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En avant propos, il est ncessaire de souligner quune matire fiscale comme la TVA
est extrmement riche et complexe pour tre assimile en un sminaire de quelques heures ;
tant par les subtilits que seule la pratique rpte peut permettre de matriser, tant par les
dtails du texte de lois lui mme.
Toutefois, on peut apprendre certainement durant ce temps qui nous est imparti cerner le
raisonnement TVA .
Comme vous le savez la TVA ou Taxe sur la Valeur ajoute est un impt indirect qui
touche les transactions. Lorsquil est normalement assis , cest le consommateur final qui
le supporte dans le prix des produits quil achte ; cest un impt qui est conu pour tre en
principe neutre au niveau du processus de production. Le principe, vous le connaissez
tous, un producteur ou un prestataire de services facture dans son prix de vente une taxe en
plus de la valeur du produit ; cest la TVA collecte quil doit verser au Trsor et de laquelle il
va dduire la TVA quil a supporte lors des achats des biens et services qui ont contribu la
fabrication de son produit. En ralit, ce schma simplifi recouvre un grand nombre de
formalits et de principes respecter, quon va essayer dillustrer par la suite, tout en insistant
sur les rflexes obligatoires que lon doit avoir quand on gre la TVA dune entreprise ;
rflexes qui peuvent tre entre autres : respect du dlai de dclaration, compilation et
conservation des factures dachats et de ventes, surveillance des paiements des fournisseurs et
des encaissements des clients,
Nous allons donc essayer dapprocher le plus important du texte de lois dans une
premire partie, puis parler de la gestion de la TVA dans lentreprise dans une seconde partie.
PREMIERE PARTIE
LIGNES DIRECTRICES DE LA LOI SUR LA TVA MISES A JOUR AU VU DU CGI
I / LE CHAMP DAPPLICATION DE LA TVA
1/ La territorialit de la TVA
2/ Les oprations imposables
3/ Les exonrations
II / LASSIETTE DE LA TVA
1/ Le fait gnrateur de la TVA
2/ La base imposable
III / LES TAUX DIMPOSITION
1/ Les taux rduits
2/ Le taux normal
IV / LES DEDUCTIONS
1/ Le principe de la dduction
2/ Le mcanisme de la dduction
DEUXIEME PARTIE :GESTION EFFECTIVE DE LA TVA
I/ LA DECLARATION
1/ Les modalits
2/ La priodicit
II/OBLIGATIONS DES REDEVABLES
PREMIERE PARTIE
3/ Les exonrations
Il sagit dune des parties les plus importantes du texte de loi car elle dsigne les
oprations qui peuvent tre exonres de la TVA et quelles conditions :
3-1 / Les exonrations sans droit dductions
A/ Les exonrations de plein droit (cest dire sans
formalits particulires) et sans droit dductions
Il sagit des ventes autres qu consommer sur place portant sur :
- Le Pain, le couscous, la semoule et la farine, la levure ;
- Le lait et le beurre de fabrication artisanale lexclusion des autres produits drivs du
lait ;
Le sucre, les dattes produites au Maroc, les tapis de production artisanale locale, les journaux,
publications et livres, les timbres fiscaux, les produits de la pche frais ou congels, la viande
frache ou congele, le bois de feu, lhuile dolive, les ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au
Maroc, les films cinmatographiques et documentaires ducatifs.
Lexonration sapplique aussi aux prestations et ventes ralises par les petits fabricants
ou petits prestataires qui ralisent un chiffre daffaires annuel infrieur ou gal 180 000
dirhams (taxis, plombiers, lectriciens, mcaniciens).
Elle sapplique aussi lexploitation des fours traditionnels, ainsi qu la livraison soimme de construction de superficies couvertes nexcdant pas 300 m2
condition que la dite construction soit affecte lhabitation principale de lintress et quelle
reste sous sa proprit pendant au moins 04 ans aprs la dlivrance du permis dhabiter.
B/ Les exonrations soumises formalits particulires sans droit dductions
A la diffrence des exonrations pr-cites dont leffet joue de plein droit, la loi sur la
TVA prvoit dautres exonrations qui sont soumises des formalits pralables. Il sagit :
- Des appareillages destins exclusivement aux handicaps ;
- Des biens dquipement acquis par les Associations but non lucratif reconnues dutilit
publique ;
En ce qui concerne les produits livrs et les prestations services rendus lexportation,
lexonration sapplique sur la dernire vente et sur la dernire prestation de services
effectue sur le territoire marocain et qui a pour effet immdiat de raliser lexportation
elle-mme.
- En ce qui concerne la vente de matriel agricole, cest pratiquement toute la gamme, allant
des tracteurs, produits phytosanitaires, pivot mobile, abris serres,
3-3 / Le rgime suspensif de taxes
Le rgime de la suspension de taxes a pour objet dviter de faire payer la taxe que
loprateur aurait d rgler loccasion de ses achats taxables et de demander par la suite le
remboursement de la TVA pour viter ainsi des difficults financires car la TVA reprsente
souvent jusqu 20% du montant des achats.
Les oprateurs concerns par le rgime suspensif doivent en faire la demande auprs du
service local des impts dont ils dpendent, ce dernier instruit la demande dachat en suspension,
et sil donne son accord, les oprateurs ont ainsi la possibilit deffectuer des achats en hors taxes
dans le cadre dun plafond qui correspond au chiffre daffaires ralis lanne prcdente en
exonration.
II / LASSIETTE DE LA TVA
Parler dassiette de la TVA revient parler des modalits pratiques dapplication de la TVA aux
oprations conomiques.
Cela dabord nous amne parler du fait gnrateur de la TVA.
1/ Le fait gnrateur de la TVA
Le fait gnrateur dun impt est lvnement qui donne naissance la dette du redevable
envers le Trsor, autrement dit, cest le moment partir duquel limpt devient exigible.
Pour les oprations ralises lintrieur du territoire national, le fait gnrateur correspond la
date de lencaissement total ou partiel du prix de marchandises, travaux ou services vendus.
Toutefois, pour les entreprises qui le veulent, ces dernires peuvent sinscrire au rgime du dbit
qui fixe le fait gnrateur la date de la facturation et non pas la date de lencaissement.
En ce qui concerne les importations, le fait gnrateur est constitu par le ddouanement
des marchandises ; la TVA est exige par les Services des Douanes du bureau dentre en mme
temps que les autres droits et taxes.
2/ La base imposable
La base imposable est constitue par tout ce que lassujetti encaisse, elle comprend donc
le prix des marchandises, travaux et services vendus ainsi que les recettes accessoires, ainsi que
les frais, droits, et taxes inclus dans ces prix lexclusion de la TVA. Par recettes accessoires, on
entend les ventes de dchets, les ventes demballages, les intrts inclus dans le prix, les produits
financiers, les complments de prix obtenus suite lapplication de clauses de complments de
prix. Pour les biens imports, la base imposable est constitu du prix limportation du bien(prix
sur facture) plus les droits de douanes et autres taxes pays la frontire lors du ddouanement.
Maintenant il peut se poser nous diffrents cas de figures partir des dfinitions de bases ; un
commerant (ou une entreprise) peut vendre plusieurs types de produits en mme temps
Par exemple
-vente en gros et en dtail de produits taxables
-vente de produits exonrs
-vente de produits hors champs
si son chiffres daffaires total pour lanne coule tous produits confondus dpasse le seuil de
2 000 000 de dh , il sera assujetti la TVA et la partie de son chiffres daffaires qui correspond
ses ventes de produits taxables sera imposable la TVA
Autre exemple
Un marchand importateur ne dpasse pas le seuil de 2000 000 de dh
Toutefois son chiffre daffaires sera soumis la TVA ; Si en plus de ses importations il
sapprovisionne localement sans que toutefois son chiffres daffaires total ne dpasse le seuil de
2000 000 de dh seule la partie des ventes relative aux produits imports sera imposable. Sil
dpasse le seuil alors tout son chiffre daffaires sera taxable.
Pour les oprations de promotion immobilire le chiffre daffaires taxable est constitu par le
prix de vente du bien diminu du prix du terrain actualis ( avec les coefficients de
ladministration utiliss en matire de taxation des profits immobiliers) ; sil sagit dun
appartement cest le prix de vente moins la valeur de la cote part du terrain relative
lappartement Sil sagit dun immeuble destin autrement qu la vente la base imposable est le
IV LES DEDUCTIONS
1/Le principe de la dduction
La loi sur la TVA stipule que la TVA qui grev les lments du prix dune opration
imposable est dductible de la TVA applicable cette opration ; ce passage du texte va
donc dessiner le principe de la dduction ; peuvent effectuer des dductions les personnes
qui sont obligatoirement assujetties et qui effectuent des oprations imposables. Ceci dit il est
trs important dinsister sur un certain nombre de dductions non autorises que de nombreux
comptables pratiquent tort et qui sont rejetes par ladministration fiscale ; il sagit de la
TVA relative
- Des produits et services nentrant pas dans lexploitation
-les frais de mission et de rception
-les oprations dassurance
-la TVA relative aux frais mdicaux et dhospitalisation
-les achats et prestation qui revtent un caractre de libralit
-les vhicules de transport usage personnel
-les immeubles et locaux non lis lexploitation
-nest pas dductible concurrence de 50% de son montant la TVA ayant grev les factures
dont le montant est suprieur 10000 dh et qui ont rgles en espces
2)Le mcanisme de la dduction
Il faut dabord souligner que le droit dduction est subordonn une double condition
-LE PAIEMENT DE LA TAXE QUI VA FAIRE LOBJET DE LA DEDUCTION
- LE DECALAGE DUN MOIS ENTRE LA DATE OU CETTE TAXE A ETE PAYEE
ET LA DATE OU CETTE DERNIERE PEUT ETRE ADMISE EN DEDUCTION
pour les biens immobilisables il nest pas exig de dcalage ;ainsi la TVA ayant grev
des biens dquipements peut tre dduite des le moment de son paiement.
- Si le total de la TVA collecte est suprieure la TVA dduire le redevable doit payer
au trsor la diffrence entre TVA collecte et TVA dduire
- Si cest le contraire cest dire TVA dduire suprieure la TVA collecte , la
diffrence qui sappelle crdit de TVA ou que les comptables appellent TVA en rouge
sera reporte sur la dclaration suivante ou elle figurera comme TVA dduire.
- Reste un point trs important relatif des contribuables qui ont des chiffres daffaires
imposables , des chiffres daffaires exonrs et /ou hors champs de la TVA , le
redevable devra respecter lors de limputation de ses dductions la rgle du prorata si
il nest pas capable de justifier laffectation exacte des achats dductibles chacune
parmi ses activits taxables et activits non imposables
- Le prorata annuel est calcul selon la formule suivante
CA taxable + CA exonr
CA total +taxe fictive
hors champs, lentreprise en question doit dposer avant le 1 er avril de chaque exercice le
prorata tel quil a t calcul sur la base des diffrents types de chiffres daffaires de
lexercice prcdent, sur un imprim modle de ladministration. Ce prorata sera celui qui
sera appliqu pour lexercice en cours.
E) Dclaration de cession, cessation, et de transformation de la forme de la forme juridique de
lentreprise
En cas de changement dans la personne juridique du contribuable pour quelque cause que ce
soit, de transfert par cession ou hritage, une nouvelle dclaration dexistence doit tre
souscrite dans le mme dlai ( 30jours) par le successeur.
Toute entreprise qui cde son entreprise ou qui cesse son exploitation doit dposer dans les
trente jours qui suivent la date de cession ou de cessation, une dclaration de TVA avec les
indications ncessaires pour la liquidation de la taxe due jusqu' cette date, avec paiement de
la TVA sur clients dbiteurs. Toutefois en cas de fusion,de scission, dapport en socit ou de
transformation de la forme juridique de lentreprise, le paiement de la TVA sur clients
dbiteurs nest pas du, condition que les nouvelles entits sengagent acquitter , au fur et
mesure des encaissements, la taxe correspondante.
F) Obligations des contribuables non rsidents
Toute personne ou socit non rsidente, ou nayant pas dtablissement au Maroc et y
effectuant des oprations imposables, doit faire accrditer auprs de ladministration fiscale
un reprsentant domicili au Maroc, qui sengage se conformer aux obligations auxquelles
sont soumis les redevables exerant au Maroc et payer la TVA exigible, dfaut de quoi
celle-ci sera la charge de la personne cliente au Maroc, avec les pnalits et majorations de
retard correspondantes.
Intitul de larticle
TITRE III
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
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Dfinition
Principes gouvernant la notion de territorialit
Oprations obligatoirement imposables
Oprations imposables par option
Exonrations sans droit dduction.
Exonrations avec droit dduction
Conditions dexonrations
Rgime suspensif
Fait gnrateur
Dtermination de la base imposable
Dtermination de la base suivant un accord pralable
Taux normal
Taux rduits
Taux spcifiques
Rgle gnrale
Rgime des biens amortissables
Remboursement
Montant de la taxe dductible ou remboursable