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OBJECTIFS DU COURS
Former aux mthodes d valuation du contrle interne Fournir une mthodologie de l audit comptable et financier Dtailler les outils et les techniques de l audit comptable et
financier Prsenter les types de rapports mettre Dvelopper les types d opinion que l auditeur doit mettre
PLAN DU COURS
Introduction Gnrale 1er chapitre: la phase prliminaire 2me chapitre: valuation du systme de contrle interne 3me chapitre: les techniques de contrle des comptes 4me chapitre: laboration du rapport
Introduction Gnrale
1- LE CONCEPT GENERAL DAUDIT (RAPPEL)
1re dfinition: L '" audit" est la procdure de vrification dans un domaine comptable, fiscal, juridique, ou social confie un professionnel dnomm quelquefois " auditeur" , dont la mission est de contrler l'opportunit d'un projet ou la conformit la loi, d'un acte ou d'une srie d'actes juridiques et d'en faire rapport.
Merle (Ph.), ,Mercier (A .),Flahaut-jas son (C l.), A udit et commissariat aux comptes , 2003,d.Franis Lefebvre.
2me dfinition:
Processus mthodique, indpendant et document permettant de recueillir des informations objectives pour dterminer dans quelle mesure les exigences satisfont aux rfrentiels du domaine concern.
Dictionnaire de S erge B raudo
3me dfinition:
Laudit est une dmarche dinvestigation et dvaluation des risques (latent et manifests) et des lments de contrle interne, qui: * Sopre partir dun rfrentiel; * I nclut un diagnostic et conduit ventuellement des recommandations; Seffectue de faon indpendante et sur mandat; * C ontribue la matrise de lorganisation. LA RA QUI HOUS S A INI LA udit interne ( oprationnel et financier ) C ollection A uditor
A- ESSAI DE DFINITION DE LA FONCTION DAUDIT suiteLe concept daudit fait donc lobjet de dfinitions diverse selon le contexte, les tendances des auteurs et la proccupation des praticiens. A cet effet, nous proposons la dfinition suivante: 4me dfinition: Laudit est lexamen professionnel dune information en vue dexprimer sur cette information une opinion responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit. Cette opinion doit accrotre lutilit de linformation.
B- LIMPORTANCE DE LAUDIT
Pour les dirigeants Une contrainte pour les dirigeants Une garantie supplmentaire du bon fonctionnement I nstrument daide la prise de dcision
B- LIMPORTANCE DE LAUDIT suite Pour les tiers Afin de porter jugement sur la situation de lentreprise Apprciation de la solvabilit de lentreprise
Donne une ide sur la prennit de lentreprise et par consquent la prennit du travail
B- LIMPORTANCE DE LAUDIT suite Pour ltat Suivi de la gestion pour les entreprises publiques Assiette pour la dtermination de nombreux impts I nspection du travail en cas de licenciement pour cause
conomique
Sassurer de la fiabilit de linformation afin de pouvoir mener bien une analyse et une tude bien fonde et confiante
Laudit est une rencontre dacteurs, un change dinformation, une relation de confiance entre des personnes, avant dtre un crit. C es acteurs sont: L e donneur dordre Lauditeur L es audits
L e donneur dordre est celui qui va commander laudit, accepter le devis, signer le contrat, dlivrer la lettre de mission et enfin entriner les conclusion du travail effectu. C est lui qui mettra en application les suggestions et les recommandations de lauditeur.
Lauditeur est une personne ayant la comptence pour raliser un audit. I l travaille soit dans des cabinets indpendants de l'entreprise et de ses dirigeants (Ernst & Young, Deloitte, K PM G , PriceWaterhouse ) soit dans lentreprise en tant que salari. L e premier est qualifi dauditeur externe et le second dauditeur interne
Lauditeur suite-
a- L es auditeurs externes C e sont des professionnels entirement indpendants de lentit objet de laudit. I ls peuvent tre des agents privs qui agissent dans un cadre lgal (commissaires aux comptes) ou contractuel (experts comptables dans le cas de missions daudit financier, cabinets spcialiss dans le cas daudit oprationnel), ou des agents publics relevant dorganismes tatiques tels que la cour des comptes, les structures du contrle financier de lEtat, les I nspections gnrales des M inistres[1]. [1] C es agents sont considrs comme auditeurs quoiquils ne pratiquent pas laudit dans ses acceptions modernes; on les considre comme tels du moment quils empruntent lapproche daudit certaines aspects techniques et mthodologiques.
Lauditeur suite-
b- les auditeurs internes C e sont des agents salaris de lentit objet daudit; ils travaillent pour le compte des dirigeants de celle ci. Laudit quils pratiquent est essentiellement oprationnel; ils peuvent intervenir dans le domaine financier mais sans habiliter dexprimer une opinion sur les comptes.
Si tous les membres de lentreprise ou de ladministration concerne sont des audits en puissance, lauditeur naura pas le temps dcouter tout le monde et devra slectionner certaines personnes. L a slection se fera dune part selon les recommandations du donneur dordre qui connat bien le personnel de son entreprise et dautre part au vu du rsultat dun questionnaire rponse envoy tous les membres du personnel avant le dmarrage de laudit. N.B: lauditeur ne contrle pas les personnes, il contrle linformation et les personnes sont des sources dinformations
Globalement l audit est un examen caractre dynamique s inscrivant dans la propre logique culturelle de l Organisation; o tous les niveaux de management sont absolument concerns ; , en constituant une assurance raisonnable d atteindre les objectifs ;
OBJECTIFS SPCIFICS
Assurer la protection du patrimoine de lOrganisation ; Veiller sur la qualit du systme dinformations Sassurer de la conformit des actions aux politiques, plans, programmes, procdures, lois et rglements (Directives) ; Conduire lutilisation optimale des ressources; Prvenir les risques et les zones de vulnrabilit Limiter les cas de fraudes
circulants de l Organisation ; Mais aussi ses ressources humaines contre les risques sociaux ; son image de marque de l Organisation ; son savoir faire technique et gestionnaire ; ainsi que la confidentialit de ses informations non partages
faut-il que le systme permet sa f iabilit et vrifiabilit Il ne sert rien qu une information soit exacte si elle n est pas empreinte d exhaustivit La qualit de l information sous-tend galement que l exhaustivit de l information soit conjugu sa Pertinence Mais ce n est pas l abondance de l information qui compte, mais surtout son Accessibilit
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des dispositions lgislatives et rglementaires en vigueur; des politiques, plans, programmes et budgets prvisionnels; de la traabilit des procdures codifies;
fonctionnement de l Organisation et donc sur la mission de l'auditeur est particulirement importante lors de l'orientation de la mission car elle conditionne l'tablissement du plan de mission.
recensement ou le traitement d'informations prises en compte dans les tats financiers, estimation comptable incorrecte raison d'information errone ou de mauvaise interprtation de situations existantes, La fraude intervient dans un contexte intentionnel du fait d'une personne faisant partie de la direction ou du gouvernement d'entreprise, d'un membre du personnel ou d'un tiers, usant de moyens frauduleux pour obtenir un avantage injustifi ou illgal. Les anomalies vises, qui concernent l'auditeur, sont celles lies la production d'informations financires mensongres ou conscutives des dtournements d'actifs. Ce peut tre une manipulation comptable visant dissimuler la vrit ou une prsentation errone ou l'omission de faits majeurs dans les tats financiers,
Classement selon le Statut de lauditeur Classement par domaines audits Classement par objectifs
Audit interne
Dpendant de lentreprise Salari Travail pour Dir. Gn. A responsabilit interne A une mission gnralement permanente
complmentarit
Audit Oprationnel
Lexamen professionnel des informations relatives la gestion des oprations ou des fonctions de lentreprise. On peut citer titre dexemple laudit informatique, laudit juridique, laudit de production, laudit de qualit..
A/ DEFINITION DE LAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER suite L audit comptable et financier ainsi dfini ne peut tre effectu que par un
professionnel indpendant comptent (Expert comptable, par exemple). L e rfrentiel de jugement correspondant est compos :
Des normes comptables dfinies par des textes lgislatifs et des organisations comptentes lgalement ; Et des normes daudit gnralement admises galement dfinies par des organisations professionnelles reconnues.
Ainsi, aussi bien lobjet de laudit comptable et financier (systme
dinformation comptable) que sa pratique se trouvent encadrs par des normes bien tablies et partages lchelle internationale.
B/ LE ROLE DE LAUDITEUR DANS LE DOMAINE COMPTABLE ET FINANCIER L'auditeur doit ainsi porter un jugement sur : - la conformit des comptes aux rgles comptables et lois en vigueur, - la sincrit des informations au regard des oprations ralises par l'entreprise, - l'image fidle donne par les tats de synthse des comptes et oprations de l'entreprise et de sa situation financire. Dans des cas particuliers lauditeur peut mener une mission daudit pour: - Dtecter les cas de fraudes - Amliorer la gestion de lentreprise
C/ LA MISE EN UVRE DE LA MISSION DAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER La mise en uvre de la mission repose sur l'apprciation des risques de nature engendrer des anomalies significatives pouvant altrer l'apprciation du rsultat, de la situation financire ou de la prsentation des tats de synthse. Ces risques sont associs : - aux dcisions prises par les dirigeants et la traduction chiffre des vnements passs et futurs, - aux limites intrinsques du contrle interne, - la situation de l'entreprise.
C/ LA MISE EN UVRE DE LA MISSION DAUDIT COMPTABLE ET FINANCIER suiteLapprciation de ces risques se fait selon le schma Top down. En effet, lauditeur examine les risques lis la nature de lactivit de lentreprise, aux biens quelle produit et quelle vend, son financement et aux autres facteurs pertinents. Lauditeur identifie parmi les sources dinformation, les oprations et les domaines aux quels sintresse laudit, ceux qui sont le plus (et le moins) susceptibles de contenir des erreurs matriels ou irrgularit. Il dtermine et value les risques spcifiques chaque composant et ne dpasse pas le stade o il estime quune analyse plus approfondie namliorerait pas laudit.
C/ LE CARACTERE SIGNIFICATIF
C aractre significatif L e caractre particulier de la mission (obligation de moyens aborde par une apprciation des risques et mesure par la collecte d' lments probants lors de sondages) emporte de dfinir des critres de slection pour orienter les travaux mener. C es critres s'apprcient par la qualification des risques (voir plus loin) et par la dfinition de seuils de signification.
son inexactitude est de nature influencer les dcisions prises par les utilisateurs des comptes. L a difficult concrte pour lauditeur est didentifier la part quantitative et qualitative retenir dans la dtermination dun seuil de signification.
Le seuil de signification est fix par rfrence : - aux termes marquants des tats financiers : rsultat courant avant impt, rsultat net comptable, situation nette, chiffre daffaires, marge brute, - et par application ceux-ci, de taux, variables selon la nature du poste: il est retenu par exemple un seuil de 5 10% du rsultat courant, 1 2% de la marge brute, 0,5 2% du total bilan, 1 5 % des capitaux propres, 0,5 1% du chiffre daffaires.
Organisation
+
outputs Inputs
Mthodes et procdures
+
Outils de travail Contrle interne
Comptes financiers
Explications des carts Mise en place des plans dactions Prise de dcision
E/ LIMITES DE LAPPROCHE DAUDIT Contrairement ce que pensent beaucoup de gens, laudit nest pas la solution miraculeuse tous les problmes et maux de la gestion, ni la garantie absolue contre tous les risques. Laudit est en fait une fonction daide la gestion et non une fonction de gestion; sa force vient de sa dmarche rigoureuse de diagnostic et de recherche de solutions dont la mise en uvre demeure la responsabilit des gestionnaires.