PLANIFICATION DUN AUDIT DETATS FINANCIERS

NORME INTERNATIONALE DAUDIT 300 PLANIFICATION DUN AUDIT DETATS FINANCIERS

(Applicable aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009)
SOMMAIRE Paragraphe Introduction Champ dapplication de cette Norme ISA ................................................................ Lobjet et le calendrier de la planification ................................................................ Date dentre en vigueur ........................................................................................... Objectif ..................................................................................................................... Diligences requises Implication des membres-cls de lquipe affecte la mission .............................. Travaux prliminaires la planification de la mission ............................................. Planification de laudit .............................................................................................. Documentation .......................................................................................................... Questions additionnelles prendre en considration dans une mission daudit initiale ........................................................................................................... Modalits dapplication et autres informations explicatives Lobjet et le calendrier de la planification ................................................................ Implication des membres-cls de lquipe affecte la mission .............................. Travaux prliminaires la planification de la mission ............................................. Planification de laudit .............................................................................................. Questions additionnelles prendre en considration dans une mission daudit initiale............................................................................................................ Annexe : Facteurs prendre en considration lors de ltablissement de la stratgie gnrale daudit A20 A1A3 A4 A5A7 A8A15 13 5 6 711 12 1 2 3 4

Documentation .......................................................................................................... A16A19

La Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) 300, Planification dun audit dtats financiers , doit tre lue dans le contexte de la Norme ISA 200, Objectifs gnraux de lauditeur indpendant et conduite dun audit selon les Normes Internationales dAudit .

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Introduction
Champ dapplication de cette Norme ISA 1. La prsente Norme Internationale dAudit (International Standard on Auditing, ISA) traite des obligations de lauditeur en matire de planification dun audit dtats financiers. Cette Norme ISA vise les audits rcurrents. Les questions additionnelles prendre en considration dans une mission daudit initiale sont traites sparment.

Lobjet et le calendrier de la planification 2. Planifier un audit implique dtablir une stratgie gnrale daudit pour la mission et de dvelopper un programme de travail. Une planification adquate est utile laudit des tats financiers diffrents gards, notamment en : (Voir par. A1A3) aidant lauditeur porter une attention approprie aux domaines importants de laudit ; aidant lauditeur identifier et rsoudre les problmes potentiels en temps voulu ; aidant lauditeur organiser et diriger correctement la mission daudit afin quelle soit ralise de manire efficace et efficiente ; assistant lauditeur dans la slection des membres de lquipe affecte la mission ayant des niveaux appropris daptitude et de comptences pour rpondre aux risques prvus et dans la correcte affectation des travaux entre eux ; facilitant la direction et la supervision des membres de lquipe affecte la mission et la revue de leurs travaux ; assistant lauditeur, le cas chant, dans la coordination des travaux effectus par les auditeurs des composants et par les experts.

Date dentre en vigueur 3. Cette Norme ISA est applicable aux audits dtats financiers pour les priodes ouvertes compter du 15 dcembre 2009.

Objectif
4. Lobjectif de lauditeur est de planifier laudit afin que la mission soit ralise de manire efficace.

Diligences requises
Implication des membres-cls de lquipe affecte la mission 5. Lassoci responsable de la mission et les autres membres-cls de lquipe affecte la mission doivent tre impliqus dans la planification de laudit, et notamment planifier les discussions entre les membres de lquipe et y prendre part. (Voir par. A4)

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Travaux prliminaires la planification de la mission 6. Lauditeur doit mettre en uvre les procdures suivantes au dbut de la mission daudit en cours : (a) (b) (c) effectuer les procdures exiges par la Norme ISA 220 relatives au maintien de la relation client et de la mission daudit concerne1 ; valuer le respect des rgles dthique, y compris celles relatives lindpendance, conformment la Norme ISA 2202 ; prendre connaissance des termes de la mission, tel quil est exig par la Norme ISA 2103. (Voir par. A5A7)

Planification de laudit 7. Lauditeur doit tablir une stratgie gnrale daudit pour la mission dfinissant ltendue, le calendrier et la dmarche daudit et donnant des lignes directrices pour ltablissement dun programme de travail. En tablissant la stratgie gnrale daudit, lauditeur doit : (a) (b) (c) identifier les caractristiques de la mission qui en dfinissent ltendue ; sassurer des objectifs de la mission en termes de rapport mettre afin de planifier le calendrier de laudit et la nature des communications demandes ; prendre en compte les facteurs qui, selon le jugement professionnel de lauditeur, sont importants afin dorienter les travaux effectuer par lquipe affecte la mission ; prendre en compte le rsultat des travaux prliminaires la planification de la mission dj raliss et, le cas chant, dterminer si lexprience acquise sur dautres missions ralises pour lentit par lassoci responsable de la mission est pertinente ; et sassurer de la nature, du calendrier et de ltendue des ressources ncessaires pour effectuer la mission. (Voir par. A8A11)

8.

(d)

(e) 9.

Lauditeur doit tablir un programme de travail qui doit inclure une description : (a) (b) de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures planifies dvaluation des risques, dtermines en application de la Norme ISA 3154 ; de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures daudit complmentaires qui sont planifies au niveau des assertions, dtermines en application de la Norme ISA 3305 ;

1 2 3 4

Norme ISA 220, Contrle qualit dun audit dtats financiers , paragraphes 1213. Norme ISA 220, paragraphes 9-11. Norme ISA 210, Accord sur les termes des missions daudit , paragraphes 913. Norme ISA 315, Identification et valuation des risques danomalies significatives par la connaissance de lentit et de son environnement . Norme ISA 330, Rponses de lauditeur aux risques valus .

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(c) 10. 11.

des autres procdures daudit planifies quil est demand de mettre en uvre afin que la mission soit effectue selon les Normes ISA. (Voir par. A12)

Lauditeur doit mettre jour et modifier la stratgie gnrale daudit et le programme de travail autant que ncessaire au cours de laudit. (Voir par. A13) Lauditeur doit planifier la nature, le calendrier et ltendue des instructions donner et la supervision des membres de lquipe affecte la mission, ainsi que la revue de leurs travaux. (Voir par. A14A15)

Documentation 12. Lauditeur doit inclure dans la documentation daudit6 : (a) (b) (c) la stratgie gnrale daudit ; le programme de travail ; et tous les changements importants apports au cours de la mission daudit la stratgie gnrale daudit ou au programme de travail, ainsi que les raisons de tels changements. (Voir par. A16A19)

Questions additionnelles prendre en considration dans une mission daudit initiale 13. Lauditeur doit entreprendre les travaux suivants, avant le commencement dune mission daudit initiale : (a) (b) effectuer les procdures prvues par la Norme ISA 220 relatives lacceptation du client et de la mission daudit concerne7 ; et communiquer avec lauditeur prcdent, lorsquil y a eu un changement dauditeur, conformment aux rgles dthique concernes. (Voir par. A20)

***

Modalits dapplication et autres informations explicatives

Lobjet et le calendrier de la planification (Voir par. 2) A1. La nature et ltendue de la planification varieront selon la taille et la complexit de lentit, lexprience passe avec lentit des membres-cls affects la mission et les changements dus aux circonstances qui surviennent au cours de laudit. La planification nest pas une phase isole dun audit, mais au contraire un processus continu et itratif qui commence souvent peu de temps aprs (ou en relation avec) lachvement de laudit prcdent et se poursuit tout au long de la mission jusqu lachvement de laudit en cours. Toutefois, la planification implique la prise en compte du calendrier de certains travaux et procdures daudit qui ncessitent dtre effectus avant la mise en uvre de procdures daudit complmentaires. Par exemple,
Norme ISA 230, Documentation daudit , paragraphes 811 et paragraphe A6. Norme ISA 220, paragraphes 1213.

A2.

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la planification comprend la ncessit de considrer avant lidentification et lvaluation par lauditeur des risques danomalies significatives, des aspects tels que : A3. les procdures analytiques mettre en uvre en tant que procdures dvaluation des risques ; la prise de connaissance gnrale du cadre lgal et rglementaire auquel est soumise lentit et la faon dont cette dernire sy conforme ; la dtermination du caractre significatif ; la participation dexperts ; la ralisation dautres procdures dvaluation des risques.

Lauditeur peut dcider de sentretenir de certaines questions touchant la planification avec la direction de lentit afin de faciliter la conduite et la direction de la mission daudit (par exemple, pour coordonner certaines des procdures daudit planifies avec le travail effectu par le personnel de lentit). Bien que ces entretiens interviennent frquemment, la stratgie gnrale daudit et le programme de travail restent de la responsabilit de lauditeur. Lors de la discussion des questions touchant la stratgie gnrale daudit et au programme de travail, lauditeur apporte une attention particulire afin de ne pas compromettre lefficacit de laudit. Par exemple, la discussion avec la direction portant sur la nature et le calendrier des procdures daudit de dtail peut compromettre lefficacit de laudit du fait que ces dernires deviennent trop prvisibles.

Implication des membres-cls de lquipe affecte la mission (Voir par. 5) A4. Limplication dans la planification de laudit de lassoci responsable de la mission et des autres membres-cls de lquipe affecte la mission amliore lefficacit et lefficience du processus de planification en tirant profit de leur exprience et de leur connaissance8.

Travaux prliminaires la planification de la mission (Voir par. 6) A5. La ralisation, au dbut de la mission daudit en cours, des travaux prliminaires la planification identifis au paragraphe 6 aide lauditeur identifier et valuer les vnements ou les circonstances qui peuvent affecter ngativement la possibilit pour ce dernier de planifier et de raliser la mission daudit. La ralisation de ces travaux prliminaires permet lauditeur de planifier une mission daudit en sassurant, par exemple : quil conserve lindpendance et la capacit ncessaires pour mener la mission ;

A6.

La Norme ISA 315, paragraphe 10, fixe les diligences requises et fournit des modalits dapplication concernant les entretiens des membres de lquipe affecte la mission portant sur lexposition de lentit aux risques danomalies significatives dans ses tats financiers. La Norme ISA 240 Les obligations de lauditeur en matire de fraude lors dun audit dtats financiers , paragraphe 15, donne des modalits dapplication sur limportance donner durant ces entretiens aux risques que les tats financiers de lentit comportent des anomalies significatives provenant de fraudes.

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A7.

quil nexiste aucun problme relatif lintgrit de la direction qui puisse affecter sa volont de poursuivre la mission ; quil nexiste aucun malentendu avec la direction sur les termes de la mission.

La prise en considration par lauditeur du maintien de la relation client et des rgles dthique, y compris les rgles dindpendance, reste permanente tout au long du droulement de la mission daudit en fonction des conditions et des changements dans les circonstances qui surviennent. La mise en uvre des procdures initiales visant valuer le maintien de la relation client et le respect des rgles dthique (y compris les rgles dindpendance) au commencement de la mission daudit en cours, implique quelles soient termines avant la ralisation dautres travaux importants relatifs la mission en cours. Dans le cas daudits rcurrents, ces procdures initiales interviennent peu aprs lachvement de laudit prcdent (ou de faon concomitante).

Planification de laudit La stratgie gnrale daudit (Voir par. 78) A8. Le processus permettant ltablissement de la stratgie gnrale daudit aide lauditeur, sous rserve de la ralisation des procdures dvaluation des risques, dterminer notamment : les ressources dployer pour des domaines daudit spcifiques, telles que lutilisation des membres de lquipe affecte la mission ayant une exprience approprie pour des domaines risque lev, ou limplication dexperts pour des sujets complexes ; limportance des ressources allouer aux domaines daudit spcifiques, comme le nombre de personnes de lquipe affecter lobservation de linventaire physique dans les sites importants, ltendue de la revue du travail des autres auditeurs dans le cas daudits de groupes, ou le nombre dheures daudit affecter aux domaines risque lev ; la rpartition de ces ressources dans le temps, par exemple lors de la phase intrimaire de laudit ou aux dates importantes de csure entre les priodes ; et la faon dont ces ressources sont administres, diriges et supervises, telles que les dates auxquelles des runions prparatoires ou de conclusions avec lquipe affecte la mission se tiendront, la manire dont la revue par lassoci responsable et le directeur de la mission aura lieu (par exemple chez le client ou ailleurs), et si des revues de contrle qualit de la mission seront effectues.

A9.

LAnnexe donne une liste dexemples de facteurs prendre en considration lors de ltablissement de la stratgie gnrale daudit.

A10. Aprs que la stratgie gnrale daudit a t tablie, un programme de travail peut tre prpar pour rpondre aux diffrentes questions identifies dans celle-ci, prenant en compte le besoin datteindre les objectifs de laudit au moyen de lutilisation efficiente des ressources dont dispose lauditeur. Ltablissement de la stratgie gnrale daudit et du programme de travail ne rsulte pas ncessairement de processus distincts ou

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squentiels, mais ils sont troitement lis dans la mesure o les changements dans lun peuvent entraner des changements conscutifs dans lautre. Aspects particuliers concernant les petites entits A11. Dans les audits de petites entits, lintgralit des travaux peut tre mene par une quipe restreinte. Beaucoup de ces audits sont mens par un associ responsable de la mission (qui peut tre un professionnel exerant titre individuel) travaillant avec une seule personne (ou seul). Avec une quipe restreinte, la coordination et la communication entre les membres sont plus faciles. Pour ces entits, ltablissement de la stratgie gnrale daudit nest pas un exercice complexe ou prenant beaucoup de temps ; celui-ci variera avec la taille de lentit, la complexit de laudit et la taille de lquipe affecte la mission. Par exemple, un mmorandum succinct prpar la fin de laudit prcdent sur la base dune revue des dossiers de travail et identifiant les points importants mis en vidence lors de lachvement de laudit, mis jour pendant la priode en cours sur la base des entretiens avec le propritaire-dirigeant, peut servir de documentation de la stratgie daudit pour la mission daudit en cours, si elle couvre les points nots au paragraphe 8. Le programme de travail (Voir par. 9) A12. Le programme de travail est plus dtaill que la stratgie gnrale daudit en ce quil dfinit la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit mettre en uvre par les membres de lquipe affecte la mission. La planification de ces procdures daudit a lieu tout au long de la mission au fur et mesure que le programme de travail est mis en uvre. Par exemple, la planification des procdures dvaluation des risques intervient gnralement trs tt dans le processus daudit. Cependant, la planification de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures daudit spcifiques complmentaires dpend du rsultat des procdures dvaluation des risques. De plus, lauditeur peut commencer mettre en uvre des procdures daudit complmentaires pour certains flux doprations, soldes de comptes et informations fournies dans les tats financiers, avant mme de planifier toutes les autres procdures daudit complmentaires. Modifications au cours du droulement de laudit des dcisions prises lors de sa planification (Voir par. 10) A13. Du fait de la survenance dvnements imprvus, de changements dans les conditions, ou dlments probants recueillis lors de la mise en uvre des procdures daudit, lauditeur peut considrer ncessaire de modifier la stratgie gnrale daudit et le programme de travail et, par voie de consquence, la nature, le calendrier et ltendue des procdures daudit complmentaires planifis lorigine, sur la base dune apprciation rvise des risques valus. Ceci peut tre le cas lorsque des informations viennent la connaissance de lauditeur et diffrent de manire importante de celles quil avait obtenues lors de la planification des procdures daudit. Par exemple, des lments probants recueillis lors de la ralisation de contrles de substance peuvent contredire les lments probants recueillis au moyen des tests de procdures. Direction, supervision et revue (Voir par. 11)

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A14. La nature, le calendrier, ltendue des instructions donner et la supervision des membres de lquipe affecte la mission, ainsi que la revue de leurs travaux, varient en fonction de multiples facteurs, comprenant : la taille et la complexit de lentit ; le domaine sur lequel porte laudit ; les risques valus danomalies significatives (par exemple, une augmentation du risque valu danomalies significatives dans un domaine particulier de laudit requiert gnralement une augmentation corrlative de la direction et de la supervision de lquipe affecte la mission, et une revue plus dtaille de leurs travaux) ; les aptitudes et la comptence de chacun des membres de lquipe affecte la mission ralisant le travail daudit.

La Norme ISA 220 donne de plus amples prcisions sur la direction, la supervision et la revue des travaux daudit9. Aspects particuliers concernant les petites entits A15. Lorsque laudit est men entirement par lassoci responsable de la mission, les questions de direction et de supervision des membres de lquipe affecte la mission, ainsi que de revue de leurs travaux, ne se posent pas. Dans de telles situations, lassoci responsable de la mission ayant personnellement particip tous les aspects du travail, sera mme de connatre toutes les questions dimportance significative. Se forger une apprciation objective sur le bien-fond de jugements ports au cours de laudit peut prsenter des problmes pratiques lorsque la mme personne ralise laudit dans son ensemble. Lorsque des problmes particulirement complexes ou inhabituels sont concerns, et que laudit est ralis par un professionnel exerant titre individuel, il peut tre souhaitable de consulter dautres auditeurs expriments qualifis ou lorganisme professionnel dont lauditeur est membre. Documentation (Voir par. 12) A16. La documentation de la stratgie gnrale daudit garde la trace des dcisions importantes considres ncessaires pour correctement planifier laudit et pour communiquer lquipe affecte la mission les sujets importants. Par exemple, lauditeur peut rsumer la stratgie gnrale daudit dans un mmorandum qui contient la fois les dcisions importantes concernant ltendue des travaux, le calendrier et la conduite de laudit. A17. La documentation du programme de travail garde la trace de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures dvaluation des risques, ainsi que des procdures daudit complmentaires en rponse aux risques valus au niveau des assertions. Elle sert galement garder la trace dune planification correcte des procdures daudit qui peuvent ainsi tre revues et approuves avant leur mise en uvre. Lauditeur peut utiliser des programmes de travail standards ou des questionnaires de contrle, adapts selon les besoins pour tenir compte des circonstances particulires de la mission.
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Norme ISA 220, paragraphes 1517.

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A18. Linformation consigne concernant les modifications importantes apportes la stratgie gnrale daudit et au programme de travail, et les modifications corrlatives de la nature, du calendrier et de ltendue des procdures daudit, explicite les raisons des changements effectus et la stratgie gnrale daudit et le programme de travail finalement retenus. Elle reflte galement les rponses appropries apportes aux changements importants intervenus au cours de laudit. Aspects particuliers concernant les petites entits A19. Ainsi que le prcise le paragraphe A11, un bref mmorandum rpondant lobjectif peut servir documenter la stratgie daudit dans une petite entit. Concernant le programme de travail, des programmes standards ou des questionnaires de contrle (voir par. A17), prpars sur la base de lhypothse quil existe peu de mesures de contrle comme ceci est probablement le cas dans une petite entit, peuvent tre utiliss sous rserve quils soient adapts aux circonstances de la mission, y compris aux rsultats de lvaluation des risques par lauditeur. Questions additionnelles prendre en considration dans une mission daudit initiale (Voir par. 13) A20. Le but et lobjectif de la planification de laudit sont identiques, quil sagisse dun audit initial ou dun audit rcurrent. Cependant, lors dun audit initial, lauditeur peut avoir besoin dtendre ses travaux de planification car il ne possde gnralement pas la connaissance passe de lentit quil a dans une mission daudit rcurrente. Pour une mission daudit initiale, les questions supplmentaires que lauditeur peut avoir examiner lors de ltablissement de la stratgie gnrale daudit et du programme de travail, incluent les aspects suivants : les accords intervenir avec lauditeur prcdent, moins que la loi ou la rglementation ne linterdise, pour, par exemple, revoir les dossiers de travail de celui-ci ; les problmes importants (y compris ceux portant sur lapplication des principes comptables ou des normes daudit et de rapport) discuts avec la direction lors de sa slection initiale comme auditeur, la communication de ces sujets aux personnes constituant le gouvernement dentreprise et la faon dont ils affectent la stratgie gnrale daudit et le programme de travail ; les procdures daudit prvues pour recueillir des lments probants suffisants et appropries concernant les soldes douverture10 ; dautres procdures requises par le systme de contrle qualit du cabinet applicables aux missions daudit initiales (par exemple, le systme de contrle qualit du cabinet peut demander ce quun autre associ ou une personne dexprience revoie la stratgie gnrale daudit avant dentreprendre des procdures daudit importantes, ou les rapports avant leur mission).

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Norme ISA 510, Missions daudit initiales Soldes douverture .

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Annexe
(Voir : par. 78 en A8A11)

Facteurs prendre en considration lors de ltablissement de la stratgie gnrale daudit

Cette Annexe donne des exemples de sujets que lauditeur peut considrer lors de ltablissement de la stratgie gnrale daudit. Beaucoup de ces sujets influenceront galement ltablissement du programme de travail dtaill. Les exemples fournis couvrent un large ventail de sujets applicables nombre de missions. Bien que certaines des questions abordes ci-aprs puissent tre exiges par dautres Normes ISA, toutes ces questions ne sont pas applicables chaque mission daudit et la liste nest pas ncessairement exhaustive. Caractristiques de la mission le rfrentiel comptable partir duquel linformation financire sur laquelle portera laudit a t tablie, y compris le besoin ventuel de rapprochement avec un autre rfrentiel comptable ; les obligations dinformation propre au secteur dactivit telles que les rapports prescrits par les instances rgulatrices du secteur concern ; la couverture daudit prvue, y compris le nombre et les sites des composants inclure dans laudit ; la nature des liens de contrle entre une socit mre et ses composants qui dtermine les mthodes de consolidation ; limportance des composants pour lesquels un audit est effectu par dautres auditeurs ; la nature des secteurs dactivits qui feront lobjet de laudit, y compris les besoins de connaissances spcialises ; la monnaie devant tre utilise pour la publication de linformation financire, y compris le besoin de conversion de linformation financire audite ; le besoin dun audit lgal des tats financiers individuels en complment de celui des tats financiers consolids ; lexistence de travaux raliss par des auditeurs internes et dans quelle mesure lauditeur pourra sappuyer sur ceux-ci ; lutilisation par lentit de socits de services et la faon dont lauditeur peut recueillir des lments probants concernant la conception ou le fonctionnement des contrles effectus par celles-ci ; lutilisation prvue des lments probants recueillis lors des audits prcdents, par exemple des lments probants relatifs aux procdures dvaluation des risques et aux tests de procdures ;

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limpact de la technologie de linformation sur les procdures daudit, y compris la disponibilit des donnes et lutilisation prvue de techniques daudit assistes par ordinateur ; le lien entre la couverture daudit prvue et le calendrier des travaux daudit avec les examens limits ventuels dinformations financires intermdiaires et limpact sur laudit de linformation recueillie durant ces examens ; la disponibilit du personnel du client et de linformation.

Objectifs en termes de rapport, calendrier de ralisation de laudit et nature des communications le calendrier prvu par lentit pour la publication de linformation financire, soit des dates intercalaires, soit la date de clture ; lorganisation de runions avec la direction et les personnes constituant le gouvernement dentreprise pour sentretenir de la nature, du calendrier et de ltendue des travaux daudit ; les entretiens avec la direction et les personnes constituant le gouvernement dentreprise portant sur le type de rapports attendus et leur date dmission, ainsi que sur les autres communications, orales ou crites, y compris le rapport daudit, les lettres la direction et les communications aux personnes constituant le gouvernement dentreprise ; les entretiens avec la direction concernant les communications attendues tout au long de la mission relatives ltat davancement des travaux daudit ; les communications avec les auditeurs des composants concernant le type de rapports mettre et leur date dmission, ainsi que celles ayant rapport laudit des composants ; la nature et le calendrier prvus des communications entre les membres de lquipe affecte la mission, y compris la nature et le calendrier des runions et des dates prvues pour la revue de leurs travaux ; les communications ventuelles prvues avec les tiers, y compris les obligations statutaires ou contractuelles de communication rsultant de laudit.

Facteurs importants, travaux prliminaires la planification et connaissance acquise sur dautres missions la dtermination du caractre significatif, conformment la norme ISA 32011, et, le cas chant : o la dtermination des seuils de signification pour les composants et la communication de ces seuils aux auditeurs des composants en conformit avec la norme ISA 60012 ;

11 12

Norme ISA 320, Caractre significatif lors de la planification et de la ralisation dun audit . Norme ISA 600, Aspects particuliers. Audits dtats financiers dun groupe (y compris lutilisation des travaux des auditeurs des composants) , paragraphes 2123 et 40(c).

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lidentification lors de la phase prliminaire des composants importants et des flux doprations, des soldes de comptes et des informations fournir ds lors quils sont significatifs ;

lidentification lors de la phase prliminaire des domaines o il peut exister le plus fort risque danomalies significatives ; limpact du risque valu danomalies significatives au niveau des tats financiers pris dans leur ensemble sur la direction, la supervision et la revue des travaux ; la faon dont lauditeur met en exergue auprs des membres de lquipe affecte la mission le besoin de conserver un esprit curieux et dexercer leur esprit critique en collectant et en valuant les lments probants recueillis ; les rsultats des audits prcdents durant lesquels lefficacit du fonctionnement du contrle interne a t value, y compris la nature des faiblesses identifies et des actions prises pour y remdier ; les entretiens avec le personnel du cabinet fournissant dautres prestations lentit portant sur des questions qui peuvent affecter laudit ; lengagement de la direction de concevoir, de mettre en uvre et de maintenir un bon contrle interne, y compris les lments qui montrent que celui-ci fait lobjet dune documentation approprie ; le volume des transactions, qui est un facteur dterminant pour lauditeur pour dcider sil est plus efficient de sappuyer sur le contrle interne ; limportance donne au contrle interne dans toutes les fonctions de lentit concourant au succs de son activit ; les dveloppements importants des activits de lentit, y compris les changements intervenus dans la technologie de linformation et les processus oprationnels, dans lquipe de direction, ainsi que les acquisitions, les fusions ou les dsinvestissements ; les dveloppements importants du secteur dactivit, tels que les changements dans les rglements rgissant le secteur, ou les nouvelles rgles de prsentation de linformation financire ; les changements importants dans le rfrentiel comptable, tels que ceux touchant aux normes comptables ; tout autre dveloppement important, tels que les changements de lgislation affectant lentit.

Nature, calendrier et volume des ressources disponibles la slection de lquipe affecte la mission (y compris, lorsque ceci est ncessaire, de la personne charge du contrle qualit de la mission) et laffectation des travaux daudit aux membres de lquipe, y compris laffectation des membres de lquipe ayant une exprience approprie aux domaines o il peut exister des risques plus levs danomalies significatives ;

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la rpartition du budget daudit en temps, en prvoyant une allocation approprie des heures aux domaines o il peut exister des risques plus levs danomalies significatives.

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