les effets des variations des prix;
 Les subventions publiques couvertes par la norme IAS 41 sur
l’agriculture ;
 La participation de l’Etat dans la propriété de l’entreprise ;
 L’aide publique fournie sous forme d’avantages octroyés pour la
détermination du bénéfice fiscal (exonérations fiscales, crédits d'impôt
pour investissement, amortissements accélérés et taux réduits d'impôt sur
le résultat)
• Interprétation associée :
S SIC 10 Aide publique –Absence de relation spécifique avec des
activités opérationnelles
IAS 20: Subventions Publiques
IAS 20

Subventions Aides publiques

Transfert de ressources à une
entreprise, en échange du fait que
celle-ci s’est conformée ou se
conformera à certaines conditions
liées à ses activités opérationnelles.
Mesure prise par l'Etat destinée à
fournir un avantage économique
spécifique à une entreprise ou une
catégorie d'entreprises répondant à
certains critères.

Attachés à Liées au Inclure ces informations dans les

des actifs résultat notes annexes uniquement
(subventions (subventions
d’équipement d’exploitation
) et d’équilibre)

Inclure ces informations dans les

notes annexes uniquement
 IAS 20: Subventions Publiques
Fait générateur
On ne comptabilise les subventions publiques qu’à
partir du moment où il existe une assurance
raisonnable :

 que l’entreprise se conformera aux conditions

attachées aux subventions ; et ;
 Que les subventions seront reçues.
 IAS 20: Subventions Publiques
Comptabilisation
Les subventions publiques doivent être comptabilisées en produits,
sur une base systématique et rationnelle sur les exercices
nécessaires pour les rattacher aux coûts liés qu'elles sont censées
compenser :

le produit de la subvention est à

subvention
étaler sur les exercices
publique est liée d'amortissement et ce,
à un actif proportionnellement à ces
amortissable amortissements ;

subvention publique
est liée à un actif
non amortissable et
qu'il y a des
obligations attachées
à l'obtention
la subvention est comptabilisée
en produit sur les exercices qui
supportent les coûts afférents à
la réalisation de ces obligations.
 IAS 20: Subventions Publiques
 Subvention d’équipement: soit
rapportées au résultat au même rythme
que l’amortissement soit déduire de la
valeur de l’actif qu’elles financent,

 subventions liées aux résultats : elles sont

 soient enregistrées en produits
 soient déduites des charges qu’elles
compensent,
 IAS 20: Subventions Publiques
Subvention publique à recevoir qui prend le caractère d'une créance

soit pour apporter

soit en
un soutien financier
compensation de immédiat à l'entité
pertes ou de sans coûts futurs
dépenses déjà liés, doit être
encourues, comptabilisée en
résultat sur la
période au cours de
laquelle la
subvention devient
acquise ;
 IAS 20: Subventions Publiques

• Une subvention peut prendre la forme d’un

transfert d'actif non monétaire, comme par
exemple un terrain à l'usage de l'entreprise. Dans
ce cas, la subvention et l'actifs ont généralement
comptabilisés à la juste valeur de l'actif non
monétaire. Ils peuvent également être
comptabilisés pour un montant symbolique.
 IAS 20: Subventions Publiques

Subvention… Liées à des Liées au

actifs résultat
Méthode 1 Produits différés au Produit du compte
passif ( et non en de résultat
capitaux propres) et
immobilisation
brute à l’actif

Méthode 2 Immobilisation Déduite des charges

nette de subvention qu’elle compense
à l’actif
 IAS 20: Subventions Publiques

• L’impact sur le résultat est le même quelle

que soit la méthode. Si la première méthode
diverge par l’enregistrement en passif des
subventions d’investissement, la deuxième
méthode n’est pas envisagée par le système
comptable OHADA.
 IAS 20: Subventions Publiques
• Remboursement d’une subvention publique
Quand elle devient remboursable, une subvention doit être comptabilisée
en tant que changement d’estimation comptable.
Remboursement d’une
subvention liée au résultat

Le remboursement
est ensuite
Le remboursement imputé en charges
est imputé
d’abord sur les
produits différés
non amortis liés à
la subvention
 IAS 20: Subventions Publiques
• Remboursement d’une subvention publique

Remboursement d’une
subvention liée à un actif

Le remboursement est imputé en fonction de la méthode de

présentation :
soit sur les produits différés;
Ou soit en augmentation de la valeur comptable de l’actif
(le cumul d’amortissement qui aurait été passé en charges
en l’absence de la subvention doit être immédiatement
constaté en charges)
 IAS 20: Subventions Publiques
• Informations à fournir en annexe

• IAS 20 impose de fournir les mentions suivantes en annexe :

 La méthode comptable adoptée, y compris les méthodes de présentation
dans les états financiers,
 La nature et l’étendue des subventions comptabilisées dans les états
financiers,
 Une indication des autres formes d’aides publiques dont l’entreprise a
directement bénéficié,
 Les conditions non remplies et toute autre éventualité relative à l’aide
publique qui a été comptabilisée.
 Divergences IFRS/SYSCOHADA REVISE

Selon le SYSCOHADA REVISE, les subventions

d’investissements sont enregistrées en capitaux
propres alors qu’en IFRS, elles sont enregistrées :

 soit en produits différés(compte de tiers),

 soit en déduction du coût d’acquisition du bien.
IAS 37: Evaluation d’une provision

• Objectif
L’IAS 37 a pour objectif de faire en sorte que
les provisions, les passifs éventuels et les
actifs éventuels soient comptabilisés selon
des critères appropriés et évalués selon des
méthodes appropriées.

Interprétations associées : IFRIC 1; IFRIC 5;

IFRIC 21.
IAS 37: Evaluation d’une provision

• Définitions
• Passif

• Un passif est une obligation actuelle de l’entité résultant

d’événements passés et dont l’extinction devrait se traduire
pour l’entité par une sortie de ressources représentatives
d’avantages économiques.
Provision

Une provision est un passif (dette) dont l’échéance ou le

montant est incertain.
 Provisions
Critère de comptabilisation

Arbre de
décision
Début

Non
Obligation actuelle
Non
(juridique ou implicite)
Obligation
résultant d’un fait
potentielle ?
générateur
d’obligation?

Oui Oui

Non Non
Sortie de ressources
Faibles ?
probable ?

Oui Oui

Non
Estimation fiable
?
Oui
Informations
sur le passif
Provision éventuel
Ne rien faire
(Notes annexes)
 L'évaluation du montant à provisionner

• Principe

• Le montant comptabilisé en provision doit être la

meilleure estimation de la dépense nécessaire au
règlement de l'obligation actuelle à la fin de la période
de reporting.
• Cette estimation, déterminée à partir du jugement de la
direction de l'entité éventuellement complété par des
rapports d'experts, est le montant que l'entité devrait
raisonnablement payer pour éteindre son obligation à la
fin de la période de reporting ou pour la transférer à un
tiers.
 L'évaluation du montant à provisionner

• Principe

• Lorsque la provision à évaluer comprend une

population nombreuse d'éléments (obligations
similaires), le montant à provisionner est
déterminé statistiquement (méthode de la
valeur attendue) en considérant cet ensemble
d'obligations comme un tout.
 L'évaluation du montant à provisionner

• Une entité vend des appareils électroménagers

avec une garantie d'un an.
• Au cours de l'exercice N, 10 000 appareils ont
été cédés.
• D'après les statistiques internes de l'entité:
• 80% de ces appareils ne subiront pas de panne
au cours de l'année suivant leur vente;
• 15% nécessiteront une intervention de 150;
• 5% nécessiteront une réparation de 500
couverte par la garantie.