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Formation Closing-Arrêté de Comptes
Formation Closing-Arrêté de Comptes
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Objectif
Etablir les Etats de Synthèse présentant fidèlement l'image du patrimoine, des résultats et de la
situation financière de l'entreprise.
Le contrôle de la balance permet de passer les écritures de fin d'exercice, d'établir les
états de synthèse reflétant l'image fidèle du patrimoine et de produire la déclaration
annuelle du résultat fiscal.
L’arrêté des comptes devrait réaliser les contrôles de cohérence des comptes annuels
permettant de relever toute anomalie (omission , double comptabilisation , mauvaise
imputation , .... ) et de procéder immédiatement à son redressement. 4
Sources légales
Loi 9-88 relative aux Obligations Comptables des Commerçants (Modifiée par la loi 44-03)
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Sources légales
Loi sur les autres sociétés commerciales (Loi 5-96 + Lois modificatives)
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Documents requis
Pièces comptables Conventions
Grand livre (Général & Auxiliaires) Contrats de location, leasing …
Balance (Générale & Auxiliaires) Dossier des contentieux et litiges en cours
Inventaires Physiques du Patrimoine Cours de change du jour de clôture
Manuel des procédures BL non facturés
Etat de rapprochement bancaire Notifications & vérifications fiscales et sociales
Analyse des comptes Titres de propriété des biens immeubles
Dossiers Fiscal, Social & Juridique Modèle J
Livres & Registres Légaux …………
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Immobilisations
S'assurer que les acquisitions de l'exercice sont correctement comptabilisées
S'assurer que les sorties d'immobilisations sont correctement imputées
S'assurer que les immobilisations en non valeurs entièrement amorties sont retirées de l'actif
S'assurer du correct calcul des dotations d'amortissement comptabilisées avec le Tableau 16
Conformité des totaux du Tableau 16 avec la comptabilité (21, 22, 23, 28, 619)
Vérifier la situation nette des sociétés prises en participation et contrôler la provision pour dépréc.
S'assurer que les immobilisations en cours sont suivies extra-comptablement (Marchés, décomptes)
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Immobilisations
Dossier de Clôture
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Clients & Chiffres d’Affaires
S'assurer que les comptes 3421 Clients sont auxiliarisés, analysés et lettrés
S'assurer qu'il n'existe pas de soldes anormalement créditeurs dans les comptes 3421
S'assurer de l'existence d'une balance âgée des comptes clients (Attention > 1 An)
S'assurer que le compte 3423 Clients RG est analysé avec un suivi extracomptable
S'assurer que le compte 3424 Clients douteux est analysé avec un suivi extracomptable
S'assurer que le compte 3425 Clients Effets à recevoir est analysé
S'assurer que le compte 3427 Clients FAE est analysé (Reprise et provision)
S'assurer que le compte 4421 Avances clients est correctement analysé
S'assurer que le compte 394 Provisions pour dépréciations est correctement analysé
S'assurer de l'application de la loi 32-10 sur les délais de paiement
S'assurer de la constatation des écarts de conversion sur les clients étrangers
S'assurer de l'exhaustivité du chiffre d'affaires comptabilisé avec la base commerciale
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Clients & Chiffres d’Affaires
S'assurer de la chronologie et des séquences des factures de ventes
S'assurer que les livraisons de l'exercice non encore facturées sont provisionnées (FAE)
Vérifier les produits constatés d'avance
Vérifier les subventions d'exploitation reçues
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Clients & Chiffres d’Affaires
Dossier de Clôture
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Stocks
S'assurer de la reprise du SI et de la constatation du SF
S'assurer que le SF a été inventorié, quantifié et valorisé
Obtenir l'inventaire permanent du stock à fin de l'exercice
Faire un bouclage du stock : SI + Entrées - Sorties = SF
Vérifier les provisions pour dépréciation des stocks ainsi que les reprises
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Stocks
Dossier de Clôture
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Trésorerie
Vérifier l'établissement des états de rapprochement pour chaque compte bancaire
S'assurer que les soldes créditeurs des banques sont reclassés au passif
S'assurer que le compte 5111 Virements de fonds est soldé
S'assurer que les comptes Chèques & Effets en portefeuille ou l'encaissement sont analysés
S'assurer que le solde de la caisse est justifié par un PV d'inventaire
S'assurer que le solde progressif de la caisse n'est pas jamais créditeur dans les comptes
S'assurer que le surplus des décaissements en espèces sur les achats > 5 000 MAD est réintégré
Remonter à la Direction les encaissements en espèces > 20 000 MAD (Amende de 6%)
S'assurer que tous les agios bancaires de l'exercice sont correctement constatés dans les charges
S'assurer que les opérations sur les TVP sont correctement imputées dans les comptes
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Trésorerie
Dossier de Clôture
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Capitaux Propres & Capitaux Propres Assimilés
Vérifier le capital de la société avec les derniers statuts mis à jour
Vérifier l'affectation du résultat de l'exercice précédent avec le PV de l'AGO
En cas de distribution de dividendes, vérifier la RAS sur les personnes physiques
S'assurer que le compte Réserves légales est conforme à la réglementation en vigueur
Vérifier la situation nette de la société et apprécier le minimum légal
Contrôler le mandat des administrateurs (SA) ou des gérants (SARL)
Vérifier si les administrateurs détiennent les actions de garantie
Vérifier l'existence et la mise à jour des registres et livres légaux de la société
Contrôler les subventions d'investissement reçues avec les immobilisations
Vérifier les reprises sur subventions d'investissement inscrites au CPC avec les amortissements
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Capitaux Propres & Capitaux Propres Assimilés
Dossier de Clôture
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Emprunt
Contrôler les emprunts avec les contrats de prêts et le tableau d'amortissement des déblocages
Vérifier le solde de fin d'exercice avec le capital restant du tableau d'amortissement
Vérifier les charges financières comptabilisées
Contrôler les intérêts courus non échus à payer
Vérifier la provision des pénalités de retard de paiement des échéances
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Emprunt
Dossier de Clôture
Contrats de prêt
Tableau de remboursement des crédits
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Fournisseurs & Achats
S'assurer que les comptes 4411 Fournisseurs sont auxiliarisés, analysés et lettrés
S'assurer qu'il n'existe pas de soldes anormalement débiteurs dans les comptes 4411
S'assurer de l'existence d'une balance âgée des comptes fournisseurs (Attention > 1 An)
S'assurer que le compte 4413 Fournisseurs RG est analysé avec un suivi extracomptable
S'assurer que le compte 4415 Fournisseurs Effets à payer est analysé
S'assurer que le compte 4417 Fournisseurs FNP est analysé (Reprise et provision)
S'assurer que le compte 3411 Avances fournisseurs est correctement analysé
S'assurer de l'application de la loi 32-10 sur les délais de paiement
S'assurer de la constatation des écarts de conversion sur les fournisseurs étrangers
S'assurer de la comptabilisation exhaustive de tous les dossiers d'achats (locaux, import)
S'assurer que les livraisons reçues non encore facturées sont provisionnées en FNP
S'assurer de l'annualité des charges de consommations Eau & Electricité
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Fournisseurs & Achats
S'assurer de l'annualité des charges de loyers 6131
S'assurer de l'annualité des charges de redevances crédit-bail 6132
S'assurer de l'annualité des charges de téléphones/internet
S'assurer que les charges 6133 Entretien & réparation n'ont pas un caractère immobilisable
S'assurer de l'annualité des primes d'assurances
S'assurer que les honoraires du cabinet EXAUDICO sont constatés (A rapprocher le solde)
Contrôler les charges constatées d'avance
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Fournisseurs & Achats
Dossier de Clôture
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Etat Impôts & Taxes
S'assurer que les acomptes IS sont correctement comptabilisés dans le compte 3453
S'assurer que l'impôt de l'exercice est correctement calculé (IS ou CM)
S'assurer que le solde du compte 3453 correspond à l'excédent IS
S'assurer que le compte 4453 est soldé ou à défaut correspond au reliquat d'impôt à payer
S'assurer que le compte 3455 Etat TVA récupérable est analysé et lettré
Faire le test de bouclage de la TVA récupérable avec les soldes fournisseurs
S'assurer le compte 4452 IR est lettré et que son solde correspond au mois de Décembre N
S'assurer que le compte 4455 Etat TVA facturée est analysé et lettré
Faire le test de bouclage de la TVA facturée avec les soldes clients
Faire le test de bouclage de la TVA déclarées avec les encaissements de l'exercice
S'assurer que le compte 4457 Etat à payer est analysé
S'assurer que les taxes locales (TP, TSC…) sont constatées dans les charges
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Etat Impôts & Taxes
Dossier de Clôture
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Paie - Personnel
S'assurer que le compte 3431 Avances au personnel est auxiliarisé et analysé
S'assurer que le compte 4432 Rémunérations dues au personnel est analysé
S'assurer que le compte 4437 Charges du personnel à payer est analysé
S'assurer que le compte 4488 Personnel autres créditeurs est analysé
S'assurer que le compte 4441 CNSS est analysé et que son solde correspond aux cotisations M12/N
S'assurer que le compte 4443 CIMR est analysé et que son solde correspond aux cotisations T4/N
S'assurer que le compte 4448 Mutuelles est analysé et que le solde correspond aux cotisations T4/N
Vérifier l'annualité des charges du personnel comptabilisées avec les journaux de paie
Rapprocher la masse salariale comptabilisée avec l'Etat 9421 et les déclarations CNSS
Faire le test de cohérence des charges CNSS avec la masse salariale déclarée
Faire le test de cohérence des charges CIMR (Mutuelles) avec la masse salariale déclarée
S'assurer de la comptabilisation de l'assurance AT ainsi que la régularisation (Ristournes ou
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Compl)
Paie - Personnel
Dossier de Clôture
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Divers
Dossier de Clôture
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T.1 : Bilan
Conformité des postes du bilan avec les soldes de la balance générale
Conformité des chiffres de la colonne (N-1) avec la liasse N-1
S'assurer que Résultat Net du Bilan = Résultat Net du CPC
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T.2 : CPC
Conformité des postes du CPC avec les soldes de la balance générale
Conformité des chiffres de la colonne (N-1) avec la liasse N-1
S'assurer que Résultat Net du CPC = Résultat Net du Bilan
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T.3 : Passage du Résultat Comptable au Résultat Fiscal
Vérification des réintégrations fiscales
Vérification des déductions fiscales (Abattement sur produits des actions ….)
Réintégration des écarts de conversion passif N et Déduction des écarts de conversion passif N-1
Correct renseignement de la répartition des déficits fiscaux
Imputation des déficits fiscaux par ordre d'ancienneté
L'état explicatif des déficits est renseigné
La base de calcul de la cotisation minimale est bien correcte
Cas particulier : Société effectuant des opérations à l'export, Validation du calcul du prorata imposé
Vérification du taux utilisé pour le calcul de l'IS et de la CM (Exonérations, taux réduits …..)
Fin de l'exonération de CM en milieu d'exercice : Vérification du calcul du prorata de la période
Revue du calcul des acomptes (Imputation TPPRF sur les acomptes à payer ……)
Rapprochement entre le montant de l'impôt déclaré et celui du tableau de passage
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Imputation des acomptes d'IS et prise en compte de leur exercice de paiement
T.4 : Immobilisations autres que financières
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Conformité avec l'Actif du Bilan
Conformité avec le Tableau 16 Etat des dotations aux amortissements des immobilisations
Conformité avec le Tableau 8 Amortissements
Conformité avec les mouvements entre " Immobilisations en cours " et les immobilisations
concernées
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T.5 : ESG
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Chiffres conformes avec le CPC
Distribution de dividendes conforme avec le PV d'AGO
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T.6 : Détail des postes du CPC
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Totaux des chiffres conformes avec le CPC
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T.7 : Biens en crédit-bail
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Conformité avec la liste des contrats de crédit-bail comptabilisée dans les charges (Redevances)
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T.8 : Amortissements
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Conformité avec le Tableau 4 Immobilisations autres que financières
Conformité avec le Tableau 16 Etat des dotations aux amortissements des immobilisations
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T.9 : Provisions
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Conformité des mouvements "Dotations" et "Reprises" avec le CPC
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T.10 : +/- Values sur cessions ou retraits d'immobilisations
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Chiffres conformes avec les PV de cessions comptabilisés dans "Produits de cessions des immob."
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T.11 : Titres de participation
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Eléments du tableau conformes avec les états financiers des sociétés objets des participations
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T.12 : Détail de la TVA
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Conformité du tableau avec la centralisation de l'ensemble des déclaration de TVA de l'exercice
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T.13 : Répartition du capital social
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Conformité des informations avec les statuts mis à jour ou à défaut avec les PV de cession
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T.14 : Affectation des résultats intervenue
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Conformité avec les PV AGO N et N-1
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T.15 : Calcul IS Mesures d'encouragement
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
S'assurer que le calcul de l'IS correspondant est correctement effectué
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T.16 : Dotations aux amortissements des immobilisations
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Conformité avec l'Actif du bilan, le Tableau 4 (Immob.) et le Tableau 8 (Amort.)
Contrôle des taux d'amortissement pratiqués et correspondance avec ceux fiscalement admis
Vérification des dotations sur les immobilisations en non valeurs : non prorata temporis
Annulation des immobilisations en non valeurs entièrement amorties
Cession d'immobilisations sans contrepartie pécuniaire : Risque de non déductibilité de la VNA
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T.17 : Plus-values constatées en cas de fusion
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Conformité des éléments du tableau avec l'acte de fusion
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T.18 : Intérêts des emprunts (Associés et tiers)
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Valider les montants avec la Direction Générale notamment les comptes courants d'associés
Vérifier les montants inscrits sur le tableau avec les contrats ou conventions de prêts ….
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T.19 : Locations et baux autres que le crédit-bail
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Chiffres du tableau conformes avec le suivi des charges locatives
Chiffres du tableau conformes avec le compte " 6131 Locations et charges locatives "
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T.20 : Etat détaillé des stocks
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
Exactitude des montants par rapport aux états récapitulatifs de la Direction Générale
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T.21 : Opérations en devises
S'assurer que le tableau est renseigné ou à défaut porte "NEANT"
S'assurer que les chiffres sont conformes aux éléments du grand livre général de l'exercice
S'assurer que les totaux sont équilibrés
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T.22 : Changements de méthodes
S'assurer que le tableau est renseigné ou à défaut porte "NEANT"
S'assurer que les changements de méthodes sont justifiés et approuvés par la Direction Générale
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T.23 : Dérogations
S'assurer que le tableau est renseigné ou à défaut porte "NEANT"
S'assurer que les dérogations sont justifiées et approuvées par la Direction Générale
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T.24 : Tableau de financement
Conformité des rubriques du tableau avec les soldes des postes de la balance générale et du Bilan
Chiffres de l'exercice précédent conformes à la liasse fiscale N-1
S'assurer que les variations sont bien positionnées en Emplois ou Ressources sans le signe négatif
S'assurer que les totaux du tableau des Emplois et Ressources sont équilibrés
S'assurer qu'il n'y a pas de signe négatif (-) en Emplois et Ressources (Hors la CAF)
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T.25 : Principales méthodes d'évaluation
S'assurer que le tableau est bien renseigné
S'assurer que les informations fournies concernent bien la société
S'assurer que les règles d'évaluation décrites sont conformes aux normes marocaines (CGNC)
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Déclaration du Résultat Fiscal
S'assurer que les informations renseignées sont correctes
S'assurer que les montants du résultat courant hors amortissement sont correctement calculés
S'assurer que la cotisation minimale est correctement calculée
S'assurer que les montants des déficits antérieurs et de l'exercice sont correctement renseignés
S'assurer que les montants du résultat fiscal et de l'impôt sont correctement calculés
S'assurer que l'état explicatif de l'origine du déficit est déclaré
S'assurer que les acomptes IS & IS/PPRF sont correctement imputés
S'assurer que le reliquat restant dû ou l'excédent IS est correctement calculé
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Déclaration des rémunérations allouées aux tiers
S'assurer que les informations relatives aux prestataires sont correctement renseignées
S'assurer que les montants renseignés correspondent à ceux du grand-livre (6136)
S'assurer que le total des montants renseignés correspond au solde du compte 6136
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Déclaration des rémunérations aux non résidents
S'assurer que les informations relatives aux prestataires sont correctement renseignées
Rapprocher avec les mouvements débiteurs des fournisseurs étrangers concernés
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Etat des ventes par client
S'assurer que les informations relatives aux clients sont correctement renseignées (ICE, IF ….)
S'assurer que le chiffre d'affaires déclaré par client correspondent à ceux du grand-livre (711/712)
S'assurer que tous les encaissements de l'exercice sont déclarés
S'assurer que les avances perçues au titre de l'exercice sont déclarées
S'assurer que les avoirs accordés hors factures sont déclarés
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Déclaration des produits des actions, parts sociales et revenus
assimilés (Etat des dividendes)
S'assurer que les informations relatives aux associés sont correctement renseignées
Rapprocher avec les mouvements débiteurs du compte 4465 Associés dividendes à payer
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Discussions & Echanges