CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18.

CAPITAL SOCIAL OU PERSONNEL PRIMES D'EMISSION, DE FUSION ET D'APPORT ECARTS DE REEVALUATION RESERVE LEGALE AUTRES RESERVES REPORT A NOUVEAU RESULTATS NETS EN INSTANCE D'AFFECTATION RESULTAT NET DE L'EXERCICE

INTRODUCTION
L'entreprise a des besoins de financement durables qui ne peuvent tre couverts, de faon harmonieuse et quilibre, que par des ressources stables, d'origine interne ou externe. Les capitaux propres constituent par excellence la premire ressource d'origine interne, proviennent de l'apport initial des actionnaires et du rsultat des oprations de l'entreprise. Ces ressources se dcomposent selon les huit rubriques ci-aprs: 111112113114115116118119Capital social ou personnel Primes d'mission, de fusion et d'apport Ecarts de rvaluation Rserve lgale Autres rserves Report nouveau Rsultats nets en instance d'affectation Rsultat net de l'exercice puisqu'ils

11. CAPITAL SOCIAL OU PERSONNEL

11-1 LE CAPITAL SOCIAL

a)Elments constitutifs et dfinition Dans les socits commerciales, le capital social, fix par les statuts, reprsente la valeur nominale des actions ou des parts sociales. La socit, dote de la personnalit morale, a un patrimoine formant le gage exclusif des cranciers. Ceci justifie l' intangibilit du capital social dont la modification est subordonne au respect d'une procdure particulire prcise dans la loi et les statuts. Expression de la valeur nominale des actions ou des parts sociales, le compte "capital social" constitue la reprsentation des apports faits la socit par les actionnaires ou associs, ainsi que, le cas chant, des rserves ou bnfices qui lui ont t incorpors l'occasion d'une augmentation de capital, d'une fusion,..

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

b) Fonctionnement Lors de la constitution des socits anonymes, le compte 1111 est crdit par le dbit du compte 3461 "Associs - comptes d'apport en socit" ; lequel est ultrieurement crdit du montant des versements ou apports des associs, par le dbit des comptes de l'actif (trsorerie, actif immobilis, valeurs d'exploitation), et le cas chant par le crdit des comptes de passif grevant les apports, et devant tre pris en charge par la socit. La partie non exigible la souscription est galement crdite au compte 3461 par le dbit du compte 1119 "Actionnaires - capital non appel" (voir n 939 et suivants). Cependant, les actions dites "d'apport", qui sont la contrepartie d'apports en nature de biens mobiliers ou immobiliers, doivent tre entirement libres leur mission, alors que les actions reprsentatives d'apports en numraire doivent tre libres d'un quart au moins lors de leur souscription. Dans le cas d'une augmentation de capital sans prime d'mission, le schma est identique celui de la constitution. Si l'augmentation de capital est faite avec prime d'mission, le compte 1111 n'est crdit que du nominal, la diffrence entre la valeur de l'apport et la valeur nominale des actions attribues tant crdite au niveau du compte 1121 (voir n 942 et suivants). Lorsqu'une augmentation de capital est opre par compensation de crances liquides et exigibles sur la socit, la libration du capital est constate par une dclaration de souscription et de versement auprs d'un notaire, au vu d'un arrt de compte, tabli par le conseil d'administration, et certifi exact par le commissaire aux comptes. Les droits d'enregistrement et autres frais occasionns par les oprations d'augmentation de capital (de fusion ou d'apports) sont enregistrer au dbit des comptes 2113 Frais d'augmentation du capital ou 2114 Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations. Illustration La socit ALPHA a t constitue le 1/3/N avec un capital de 500.000 DH libr immdiatement. 3461 1111 5141 3461 1/3/N Associs compte d'apport en socit Capital social 1/3/N Banque Associs compte d'apport en socit 500.000 500.000 500.000 500.000

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

c)

la rduction du capital

La rduction du capital par voie de remboursement d'actions ou la suite de pertes, doit faire l'objet d'une dcision de l'assemble gnrale extraordinaire. La rduction de la valeur nominale se traduit en comptabilit par le dbit du compte 1111 "capital social", et le crdit du compte 4461"Associs, capital rembourser", ce dernier compte tant destin tre sold par le crdit d'un compte de trsorerie. La rduction pour l'absorption de pertes se traduit comptablement par le dbit du compte 1111 "Capital social" et le crdit du compte 1169 "Report nouveau - solde dbiteur". Illustration Rduction de capital

Motive par des pertes

La socit X dcide de rsorber ses pertes (200.000 DH) en procdant une rduction de capital. 1/3/N 1111 1169 Capital social Report nouveau 200.000 200.000

Non motive par des pertes

La socit Y dcide de procder au remboursement de 25 DH pour chacune des 1000 actions formant son capital, et ce en rduisant son capital.

1111 4461 4461 5141

Capital Associs, capital rembourser Associs, capital rembourser Banque

25.000 25.000 25.000 25.000

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

d) L'amortissement du capital C'est l'opration par laquelle la socit rembourse ses actionnaires, tout ou partie du montant nominal de leurs actions, titre d'avance sur le produit de liquidation future de la socit. Le capital demeure inchang, les actions amorties devenant des actions de jouissance. Les sommes utilises au remboursement des actions ne peuvent tre prleves que sur les bnfices ou rserves l'exclusion de la rserve lgale. Le compte de rserves est donc dbit par le crdit du compte 4461 "Associs, capital rembourser" ; ce dernier tant par la suite sold par le crdit d'un compte de trsorerie. Par ailleurs, la socit subdivise son compte "Capital social" en "Capital social amorti" et "Capital social non amorti". Illustration Une socit X ayant un capital de 1.000.000 DH, dcide de procder un amortissement de son capital pour 100.000 DH par imputation sur ses rserves facultatives. 1152 4461 4461 5141 1111 Rserves facultatives Associs, capital rembourser Associs, capital rembourser Banque 100.000 100.000 100.000 100.000 1.000.000 100.000 900.000

Capital social 11111 Capital social amorti 11112 Capital social non amorti

Rappel sommaire des rgles fiscales

Lors de sa constitution ou de l'augmentation de son capital, la socit doit :

acquitter les droits d'enregistrement, aux taux prvus larticle 93 du code de lenregistrement, dans le mois de la constitution ou de l'augmentation du capital; inscrire ces droits ainsi que les charges affrentes l'opration ;

En cas d'augmentation de capital par apports nouveaux au cours de l'exercice, la socit doit
vrifier que les droits d'enregistrement ont t dcompts sur la base du prix d'mission de l'action nouvelle.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

La socit qui a procd une augmentation de capital par incorporation de rserves incluant
des primes d'mission, doit vrifier que les droits d'enregistrement ont t dcompts sur cette augmentation, exclusion faite des primes d'mission capitalises.

En cas de fusion ralise au cours de l'exercice, les droits d'enregistrement doivent tre :
acquitts dans le mois de la fusion aux taux appropris ;

inscrits dans le compte de frais d'tablissement.

Les frais d'augmentation de capital conscutifs une fusion peuvent tre prlevs sur la prime de fusion.

La socit absorbante doit inclure dans son rsultat fiscal de l'exercice de fusion, et aprs
application des abattements prvus pour les cessions d'lments d'actif immobiliss en cours d'exploitation, la plus-value ralise sur les titres de participation qu'elle dtenait dans la socit absorbe. La socit absorbante ou ne de la fusion qui souhaite bnficier du rgime spcial prvu l'article 20 de l'IS doit dposer dans un dlai de 30 jours auprs de l'administration des impts une dclaration crite accompagne de :

l'tat rcapitulatif des lments apports ; l'tat concernant : les provisions figurant au passif, avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de dduction fiscale ; la rserve spciale de rvaluation ; l'acte de fusion dans lequel la socit absorbante doit prendre des engagements vis--vis de l'administration des impts.

La socit qui a procd au cours de l'exercice une rduction de son capital doit :
acquitter les droits d'enregistrement y affrents dans le mois de la rduction ; inscrire ces droits dans le compte de frais d'tablissement.

La socit qui rduit son capital pour compenser des pertes comptables , peut continuer de
reporter son dficit fiscal sans en dduire le montant des pertes compenses. Dans le cas o la rduction du capital survient par remboursement des associs, au moment o la socit dispose de rserves autres que la rserve lgale, la socit doit :

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

oprer la retenue la source au titre de lIS sur les dividendes verss des personnes rsidentes ou non rsidentes, verser les sommes correspondantes dans le mois qui suit la retenue.

11-2 a)

LE FONDS DE DOTATION Elments constitutifs et dfinition

Ce compte est rserv aux tablissements publics crs par l'Etat ou les collectivits publiques qui ont une vocation commerciale, industrielle, ou de service. Ces tablissements, agissant en tant qu'entreprises, reoivent de l'entit qui les a crs des fonds (dotations), sous forme de capitaux propres non remboursables, et qui viennent renforcer leurs ressources propres. b) Fonctionnement

Ds la notification de la dotation, le compte 1112 est crdit par le dbit du compte 3458 Etat, autres comptes dbiteurs. A la rception des fonds, ce compte est sold par le dbit du compte de trsorerie concern. Illustration Le 1/11/N un tablissement public reoit de l'Etat une notification de dotation d'un montant de 2.000.000 DH pour assainir sa situation financire. La rception de cette somme s'est faite le 9/11/ N. 3458 1112 5141 3458 Etat, autres comptes dbiteurs Fonds de dotations Banque Etat, autres comptes dbiteurs 2.000.000 2.000.000 2.000.000 2.000.000

Ce compte 1112 peut tre crdit pour enregistrer les absorptions de pertes comptables dcides par l'organe dirigeant de l'entit.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

11-3

LE CAPITAL PERSONNEL

a) Elments constitutifs et dfinition : Le capital initial d'une entreprise individuelle est gal la diffrence entre l'actif et le passif de l'exploitant, c'est--dire la situation nette apporte au moment du dmarrage de l'activit. Cette situation nette est, par la suite, affecte en plus par les apports ultrieurs et les gains acquis, et en moins par les prlvements et les pertes subies. b) Fonctionnement Le CGNC a prvu deux comptes divisionnaires au sein du compte principal 1117 "Capital personnel" Le compte enregistre 11171 "Capital individuel" enregistre son crdit la valeur des apports initiaux et ultrieurs de l'exploitant par le dbit des comptes de l'actif concerns. Le compte 11175 "Compte de l'exploitant" est crdit du montant de l'affectation du rsultat de l'exercice prcdent, par le dbit du compte 1191 "Rsultat net de l'exercice (crditeur)". Il enregistre son dbit les prlvements et les retraits personnels de l'exploitant par le crdit des comptes d'actif concerns. Il est galement dbit de la perte de l'exercice prcdent, par le crdit du compte 1199 "Rsultat net de l'exercice (dbiteur)". Le solde du compte 1117 apparat au passif, au niveau du poste 111 "Capital social ou personnel", mme s'il devient dbiteur. Illustration Mr X a une entreprise individuelle. Le 15/3/N, il fait un virement bancaire sur son compte personnel d'un montant de 50.000 DH. 11175 5141 Compte de l'exploitant Banque 50.000 50.000

11-4

ACTIONNAIRES, CAPITAL SOUSCRIT NON APPEL

a) Elments constitutifs et dfinition A la constitution de la socit anonyme, ou lors d'une augmentation de capital en numraire, les souscripteurs des actions ne sont lgalement tenus de librer que le 1/4 du capital, moins que l'organe d'administration ou de gestion ne se soit prononc autrement. La partie non libre est considre comme une crance sur les actionnaires ou associs, mais reste chance indfinie tant que le conseil d'administration n'a pas appel sa libration.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

b) Fonctionnement : La fraction du capital non appel est porte au dbit du compte 1119, et reprsente ainsi la crance de la socit sur les actionnaires ou associs. Son solde apparat distinctement au passif du bilan par soustraction du compte 1111 "Capital social". Ce poste est crdit au fur et mesure des appels de fonds effectus par l'organe comptent de la socit, par le dbit du compte 3461 Associs, comptes d'apport en socit. Illustration La socit X a t constitue le 1/3/N avec un capital de 1.000.000 DHS librer du quart en numraire. Le versement se fait le 5/3/N. 3461 1119 1111 5141 3461 1/3/N Associs, comptes d'apport en socit Actionnaires, capital souscrit non appel Capital social Banque Associs, comptes d'apport en socit 250.000 750.000 1.000.000 250.000 1.000.000

12- PRIMES D'MISSION, DE FUSION, ET D'APPORT :

Ces primes reprsentent la partie des apports purs et simples non reprsente dans le capital social, l'occasion d'une mission d'actions nouvelles, d'une fusion, ou d'un apport partiel d'actif. 12.1 - PRIMES D'MISSION a) Elments constitutifs et dfinition : Cette prime s'explique par le fait, qu'aprs quelques annes de fonctionnement bnficiaire, l'entreprise prend une valeur suprieure au montant de l'apport initial des associs. Des rserves ont t dgages, des plus-values latentes existent ; la valeur relle des titres est par consquent suprieure leur valeur nominale. En cas d'augmentation de capital, les associs qui ne participeraient pas celle-ci proportionnellement au nombre de leurs titres, seraient lss si la valeur d'mission des titres n'tait pas suprieure leur valeur nominale (prime d'mission), ou s'ils n'avaient pas la possibilit de ngocier leurs droits de souscription.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

valeur du titre = valeur nominale + prime d'mission + droit de souscription

La prime d'mission qui revient la socit constitue un droit d'entre pay par les nouveaux souscripteurs l'augmentation de capital. Plus cette prime est importante, moins il sera ncessaire d'augmenter le dividende global pour maintenir au mme niveau le dividende de l'action, et moins il y aura de dilution de la participation des anciens associs qui ne souscriront pas l'augmentation de capital. Pour les socits cotes, il est d'usage de fixer la prime d'mission de manire laisser au droit de souscription une valeur significative. Ces primes d'mission doivent tre libres ds la souscription. Assimile une rserve, la prime d'mission peut tre ultrieurement incorpore au capital ou ventuellement distribue. Dans ce cas, du point de vue fiscal, cette opration serait assimile un remboursement d'apport et non un dividende. b) Fonctionnement Le compte 1121 Primes d'mission est crdit de la diffrence entre les apports des actionnaires ou associs et la valeur de l'augmentation de capital en nominal inscrite au compte 1111 Capital social. Illustration La socit ALPHA dcide de procder une augmentation de capital en numraire. Pour cela, elle dcide d'mettre 5000 nouvelles actions suivant les modalits suivantes:

* *

prix d'mission : 240 DH valeur nominale : 200 DH

La libration se fera immdiatement 3461 1111 1121 Associs, comptes d'apport en socit Capital social Primes d'mission 1.200.000 1.000.000 200.000

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

12.2-PRIMES DE FUSION a) Elments constitutifs et dfinition En cas d'opration de fusion, la prime de fusion, reprsente la diffrence positive entre la valeur nette des biens reus par la socit absorbante, et le montant nominal des titres remis par elle en rmunration de l'apport-fusion. Cette diffrence s'explique de la manire suivante : la valeur relle d'une action est la plupart du temps diffrente de sa valeur nominale. Lors d'une fusion, si le capital de la socit absorbante tait augment d'une valeur gale celle de l'apport, l'ensemble des titres crs en contrepartie aurait une valeur suprieure l'apport, et les actionnaires de la socit absorbe s'enrichiraient au dtriment de ceux de la socit absorbante. Le capital nominal n'est donc augment dans la socit absorbante que d'un montant infrieur l'valuation de l'apport. Le nombre des titres crs dpend de la valeur respective attribue l'action de chacune des socits en prsence. Cette prime peut tre incorpore au capital social, utilise pour constituer la rserve lgale, et les rserves destines faire face des risques ventuels, ou imputer les frais de fusion. b) Fonctionnement Le compte 1122 "Primes de fusion" enregistre son crdit la diffrence entre la valeur des apports et le montant de l'augmentation de capital de la socit absorbante. La socit ALPHA absorbe la socit BETA. BETA est value 5.000.000 DH. ALPHA rmunre les actionnaires de BETA en crant 8000 actions d'une valeur nominale de 500 DH.

Illustration

3461 1111 1121

Associs, comptes d'apport en socit Capital social Primes d'mission

5.000.000 4.000.000 1.000.000

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

12.3-PRIMES D'APPORT a) Elments constitutifs et dfinition C'est une prime dont le contenu est assimilable celui de la prime de fusion dans le cas des apports purs et simples, et concerne les augmentations de capital par apports en nature. b)Fonctionnement Ce compte fonctionne de la mme manire que le compte 1122 Primes de fusion et concerne les primes relatives aux parts sociales cres par les socits autres que les socits anonymes.

13- ECARTS DE RVALUATION

a) Elments constitutifs et dfinition Ce compte enregistre la contrepartie au passif des augmentations de valeur des actifs, constates la suite de la rvaluation du bilan de la socit. b) Fonctionnement Le compte 1130 est crdit par le dbit du compte d'actif mouvement. Illustration Le poste 230 "Immobilisations corporelles" figure au bilan de la socit GAMA pour une valeur brute de 100.000 DH et un cumul d'amortissement de 75.000 DH. Aprs rvaluation, sa valeur brute est estime 300.000, et les amortissements 225.000 DH, la constatation de l'cart est la suivante : Immobilisations corporelles 230 Initial Rvaluation 100.000 200.000 Autres immobilisations corporelles 238 75.000 150.000

1130 Ecarts de rvaluation Rvaluation 50.000

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

Rappel sommaire des rgles fiscales :

La rvaluation lgale des bilans est prvue par les articles 21 25 de la loi sur l'IS. Cependant,
l'application de ces articles est assujettie la publication d'un arrt du Ministre des Finances, fixant les coefficients de rvaluation. La publication de cet arrt n'a pas encore eu lieu.

Lorsque ces coefficients seront disponibles, les entreprises pourront procder la rvaluation
des lments suivants:

Les terrains leur appartenant et non destins la revente, la ralisation de programmes de lotissement ou de promotion immobilire ; les lments amortissables de l'actif, acquis depuis 20 ans au maximum, la date de rvaluation. la rvaluation ne s'appliquera pas aux lments qui sont amortis depuis plus de 24 mois la date du bilan rvalu. le montant total des plus-values de rvaluation sera port en franchise d'impts une rserve spciale figurant au passif du bilan. la rserve spciale de rvaluation est comprise dans la base imposable : avec un abattement de 25%, si l'affectation de la rserve spciale n'a pas t effectue dans les conditions prvues par la loi. en totalit, si la socit qui a bnfici de l'exonration se refuse au contrle de l'administration portant sur l'affectation de la rserve spciale de rvaluation, ou sur l'utilisation des lments objets de la rvaluation.

En ce qui concerne la rvaluation libre, faite l'aide de coefficients choisis par l'entreprise
sous sa propre responsabilit, l'administration fiscale prcise dans sa circulaire que l'cart dgag n'est pas impos et les dotations supplmentaires aux amortissements sont, par consquent, rintgrer.

Cette position nous parait pnaliser les entreprises qui, d'une part disposent effectivement d'un potentiel industriel important mais sous-valu, et d'autre part, compte tenu des donnes conjoncturelles propres leur organisation ou leur secteur, ont accumul accidentellement des pertes qui rendent leur situation comptable dsquilibre, induisant ainsi un risque majeur dans l'esprit des banquiers.

Le fait que la rvaluation libre n'est pas admise fiscalement freine les entreprises envisager sa ralisation, alors que lgalement, rien ne s'oppose ce que l'cart de rvaluation soit inclus dans le rsultat fiscal de l'exercice de l'opration, dans les conditions de droit commun.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

14- RSERVE LGALE

14-1 ELMENTS CONSTITUTIFS ET DFINITION

Dans les socits par actions et dans les socits responsabilit limite, une fraction des bnfices nets annuels (5% du bnfice net) doit obligatoirement tre porte au compte de rserve lgale. Cette affectation cesse d'tre obligatoire lorsque la rserve atteint 10% du capital social. Dans la limite du plafond lgal du dixime du capital, la rserve lgale ne peut tre distribue aux actionnaires ou aux associs au cours de la vie sociale. Elle peut tre incorpore au capital, mais la rserve devra tre reconstitue par prlvements sur les bnfices ultrieurs. 14-2 FONCTIONNEMENT :

Ce compte est crdit par le dbit du compte 1181 Rsultats nets en instance d'affectation (SoldeCrditeur). Il peut tre dbit par le crdit du compte 1111 Capital social en cas d'augmentation du capital par incorporation de rserves.

15-AUTRES RSERVES
Ces rserves correspondent des bnfices laisss la disposition de l'entreprise jusqu' dcision contraire des organes comptents. En effet, c'est l'assemble gnrale qui dcide du montant des affectations aux rserves. Ces dernires peuvent par la suite servir compenser des pertes. Ce poste se subdivise comme suit : 15.1 LES RSERVES STATUTAIRES OU CONTRACTUELLES

a)Elments constitutifs et dfinition Ce poste est destin enregistrer la fraction des bnfices affecte conformment aux dispositions statutaires ou contractuelles.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

b)

Fonctionnement :

Le compte 1151Rserves statutaires ou contractuelles est crdit par le dbit du compte 1181 Rsultats nets en instance d'affectation, et peut tre ventuellement dbit par le crdit du compte 1111 Capital social dans le cas d'une augmentation de capital par incorporation de rserves. Il peut galement tre dbit par le crdit du compte 4465 Associs, dividendes payer en cas de distribution du bnfice aux associs. 15-2 a) LES RSERVES FACULTATIVES Elments constitutifs et dfinition :

Ce poste regroupe les affectations aux rserves prises par l'assemble des associs, en dehors de toute disposition rglementaire ou statutaire. b) Fonctionnement

Ce poste suit les mmes rgles de fonctionnement que les rserves statutaires. 15-3 a) LES RSERVES RGLEMENTES Elments constitutifs et dfinition

Ce sont des rserves dont l'affectation dcoule des dispositions lgales ou rglementaires (autres que la rserve lgale). b) Fonctionnement

Ce poste est crdit par le dbit du compte 1181. Il est ensuite dbit par crdit du compte que prvoit le texte rglementaire ayant prconis la constitution de cette rserve.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

Rappel sommaire des rgles fiscales :

La socit qui a distribu des rserves ou amorti son capital au cours de l'exercice doit :
Oprer la retenue la source au taux de 10% au titre de lIS sur les sommes distribues . Verser les sommes correspondantes dans le mois qui suit la retenue.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

16 LE REPORT NOUVEAU
16-1 ELMENTS CONSTITUTIFS ET DFINITION

La quote-part de rsultat non affecte par l'assemble gnrale, soit pour tre affecte en tant que dividendes, soit aux rserves, est laisse en "Report nouveau". 16-2 FONCTIONNEMENT :

Le compte 1161 Report nouveau (solde crditeur) est crdit par le dbit du compte 1181. Le compte 1169 Report nouveau (solde dbiteur) est dbit par le crdit du compte 1189.

17- RSULTATS NETS EN INSTANCE D'AFFECTATION

17-1 ELMENTS CONSTITUTIFS ET DFINITION

A la rouverture des comptes, le rsultat de l'exercice est mis en instance d'affectation jusqu' ce que l'assemble gnrale, runie en vue de statuer sur les comptes, se prononce sur son affectation dfinitive. 17-2 FONCTIONNEMENT :

Le rsultat de l'exercice clos, s'il est dbiteur, est vir au dbit du compte 1189 Rsultats nets en instance d'affectation (solde dbiteur). Si le rsultat de l'exercice est crditeur, il est port au crdit du compte 1181 Rsultats nets en instance d'affectation (solde crditeur).

18- RSULTAT NET DE L'EXERCICE

18-1 ELMENTS CONSTITUTIFS ET DFINITION :

Le rsultat de l'exercice est thoriquement gal, tant la diffrence entre les produits et les charges, qu' la variation des capitaux propres entre le dbut, et la fin d'un exercice.

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

Cependant, l'intervention d'oprations affectant directement le montant des capitaux propres sans transiter par le rsultat, ne permet pas de constater cette quivalence sans analyse pralable. Chaque fois qu'il n'y a pas de concordance vidente, une information doit tre donne l'ETIC sur les causes de la divergence en distinguant au moins entre :

les apports reus et les rpartitions en capitaux propres les tats de rvaluation les autres variations le cas chant.

La variation dont il s'agit est la variation brute diminue des apports nouveaux et augmente des rpartitions aux ayants droits l'actif net. Le rsultat net de l'exercice est celui dtermin aprs impt sur le rsultat figurant sur la dernire ligne du compte de produits et de charges. 18-2 FONCTIONNEMENT

S'il s'agit d'un bnfice, le compte 1191 Rsultat net de l'exercice (crditeur) est crdit par le dbit du compte 8800 Rsultat aprs impts. Il sera ensuite dbit par le crdit du 1181 Rsultats nets en instance d'affectation. Illustration Le conseil d'administration propose le 10/3/N la rpartition suivante:

* * * * * *

rserve lgale................................... 50.000 DH rserve statutaire.............................. 200.000 DH rserve facultative............................. 150.000 DH rserve rglemente.......................... 30.000 DH dividendes......................................... 300.000 DH Report nouveau.............................. 270.000 DH

L'Assemble gnrale approuve le 30/6/N cette rpartition. 31/12/N-1 Rsultat aprs impts Rsultat net de l'exercice 1/1/N Rsultat net de l'exercice Rsultats nets en instance d'affectation

8800 1191 1191 1181

1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000

CHAPITRE 8 : LES COMPTES DE PASSIF SECTION 1 : LES CAPITAUX PROPRES

1181 1140 1151 1155 1152 1161 4465

30/06/N Rsultats nets en instance d'affectations Rserve lgale Rserves statutaires ou contractuelles Rserves rglementaires Rserves facultatives Report nouveau Associs, dividendes payer

1.000.000 50.000 200.000 30.000 150.000 270.000 300.000