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Imane BARMAN

FISCALITE MAROCAINE
Exercices corrigs avec rappels de cours

Collection Sciences Techniques et Managements dite


Par le Centre de Recherche en Gestion (CRG) de lIGA
Rabat Marrakech Fs El Jadida & Settat

FISCALITE MAROCAINE
Exercices corrigs avec rappel de cours

Tous les droits sont rservs


Dpt lgal :
I.S.B.N. :

Les livres de la collection Sciences Techniques et Management


sont dits par lInstitut suprieur du Gnie Appliqu

IGA Rabat Marrakech Fs El Jadida & Settat

DEDICACE

A mes chers parents qui m'ont soutenue par leur amour,


affection, et encouragement depuis le dbut, ainsi que leur prire
afin de btir mon avenir et me raliser

A mes chers frres, et mes chres surs

A toute ma famille, ainsi que mes amies

A mes professeurs M.CHAMI et M.OUBOUALI

Enfin tous ceux qui me sont chers.

SOMMAIRE
Introduction gnrale : Dfinition et caractres gnraux du droit fiscal.
Chapitre 1 : La Taxe sur la Valeur Ajoute (T.V.A)
1.1. Rappels de cours
1.1.1. Champ dapplication
1.1.2. Rgle dassiette et taux de la T.V.A
1.1.3. Rgimes dimpositions, dduction, remboursement et recouvrement de la T.V.A
1.2. Enoncs dexercices dapplication corrigs
1.3. Correction des exercices
1.4. Enoncs dexercices non corrigs
Chapitre 2 : LImpt sur les Revenus (IR)
2.1. Rappels de cours
2.1.1. Dispositions gnrales
2.1.2. Impt sur le Revenu, applicable aux revenus professionnels
2.1.3. Impt sur le revenu, applicable aux revenus salariaux et assimils
2.1.4. Impt sur le revenu, applicable aux revenus et profit fonciers
2.1.5. Impt sur le revenu, applicable aux revenus et profit de capitaux mobiliers
2.1.6. Impt sur le revenu, applicable aux revenus agricoles
2.2. Enoncs dexercices dapplication corrigs
2.3. Correction des exercices
2.4. Enoncs dexercices non corrigs
Chapitre 3 : limpt sur les Socits (IS)
3.1. Rappels de cours
3.1.1. Champ dapplication
3.1.2. Dtermination de la base imposable
3.1.3. Liquidation de lImpt sur les Socits
3.2. Enoncs dexercices dapplication corrigs
3.3. Correction des exercices
3.4. Enoncs dexercices non corrigs
Chapitre 4 : tudes de cas avec solution

INTRODUCTION GENERALE
Lvolution de lenvironnement conomique mondial va ncessiter une radaptation
permanente de lensemble des composantes de la politique conomique. La fiscalit, en tant
que composante essentielle de cette politique, ne peut chapper cette rgle.
Lconomie de march comporte des rouages dlicats, au service de linitiative
individuelle. Les erreurs de conception, lorsquil en existe dans un systme fiscal,
perturbent le jeu de ces rouages. La productivit, en croissant, rend les effets des
perturbations de plus en plus onreux.
Aussi la place de larbitraire et mme celle des prfrences politiques, est limite, de
nos jours, en matire fiscale. Des lois objectives, les unes conomiques, dautre
psychologiques, doivent tre respectes, sous peine de gaspiller les efforts des hommes.
La maitrise parfaite, des cots financiers, combine une croissance approfondie des
textes lgislatifs fiscaux en vigueur, va permettre lentreprise de rsister davantage face
aux importations menaantes.
Ceci implique, que lentreprise se dote dun systme comptable performant et dune
gestion fiscale la hauteur, capable de traiter les informations, telles que lvaluation de ses
stocks, danalyser les rsultats et les cots, de dterminer la rentabilit, de grer les flux, de
prparer les prvisions, et de contrler leur ralisation.
Mettre lensemble de la rglementation fiscale la porte des chefs dentreprise, des
managers, des tudiants, ou du simple contribuable en privilgiant la dmarche et le style
de la logique conomique, tout en indiquant la rfrence du texte juridique de base qui
reste la principale source au vu de la loi, va permettre de rpondre aux questions les plus
urgents, aider dterminer les diverses facettes dun problme fiscal pos et comprendre la
lgislation dans ses aspects les plus courants.
Dans le cadre de cette introduction, nous aurons rendre compte de la dfinition de
fiscalit et du droit fiscal.
De mme, nous aborderons quelques notions de la thorie gnrale de limpt: notre
livre portera sur les impts directs et indirects, formant le noyau dur des recettes fiscales
principales, sur lequel viennent se greffer les autres catgories de prlvements, pour
former ce que nous appellerons le paysage du systme fiscal, qualifi souvent tort par la
plupart des contribuables de Nbuleuse gravitant autour dun cadre juridique spcifique,
contraignant et amoral.
Si comme il a t dit ci-dessus, notre objectif est de doter le lecteur des concepts de
base ncessaire ltude de la fiscalit, nous navons ni la prtention de nous substituer au
travail accompli par ladministration fiscale, ni faire mieux connaitre les droits et les
obligations des uns et des autres, connaissances indispensables pour la construction
progressive dune socit base sur le Droit.
I. NOTION DE LA THEORIE GENERALE DE L'IMPOT :
Loccasion nous est prsente de rentre de rendre compte de la dfinition de limpt,
de sa typologie et de le nuancer par rapport aux autre types de prlvements.
1. Dfinition :

Limpt est une prestation pcuniaire requise des particuliers par voie dautorit,
titre dfinitif et sans contrepartie en vue dassurer la couverture des charges publiques
GASTON JESE.
- Limpt est une prestation pcuniaire, dans la mesure o limpt est pay en numraire
(espces ou par chque).
- Limpt est requis par voie dautorit : comme son nom indique, limpt constitue lune
des principales manifestations de la puissance publique. En principe ltablissement et le
recouvrement de limpt sont tablis unilatralement par lEtat ;
- Limpt nimplique pas de contrepartie, hormis lexistence dun service public offert la
collectivit ;
- Limpt est pay titre dfinitif, ce qui dire que le contribuable, ne peut prtendre, sous
aucun prtexte, au reversement dun impt dj pay.
- Limpt sert la couverture des charges publiques ;
A ct des revenus des domaines publics, des emprunts des recettes extraordinaires et
des moyens de trsorerie, limpt constitue la partie essentielle des recettes budgtaires.
2. Distinction entre impt direct et impt indirect :
Dune manire gnrale, le critre de distinction est constitu par la matire
imposable, qui peut prendre la forme dun capital ou dun revenu, dune situation stable ou
dun fait occasionnel.
Sur le plan administratif, limpt direct est en principe peru par voie de rle, alors
que limpt indirect lest au moment de la ralisation de lopration concerne et sans
mission de rle.
En gnral, un impt direct, lorsquil existe une relation directe entre le contribuable
et le trsor public, exemple: impt sur les socits (IS). Un impt indirect lorsquil existe
un tiers collecteur qui intervient pour encaisser limpt et reverse au trsor public,
exemple: la taxe sur la valeur ajoute (TVA).
3. Les autres catgories de prlvements :
La fiscalit consiste par dfinition, en des prlvements imposs aux habitants dun
pays par une autorit qui, de son cot, assure la protection et fournit des services.
3.1. La taxe :
La taxe1 est un prlvement pcuniaire, qui est opr au profit de lEtat et des
collectivits ou dautres tablissements public administratifs, par voie dautorit et de
contrainte, sur le bnficiaire dun avantage particulier procur
loccasion du
fonctionnement dun service public.

Le critre de diffrence entre impt et la taxe est constitue par la contrepartie implique
par la taxe.

3.2. La redevance :
A limage de la taxe, la redevance 2 est perue loccasion dune contrepartie (service
public servant intrt gnral).
3.3. La parafiscalit :
Il sagit de prlvements obligatoires et sans contrepartie directe, au profit de
personnes morales, en vue dassurer leur fonctionnement propre.
La parafiscalit est perue dans un but conomique, social ou professionnel : (caisse
de prvoyance sociale, office de formation professionnelle)
Dans ce livre nous nous attacherons situer chaque catgorie dimpt dans son
contexte juridique et environnemental, et analyser, les raisons dtre et les limites de
limpt, la prolifration des rgimes dexception dont il bnfice, les dperditions de
potentiel conomique quil entraine quand il est excessif et mal matriser, en prcisant que
notre seule ambition est dnoncer aussi clairement que possible les principes rgissant la
fiscalit de lentreprise, et de fournir le maximum de renseignements concrets, afin de
permettre de solutionner les diffrents problmes techniques soulevs.
Notre livre se composera de quatre chapitres :
- Le premier sera consacr la taxe sur la valeur ajoute (TVA).
- Le deuxime limpt sur le revenu (IR).
- Le troisime limpt sur les socits (IS).
- le quatrime sera consacr aux tudes de cas.

Pour distinguer la redevance de la taxe on tient compte des 3 critres suivants :


- Lquivalence (redevance de leau, llectricit, le transport)
- Le rgime juridique
- Laffectation

CHAPITRE 1 - LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (T.V.A)

1.1. RAPPEL DE COURS


Au Maroc, cest la loi n 30-85 promulgue par le dahir n 1-85-347 du 20 dcembre
1985 qui a institu la taxe sur la valeur ajoute (modifis et complts par divers textes
lgislatifs et dcrets dapplication notamment toutes les lois de finance publies ce jour).
1.1.1. Champ dapplication : (articles n 88 94 du CGI)
La taxe sur la valeur ajoute sapplique :
- Aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de lexercice
dune profession librale, accomplies au Maroc (sous rserve des exonrations prvues par
la loi) ;
- Aux oprations dimportation ;
Cest donc un impt de type rel et non personnel, puisquil ne tient pas compte de la
personne du contribuable.
1.1.1.1. Territorialit : (article 3 du CGI)
1.1.1.1.1. Une opration est rpute au Maroc :
- Pour les ventes : lorsque celles-ci sont ralises aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc.
- Pour toute autre opration : lorsque la prestation fournie, le service rendu, le droit cd ou
lobjet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.
1.1.1.1.2. Les oprations ralises sur le territoire marocain, mais non soumis la
taxe :
Il sagit essentiellement des oprations effectues au sein des zones franches et des
enclaves trangres.
1.1.1.2. Les oprations imposables :
Il y a lieu de distinguer les oprations obligatoirement assujetties la T.V.A et celles
qui peuvent tre assujettis la demande des entreprises concernes.
1.1.1.2.1. Les oprations obligatoirement assujetties la TVA :
- Les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture de produits extraits,
fabriqus ou conditionns par eux, directement ou travers un travail faon ;
- Les ventes et les livraisons en ltat de produits imports raliss par les commerants
importateurs ;
- Les ventes et les livraisons en ltat ralises par les commerants grossistes et les
commerants dont le chiffre daffaires ralis au cours de lanne prcdente est gal ou
suprieur 2 000 000 de dirhams ;

- Les livraisons vises ci-dessus faites eux-mmes par les assujettis, l'exclusion de celles
portant sur les matires et produits consommables utiliss dans une opration passible de la
taxe ou exonre en vertu des dispositions;
- Les oprations dchanges et les cessions de marchandises corrlatives une vente de
fonds de commerce, effectues par les assujettis ;
- Les travaux immobiliers, les oprations de lotissement et de promotion immobilire ;
- Les livraisons soi mme doprations vises ci-dessus (immobiliers, lotissement) ;
- Les oprations dhbergement et/ou de ventes de denres ou de boissons consommer sur
place ;
- Les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon ;
- Les oprations portant sur les locaux meubls ou garnis y compris les lments
incorporels du fonds de commerce, les oprations de transport, de magasinage, de courtage,
les louages de choses ou de services, les cessions et les concessions dexploitation de
brevets, de droits ou de marques et dune manire gnrale toute prestation de services ;
- Les oprations de banque, de crdit et commissions de change ;
- Les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par toute personne physique ou
morale au titre des professions de :

Avocat, interprte, notaire, adoul, huissier de justice ;

Architecte, mtreur, vrificateur, gomtre, topographe, arpenteur, ingnieur, conseil


et expert en toute matire ;

Vtrinaire.

1.1.1.2.2. Les oprations imposables par option :


Loption est ouverte aux personnes qui exercent des activits expressment exonres ou
situes en dehors du champ dapplication de la taxe sur la valeur ajoute.
- Intrts de loption : pour les petits producteurs, les petits prestataires et les revendeurs en
ltat de produits non expressment exonrs, loption reprsente deux intrts :
La possibilit de rcuprer la TVA qui a touch les achats ;
La possibilit de transfrer le droit de dduction leur client.

- Porte de loption : elle peut tre globale ou partielle, de mme elle peut porter soit sur la
totalit soit sur une partie du chiffre daffaires de lentreprise.
- Modalit de loption : loption rsulte de la simple dclaration de lintress, qui doit
ladresser, sous pli recommand, au service local des taxes sur le chiffre daffaires. Elle
devient effective dans un dlai de 30 jours, compter de la date denvoi. Loption est
exercer tout moment de lanne, et soumise la dclaration dexistence et la tenue dune
comptabilit rgulire et sincre.
N.B : Peuvent prendre la qualit dassujettis la TVA, les commerants et les
prestataires de services qui exportent directement les produits, marchandises ou services,
en ce qui concerne leur chiffre daffaires lexportation, ainsi que les petits commerants
qui ralisent un chiffre daffaires annuel gale ou infrieur 180 000 dirhams.

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1.1.1.3. Les oprations exonres:


1.1.1.3.1. Exonration sans droit dduction :
- Les ventes autrement qu consommer sur place, portant sur :
Le pain, le couscous, les semoules, et les farines;
Le lait, le sucre brut, les dattes, les figues sches et les raisins secs, produits au Maroc;
Le sel de cuisine ;

- Les ventes portant sur les produits dont les prix sont rglements conformment la
lgislation sur le contrle des prix, mais commercialiss par les commerants dont le chiffre
daffaires est suprieur 2 000 000 de dirhams ;
- Les ventes portant sur les appareillages spcialiss destins aux handicaps ainsi que les
oprations de contrle de la vue effectues par des associations dutilit publique au profit
de dficients visuels. Cette exonrations est soumise des formalits prvues par voie
rglementaire ;
- Les ventes portant sur les tapis dorigine artisanale de production locale ;
- Les ventes portant sur :
Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition, dimposition et de

livraison y affrents et la music imprime, ainsi que le les CD-Rom reproduisant les
publications et les livres ;
Les timbres fiscaux ;
Les produits de la pche ;
La viande ;
Les bois, le charbon de bois et le lige ltat naturel ;
Lhuile dolive et les sous produits ;
Le crin vgtal ;
Les ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc ;
Les papiers destines limpression des journaux et priodiques ainsi qu ldition;
Les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs ;

- Les mdicaments antimitotiques ;


- Les ventes et prestation ralise par les petits fabricants et prestataires de services dont le
chiffre daffaires ne dpasse pas les 180 000 dirhams par an, notamment les industries
principalement manuelles, les faonniers, les taxis, les petit commerces ;
- Les oprations et prestations ci-dessus :
Les exploitations de hammam , douche publiques et fours traditionnels ;
Les livraisons soi-mme de construction dont la superficie couverte nexcde pas 240

m destines lhabitation principale de lintress.


Cette exonration sapplique gnralement aux :

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Socits civiles immobilires constitues par les membres dune mme famille pour la

construction dune unit de logement destin leur habitation personnelle principale ;


Personnes physiques et morales qui difient dans le cadre dun programme agr, des

constructions destines au logement de leur personnel ;


Opration de construction de logements raliss, pour le compte de leurs adhrents par

les coopratives dhabitation constitues conformment la lgislation en vigueur ;


- Les oprations ralises par les socits ou compagnies dassurance et qui relvent de la
taxe sur les contrats dassurance ;
- Les oprations descompte et dintrts, concernant les valeurs dEtat et les titres
demprunt garantis par lEtat ;
- Les oprations et les intrts affrents aux vacances et aux prts consentis lEtat et aux
collectivits locales, par les organismes autoriss cet effet ;
- Les prestations de services fournies par les associations but non lucratif reconnues
dutilit publique, les socits mutualistes et les institutions sociales des salaris;
- Les oprations de la loterie nationale ;
- Les oprations du pari mutuel urbain ( lexception des commissions perues par les
courtiers du pari mutuel urbain) ;
- Les recettes brutes provenant de spectacles cinmatographiques ;
- La distribution de films cinmatographiques ;
- Le produit de toute taxe perue loccasion de linspection lexportation de produits
soumis au contrle technique ;
- Le produit des taxes perues en contrepartie des prestations fournies, dans les halles de
poisson, aux armateurs de la pche ctire exploitant des navires dont la jauge brut
nexcde pas 150 tonneaux ;
- Les oprations de crdit foncier et la construction concernant les logements
conomiques ;
- Les oprations ralises par les exploitations dauto-coles ;
- Les oprations affrentes aux avances et prts consentis aux collectivits locales par le
fonds dquipement communal, ainsi que celles affrents aux emprunts et avances accords
audit fonds ;
- Les intrts de prts accords par les tablissements bancaires ou par les socits de
financement aux tudiants de lenseignement priv ou de formation professionnelle et
destins fiancer leurs tudes.
- Les prestations de services affrentes la restauration, au transport et aux loisirs scolaires
fournis par les tablissements denseignements priv a profit des lves et tudiants qui sont
inscrit dans lesdits tablissements ;
- Les prestations fournis par les mdecins, mdecins-dentistes, masseurs kinsithrapeutes,
orthoptistes, infirmiers, herboristes, sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de
sant ou de traitement et exploitants de laboratoires danalyses mdicales;
- Les marchandises, travaux et prestation des missions diplomatiques ou consulaires et leurs
membre accrdits au Maroc et ayant le statut diplomatique.

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Remarque :
Lexonration sans droit dduction signifie que la TVA qui a frapp les lments du
prix de revient dune opration nest pas dductible de la TVA applicable cette mme
opration.
1.1.1.3.2. Exonration avec droit dduction :
- Les produits et services livrs lexportation ;
- Les marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en douane ;
- Les engins et filets de pche destins aux professionnels de la pche maritime ;
- Les biens dinvestissement acquis par les assujettis, destins tre inscrit dans un compte
dimmobilisation et ouvrant droit la dduction ;
- Les oprations de vente, de rparation et de transformation portant sur les btiments de
mer, ainsi que les ventes de produits destins tre incorpors dans ces btiments ;
- Les oprations de restauration des monuments historiques classs et des quipements de
base dutilit publique effectues par des personnes physiques morales. Toutefois, cette
exonration est subordonne laccomplissement des formalits prvues voie
rglementaire ;
- Les oprations de construction de locaux usage exclusif dhabitation dont la superficie
couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement, nexcdent pas
respectivement 100 m et 200 000 dirhams taxe compris ;
- Les engins et quipements de lutte contre lincendie, de secours et de sauvetage acquis par
linspection de la protection civile relevant du ministre charg de lintrieur ;
- Les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins exclusivement tre
exploits en tant que voiture de location (taxi) ;
- Les biens dquipement destins lenseignement priv ou la formation professionnelle,
inscrire dans un compte dimmobilisation acquis par les tablissements privs
denseignement ou de formation professionnelle et lexclusion des vhicules automobiles
autre que ceux rservs au transport scolaire collectif et amnags spcialement cet effet;
- Les biens, marchandises, travaux et prestations de services financs par les dons de
lunion Europenne ;
Remarque :
Lexonration avec droit dduction signifie que le redevable, malgr quil vende
sans TVA, le droit de rcuprer la TVA paye lors de ses achats. Par ailleurs les
exportateurs bnficient du rgime suspensif, sont autoriss recevoir en franchises les
matires utilises dans la fabrication des produits destins lexport.
1.1.1.3.3. Le rgime suspensif de la TVA
Il existe un rgime dachat en suspension de la TVA au profil des exportateurs, des
fabricants de biens dinvestissement, dengrais et dengins et filets de pche.
1.1.1.4. Les oprations hors champ dapplication :

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Ce sont des oprations qui ne sont pas en raison de leur nature, couvertes par la TVA.
Il sagit des oprations caractre civil ou des oprations appartenant au secteur de
lenseignement.
Remarque
La location nue des biens immeubles est une opration caractre civil situe hors
champ dapplication de la TVA, par contre la location meuble ou la location de fonds de
commerce est une opration caractre commercial et par consquent imposable la TVA.
1.1.2. Rgle dassiette et taux de la T.V.A :
Le calcul de la TVA ncessite la prise en considration des paramtres suivants : le fait
gnrateur, la base dimposition, les taux et les dductions.
1.1.2.1. Fait gnrateur et base imposable de la T.V.A
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la dette fiscale du redevable
envers le trsor, cest le moment dexigibilit de la taxe.
Lexigibilit est lvnement qui accorde au trsor public le droit de rclamer le
paiement de la taxe.
Cependant, leur demande3 les redevables peuvent tre autoriss acquitter la taxe
daprs le rgime dbit ou le rgime dencaissement :
- Rgime des dbits (rgime optionnel) : La dclaration de la TVA exigible doit tre faite
ds la constatation de la crance sur le client quel que soit le mode de rglement. Le fait
gnrateur est constitu par linscription ou la facturation de la crance en comptabilit.
- Rgime de lencaissement (rgime de droit commun) : La dclaration de la TVA
exigible doit tre faite aprs le rglement du client quelle que soit la date de facturation. Le
fait gnrateur est constitu par lencaissement effectif de la crance.
Exemple :
Le 12 septembre 2014, la facture tablie par une entreprise son client comprend les
lments suivants :
Elments
Prix de marchandise
Remise
Frais de transport
Frais demballage
Frais de montage
Acompte vers le 20 aot

Montant (en DH)


250 000
3%
4 600
12 000
28 000
72 000

Travail faire :
1- Dterminer la base dimposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
3

La demande doit tre faite avant le 1er janvier ou bien dans les 3 mois qui suivent la date
du dbut de lactivit.

14

2- Prciser la date dexigibilit (date de paiement) de la TVA sachant que le montant net
payer sera vers le 25/10/2014 et que :
- Lentreprise tait soumise au rgime des encaissements.
- Lentreprise tait soumise au rgime des dbits.
Solution :
1- La base dimposition de la TVA :
Elment

Montant

Prix de marchandise
- Remise 3%
= Net commercial
+ Frais de transport
+ Frais demballage
= Prix de vente (HT)4
+ TVA (20%)

250 000
7 500
242 500
4 600
12 000
287 100
57 420

= Prix de vente (TTC)


- Acompte

344 520
72 000

Net payer (TTC)

272 520

2- La date dexigibilit de la TVA :


- Lentreprise est soumise au rgime des encaissements.
TVA sur acompte = 72 000 / 6 = 12 000 DH, exigible au titre de mois daot et verser
avant le 20 septembre 2014.
- TVA due = 272 520 / 6 = 45 420 DH, exigible au titre de mois doctobre et verser avant
le 20 novembre 2014.
- Total de TVA exigible = 12 000 + 45 420
TVA exigible = 57 420 DH
- Lentreprise est soumise au rgime des dbits
- TVA sur acompte = 12 000 DH, exigible au titre de mois dencaissement, aot, et verser
avant le 20 septembre 2014.
- TVA due = 45 420 DH, exigible au titre de mois de facturation, septembre, et verser
avant le 20 octobre 2014.
Total de TVA exigible = 12 000 + 45 420
TVA exigible = 57 420 DH
Remarque :
4

Le prix de vente (HT) constitue la base dimposition de la TVA.


15

Les deux rgimes intressent seulement la TVA facture. Pour la TVA rcuprable (sur
charge et sur immobilisation), le montant pay ne peut tre dduit de la TVA facture
quaprs le paiement effectif de la charge ou de limmobilisation. Sauf dans le cas o la
socit aurait opte pour le rgime des dbits et aurait rgl ses achats par traite, dans ce cas
seulement elle pourra dduire la TVA ds lacceptation de la traite.
1.1.2.2. La base dimposition
La base dimposition ou lassiette de la TVA comprend :
- La valeur nette (prix) des biens ou services fournis, aprs dduction caractre
commercial (rabais, remise, ristourne) et financier (escompte);
- Les frais de transport facturs au client ;
- Les frais demballage non rcuprables ;
- Les frais de commission ou de courtage ;
- Les frais pour rglement terme ;
- Les intrts pour rglement terme ;
1.1.2.3. Les taux de la TVA
Entre le taux normal de 20% et le taux de super rduit de 7% on trouve deux autres
taux, de 14% et 10% comme le montre le tableau suivant :
Taux
7%

10%

14%

20%

Les lments imposables


Eau, Sucre raffin ou agglomr, Conserves de sardine, Assainissement et location
des compteurs deau et dlectricit, Savon de mnage, Produit pharmaceutiques,
Fourniture scolaire.
Restauration fournie par lentreprise son personnel salari, Bois en grumes,
Aliments destins lalimentation du btail et des animaux de basse-cour,
Matriels usage agricole, Gaze et huile de ptrole et autre produit gazeux, Page
de lautoroute, Opration de restauration, Huile alimentaire, Sel de cuisine, Riz,
Farine de semoule, Pates alimentaires, Opration de fourniture de logement dans
les oprations touristiques, Oprations financires, Oprations effectues par
certains professions librales.
Beure, Th, Transport des voyageurs et des marchandises, nergie lectrique,
Commissions des agents dassurance.
- Raisins secs et figues sches, Engins et filets de pche, Acquisitions effectues
par lUniversit Al Akhawayn dIfrane, Margarines et graisses alimentaires,
Vhicules utilitaires.
- Autre produit et services pour lequel aucun taux nest mentionn par les textes de
lois.

1.1.3. Rgimes dimpositions, dduction, remboursement et recouvrement de la T.V.A

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1.1.3.1 Rgimes dimpositions


Dans la fiscalit marocaine on trouve deux rgimes de dclaration, une dclaration
mensuelle et une dclaration trimestrielle. Donc le paiement de la TVA exigible doit tre
avant la fin du mme mois ou mme trimestre selon le rgime de la dclaration.
1.1.3.1.1. Rgime de dclaration mensuelle
Sont obligatoirement imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle:
- les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule
atteint ou dpasse un million (1.000.0000) de dirhams;
- toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des oprations
imposables.
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent dposer
avant l'expiration de chaque mois et plus tard le 20 du premier mois auprs du receveur de
ladministration fiscale, une dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du mois
courant et verser, avant le 20 du mois suivant, la taxe correspondante.
1.1.3.1.2. Rgime de dclaration trimestrielle
Sont imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
- Les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de l'anne coule est
infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;
- Les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que ceux exerant une
activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ;
- Les nouveaux contribuables pour la priode de l'anne civile en cours.
Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle doivent
dposer, avant l'expiration de chaque trimestre au plus tard le 20 du premier mois de
trimestre suivant, auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du chiffre
d'affaires ralis au cours du trimestre courant et verser, avant le 20 du premier mois du
trimestre suivant, la taxe correspondante.
1.1.3.2. Les dductions de la TVA
Le principe de dduction est simple : la TVA rcuprable rgle aux fournisseurs en
amont est dduite de la TVA facture aux clients en aval sur les ventes.
La TVA rcuprable est dbite au compte 3455 en cas d'achat de marchandises et
d'immobilisations. La TVA facture est crdite au compte 4455 en cas de ventes de
marchandises.
Si la diffrence entre les deux TVA (rcuprable et Facture) est positive, elle est
crdite au compte 4456 Etat TVA Due. Lassujetti doit rgler la TVA due au mme mois ou
au mme trimestre de ralisation de lopration.
Si le solde est ngatif, il est dbit au compte 3456 Etat crdit TVA. Le crdit de la
TVA est dduit en mme temps que la TVA rcuprable de cette priode.

17

Le droit dduction de la TVA prend naissance au mme mois de ltablissement des


quittances de douane ou du paiement partiel ou intgral des factures dachat de
marchandises ou de prestations de service ou mmoires tablis au nom du bnficiaire.
Les conditions de dductibilit de la TVA sont les suivantes :
- Linscription de la taxe dduire sur la facture ;
- Le paiement total ou partiel de la valeur de la marchandise ;
- Les montants dpassant 10 000 DH doivent tre rgls par chque barr non endossable,
virement bancaire ou par effet de commerce, sinon la dduction se limite 50 % du
montant de TVA.
Pour les redevables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle :
On suppose que la TVA facture sur ventes est suprieure la TVA rcuprable sur
achat ;
(TVA facture de janvier N) (TVA rcuprable sur achats immobiliss de janvier N)
(TVA rcuprable sur achats non immobiliss de janvier N) = TVA due au titre de
janvier N
On suppose que la TVA sur ventes est infrieure la TVA rcuprable sur achats ; le
reliquat de taxe dductible ou crdit de TVA est reportable sur le mois qui suit.
Pour les redevables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle :
On suppose que la TVA facture sur vente est suprieure la TVA rcuprable sur
achats ;
(TVA facture de janvier + fvrier + mars N) (TVA rcuprable sur achats
immobiliss de janvier + fvrier + mars N) (TVA rcuprable sur achats non
immobiliss de janvier + fvrier + mars N) = TVA due au titre de mars N
On suppose que la TVA facture sur ventes est infrieur la TVA rcuprable sur
achats, le reliquat de taxe dductible ou Crdit de taxe est reportable sur le trimestre
suivant.
On distingue trois cas de dduction :
- La dduction est totale si lachat est ralis pour une activit soumise la TVA.
- La d6duction est nulle si lachat est ralis pour une activit non soumise la TVA.
- La dduction est partielle si lachat est ralis pour des activits soumises et non soumises
la TVA.
La dernire situation nous oblige appliquer un pourcentage de dduction appel
prorata de dduction).

18

Dans le domaine fiscal, le prorata correspond un coefficient de taxation permettant


de calculer les droits dduction sur la TVA. Il ne concerne que les personnes physiques ou
morales exerant conjointement une activit avec droit dduction et une activit sans droit
dduction (aussi appels les assujettis partiels).
Concrtement, un assujetti partiel faisant l'acquisition d'un bien dans le cadre de son
activit ne rglera qu'une partie de la TVA applique initialement sur celui-ci. Cette part
sera proportionnelle la quotit du bien affecte aux oprations n'ouvrant pas droit
dduction.
Prorata =

Le prorata de dduction, dont les modalits de calcul ont t dfinies ci-dessus, est
dtermin par les contribuables concerns la fin de chaque anne civile, partir des
oprations ralises au cours de la mme anne et ce, en se basant sur les donnes
recueillies selon le rgime dimposition. Ce prorata est retenu pour le calcul de la TVA
rcuprable au cours de lanne suivante sous rserve, pour les biens et services
immobilisables, des rgularisations ultrieures.

19

Remarque :
Le prorata applicable au cours dune anne N est calcul sur la base des donnes de
lanne prcdente.
Exemple :
Au titre de lexercice 2013, le chiffre daffaires (HT) dune entreprise, assujettie la
TVA au taux de 20 %, se prsente comme suit :
- Vente imposable la TVA : 3 000 000 DH;
- Vente exonr avec droit dduction : 200 000 DH;
- Vente exonres sans droit dduction : 800 000 DH;
- Vente hors champ de TVA : 1 700 000 DH.
Travail faire : Calculer le prorata de dduction applicable pour 2014.
Solution :
Les donnes de 2013 permettant de dterminer le prorata de 2014 :
Prorata =

=
Prorata = 60,56 %
Commentaire :
En 2014 lentreprise na le droit de rcuprer que 60,65 % de la TVA qui a grev ses
achats.
1.1.3.2.1. Rgularisation de la dduction portant sur les biens immobiliss :
Les rgularisations de la TVA peuvent tre remises en cause pour deux raisons :
1- Suite au changement du prorata de dduction ;

20

Lorsquau cours de la priode de cinq annes suivant la date dacquisition de


limmobilisation, le prorata de dduction calcul peut subir une variation de plus de 5
points. Deux cas distinguer :
- Une augmentation de plus de 5 points donne lieu une dduction supplmentaire de
TVA.
- une diminution de plus de 5 points donne lieu un reversement de TVA.
La rgularisation effectuer est gale au 1/5 de la diffrence entre la dduction initiale
et la dduction nouvelle calcule sur la base du prorata actuel.
2- Suite la cession des immobilisations.
Lorsquune immobilisation est cde dans une dure infrieure 5 ans de son exploitation,
la fraction de la TVA dduite lors de lacquisition de limmobilisation des annes restante
doit tre reverse lEtat.
1.1.3.3. Remboursement et recouvrement de la T.V.A
La TVA reverser est calcule par diffrence entre la TVA collecte sur les ventes et
celle dductible sur les charges.
Quand la TVA dduire est suprieure celle perue sur ses ventes ou prestations de
service, l'entreprise possde un crdit de TVA.
S'il n'est pas utilis pour couvrir un versement de TVA ultrieur, l'entreprise peut en
demander le remboursement sous certaines conditions.
La demande de remboursement peut mme tre effectue par une entreprise qui
dbute son activit et qui na pas encore ralis de ventes ou prestations soumises la
TVA : dans ce cas, la demande de remboursement peut porter sur lensemble de la TVA
dductible sur les frais engags pour le lancement de son activit.
Cependant, le remboursement nest pas obligatoire. Lutilisation du crdit de TVA est
laisse lapprciation de lentreprise qui peut choisir :
soit limputation : lentreprise peut dcider de reporter un crdit de TVA sur les
priodes dimposition suivantes. Le crdit est alors imput ds que possible sur un solde
de TVA reverser, constat sur les dclarations dposes ultrieurement.
Exemple :
Pour le mois de juin (dclaration mensuelle dpose en juillet), une entreprise constate
un crdit de TVA gal 10 000 DH. Sachant quelle aura de la TVA payer pour le mois de
juillet (dclaration en aot), elle dcide de reporter son crdit pour limputer.
Sur sa dclaration dpose en aot, le montant de la TVA reverser pour juillet s'lve
20 000 DH. Elle utilisera son crdit pour sacquitter en partie de cette TVA. Elle naura
alors reverser que 20 000 10 000 = 10 000 DH.
Soit le remboursement : quand, pour des raisons de trsorerie, et sous rserve que les
conditions soient remplies, lentreprise choisit de se faire rembourser tout ou partie de
son crdit de TVA, elle en formule la demande lors du dpt dune dclaration qui fait
ressortir ce crdit.

21

Le recouvrement est la dernire phase c'est--dire celle de lentre de largent (pay


par le contribuable) sous forme dimpt, dans les caisses de lEtat.
1.2. ENONCES DEXERCICES DAPPLICATION CORRIGES
1.2.1. Exercice
1- M.BARAKAT possde une entreprise de construction des immeubles pour lhabitation
de son personnel.
2- CDG capital real state est une filiale de CDG, elle intervient sur le march boursier o
elle gre des actifs hteliers pour le compte des personnes physiques et morales,
3- M.TAZI est promoteur immobilier il ralise des oprations de lotissement et de
construction.
4- M.LOUIS de nationalit franaise est producteur de films
5- Voyage tours est une agence de voyage pour les touristes.
6- Une cole prive denseignement secondaire, acquise des tables et des chaises.
7- Mme. RAHMOUNI possde 2 appartements rabat quelle loue ltat nu.
8 M.MOUKHTARI est exploitant agricole achte et vend du bl tendre.
9- Une association spcialise dans la fabrication de matriel pour les handicaps.
10- CDG possde 2 entrepts de 750 m chacun non amnags quelle loue une
entreprise de limmobilier.
11- Casa design est une socit de fabrication demballage pour les entreprises exportatrice
des fruits.
12- M.BENNANI possde un restaurant Rose marr Skhirat spcialis dans la
vente de boissons consommer sur place ;
13- M.FATHI possde une entreprise dinstallation et de rparation des machines.
14- M.TAZI acquis un taxi destins exclusivement la location M.ALALAMI;
15- M.SAMI est un commerants grossistes de diffrents produits et ralise au cours de
lanne prcdente un chiffre daffaires gal 1 500 000 DH.
16- ALPHA Maroc est une entreprise dlectromnager, elle vende des marchandises
places sous le rgime suspensif en douane.
17- M.TIJANI est un commerant importateur qui vent en ltat des produits imports.
18- Rabat-dco est une entreprise spcialis dans la commercialisation des tapis dorigine
artisanale.
Travail faire : Procder au traitement des oprations ci-dessus.
1.2.2. Exercice
La socit SIOUZ est une SARL spcialise dans la production et le montage des
moteurs, elle est assujettie la TVA au taux de 20% et opt pour le rgime des
encaissements. Le 20 mars 2014, elle vend un client des moteurs.
La facture tablie le mme jour comprend les lments suivants :

22

Elments

Montant (en DH)

Prix de marchandise
Remise
Frais demballage
Frais de transport
Intrt pour rglement terme
Acompte vers le 20 fvrier
Reprise dun ancien moteur

175 000
2%
2 500
4 250
925
26 000
9 500

Travail faire :
1- Dterminer la base dimposition de la TVA.
2- Prciser la date dexigibilit de la TVA sachant que le montant net payer sera vers le
mois de juin 2014 par chque bancaire.
1.2.3. Exercice
Lentreprise SOMATEC est une SA soumise ( la TVA 20%, rgime dencaissement) a
ralis au mois de Mars les oprations suivantes :
- Ventes au comptant (chque barrs non endossables) 240 000 TTC ;
- Une vente paye en espces : 22 000 HT ;
- Vente crdit (L.C : 90 j) : 79 000 HT ;
- Encaissement de L.C escomptes: 32 000 TTC ;
- Encaissement de LC chues : 32 000 TTC ;
- Achats au comptant (chques b.n.e) : 185 000
- Un achat de MP pay en espces : 16 000 DH HT
- Achats crdit (L.C : 60 J.) : 121 000
- Achat dun matriel de production amortissable : 24 000 DH HT (chque b.n.e)
- Achat dune voiture de transport de personne : 17 000 DH HT.
Travail faire : Calculer la TVA due au titre du mois de mars 2014.
1.2.4. Exercice
La socit ZARA est spcialise dans la production et la commercialisation des
vtements, Au titre de mois de mars 2014, elle vous communique les informations suivantes
concernant ces ventes ainsi que ces achats.
Les ventes :
- Vente de marchandises HT :
- lexport : 27 456 256 DH
- au Maroc : 20 245 200 DH
Lentreprise a peru les recettes suivantes :

23

- Redevance sur concession de brevet une socit marocaine paye par chque
bancaire : 325 000 DH
- Loyer dun entrept nu pay par chque bancaire : 26 000 DH
Les achats :
- Achat des matires premires pay par chque bancaire : 19 082 500 DH
- Achat des fournitures divers pay en espces: 17 850 DH
- Acquisition dune voiture de tourisme : 150 400 DH
- Acquisition dune machine paye par chque bancaire : 70 450 DH
Autre information :
Les clients marocaines rglent 75% au comptant et bnficient dun dlai de 30 jours
pour payer le reste.
Travail faire: Etablir la dclaration de TVA au titre de mois de mars 2014 sachant que
lentreprise est soumise :
- 1er cas au rgime des encaissements
- 2me cas au rgime des dbits.
1.2.5. Exercice
Lentreprise SETAVEX soumise en matire de TVA la dclaration mensuelle et au
rgime des dbits, vous fournis les informations suivantes :
Opration (HT)

Juin

Vente de marchandises au Maroc


Vente de marchandises ltranger
Achat de fourniture de bureau
Acquisition dimmobilisation
Commission bancaire

120 000
70 000
10 000
35 000
240

Juillet
180 000
64 000
9 500
24 000
350

Aot
200 000
95 000
12 600
18 000
320

Travail faire : Sachant que lentreprise dispose dun crdit de TVA au titre du mois de
mai de 15 200 DH, calculer la TVA due par la socit au titre des mois de juin, juillet et
aot.
1.2.6. Exercice
Les oprations relatives la dclaration de la TVA de lentreprise NAJAH au titre de
mois davril, mai et juin sont les suivantes :
Oprations (HT)
-Ventes de marchandise
-achat de marchandises
-Autre charges
-Acquisition dimmobilisation
Information complmentaires :

Avril
952 000
320 000
150 000
385 000

Mai
875 000
290 000
170 000
320 000

Juin
625 000
360 000
180 000
295 000

24

- Lentreprise accorde un crdit son client dun montant gal 25% de ses ventes de
marchandises pour une dure de 30 jours et de son ct, lentreprise bnfice dun crdit
fournisseur de 30 jours sur 15% de ses achats pour une dure de 30 jours.
- Lentreprise est assujettie au taux de 20%.
Travail faire : Dterminer le montant de la TVA due pour les trois mois davril, mai et
juin 2014 sachant que lentreprise est soumise :
1er cas : au rgime des dbits;
2me cas : au rgime des encaissements.
1.2.7. Exercice
CDG capital est une banque dinvestissement installe Rabat, elle assure la gestion
de plusieurs actifs et socits comme filiale.
Au titre du mois de mai 2014 CDG capital a ralise les oprations suivantes (HT):
01/05 : Acquisition dun matriel de bureau 245 450 DH, rglement 75% du prix net par
chque la rception, le reste sera rgl dans un dlai de 60 jours.
07/05 : Rception dun chque de 32 000 DH pour paiement dune facture du mois de mars
2014 relative des services de transport fournis un client.
15/05 : Vente de marchandise un client, la facture slve 70 250 DH, 20% rgl au
comptant, 80% sera pay dans un dlai de 30 jours.
20/05 : Achat des fournitures de bureau 95 000 DH, 25% rgl la rception des
fournitures, pour le reste la socit a accepte une traite de deux mois.
22/05 : Paiement dun service bancaire 452 DH.
25/05 : Encaissement dun chque de 43 000 DH pour solder la facture du mois de mars
2014 relative des biens dquipement.
27/05 : Envoi des mobiliers de bureau un M.TAZI le montant de la facture slve
25 000 DH, 50% pay la rception par chque bancaire le reste sera pay dans un dlai de
deux mois.
29/05 : Paiement dun agio bancaire 300 DH.
30/05 : Livraison des biens dquipement son client install Casablanca, le cot total de
la livraison slve 321 250 DH, le client dj remis un chque de 125 000 DH la
rception des biens dquipement et le reste sera pay par le client dans un dlai de 30
jours.
Travail faire : Calculer la TVA due pour le mois de mai 2014 sachant que la socit avait
soumise :
1er cas : au rgime des encaissements.
2me cas : au rgime des dbits.

25

1.2.8. Exercice
Lentreprise 3M, assujettie la TVA, a opt pour le rgime de dclaration mensuelle.
Elle met votre disposition les renseignements suivants sur son chiffre daffaires :
Opration de 2013
- CA taxable
- CA lexport
- Ventes de produits exonrs sans droit dduction

CA (HT)
23 270 000
21 525 000
9 206 250

En mai 2014, 3M a ralis les ventes (HT) suivantes :


Opration de 2014
-Vente du produit lectronique 50% rgl par chque bancaire, pour
le reste acceptation dune traite au 30/06/2014.
-Vente du produit de premire ncessit (sucre, lait, ) 30% par
virement bancaire, le reste acceptation de deux traites de 35%
chacune ; chances : 30/06/2014 et 31/07/014.
- Vente lexportation

CA (HT)
12 450 000
15 825 000
8 540 000

Au titre du mme mois, elle a ralise les achats (HT) suivants :


Opration de 2014
- Achat des produits lectroniques 75 % par chque, le reste crdit
dans 30 jours.
- Achat des matires de premire 50 % par chque le reste crdit
dans 60 jours.
- Achat de produit destin lexport (chque bancaire)
- Redevance crdit bail sur voiture de livraison (chque bancaire
- Facture deau (espces)
- Facture dlectricit (Chque bancaire)
- Frais de tlphone (en espces)
- Frais de publicit (en espces)
- Fourniture de bureau (Chque bancaire)

Montant HT
3 500 000
1 340 000
850 000
35 500
4 250
6 300
2 340
21 250
2 500

Travail faire :
1- Calculer le prorata applicable en lanne 2014 ;
2- Dterminer le montant de la TVA due selon le rgime de lencaissement.
1.2.9. Exercice
Au titre de 2013 la socit carrefour market a ralis un chiffre daffaires suivant
(HT) :
- Vente local : 3.452 256 DH
- Vente lexport : 2 254 625 DH
- Location dun entrept nu: 548 245 DH.
- Redevance sur brevet: 625 780 DH
Au cours du mois de janvier 2014 la socit a ralis les oprations suivantes (HT) :

26

- Vente au Maroc : 565 230 DH


- Vente lexport : 256 200 DH
- Redevance location sur brevet: 85 600 DH
- Loyer dun entrept nu : 48 000 DH
- Achat de marchandise : 115 000 DH
- Paiement par chque de la redevance mensuelle de crdit bail relative une voiture de
directeur administratif de la socit la dure du contrat est de 4 ans, le montant slve
8 900 DH.
- Cession dun matriel de transport acquis en mars 2012 pour 60 000 DH et cde 20 000
DH.
- Acquisition dun bien dquipement 125 000 DH lentreprise a dj vers une avance de
60 000 DH la commande et 50 000 DH la rception. Le reste sera pay dans 30 jours.
- Achvement de la construction dun autre super march dans la ville dAgadir, le cot
total de lopration slve 652 000 DH.
- Cession dun matriel de production acquis en 2011 pour 125 460 DH, le prix de cession
slve 50 256 DH.
Paiement en espce dune facture relative lachat de marchandise dun montant gale
26 500 DH.
Autre information :
- Lentreprise bnfice dun dlai dun mois de ses fournisseurs sur 50% ces achats.
- Les clients de lentreprise bnfice dun dlai de 30 jours sur 50% de ses ventes.
- Les autres oprations sont payes au comptant par chque bancaire.
Travail faire :
1- Calculer le prorata applicable en 2014
2- Dterminer le montant de la TVA due au titre de janvier 2014 selon le rgime des
encaissements,
3- Quelles seraient les rgularisations oprer sachant que le prorata est de:
85,36 en 2014

- 85,36 en 2013

- 79% en 2012

et 92% en 2011

1.2.10. Exercice
Lentreprise AFIA, assujettie la TVA, a opt pour le rgime de dclaration mensuelle. Au
titre de mois de juillet 2014 lentreprise a ralis les oprations suivantes (HT):
- Rparation dune machine acquis en 2011 pour 185 500 DH HT, le cot de rparation
slve 12 000 DH.
- Cession dun matriel de production acquis en 2013 pour 256 125 DH, le prix de cession
slve 80 785 DH
- Cession dune voiture de tourisme acquis en 2011 pour 192 560 DH, le prix de cession
gal 20 160 DH.

27

- Rparation dune voiture commerciale acquis en 2012 pour 52 360 DH, le cot de
rparation slve 5 000 DH.
1- Quelles seraient les rgularisations oprer si les proratas rels taient de :
92% en 2014

- 98 % en 2013

- 95% en 2012

et 85% en 2011

1.3. CORRECTION DES EXERCICES


1.3.1. Exercice
1- Traitement des oprations.
1- La construction des immeubles est normalement une activit taxable, mais si ces
immeubles son destins lhabitation de son personnel, ils ne sont pas imposables.
2- Les activits ralises par les organismes financiers sont des activits imposables la
TVA au taux rduit de 10%.
3- Les oprations de lotissement et de construction sont des activits imposables au taux de
20%.
4- Les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs sont exonrs de la TVA sans
droit dduction.
5- Lactivit des agences touristiques est soumise au taux normal de 20%.
6- Tous les biens dquipements acquis par les tablissements denseignement priv sont
exonrs de la TVA
7- La location nue est une activit civile situe hors champ dapplication de la TVA.
8 Les produits agricoles qui sont vendus ltat sans transformation industrielle ne sont
pas touchs par la TVA.
9- Les matriels destins aux handicaps sont exonrs de la TVA.
10- La location nue est activit hors champ dapplication de la TVA.
11-La socit est autorise vendre lemballage aux exportateurs sans TVA condition
quelle produise une attestation dexonration (Rgime suspensif).
12- Les oprations de restauration sont imposables au taux de 10%.
13- Les oprations dinstallation ou de pose, de rparation ou de faon sont
obligatoirement.
14- Les vhicules neufs acquis par les personnes physiques et destins exclusivement tre
exploits en tant que voiture de location (taxi) son exonrs avec droit a dduction.
15- Les commerants grossistes dont le chiffre daffaires natteint pas 2 000 000 DH sont
exonr de la TVA sauf sils choisissent volontairement dopter pour la TVA.
16- Les entreprises soumises au rgime suspensif sont exonres de la TVA et sont autoriss
de recevoir en suspension de la TVA des produits et des services ncessaires aux activits
quelles ralisent.
17- Les ventes et les livraisons en ltat de produits imports raliss par les commerants
importateurs sont obligatoirement assujetties la TVA.

28

18- Les ventes portant sur les tapis dorigine artisanale de production locale sont exonrs
sans droit dduction.
1.3.2. Exercice
1- La base dimposition
Elments

Montant

Prix de marchandise
- Remise (2%)
= Net commercial
+ Frais de transport
+ Frais demballage
+ Intrt
= Prix de revient (HT)
+ TVA (20%)
= Prix de revient (TTC)
- Acompte
- Reprise
= Reste payer

175 000
3 500
171 500
4 250
2 500
925
179 175
35 835
215 010
26 000
9 500
179 510

2- La date dexigibilit
- TVA sur acompte = 26 000 / 6 = 4 333 DH, exigible au titre de mois de fvrier et verser
avant le 20 mars 2014.
- TVA sur reprise = 9 500 / 6 = 1 583 DH, exigible au titre de mois de mars et verser avant
le 20 avril.
- TVA due = 179 510 / 6 = 29 918 DH, exigible au titre de mois de juin et verser avant le
20 juillet.
Total TVA = 4 333 + 1 583 + 29 918
TVA exigible = 35 834 DH payer selon les dates dexigibilit de la taxe.

1.3.3. Exercice
1- Calcul de la TVA due au titre du mois davril
Tableau rcapitulatif de la TVA facture
Date
Avril

Libell
- Vente au comptant
- Vente en espce

HT
200 000
22 000

TTC
240 000
26 400

Taux
TAV
20%
20%

TVA
40 000
4 400

29

- Encaissement de la
LC chues
Total TVA facture

26 666,67

32 000

20%

5 333,33
49 733,33

Tableau rcapitulatif de la TVA rcuprable


Date

Libell

HT

* Charges
- Achat au comptant
- Achat de MP (en
Avril
espces)
* Immobilisation
- Matriel de
production
Total TVA rcuprable

Taux
TAV

TTC

154 166,67
16 000

185 000
19 200

24 000

28 800

Montant
TVA

20% 30 833,33
20%
3 200
20%

TVA
Rcup
30 833,33
1 600

4 800

4 800
37 233,33

On a:
TVA due = TVA facture de M (TVA rcuprable sur charges de M +TVA rcuprable sur
immobilisations de M)
Donc :
TVA due = 49 733,33 - 37 233,33 = 12 500 DH.
1.3.4. Exercice
1- Calcul de la TVA due selon le rgime des encaissements et des dbits
1er cas : Rgime des encaissements
Tableau rcapitulatif de la TVA facture
Date
Mars

Libell
- Ventes de
marchandises
au Maroc
- Redevance

Montant
HT
20 245 200
325 000

Montant
encaiss
15 183 900(1)
325 000

Taux
TAV
18 220 680
20%
390 000
20%
TTC

Total TVA facture

TVA
3 036 780(2)
65 000

3 101 780

Justification :
- Vente lexport :
Les exportations sont exonres selon les dispositions de larticle 92 du CGI
- Vente au Maroc :
(1) : 20 245 200 75% = 15 183 900 DH.
- Redevance :
Les redevances sont des produits imposables
- Loyer dun entrept nu

30

Ces loyers sont hors champ de la TVA, sont considrs comme une activit civile.
Tableau rcapitulatif de la TVA rcuprable
Date

Libell

HT

* Charges
- Achat de MP
Mars - Achat de fourniture de
bureau
* Immobilisation
- Acquisition dune
machine
Total TVA rcuprable

TTC

19 082 500
17 850

22 899 000
21 420

70 450

84 540

Taux Montant
TVA TVA
20% 3 816 500
20%
3 570
20%

TVA
Rcup
3 816 500
1 785(1)

14 090

14 090
3 832 375

Justification :
- Achat de matire premire :
- Achat de fourniture de bureau :
(1) : Puisque le montant des fournitures de bureau (17 850 DH) est suprieur 10 000 DH,
il doit tre pay par un autre moyen de paiement sauf en espces.
Donc lentreprise na le droit de rcuprer que la moiti de la TVA.
- Acquisition dune voiture de tourisme :
La TAV sur les voitures de tourisme est exclue de la dduction.
- Acquisition dune machine
Les immobilisations sont des biens imposables
On a :
TVA due = TVA facture de M (TVA rcuprable sur charges de M + TVA rcuprable sur
immobilisations de M).
Donc :
TVA due = 3 101 780 - 3 832 375
Crdit de TVA = 730 595 DH imputer sur le montant de la TVA due des mois suivants.
2me cas : Selon le rgime des dbits

Tableau rcapitulatif de la TVA facture


Date
Mars

Libell
- Ventes de
marchandises au
Maroc
- Redevance

Total TVA facture

Montant HT
20 245 200
325 000

TTC
24 294 240
390 000

Taux
TAV
20%
20%

TVA
4 049 040
65 000

4 114 040

31

Tableau rcapitulatif de la TVA rcuprable


Date

Libell

HT

* Charges
- Achat de MP
- Achat de fourniture de
bureau
* Immobilisation
- Acquisition dune
machine
Total TVA rcuprable

Mars

TTC

19 082 500
17 850

22 899 000
21 420

70 450

84 540

Taux Montant
TVA TVA
20% 3 816 500
20%
3 570
20%

TVA
Rcup
3 816 500
1 785

14 090

14 090
3 832 375

TVA due = 4 114 040 - 3 832 375 = 281 665 DH payer avant le 20 avril.
1.3.5. Exercice
Tableau rcapitulatif de la TVA facture
Date
Juin
Juillet
Aot

Libell
Ventes de marchandise
au Maroc
Ventes de marchandise
au Maroc
Ventes de marchandise
au Maroc

Taux
TVA

Montant
TVA

HT

TTC

120 000

144 000

20%

24 000

180 000

216 000

20%

36 000

200 000

240 000

20%

40 000

32

Tableau rcapitulatif de la TVA rcuprable


Date
Juin

Libell
Charge:
- Achat de fourniture de
bureau
- Commission bancaire
Immobilisation:
- Acquisition
dimmobilisation

HT

TTC

Taux
TVA

10 000

12 000

20%

2 000

240

264

10%

24

35 000

42 000

20%

7 000

Total TVA rcuprable


Juillet

Charge:
- Achat de fourniture de
bureau
- Commission bancaire
Immobilisation:
-Acquisition
dimmobilisation

9 024
9 500

11 400

20%

1 900

350

385

10%

35

20%

7 000

35 000

42 000

Total TVA rcuprable


Aot

Charge:
- Achat de fourniture de
bureau
- Commission bancaire
Immobilisation:
- Acquisition
dimmobilisation

Montant
TVA

8 935
12 600

15 120

20%

2 520

320

352

10%

32

18 000

21 600

20%

3 600

Total TVA rcuprable

6 152

TVA due(M) = TVA facture (M) (TVA rcuprable sur charges (M) + TVA rcuprable
sur immobilisations (M) Crdit de TVA (M 1).
TVA due au titre du moi de juin :
TVA facture = 24 000 DH.
TVA rcuprable = 9 024 DH.
Crdit de TVA en mois de mai = 15 200 DH
TVA due = 24 000 - 9 024 - 15 200
Crdit de TVA = 224 DH imputer sur le mois de juillet.
TVA due au titre du moi de juillet :
TVA facture = 36 000 DH.
TVA rcuprable = 8 935 DH.

33

Crdit de TVA en mois de juin = 224 DH


TVA due = 36 000 - 8 935 - 224 = 26 841DH payer avant le 20 aot.
TVA due au titre du moi daot :
TVA facture = 40 000 DH.
TVA rcuprable = 6 152 DH.
TVA due = 40 000 - 6 152 = 33 848 DH payer avant le 20 septembre.
1.3.6. Exercice
1- Le montant de la TVA due du deuxime trimestre 2014 (avril, mai et juin).
1er cas : selon le rgime des dbits :
Tableau rcapitulatif De la TVA facture
Date
Avril

Libell

HT

TTC

Taux
TVA

Montant
TVA

Ventes de marchandise

952 000

1 142 400

20%

190 400

Mai
Ventes de marchandise
Juin
Ventes de marchandise
Total TVA facture

875 000
625 000

1 050 000
750 000

20%
20%

175 000
125 000
490 400

Tableau rcapitulatif De la TVA rcuprable


Date

Libell

Avril

Charge:
- Achat de marchandises
- Autre charges
Immobilisation:
- Acquisition
dimmobilisation
Charge:
- Achat de marchandises
- Autre charges
Immobilisation:
-Acquisition
dimmobilisation

Mai

Juin

Charge:
- Achat de marchandises
- Autre charges
Immobilisation:
-Acquisition
dimmobilisation

Total TVA rcuprable

HT

TTC

Taux
TVA

Montant
TVA

320 000

384 000

20%

64 000

150 000

180 000

20%

30 000

385 000

462 000

20%

77 000

290 000

348 000

20%

58 000

170 000

204 000

20%

34 000

320 000

384 000

20%

64 000

360 000

432 000

20%

72 000

180 000

216 000

20%

36 000

295 000

354 000

20%

59 000
494 000

34

TVA due2me trimestre = TVA facture (avril + mai + juin) (TVA rcuprable sur charges (avril
+ mai + juin) + TVA rcuprable sur immobilisations (avril + mai + juin) Crdit de TVA.
TVA facture = 490 400 DH.
TVA rcuprable = 494 000 DH.
TVA due2me trimestre = 490 400 - 494 000
Crdit de TVA2me trimestre = 3 600 DH imputer sur la TVA due du trimestre suivant.
2me cas : Selon le rgime des encaissements
Tableau rcapitulatif De la TVA facture
Date
Avril
Mai

Juin

Libell

Montant
encaiss

HT

Vente de
marchandise
- Ventes de
marchandise
- Vente davril
(25%)
- Ventes de
marchandise
- Vente de mai
(25%)

952 000

714 000

875 000

656 250
+
238 000
= 894 250
468 750
+
218 750
= 687 500

625 000

TTC

Taux
TVA

Montant
TVA

856 800

20%

142 800

1 073 100

20%

178 850

825 000

20%

137 500

Total TVA facture

459 150

TVA due2me trimestre = TVA facture (avril + mai + juin) (TVA rcuprable sur charges (avril
+ mai + juin) + TVA rcuprable sur immobilisations (avril + mai + juin) Crdit de TVA.
TVA facture = 459 150 DH.
TVA rcuprable = 494 000 DH. Aprs
TVA due2me trimestre = 459 150 - 494 000
Crdit de TVA2me trimestre = 34 850DH imputer sur la TVA due du trimestre suivant.

1.3.7. Exercice
1- Calcul de la TVA due pour le mois de mai 2014 pour les deux rgimes
1er cas : Rgime des encaissements
Pour le rgime des encaissements, il faut que le montant de la facture soit
effectivement encaiss ou dcaiss, selon lopration, pendant le mois concern (mai).
Tableau rcapitulatif De la TVA facture
Date

Libell

HT

Montant
encaiss

TTC

Taux
TVA

Montant
TVA

35

07/05
15/05
25/05
27/05

- Rception dun chque


- Vente de marchandise.
- Encaissement dun
chque.
- Envoi des mobiliers de
bureau.
- Livraison des biens
dquipement

30/05

28 070,17

28 070,17

32 000

14%

3 929,83

70250

14 050

16 860

20%

2 810

35 833,33

35 833,33

43 000

20%

7 166, 67

25 000

12 500

15 000

20%

2 500

104 166,67

104 166,67

125 000

20%

20 833,33

Total TVA facture

37 239,83
Tableau rcapitulatif De la TVA rcuprable

Date

Libell

01/05

- Acquisition dun
matriel de bureau
- Achat des fournitures
de bureau
- Paiement dun service
bancaire
Paiement dun agio
bancaire

20/05
22/05
27/05

Montant
dcaiss

TTC

Taux
TVA

Montant
TVA

245 450

184 087,5

220 905

20%

36 817,5

95 000

23 750

28 500

20%

4 750

452

452

497,2

10%

45,2

300

300

321

7%

21

HT

Total TVA rcuprable

41 633,7

TVA due(M) = TVA facture (M) (TVA rcuprable sur charges (M) + TVA rcuprable
sur immobilisations (M) Crdit de TVA (M 1).
TVA facture = 37 239,83 DH.
TAV rcuprable = 41 633,7 DH.
TVA due (mai) = 37 239,83 - 41 633,7
Crdit de TVA = 4 393,87 DH imputer sur la TVA due du mois de juin.
2me cas : rgime des dbits
Tableau rcapitulatif de la TVA facture
Date

Libell

HT

TTC

Taux
TVA

Montant
TVA

36

07/05
15/05
25/05
27/05
30/05

- Rception dun chque


- Vente de marchandise.
- Encaissement dun chque.
- Envoi des mobiliers de
bureau.
- Livraison des biens
dquipement

28 070,17
70 250
35 833,33

32 000
84 300
43 000

14%
20%
20%

3 929,83
14 050
7 166, 67

25 000

30 000

20%

5 000

321 250

385500

20%

64 250

Total TVA facture

94 396,5
Tableau rcapitulatif de la TVA rcuprable

Date

Libell

01/05

- Acquisition dun matriel de


bureau
- Achat des fournitures de
bureau
- Paiement dun service
bancaire
Paiement dun agio bancaire

20/05
22/05
27/05

HT

TTC

Taux
TVA

Montant
TVA

245 450

294 540

20%

49 090

95 000

114 000

20%

19 000

452

497,2

10%

45,2

300

321

7%

21

Total TVA rcuprable

68 156,2

TVA due(M) = TVA facture (M) (TVA rcuprable sur charges (M) + TVA rcuprable
sur immobilisations (M) Crdit de TVA (M 1).
TVA facture = 94 396,5 DH.
TAV rcuprable = 68 156,2 DH.
TVA due (mai) = 94 396,5 - 68 156,2 = 26 240,3 DH.
1.3.8. Exercice
Calcul du prorata applicable en 2014.
Prorata = [(CA imposable TTC + CA exonr add TTC) / (le numrateur + CA exonr sdd
+ CA hors champs)] 100%.
Prorata = [(23 270 000 1,2) + (21 525 000 1,2) /53 754 000 + 9 206 250)] 100%.
Prorata = (53 754 000 / 62 960 250) 100% := 85,37%.
2- Calcul de la TVA due selon le rgime des encaissements.
Tableau rcapitulatif de la TVA facture
Date
Janvier

Libell
- Vente au
Maroc
- Cession dun
matriel

12 450 000

Montant
encaiss
6 225 000

15 825 000

4 747 500

HT

7 470 000

Taux
TVA
20%

Montant
TVA
1 245 000

5 079 825

7%

332 325

TTC

37

Total TVA facture

1 577 325
Tableau rcapitulatif de la TVA rcuprable

Date

Mai

Libell

Montant
dcaiss

HT

-Achat des
produits
lectroniques
-Achat de MP
-Redevance
crdit bail
- Facture deau
-Facture
dlectricit
- Frais de
tlphone
-Frais de
publicit
- Fourniture de
bureau

3 500 000 2 625 000

Taux
TVA

TTC

3 150 000 20%

Montant
TVA

TVA
Rcup

525 000 525 000

1 340 000
35 500
4 25
0
6 300
2 34
0
21 25
0

670 000
35 500

804 000
37 985

20%
7%

134 000 134 000


2 485
2 485

4 250
6 300

4 547,5
7 182

7%
14%

297,5
882

297,5
882

2 340

2 808

20%

468

468

21 250

25 500

20%

4 250

2 125

2 500

2 500

3 000

20%

500

500

Total TVA rcuprable

665 757,5

TVA due(M) = TVA facture (M) (TVA rcuprable sur charges (M) + TVA rcuprable
sur immobilisations (M) Crdit de TVA (M 1).
On a :
TVA factur : 1 577 325 DH
TVA rcuprable : 665 757,5 85,37% = 568 357,17 DH
TVA due = 1 577 325 - 568 357,17 = 1 008 967,83 DH
1.3.9. Exercice
1- Calcul du prorata de 2014
Prorata = [(CA imposable TTC + CA exonr add TTC) / (le numrateur + CA exonr sdd
+ CA hors champs)] 100%.
Prorata = [(3 452 256 1,2) + (2 254 625 1,2) / (6 848 257,2 + 548 245 + 625 780)]
100%.
Prorata = (6 848 257,2 / 8 022 282,2) 100% = 85,36 %
2- Calcul de la TVA due au titre de dcembre 2014 selon le rgime des encaissements,
Tableau rcapitulatif de la TVA facture
Date

Libell

HT

Montant
encaiss

TTC

Taux
TVA

Montant
TVA

38

Janvier

-Vente au Maroc
- Redevance sur
- Cession dun
matriel de
transport
- Cession dun
matriel de
production
- Livraison soit
mme

565 230
85 600
20 000

282 615
85 6000
10 000

339 138
102 720
12 000

20%
20%
20%

56 523
117 120
2 000

50 256

25 128

30 153,6

20%

5 025,6

652 000

652 000

743 280

14%

91 280

Total TVA facture

271 948,6
Tableau rcapitulatif de la TVA rcuprable

Date

Mai

Libell
-Achat de
marchandise
- Acquisition
dun bien
dquipement
- Paiement dune
facture

HT

Montant
dcaiss

TTC

Taux
TVA

Montant
TVA

115 000

57 500

69 000

20%

11 500

125 000

62 500

75 000

20%

12 500

26 500

26 500

31 800

20%

2 650(1)

Total TVA rcuprable

26 650

(1) : 31 800/6 50% = 2 650 DH.


TVA due(M) = TVA facture (M) (TVA rcuprable sur charges (M) + TVA rcuprable
sur immobilisations (M) Crdit de TVA (M 1).
On a :
TVA facture = 271 948,6 DH
TVA rcuprable = 26 650 85,36% = 22 748,44 DH
Donc :
TVA due = 271 948,6 - 22 748,44 = 249 200,16 DH.
3- Les rgularisations oprer
Deux catgories de rgularisation ; une rgularisation suite au changement du prorata et une
autre suite la cession.
=> Rgularisation suite au changement du prorata :
Matriel de transport acquis en mars 2012 pour 60 000 DH, le prorata augmente de (85,36
79) 6,36 points, ce qui donne naissance une dduction supplmentaire de :
1/5((60 000/6 85,36%) (60 000 / 6 79%))
1/5(8 536 7 900) = 127,2 DH

39

Matriel de production acquis en 2011 pour 125 460 DH HT, le prorata a baiss de (92
85,36) 6,64 points, lentreprise doit reverser la diffrence :
1/5(125 460 92%) (125 460 85,36%)
1/5(115 423,2 107 092,65)
TVA reverser = 1 666,11 DH
=> Rgularisation suite la cession.
Le matriel de transport : 3 fractions dannes coules entre la date dacquisition et la date
de cession, lentreprise va reverser 2 fractions de la TVA dj dduite lors de lachat :
(60 000 / 6 79%) 2/5 = 3 160 DH
Le matriel de production na pass au sein de lentreprise que 4 ans, lentreprise doit donc
reverser la TVA de lanne restante (1/5).
(125 460 92%) 1/5 = 23 084,64 DH
1.3.10. Exercice
1- Les rgularisations effectuer
On distingue deux catgories de rgularisation ; une rgularisation suite au changement de
prorata et une rgularisation suite la cession.
=> Rgularisation suite au changement de prorata :
- Machine acquis en 2011 pour 185 500 DH (P = 85%), entre 2011 et 2014 le prorata a
augment de (92 - 85) de 7 points, ce qui donne naissance une dduction supplmentaire
de TVA de :
1/5((185 500/6 92%) (185 500/6 85%))
1/5((30 916,67 92%) (30 916,67 85%)) = 1/5(28 443,33 26 279,16)
TVA reverser = 432,83 DH
- Matriel de production acquis en 2013 pour 256 125 DH HT (P = 97 %), entre 2013 et
2014 le prorata a diminu de (98 - 92) de 6 points, ce qui donne naissance un reversement
de TVA de :
1/5((256 125/6 98%) (256 125/6 92%))
1/5(41 833,75 39 272,5)
TVA reverser = 512,25 DH.
- Pour la voiture de tourisme, rien rgulariser car la TVA est non rcuprable.
- La voiture commerciale acquis en 2012 pour 52 360 DH, le prorata en 2012 stait de
95%, entre 2012 et 2014 le prorata a diminu de (95 - 92) de 3 points. Puisque 3<5 aucune
rgularisation faire car la diffrence na pas dpasse 5 points.
=>Rgularisation suite la cession.
- Suite la cession, le matriel de production acquis en 2013 pour 256 125 DH na pass
que 2 ans au sein de lentreprise, donc elle doit reverser la fraction des 3 annes restantes :
TVA reverser = 2/5 (256 125/6 98%) = 16 733,5 DH.

40

- Pour la voiture de tourisme, rien rgulariser car la TVA est non rcuprable.
1.4. ENONCES DEXERCICES NON CORRIGES
1.4.1. Exercice
La socit ANOIR a ralis pendant le mois de mars les oprations suivantes (HT) :
01/05 : Achat de marchandises pour 120 000 DH (rglement par chque n 13400).
05/05 : Paiement en espce des lments suivant:
- Quittance dlectricit (TVA 14%), montant : 600 DH ;
- Timbre postal, montant : 200 DH ;
- Facture du garagiste, montant : 1 200 DH.
06/05 : Vente de marchandises pour 70 000 DH (rglement par chque n 13500).
07/05 : Acquisition dune machine pour 20 000 DH, le paiement est effectu aprs le 18
juin.
10/05 : Facturation dune prestation de service dun montant de 32 000 DH.
18/05 : Vente de marchandises 18 000DH (rglement par chque n 13600).
21/05 : Acquisition de trois ordinateurs, montant global gale 54 000 DH rgl par
virement bancaire avis n 125.
25/05 : Vente de marchandises 18 000 DH, port 2 000 DH, factur forfaitairement
(rglement par chque n 13700).
Travail faire : Calculer la TVA due ou crdit de la TVA sachant que lentreprise est
soumise au rgime des encaissements.
1.4.2. Exercice
Au cours de lanne 2013, la socit ATLAS SA a ralis les oprations suivantes
(HT) :
- Vente au Maroc de produit taxable, montant : 2 50 0 000 DH
- Vente lexportation, montant : 900 000 DH
- Vente de produits non taxables, montant : 500 000 DH
- Vente de dchets neuf dindustrie, montant : 60 000 DH
- A la suite dun sinistre, la compagnie dassurance a vers 36 000 DH dindemnit la
socit.
Par ailleurs, au cours de lexercice 2014, la socit a acquis une machine (utilis pour tous
ses produits) dune valeur de 80 000 DH (HT) le taux de TVA est 20%.
Travail faire :
1- Calculer le prorata de dduction pour 2014
2- Calculer la TVA dductible concernant la machine de production.
1.4.3. Exercice

41

La socit CASA MOULIN, spcialise dans la fabrication des produits alimentaires,


est assujettie la TVA au taux de 20%.
Durant le mois Mai 2014, elle a ralise les oprations suivantes :
1) Les Ventes :
- Le 01/05, ventes un client install Rabat : 280 000 HT ( crdit).
- le 02/05, vente une socit qui fait parvenir une attestation fiscale lautorisation
acheter en franchise de taxe : 380 000 HT ( crdit).
- Encaissement de 25% de la livraison du 1/5. Pour le solde : acceptation dune traite au
01/07/2014.
- Le 9/5, cession de deux machines :
* M1 : date dacquisition : 25/07/2006, valeur dorigine : 480 000 TTC, prix de cession =
225 000 DH.
* M2 : date dacquisition 12/03/2007, valeur dorigine : 952 000 TTC, prix de cession =
410 000 DH.
- Le 13/05, la socit reoit une avance de 135 000 HT au titre dune commande qui ne sera
livre quen Novembre 2014.
- Le 20/05, livraison pour 800 000 HT, un client install Casablanca et acceptation
dune traite, chance fin Aot 2014.
- Encaissement par virement bancaire de la vente du 02/05.
- Encaissement en espces sur une livraison effectue en Mars 2014, montant 720 000 TTC.
2) Les Achats:
- Marchandise diverses 14 400 TTC rglement par chque.
- Matires premires 420 000 TTC, rglement 35% par chque et signature dun effet de
commerce chance fin Aot 2014.
- Acquisition dun micro-ordinateur, 30 000 TTC, rglement 50% par chque et acceptation
dune traite chance fin Aot 2014.
- Voiture, marque Peugeot 306, prix 180 000 TTC, rglement par chque.
- Frais de Rception loccasion de louverture dun centre de vente : 13 200 TTC,
rglement par chque.
- Carburants 4 180 TTC, rglement par chque.
- Paiement de la redevance mensuelle de leasing 6 000 TTC.
- Agios bancaires 3 850 TTC.
- Electricit 642 TTC, rglement par chque.
- Eau : 1 281 TTC, rglement par chque.
- Honoraire dexpert comptable, 12 840 TTC, rglement en espces.
Travail faire : Etablir la dclaration du mois de MAI selon les deux rgimes
(encaissement et dbit)

42

1.4.4. Exercice
La socit ABC est soumise la TVA au taux de 20% selon le rgime dencaissement.
Au cours de mois de Juin les oprations suivantes :
a) Ventes :
- 01/06, livraison de marchandise lintrieur pour 2 400 000 TTC.
- 05/06, vente un client install en Tunisie pour 2 400 000 HT.
- 12/06, acceptation dune traite chance fin Juillet pour la livraison de 01/06.
- 17/06, ventes une entreprise dimport et export pour 1 350 000 HT.
- 18/06, vente de marchandise pour 900 000 HT.
- 20/06, encaissement par chque sur la vente de 05/06.
- 22/06, vente dun matriel de fabrication pour 95 000 DH par chque, acquise le
04/01/2008 au prix de 144 300 TTC.
- 24/06, encaissement par virement bancaire sur la vente de 17/06.
b) Achats et acquisitions :
- 04/06, matire premire pour 240 000 TTC par chque.
- 06/06, matires premires pour 731 000 TTC, rglement 50% par chque, le reste
acceptation dune traite chance fin juillet 2006.
-12/06, acquisition dun immeuble pour abriter les bureaux 720 000 TTC, rglement par
signatures de deux traites chance respective : fin juin 2014 et fin juillet 2014.
- 17/06, fourniture de bureau pour 3 000 TTC en espces.
- 19/06, machines de fabrication pour 240 000 TTC par chque.
- 21/06, matire premire pour 200 000 TTC par chque.
- 22/06, voiture de tourisme 245 000 TTC en espces.
- 23/06, voiture de transport des marchandises pour 300 000 TTC par chque.
c) les frais gnraux :
Les frais gnraux du mois Mai rgls par chque sont comme suit :
- Agios bancaires : 1 320 TTC.
- Redevances leasing : 15 600 TTC.
- Electricit et eau : 12 840 TTC.
- Tlphone : 12 000 TTC.
- Carburants de voiture de tourisme : 10 450 TTC.
- Rparation de machine de fabrication : 3 433 TTC.
- Rparation dune voiture de tourisme : 2 771 TTC.
- Honoraires expert comptable : 11 900 TTC.
- Honoraire avocat : 10 700 TTC.
Travail faire : Etablir la dclaration du mois de juin 2014.
1.4.5. Exercice
La socit ABC , spcialise dans la fabrication des articles lectroniques partir
des pices et composantes lectroniques achetes, est assujettie la TVA au taux de 20%.
1) Les ventes :
- 01/12, vente un client install Alger : 280 000 HT.
- 03/12, livraison une socit dexport : 300 000 HT.
- 05/12, encaissement de 30%de la livraison du 03/12, pour le solde : acceptation dune
retraite chance fin janvier 2015.
-10/12, cession des immobilisations :

43

* Machine M1 : valeur dorigine 360 000 TTC. Date dacquisition le 01/06/2008.


* Machine M2 : valeur dorigine 144 000 TTC. Date dacquisition le 05/07/2006.
* voiture de tourisme : valeur dorigine 600 000 TTC. Date dacquisition le 01/02/2008.
- 13/12, la socit reoit une avance de 120 000 TTC sur une commande livrer en avril
2015.
- 15/12, livraison de produits pour 150 000 HT un client install Marrakech et
acceptation dune traite chance fin janvier 2015.
- 17/12, la socit a escompt la traite accepte le 15/12.
- 21/12, encaissement par virement bancaire de la livraison du 01/12.
- 24/12, vente une socit dexport pour 160 000 HT en prsentant lattestation de
suspension de la TVA.
- 26/12, vente de produit une socit trangre installe Rabat, montant 200 000 HT.
- 28/12, encaissement par virement bancaire sur la vente du 26/12.
2) Les achats et les autres charges de dcembre 2014
- Diverses pices lectroniques, montant 9 500 HT. Rglement en espces.
- Composantes lectroniques, montant 12 000 TTC. Rglement par chque.
- Acquisition dun vhicule de transport du personnel, montant 360 000 TTC, rglement :
50% par chque et 50% par acceptation dune traite chance fin janvier 2015.
- Importation des composantes lectroniques : prix dacquisition = 300 000 DH, frais de
transport maritime = 50 000 DH, assurance = 60 000 DH, droit de douane = 80 000 DH.
Rglement en fin dcembre.
- Acquisition dun immeuble pour abriter les bureaux de la socit, montant 785 000 DH.
Rglement : 20% par chque, 40% par acceptation dune traite chance fin dcembre,
40% par traite chance fin fvrier 2015.
- Diverses pices lectroniques, montant 240 000 TTC. Rglement par acceptation dune
traite chance fin janvier 2015.
- Versement dune avance pour une livraison future, montant HT 24 000 DH.
- Voiture de transport utilitaire lger, montant 228 000 TTC. Rglement par chque.
- Cadeaux publicitaire distribuer aux clients, montant 60 000 TTC.
- Les autres charges rgles par chque :
* Agios bancaire :
* Frais de rparation dun vhicule utilitaire :

1 100 TTC.
4 800 TTC.

* Redevance leasing dune voiture de direction : 12 000 TTC.


* Eau et lectricit :

1 391 TTC.

* Tlphone :

3 600 TTC.

* Honoraire du mdecin de la socit :

24 000 TTC.

* Honoraire de lexpert comptable :

12 000 TTC.

44

* Frais de rception loccasion du dpart la retraite du directeur gnral de la socit :


48 000 TTC.
Travail faire : Etablir la dclaration de la TVA pour le mois de Dcembre selon les deux
rgimes.

45

CHAPITRE 2 : LIMPOT SUR LES REVENUS (IR)

2.1. RAPPELS DE COURS


Limpt sur le revenu est rgi par le (Dahir n 1-89-116 du 21 novembre 1989) le
(Dahir n 1-89-233 du 30 dcembre 1989) (modifis et complts par divers textes
lgislatifs notamment toutes les lois de finances publies ce jour).
Cet impt est tabli par voie de rle. Toutefois, en ce qui concerne les revenus
salariaux et assimils, limpt correspondant est peru par voie de retenue la source.
Limpt sur le revenu est un impt dclaratif. Aussi les contribuables sont-ils tenus de
souscrire au plus tard le 31 mars de chaque anne la dclaration de leur revenu global de
lanne prcdente5.
N.B :
- Le recouvrement de lI.R linstar des autres impts est rgi par le dahir du 21/08/1935
portant rglement sur les poursuites en matire dimpts directs et taxes assimiles
recouvres par les agents du trsor.
- Les personnes physiques rputes rsidentes au Maroc au vu de la loi fiscale, en raison de
leur sjour au Maroc au moins 183 jours pour toute priode de 365 jours sont apprhendes
lI.R sur leurs revenus de source marocaine et trangre sous rserve de lapplication des
dispositions des conventions fiscales internationales.
- Les personnes physiques qui nont pas leur rsidence habituelle au Maroc sont
apprhendes lI.R sur leur revenu de source marocaine.
2.1.1. Dispositions gnrales
2.1.1.1. Champ dapplication de limpt sur le revenu :
2.1.1.1.1. Les revenus imposables :
Limpt sur les revenus sapplique (article 1) :
- Aux revenus professionnels ;
- Aux revenus salariaux et revenus assimils ;
- Aux revenus et profits fonciers ;
- Aux revenus et profits de capitaux mobiliers ;
- Aux revenus provenant des exploitations agricoles6.
Nous nous reviendrons en dtail sur les spcificits de chacun de ces revenus mais
seulement aprs avoir tudi les dispositions gnrales concernant lensemble de ces
revenus.
2.1.1.1.2. Les personnes imposables

Toutefois, en sont dispenss les salaris et pensionns imposs la source


lorsquils nont quun seul employeur ou dbirentier et quils ne disposent pas
dautres revenus, moins quils ne prtendent des dductions non opres la
source. (Article 101).
5

Ces revenus sont devenus imposables en 2014

46

Sont imposables limpt sur le revenu les groupements de personnes physiques qui
nont pas opt pour lI.S. Il sagit des :
- Socits en non collectif (SNC) ;
- Socits en commandites simple (SCS) ;
- Socits en participation (SP) ;
- Socits de fait.
2.1.1.1.3. Territorialit
LI.R porte sur :
Dune part le revenu global de source marocaine et trangre, pour les personnes
physiques ayant leur rsidence habituelle au Maroc. Dautre part le revenu global de source
marocaine pour les personnes physiques qui nont pas leur rsidence habituelle au Maroc.
2.1.1.1.4. Exonration
Sont exonrs de limpt sur les revenus :
- Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents consulaires de nationalit
trangre pour leurs revenus de sources trangres, sous rserve de rciprocit.
- Les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en contrepartie de lusage
ou du droit lusage de droits dauteurs sur les uvres littraires, artistiques ou
scientifiques.
-Les contribuables exportateurs de produits ou de services 7 quel que soit leur lieu
dimplantation, bnficient pour leur chiffre daffaires lexport, ralis dans lanne des
exonrations et rductions ci-aprs:
Exonration totale de lI.R pendant 5 ans compter de lexercice au cours duquel la

premire opration dexportation a t ralise ;


Exonration raison de 50 % au-del de ladite priode de 5 ans.
Exonration de 50 % pour le secteur minier pendant la mme priode de 5 ans prcite y

compris pour les entreprises qui vendent leur productions dautre entreprises qui les
exportent aprs valorisation.
Les contribuables qui exercent leurs activits lintrieur de certaines prfectures ou

provinces dtermines par dcret8, bnficient dune rduction de lI.R gale 50% dudit
impt pendant les 5 premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut dexploitation
de leur activit.
Sont exclus de cette mesure :
- Les agents immobiliers ;
- Les contribuables attributaires de marchs de travaux, de fournitures, ou de services, qui
nont pas de rsidence habituelle au Maroc.
7

Exportations de services rgls en devises et non pas en monnaie locale, pour des services
exploits ou utiliss ltranger (Etudes, expertises, films publicitaires, ).
8
Dcret n-98-520 du 30/06/1998 (B.O n 4599 bis du 01/07/1998) concernant certaines
provinces di Nord (Al Hoceima, Larache, Nador, ) et du Sud (Essemara, Layoune, ).

47

- Les artisans bnficient dune rduction de 50 % de lI.R sur le revenu pendant les cinq
premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation.
- Les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle, bnficient
galement dune rduction de 50 % de lI.R pendant les 5 premiers exercices conscutifs
suivant la date du dbut de leur exploitation.9
- Les entreprises htelires bnficient, au titre de leurs tablissements hteliers, pour la
partie de la base imposable ralise en devises dment rapidits de:
Lexonration totale de limpt sur le revenu pendant 5 ans conscutifs, compter de

lexercice au cours duquel la premire opration dhbergement a t ralise en


devises.
Une rduction de 50% dudit impt au-del de cette priode de 5 ans.
Les personnes physiques qui excutent des services financs par des dons de lUnion

Europenne, au titre de leurs revenus professionnels provenant des dits marchs.


2.1.1.2. Base imposable et calcul de lI.R :
Limpt sur le revenu est calcul sur la base du Revenu Global Imposable qui est
obtenu en additionnant les diffrents revenus nets du contribuable pendant lanne civile et
aprs dduction dun certain nombre de charges rputer caractre social (RBGI =
revenus nets catgoriels du redevable).
2.1.1.2.1. Dduction sur revenu :
Ce sont des charges supportes par lassujetti et qui bnficient de lexonration de
lI.R. Il sagit des :
- Dons verss des organismes, associations ou tablissements uvrant dans un but
dintrt gnral et habilits par lEtat les recevoir, et ce dans la limite de 2 du chiffre
daffaires (TTC) du donateur quand ils sont octroys aux uvres sociales des institutions
prives et publiques.
- Intrts de prts pour lacquisition ou la construction dun logement destin lhabitation
principale de lintress, sans que la dduction dpasse 10% du revenu global imposable
(RGI).
- Cotisation ou primes verses au titre des contrats dassurance retraite dans la limite de 6%
du RGI.
RGBI
- Dductions sur revenu
= Revenu Net Global Imposable
Exemple :
M.FATHALLAH, mari et ayant 2 enfants charge, a dispos au cours de l'anne
2014 des revenus suivants :
- Revenu net professionnel : 150 000 DH
- Revenu foncier brut : 220 000 DH
9

Guide pratique de la fiscalit marocaine. Editions les Guides de lentreprise, 2014.

48

Au cours de la mme anne, le contribuable a souscrit un contrat d'assurance retraite


d'une dure gale 25 ans et dont les cotisations annuelles s'lvent 25 000 DH.
Travail faire :
1- Calculer le revenu net global.
2- Dterminer le revenu net global taxable.
Solution :
1- Calcul du revenu net global.
On a :
- Revenu net professionnel = 150 000 DH.
- Revenu foncier brut : 220 000 DH.
Donc :
- Revenu net foncier aprs abattement de 40 % = 220 000 (220 000 40%)= 132 000 DH.
Le revenu net global = 150 000 + 132 000 = 282 000 DH
2- Dtermination du revenu net global taxable.
On a :
Cotisation verse = 25 000 DH.
Donc :
Cotisation dductible = 25 000 10% = 2 500 DH.
Revenu net taxable = 282 000 - 2 500 = 279 500 DH
2.1.1.2.2. Calcul de lI.R
Aprs la dtermination du revenu net global imposable, LI.R est calcul selon le
barme suivant :

49

Barme annuel de lI.R selon la loi de finance 2014


Tranches de revenu (en dh)

Taux

Somme dduire

0 30 000
30.001 50 000
50 001 60 000
60 001 80 000
80 001 180 000
Plus de 180 000

0%
10%
20%
30%
34%
38%

0
3 000
8 000
14 000
17 200
24 400

RGI taux
Somme dduire
= Impt brut
Exemple :
Suite exemple de M.FATHALLAH
Travail faire: Calculer le montant de lIR
Solution :
1- Calcul de lIR
On a :
Impt brut = RGI taux Somme dduire
Le revenu net taxable = 279 500 DH
Donc :
LIR brut = 279 500 38% - 24 400 = 81 810 DH.
Pour dterminer limpt net il faut dduire un certain nombre dlments.
2.1.1.2.3. Dduction sur impt :
Ces dductions sont les suivantes:

Les charges de famille :

Les dductions pour charges de famille hauteur de 360 DH par personne dans la
limite de 6 personnes, soit 2 160 DH par an.
Les personnes charge sont :
Le conjoint quil exerce ou non une activit lucrative ;
Les enfants dun ge infrieur 25 ans et sans limite dge lorsquils sont infirmes.
Remarque : pour bnficier de cette dduction, il faut que lenfant ne doit pas disposer
dun revenu global annuel suprieur 30 000 DH.

Limpt tranger :

50

Le contribuable qui rside au Maroc et qui reoit des pensions de source trangre,
bnficie dune rcupration de 80 % du montant de limpt d sur les transferts au titre des
pensions trangres.
De mme, les revenus perus de ltranger et qui sont imposs dans le pays dorigine,
limpt subi est dductible de lIR marocain dans la limite de la fraction de cet impt
correspondant aux revenus tranger.
Limputation de limpt tranger nest accorde que dans le cas dune convention
internationale et en vertu du principe de la rciprocit.
Les crdits dimpt :

La dduction des diffrents prlvements oprs la source sur les revenus du


contribuable et non libratoire de lIR.
Impt brut
- Dduction sur impt
= Impt net
Exemple :
Suite exemple de M.FATHALLAH
Travail faire : Dterminer limpt net sachant que M.FATHALLAH un compte bloqu
la BMCE lui a rapport des intrts nets de 13 500 DH. Il a dclin son identit fiscale
la banque. Et quil avait travaill en France et ce titre, il touche une pension de retraite
dun montant net de 12 000 DH trimestriellement. Limpt retenu la France est de 30 %.
Solution :
1- Dtermination de limpt net.
On a :
LIR net = LIR brut dductions sur impt
* Les dductions sur impt :
- Charge de famille :
Charge de famille = 360 3 = 1 080 DH
- Pension de retraite :
Dclaration du revenu brut :
Revenu brut = (12 000 4)/0,7 = 68 571,42 DH
Dduction sur impt de 80% de limpt tranger
80% de limpt tranger = (68 571,42 48 000) 80%
Limpt tranger = 16 457,13 DH.
- Crdit dimpt :
Retenue la source de 20% :

51

Dclaration du revenu brut :


Revenu brut = 13 500 / 0,8 = 16 875 DH
Retenu la source de 20% (crdit dimpt) = 16 875 20% = 3 375 DH.
Dduction sur impt = 1 080 + 16 457,13 + 3 375 = 20 912,13 DH
Donc :
LIR net = 81 810 - 20 912,13 = 60 897,87 DH 60 898 DH arrondis au dirham suprieur.
2.1.2. Impt sur le Revenu, applicable aux revenus professionnels
2.1.2.1. Champ dapplication
Les revenus professionnels viss par lIR (article 30 du CGI) sont les revenus des
particuliers et des entreprises soumises lIR et qui exercent une activit commerciale,
industrielle, artisanale ou une profession librale. Ils constituent, cot des revenus
salariaux, la principale catgorie de revenus concerns par lIR.
2.1.2.2. Les rgimes de dterminations du revenu net professionnel
Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du rsultat net rel
prvu aux articles 33 37 et larticle 161 du code gnral dimpt.
Toutefois, les contribuables exerant leur activit titre individuel ou
dans le cadre dune socit de fait, peuvent opter, dans les conditions fixes
respectivement aux articles 43 et 44 ci-dessous pour lun des trois rgimes du
rsultat net simplifi ou du bnfice forfaitaire ou de lauto -entrepreneur viss
respectivement aux articles 38, 40 et 42 du CGI.
Loption est cependant soumise certaines conditions que nous allons voir cidessous :
2.1.2.2.1. Rgime du rsultat net rel (RNR) ou rgime de droit commun: article 33
37 et 161.
2.1.2.2.1.1. Dtermination du rsultat net rel
Lexercice comptable des contribuables dont le revenu professionnel est dtermin
daprs le rgime du rsultat net rel doit tre cltur au 31 dcembre de chaque anne.
Le rsultat net rel de chaque exercice comptable est dtermin daprs
des produits sur les charges de lexercice.

lexcdent

2.1.2.2.1.2. Les produits imposables : larticle 33-II


Les produits imposables sont :
- Les produits dexploitation constitus par :
Le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant
aux produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss;
La variation des stocks de produits;
Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme;
Les subventions dexploitation;

52

Les autres produits dexploitation;


Les reprises dexploitation et transferts de charges.
- Les produits financiers constitus par :
Les produits des titres de participation et autres titres immobiliss;
Les gains de change ;
Les intrts courus et autres produits financiers;
Les reprises financires et les transferts de charges.
- Les produits non courants constitus par :
Les produits de cession dimmobilisations ;
Les subventions dquilibre;
Les reprises sur subventions dinvestissement ;
Les reprises non courantes et les transferts de charges.
2.1.2.2.1.2. Les charges dductibles
La dductibilit des charges exige un certains nombre de conditions savoir:
- Etre utilises dans lactivit de lentreprise
- Etre constates en comptabilit ;
- Etre matrialises par une pice justificative ;
- Se traduire par une baisse de lactif net ;
- Se rapporter aux exercices suivants.

53

Les charges dductibles : article 8

Les charges non dductibles

- Les achats de marchandises revendus en ltat


et
les
achats consomms de matires et
fournitures ;
- Les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire
maximale de cent (100) dirhams portant soit la
raison sociale, soit le nom ou le sigle de la
socit, soit la marque des produits quelle
fabrique ou dont elle fait le commerce ;
- Les dons en argent ou en nature octroys aux
habous publics, lentraide nationale, aux
associations reconnues dutilit publique,
lUniversit Al Akhawayne dIfrane ;
- Les impts et taxes la charge de la socit ;
- Les charges de personnel et de main
-duvre ;
- Les dotations dexploitation ;
- Les dotations aux amortissements
(le taux damortissement du cot dacquisition
des vhicules de transport de personnes, autres
que ceux viss ci-dessous, ne peut tre infrieur
20% par an et la valeur totale fiscalement
dductible, rpartie sur cinq (5) ans parts
gales, ne peut tre suprieure trois cent
mille (300.000) dirhams par vhicule, taxe sur la
valeur ajoute comprise ;
- Les dotations aux provisions (La dductibilit
de la provision pour crances douteuses est
conditionne par lintroduction dun recours
judiciaire dans un dlai de douze (12) mois
suivant celui de sa constitution ;
- Les charges dintrts ;
- Les pertes de change ;

-Les amendes, pnalits et majorations de toute


nature mises la charge des entreprises
pour infractions aux dispositions lgislatives
ou rglementaires, notamment celles
commises en matire dassiette des impts et
taxes, de paiement tardif desdits impts et
taxes, de lgislation du travail, de
rglementation de la circulation et de
contrle des changes ou des prix.
- Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu
concurrence de 50% de
leur montant, les dpenses ainsi que les
dotations aux amortissements relatives aux
acquisitions
dimmobilisations
dont
le
montant factur est gal ou suprieur dix
mille (10.000) dirhams et dont le rglement
nest pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen
magntique de paiement, virement bancaire,
procd lectronique ;
- Les montants des achats, des travaux et
des prestations de services non justifis par
une facture rgulire ;
- Les achats et prestations revtant un caractre
de libralit.

Remarque :
- Le dficit ralis au titre dun exercice donn peut tre dduit du bnfice des exercices
suivants dans la limite de quatre exercices. Cette limitation de quatre exercices ne
sapplique pas aux dficits provenant des amortissements qui restent indfiniment
reportables.
- Le montant de la cotisation minimale nest pas limit en matire de lIR et doit tre
calcule et verse avant le 31 janvier. La cotisation minimale nest pas due par les
contribuables pendant les trois premiers exercices suivant le commencement de
lexploitation.
- Le montant de la cotisation minimale (minimum 3 000 DH) est toutefois imputable sur
lIR d de lexercice. Deux cas distinguer :
IR d > CM ; IR d - CM = reliquat verser lEtat avant le 31 mars.
IR d < CM ; IR d - CM = excdent imputer sur lexcdent de lIR sur la cotisation

minimale des exercices suivants dans la limite de 3 exercices.

54

Exemple :
Au titre de lexercice 2014, DELICE est une entreprise individuelle grer par
M.TAZI, qui vous communique les informations suivantes:
- Capital : 1 500 000 DH entirement libr,
- Bnfice pour 2014 : 800 000 DH.
Les produits de lentreprise MARAH sont les suivants:
- Chiffres daffaires: 3 250 000 DH;
- Produits accessoires : 223 700 DH ;
- Produits de participation : 90 500 DH ;
Les charges de lentreprise MARWA sont les suivants:
- Changement du moteur dun vhicule de transport factur le 05 mais 2014 pour 40 000
DH.
- Prix dentretien de magasin de stockage pour 8 000 DH.
- Acquisition dun droit au bail de 100 000 DH.
- Au 01/07/2014, un actionnaire a fait une avance la socit de 2 250 000 DH. Le
comptable a calcul les intrts sur la base dun taux de 14%. Le taux Bank Al Maghrib est
de 11%.
Travail faire :
1- Dterminer le rsultat fiscal de lentreprise MARWA pour lanne 2014.
2- Calculer le montant de limpt;
3- Dterminer la cotisation minimale de 2014;
4- Calculer lIR d par lentreprise MARWA au titre de lexercice 2014 sachant que
M.ALAOUI est mari et pre de 3 enfants de moins de 25 ans.
Solution :
1- Dtermination du rsultat fiscal de lentreprise MARWA pour lanne 2014 ;
- Les produits de participation ne sont pas imposables (viter la double imposition) parce
quils ont subi une retenu la source.
- Le montant du changement du moteur doit tre rintgr parce quil a prolong la vie du
vhicule, ce qui le rend un lment de lactif. Mais, lamortissement du moteur (charges
dductibles) doit tre limin.
Amortissement du moteur :
Amst = 40 000

20%

Amst = 5 333,33 DH
- Lavance de lactionnaire envers la socit ne remplit quune condition des trois cits dans
le cours dont :
La Capital doit tre entirement libr (respect).

55

Le montant de lavance ne doit pas dpasser le Capital (non respect).


Le taux des intrts ne doit pas tre suprieur au taux fix par Bank Al Maghrib (non

respect).
Dans ce cas, on calcule:
Le prt donn par lassoci
Prt = 2 250 000 14%

= 157 500 DH

Le prt qui doit tre donn par lassoci :


Prt autoris = 1 500 000 12%

= 90 000 DH

La diffrence rintgrer = 157 500 - 90 000 = 67 500 DH.


Elments
Rsultat Comptable (bnfice)
I- Les charges :
- Changement du moteur dun vhicule de transport
- Amortissement du moteur
- Acquisition dun droit au bail
- Compte courant dassocis
II- Les produits :
- Les produits de participation
Total

Rintgration

Dduction

800 000
40 000
5 333,33
100 000
67 500
1 007 500

90 500
95 833,33

Rsultat fiscal = 1 007 500 - 95 833,33 = 911 666,67 DH 911 670 DH arrondis la
dizaine de dirham suprieur.
2- Calcul de limpt.
* Impt brut = Rsultat fiscal imposable taux somme dduire
Impt brut = 911 670 38% - 24 400 = 322 034,6 DH
* Impt net = Impt brut Dductions sur impt
Impt net = 322 034,6 (4 360) = 320 594,6 DH 320 595 DH arrondis au dirham
suprieur.
3- Calcul de la cotisation minimale de 2014;
CM = (CA+Produit accessoire + Produit financier+Subvention & dons reus) 0.5%
CM = (3 250 000 + 223 700) 0.5% = 17 368,5 DH 17 369 DH arrondis au dirham
suprieur, verser avant le 31 janvier.
4- Calcul de lIR d par lentreprise MARWA au titre de lexercice 2014.
Impt net = 320 595 DH et CM = 17 369 DH
Donc, Impt net = 320 595 DH > CM = 17 369 DH
LIR d = Impt net = 320 595 DH.

56

Puisque M.TAZI a dj pay une cotisation minimale de 17 369 DH avant le 31


janvier. Il sera donc tenu de payer la diffrence en la cotisation minimale et lIR d soit :
320 595 17 369 = 303 226 DH au titre de lexercice 2014.
2.1.2.2.2. Rgime du rsultat net simplifie : Article 38 du CGI
2.1.2.2.2.1. Dtermination du rsultat net simplifi
Lexercice comptable des contribuables, dont les revenus professionnels sont
dtermins daprs le rgime du rsultat net simplifi, est cltur au 31 dcembre de
chaque anne.
Le rsultat net simplifi de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des
produits sur les charges de lexercice engages ou supportes pour les besoins de lactivit
imposable, en application de la lgislation et de la rglementation comptable en vigueur,
rectifi sur ltat de passage du rsultat comptable au rsultat net fiscal lexclusion
des provisions et du dficit reportable.
2.1.2.2.2.2. Conditions dapplication du rgime
Le rgime du rsultat net simplifi est applicable sur option formule dans des
conditions. En sont toutefois exclus les contribuables dont le chiffre daffaires, hors taxe
sur la valeur ajoute, annuel ou port lanne dpasse:
2.000.000 de dirhams, sil sagit des activits suivantes:
Professions commerciales;
Activits industrielles ou artisanales;
Armateur pour la pche;

500.000 dirhams, sil sagit des prestataires de service, des professions ou sources de
revenus.
Loption pour le rgime du rsultat net simplifi reste valable tant que le chiffre
daffaires ralis na pas dpass pendant deux exercices conscutifs les limites prvues cidessus par profession.
Exemple :
Le CA daffaire dun contribuable des lments suivants :
- Vente des produits alimentaires : 1 250 000 DH ;
- Location des voitures : 800 000 DH.
Dans ce cas le rgime du RNS est exclu parce que la limite du chiffre daffaires
relative la location des voitures (800 000 DH) est dpasse la limite du chiffre daffaires
prvu larticle 39 du CGI (500 000 DH).
2.1.2.2.3. Rgime du bnfice forfaitaire : Article 40 du CGI
2.1.2.2.3.1. Dtermination du bnfice forfaitaire
Le bnfice forfaitaire est dtermin par application au chiffre daffaires de chaque
anne civile dun coefficient fix pour chaque profession.
Ajoutant au bnfice ci-dessous les lments suivants :

57

- La plus -value nette globale ralise loccasion de la cession en cours ou en fin


dexploitation des biens corporels et incorporels affects lexercice de la profession,
lexclusion des terrains et constructions;
- La plus -value nette globale value par ladministration lorsque les biens corporels et
incorporels, autres que les terrains et constructions, ne sont plus affects lexploitation;
- Les indemnits reues en contrepartie de la cessation de lexercice de la profession ou du
transfert de la clientle.
2.1.2.2.3.2. Conditions dapplication
Le rgime forfaitaire est applicable sur option formule dans les conditions suivantes:
- Lorsque le chiffre daffaires ralis dans chacune des catgories de professions ou
dactivits ne dpasse pas la limite prvue pour chacune delles;
Ou
-

Bnfice forfaitaire = (CA Coefficient) + Plus value nette globale +


Indemnits + Primes, Subventions et dons reus

Lorsque le chiffre daffaires total ralis dans les professions ou activits prcites ne
dpasse pas la limite correspondant la profession ou lactivit exerce titre principal.
En sont toutefois exclus :
- Les contribuables exerant une des professions ou activits prvues par voie
rglementaire;
- Les contribuables dont le chiffre daffaires, taxe sur la valeur ajoute comprise, annuel
ou port lanne dpasse:
- 1.000.000 de dirhams, sil sagit des professions commerciales, activits industrielles ou
artisanales et armateur pour la pche;
- 250.000 de dirhams, sil sagit des prestataires de service, et des professions.
Le bnfice annuel des contribuables ayant opt pour le rgime du bnfice forfaitaire
ne peut tre infrieur au montant de la valeur locative annuelle normale et actuelle de
chaque tablissement du contribuable, auquel est appliqu un coefficient dont la valeur est
fixe de 0,5 10 compte tenu de limportance de ltablissement, de lachalandage et du
niveau dactivit.
Exemple :
Un contribuable tenant restaurant depuis mars 2011 dans un cartier trs anim cot
de la plage, et employant 7 personnes pleine temps, dclare en 2014 un CA de 350 000
DH. La valeur locative du restaurant dtermin sur la base du loyer annuel est de 65 000
DH. Le taux correspondant lactivit du restaurant est de 40%, le coefficient retenu pour
linspecteur des impts est de 4%.
Travail faire :
1- Dterminer la base dimposition du contribuable.
2- Dterminer lIR d au titre de lexercice 2014.
Solution :
1- La base dimposition du contribuable.

58

* Bnfice forfaitaire = 350 000 40% = 140 000 DH


* Le bnfice minimum.
Bnfice minimum = 65 000 4% = 2 600 DH
On constate que le bnfice forfaitaire est suprieur au bnfice minimum. Le
contribuable sera donc impos au bnfice forfaitaire.
2- Dtermination de lIR d au titre de lexercice 2014.
LIR d = 140 000 34% - 17 200 = 30 400 DH.
2.1.2.2.4. Rgime de lauto-entrepreneur : article 42 du CGI
2.1.2.2.4.1. Champ dapplication
Les personnes physiques exerant une activit professionnelle, titre individuel en
tant quauto-entrepreneurs conformment la lgislation et la rglementation en vigueur,
sous rserve du respect de certaines conditions de fond et de forme.
Sont exclus de ce rgime, les contribuables exerant des professions librales ou des
activits exclues du rgime du bnfice forfaitaire.
2.1.2.2.4.2. Condition dapplication
Loption pour le rgime de lauto-entrepreneur est subordonne au respect des
conditions suivantes :
- Le montant du chiffre daffaires annuel encaiss ne doit pas dpasser les limites de :
* 500 000 DH pour les activits commerciales, industrielles et artisanales ;
* 200 000 DH pour les prestataires de services.
- Lauto-entrepreneur doit :
* Adhrer au rgime de scurit sociale prvu par la lgislation et la rglementation
en vigueur ;
* Tenir, de manire rgulire, un registre des achats et de ventes.
Les contribuables qui entendent opter pour le rgime de lauto-entrepreneur doivent
formuler leur demande, lors du dpt de la dclaration dexistence, auprs de lorganisme
dsign, cet effet, conformment la lgislation et la rglementation en vigueur.
Loption pour le dit rgime reste valable, tant que le chiffre d'affaires encaiss n'a pas
dpass les limites prvues ci-dessus pendant deux annes conscutives.
2.1.2.2.4.3. Base de dtermination de limpt
Les personnes physiques, exerant titre individuel en tant quauto-entrepreneurs
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, sont soumises lI.R, en
appliquant au chiffre daffaires encaiss lun des taux suivants:
* 1% sur le montant qui ne dpasse pas 500 000 DH pour les activits commerciales,
industrielles et artisanales ;
* 2% sur le montant qui ne dpasse pas 200 000 DH pour les prestations de service.
Les taux susviss sont libratoires de lI.R

59

Toutefois, les plus values nettes rsultant de la cession ou du retrait des biens
corporels et incorporels affects lexercice de lactivit sont imposables.
Lorsque limpt est dtermin le contribuable est tenu de dclarer son chiffre
d'affaires encaiss, selon loption formule, mensuellement ou trimestriellement sur ou
daprs limprim modle tabli par lorganisme dsign cet effet conformment la
lgislation et la rglementation en vigueur.
La dclaration et le versement mensuel ou trimestriel doivent tre effectus auprs
de lorganisme concern dans les dlais suivants :
- Mensuellement, avant la fin du mois qui suit le mois au cours duquel le chiffre daffaires a
t encaiss ;
- Trimestriellement, avant la fin du mois qui suit le trimestre au cours duquel le chiffre
daffaires a t encaiss.
2.1.3. Impt sur le revenu, applicable aux revenus salariaux et assimils
2.1.3.2. Champ dapplication
Les revenus salariaux viss par lIR (article 56 du CGI) sont les suivants :
- Les traitements;
- Les salaires;
- Les indemnits et moluments;
- Les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations
alloues aux dirigeants des socits ;
- Les pensions;
- Les rentes viagres;
- Les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus prcits.
LIR salarial prsente certaines particularits de calcul dues la nature de la base
imposable et des charges engages par les assujettis. Ainsi, le calcul de lIR salarial
ncessite le passage par les tapes suivantes :
Etape 1 : Dtermination du salaire brut global (SBG)
Le salaire brut global est compos de :
- Salaire de base :
Salaire de base = Nombre dheures normales Taux horaire normal

Heures supplmentaires :

Heures supplmentaires = Nombre dheures supp. Taux hotaire supp.


Taux horaire supplmentaire = Taux horaire normal (1+ taux de majoration)
Le taux de majoration est de :
Horaire

Jours ouvrables

Jours fris

60

Entre 6 h et 21 h
Entre 21 h et 6 h

25%
50%

50%
100%

Primes :

Ce sont des majorations de salaire octroyes par lemployeur ses employs titre
daide et de motivation. Exemple : prime dassiduit, de prsence, danciennet, de
rendement, de risque, de naissance, de treizime mois,
La prime danciennet est obligatoire, les autres primes sont facultatives.
Prime danciennet = (salaire de base + heures supplmentaires) taux
Le taux varie selon lanciennet
Anciennet
Plus de 2 ans
Plus de 5 ans
Plus de 12 ans
Plus de 20 ans
Plus de 25 ans

Taux
5%
10%
15%
20%
25%

Indemnits :

Ce sont des sommes dargent attribues un salari en rparation dun dommage, en


compensation de certains frais, ou pour tenir compte de la valeur des services rendus.
Exemple : indemnit de transport, de dplacement, de panier, de licenciement,
Exemple :
M.JAMALI salari a t licenci aprs 22 ans de service, son employeur lui vers une
indemnit brut de 200 000 DH, la rmunration brut de M.JAMALI est de 72 000 DH, la
rmunration mensuelle est de 6 000 DH, le nombre dheure travaill par mois est de 191
heures.
Travail faire :
1- Calculer la rmunration par heure de travail.
2- Calculer le montant de lindemnit de licenciement.
3- Supposant que M.JAMALI a touch le mme salaire durant 4 annes, calculer le revenu
brut annuel imposable.
Solution :
1- Calcul de la rmunration par heure de travail.
Rmunration par heure = 6 000 DH / 191 h
Rmunration par heure = 31, 41 DH/h
2- Calcul de lindemnit de licenciement.
Tranche de
travail effectif
1an 5ans

Indemnit / anne Indemnit totale /


de travail effectif
tranche danne
96h /anne
(5 96) = 480h

Montant de lindemnit
(en dh)
31,41 480 = 15 076,8

61

6an 10ans
11an 15ans
+ 15 ans (22
15 = 7 ans)

144h / anne
192h / anne
240h / anne

(5 144) = 720h
(5 192) = 960h
(7 240) = 1 680h

31,41 720 = 22 615,2


31,41 960 = 30 153,6
31,41 1 680= 52 768,8

Total de lindemnit exonre

120 614,4

On a
Indemnit accorde = 200 000 DH
Indemnit exonre = 120 614,4 DH
Donc
Lindemnit taxable = 200 000 120 614,4 = 79 385,6 DH
Etalement de lindemnit taxable sur 4 ans :
79 385,6 / 4 = 19 846,4 DH
3- Calcul du revenu brut annuel imposable.
Supposant que le salari a touch le mme salaire durant les 4 annes,
On a :
Salaire brut annuel = 72 000 DH
Indemnit imposable = 19 846,4 DH
Donc :
Revenu brut annuel imposable = 72 000 + 19 846,4 = 91 846,4 DH.

Avantages:
Ce sont des allgements des dpenses personnelles pour le salari prises en charge en
totalit ou en partie par lemployeur. Ils peuvent tre en argent ou en nature. Exemple :
logement, chauffeur, jardinier, eau, lectricit, tlphone, frais scolaires,
SBG = Salaire de base + Heurs supp. + Prime + Indemnits + avantages
Etape 2 : Dtermination du salaire brut imposable (SBI)
SBI = SBG Elments exonrs
Les lments exonrs sont gnralement les frais de dplacement justifis.
Etape 3 : Dtermination du salaire net imposable

62

SNI = SBG Dductions sur salaire


Les dductions sur salaire sont :
Elment
Frais professionnel
Cotisation la CNSS
Cotisation lAMO
Cotisation la CIMR
Cotisation lassurance groupe
Remboursement des emprunts
obtenus pour la construction ou
lacquisition :
- Dun logement conomique

Calcul
(SBI Avantages) 20 %)
CNSS = SBI 4,29 %
AMO = SBI 2%
CIMR = SBI Taux

Dun logement non conomique


destin lhabitation principale
du salari (seul les intrts sont
dductibles)

Plafond
2 500 dh/mois10
6 000 dh/mois11
Sans plafond
6% du SBI
Sans plafond

La superficie
100 et la valeur
250 DH (HT).
10% du SBI

Exemple
Suite de lexemple de M.JAMALI
On a :
- Frais professionnel = (SBI avantages12) 20%
Frais professionnel = 91 846,4 20% = 18 369,28 DH (dans la limit de 30 000 DH).
- CNSS :
* CNSS long terme = 91 846,4 3,96% (dans la limite de 72 000 DH du SBI).
CNSS (long terme) = 3 637,11 DH
On a :
91 846,4 DH > 72 000 DH
Donc, on va calculer la CNSS sur la base de 72 000 DH.
CNSS retenir = 72 000 3,96% = 2 851,20 DH
* CNSS court terme = 91 846,4 0,33% (mme raisonnement).
CNSS court terme = 303,09 DH.
CNSS retenir = 72 000 0,33% = 237,6 DH
- CIMR :
10

Soit 30 000/an (2 500 12).


Soit 72 000/an (6 000 12).
12
On na pas des avantages dans cet exemple
11

63

CIMR = 91 846,4 6% = 5 510,78 DH


Total dduction = 18 369,28 + 2 851,20 + 237,60 + 5 510,78 = 26 968,86 DH
Revenu net imposable = revenu brut imposable dductions
Revenu net imposable = 91 846,4 26 968,86 = 64 877,54 DH 64 878 DH arrondis la
dizaine de dirham suprieur.
4me tape : Calcul de lIR brut
Barme mensuel de lIR selon la loi de finance 2014
Tranche de revenu annuel (en dh)
0 30 000
30 001 50 000
50 001 60 000
60 001 80 000
80 001 180 000
Plus 180 000

Taux
0%
10%
20%
30%
34%
38%

Somme dduire (en dh)


0
3 000
8 000
14 000
17 000
24 400

IR brut = SNI taux Somme dduire


Exemple :
Suite exemple de M.JAMALI
On a :
- Revenu net imposable = 64 878 DH.
- IR brut = SNI taux Somme dduire.
Donc :
IR brut = 64 878 30% - 14 000 = 5 463,4 DH 5 464 DH arrondis au dirham suprieur.
5me tape : Calcul de lIR net
IR net = IR brut les dductions sur impt
Les dductions sur impt :
Les dductions sur impt sont gnralement les charges de famille. Celles-ci sont
fixes 30 DH par personne et par mois avec un plafond de 180 DH. Les personnes
charge sont le conjoint et les enfants dans la limite de 6 personnes.
Exemple 1 :
Suite exemple de M.JAMALI
On a :
LIR la source = 1 732 DH (Cest une donn)
Donc :
LIR payer/anne = 5 464 1 732 = 3 732 DH.

64

LIR payer sur la totalit de lindemnit de licenciement imposable est de :


3 732 4 = 14 928 DH.
Exemple2 :
M.ALLAOUI est mari et pre de 3 enfants de moins de 25 ans
Au titre du mois de septembre 2014, son salaire est compos des lments suivants :
Elment
- Heures normales

Montant
191 heures 31 DH lheure
25 heures dont 10 jours pendant les jours
fri et 15 pendant les jours ouvrables entre
21h et 6h
10 ans danciennet
300 DH
1 500 DH

Heures supplmentaires
Prime danciennet
Indemnit de dplacement justifie
Prime de risque

Pendant ce mois, M.ALLAOUI a engag les charges suivantes :


- Il cotise une assurance retraite pour 600 DH trimestriellement.
- Il rgle une mensualit de 800 DH, dont 200 DH dintrt, la banque au titre dun
emprunt contract pour lacquisition dun logement acquis il ya 2 3 ans pour 500 000 DH.
- Il cotise une assurance groupe pour 100 DH mensuellement.
Travail faire :
1-Dterminer le revenu net imposable de M.ALLAOUI.
2- Dterminer lIR d par M.ALLAOUI.
Solution :
1- Calcul du revenu net imposable de M.ALLAOUI :
1re tape : Dtermination du S.B.G
S.B.G = Salaire de base + primes + indemnits + avantages
Elment
Salaire de base
+heures supplmentaire
+Prime danciennet
+Indemnit de dplacement
justifie
+Prime de risque

Calcul
191 31
(10 31) 2 + (15 31)
1,5
(4 247 + 1 317,5) 10%
-

= SBG

Montant
5 921
1 317,5
556,45
300

1 500

9 594,95

2me tape : Dtermination du SBI

65

SBI = SBG Elments exonrs


Elments

Montant

SBG
-Indemnit de dplacement
justifie
= SBI

9 594,95
- 300
9 294,95

3me tape : Dtermination du SNI


SNI = SBI dductions sur salaire
Elments

Calcul

Montant

SBI
- frais professionnel
- CNSS
- AMO
- CIMR
- Assurance groupe
- Intrt demprunt
= SNI

9 294,95 20%
9 294,95 4,29%
9 294,95 2%
600 / 3
-

9 294,95
1 858,99
398,75
185,89
200
100
200
6 492,67

Plafond
2 500
257,4
457,25
(9 294,95 10%)= 929,495
-

2- Calcul de lIR d par M.ALLAOUI au titre de septembre 2014 :


4me tape : Dtermination de lIR brut
- IR brut = SNI Taux Somme dduire
- IR brut = 6 492,67 30% - 1 166,67 = 781,13 DH
5me tape : Dtermination de lIR net
IR net = IR brut dductions sur impt
Elments
IR brut
- Charge de famille
= IR net

Calcul
30 4
-

Montant
781,13
120
661,13

2.1.4. Impt sur le revenu, applicable aux revenus et profit fonciers


2.1.4.1. Champ dapplication
2.1.4.1.1. Dfinition des revenus fonciers
Sont considrs comme revenus fonciers pour lapplication de limpt sur le revenu,
lorsquils nentrent pas dans la catgorie des revenus professionnels, les revenus
provenant de la location des immeubles btis et non btis et des constructions de toute
nature ainsi que des revenus provenant de la location des proprits agricoles, y compris les
constructions et le matriel fixe et mobile y attachs.
- Le revenu foncier urbain est constitu par le montant brut total des loyers. Ce montant est
augment des dpenses incombant normalement au propritaire ou lusufruitier et mises

66

la charge des locataires, notamment les grosses rparations. Il est diminu des charges
supportes par le propritaire pour le compte des locataires.
Revenu foncier urbain = montant brut des loyers + dpenses la charge du propritaire et
qui sont supportes par le locataire - dpenses la charge du locataire et qui sont supportes
par le propritaire
Le revenu net imposable est obtenu en appliquant un abattement forfaitaire de 40%
sur le revenu foncier brut.
Le revenu foncier urbain net = Revenu foncier urbain brut - Revenu foncier urbain
brut 40%
Le revenu foncier urbain net = Revenu foncier urbain brut 60%
- Le revenu foncier rural est le montant des loyers des proprits agricoles, aucun
abattement nest appliqu.
Exemple :
M.TAZI a lou un appartement non meubl situ SMAALA 7 000 DH par mois.
Les renseignements concernant cette location sont les suivants :
-Travaux dentretien de lappartement effectus par le locataire, montant: 9 200 DH;
- Frais de gardiennage support par le propritaire, montant : 150 DH ;
- Taxe des services communaux supports par le propritaire, montant : 550 DH.
M.TAZI a lou un terrain nu un agriculteur, montant : 20 000 DH par an.
M.TAZI a engag les charges suivantes :
- Il cotise une assurance retraite pour 500 DH trimestriellement.
- Il cotise une assurance groupe pour 150 DH mensuellement
Travail faire :
1- Calculer le revenu foncier net imposable.
2- Dterminer limpt d sachant que M.TAZI est mari est pre de 5 enfants de moins de
20 ans.
Solution :
1- Calcul du revenu foncier net.
On a :
Revenu foncier urbain brut = (loyer mensuel 12) + Les charges supportes par le locataire
et qui doivent tre supportes par le propritaire - Les charges supportes par le propritaire
et qui doivent tre supportes par le locataire.
* Les charges supportes par le locataire et qui doivent tre supportes par le propritaire :
- Travaux dentretien de lappartement, montant: 8 200 DH;
* Les charges supportes par le propritaire et qui doivent tre supportes par le locataire.
- Frais de gardiennage support par le propritaire, montant : 150 DH ;
- Taxe des services communaux supports par le propritaire, montant : 550 DH.

67

Donc :
Revenu foncier urbain brut = (7 000 12) + 8 200 (150 + 550) = 91 500 DH.
Revenu foncier urbain net = 91 500 60% = 54 900 DH.
Revenu foncier rural = 20 000 DH (aucun abattement nest appliqu).
Revenu foncier global = 54 900 + 20 000 = 74 900 DH.
* Revenu foncier imposable :
Les dductions :
- CIMR plafond 6% du RBI : 74 900 6% = 4 494 DH.
CIMR : 500 4 = 2 000 DH < 4 494 DH.
- Assurance groupe : 150 12 = 1 800 DH.
Total dduction = 2 000 + 1 800 = 3 800 DH.
Revenu foncier imposable = 74 900 - 3 800 = 71 100 DH.
2- Calcul de limpt
LIR brut = 71 100 30% - 14 000 = 7 330 DH.
LIR net = 7 330 (360 6) = 5 170 DH.
2.1.4.1.2. Dfinition des profits fonciers
Sont considrs comme profits fonciers pour lapplication de limpt sur le revenu,
les profits constats ou raliss loccasion:
- De la vente dimmeubles situs au Maroc ou de la cession de droits rels immobiliers
portant sur de tels immeubles;
- De lexpropriation dimmeuble pour cause dutilit publique;
- De lapport en socit dimmeubles ou de droits rels immobiliers;
- De la cession titre onreux ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales
nominatives mises par les socits, objet immobilier, rputes fiscalement transparentes ;
- De la cession, titre onreux, ou de lapport en socit dactions ou de parts sociales des
socits prpondrance immobilire.
Le profit net imposable est gal la diffrence entre le prix de cession diminu, le cas
chant, des frais de cession et le prix dacquisition actualis augment des frais
dacquisition.
Prix dacquisition actualis = Prix dacquisition Coefficient de rvaluation
Les coefficients de rvaluation en 2014
Date
1945 et 1946
1947
1948

Cof
3%
46.163
35.949
25.344

Date
1963
1964
1965
1966

Coef
9.163
8.819
8.522
8.557

Date
1981
1982
1983
1984

Coef
3.314
2.980
2.862
2.469

Date
1999
2000
2001
2002

Coef
1.293
1.269
1.257
1.232

68

1949
1950
1951
1952
1953
1954
1955
1956
1957
1958
1959
1960
1961
1962

20.361
19.887
17.665
15.073
14.596
15.916
15.073
12.802
13.492
11.030
11.030
10.614
10.126
9.960

1967
1968
1969
1970
1971
1972
1973
1974
1975
1976
1977
1978
1979
1980

8.711
8.652
8.355
8.272
7.890
7.488
7.392
6.606
5.727
5.228
4.811
4.325
4.014
3.718

1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998

2.338
2.125
2.089
2.042
1.970
1.841
1.683
1.602
1.519
1.459
1.388
1.351
1.341
1.305

2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013

1.221
1.197
1.186
1.148
1.124
1.085
1.050
1.040
1.032
1.019
1

Profit net imposable = Cot de cession - Cot dacquisition


- Le prix de cession est diminu, le cas chant, des frais de cession.
- Le prix de cession sentend du prix de vente ou de la valeur estimative dclare ou
reconnue par les ou lune des parties dans le contrat.
Le taux de limpt des profits fonciers est fix 20 % libratoire de lIR ainsi que le
montant de limpt ne peut tre infrieur 3 % du prix de cession et qui est le montant de la
cotisation minimale.
IR = Profit net imposable 20 %
CM = Prix de cession 3%
Remarque :
Si c'est l'immeuble urbain terrain non btis et l'achat est fait depuis moins de 4 ans le
taux de l'impt reste 20%, entre 4 et 6 le taux est 25%, plus de 6 ans le taux est de 30%.
En cas de cession dun bien immeuble ou dun droit rel immobilier dont le prix
dacquisition ou le prix de revient en cas de livraison soi-mme a t redress par
ladministration, soit en matire de droits denregistrement, soit en matire de taxe sur la
valeur ajoute, le prix dacquisition considrer est celui qui a t redress par
ladministration et sur lequel le contribuable a acquitt les droits dus.
Exemple :
La socit MARMARA est constitue en 2007 entre deux hritiers Mme Marwa et
M.Rachid au capital de 150 000 DH divis en 300 part de 500 DH chacune. Lapport
consiste en un immeuble de deux appartements valu au 850 000 DH, hrit par les deux
associs part gale 40 000 DH en 2002, chaque associ reoit donc 150 parts dans la
socit et se trouve crancier de la socit pour un montant de 350 000 DH.
Travail faire : Calculer le profit foncier
Actif

Montant

Passif

Montant

69

- Appartement

850 000

Total

850 000

- Capital
- Mme Marwa
- M.Rachid

150 000
350 000
350 000
850 000

Solution :
Prix de cession = (150 000 / 2) + 350 000 = 425 000 DH
Valeur du bien au moment dhritage actualis = (40 000 / 2) 7,17 = 143 400 DH
Frais dacquisition = 143 400 15% = 21 510 DH
Cot dacquisition = Valeur du bien + Frais dacquisition
Cot dacquisition = 143 400 + 21 510 = 164 910 DH
Profit foncier = Prix de cession Cot dacquisition
Profit foncier = 425 000 - 164 910 = 260 090 DH
Impt = 260 090 20% = 52 018 DH
CM = 425 000 3%
CM = 12 750 DH Impt > CM 52 018 > 12 750
Donc ; 52 018 DH est le montant dclarer et verser par chaque associ au plus tard dans
les 30 jours suivant la date de cession.
2.1.5. Impt sur le revenu, applicable aux revenus et profit de capitaux mobiliers :
2.1.5.1. Dfinition des revenus et profits de capitaux mobiliers
Sont considrs comme des revenus de capitaux mobiliers:
-Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;
-Les revenus de placements revenu fixe, verss, mis la disposition ou inscrits en
compte des personnes physiques ou morales qui non pas opt pour limpt sur les
socits et ayant au Maroc leur domicile fiscal ou leur sige social lexclusion des
intrts gnrs par les oprations de pensions.
Le revenu net imposable (RNI) = (Revenus brut de produit de placements revenu
fixe + produits des actions, parts sociales et revenus assimils) - Les agios et les frais
dencaissement, de tenue de compte ou de garde.
Sont considrs comme profits de capitaux mobiliers :
- Les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de valeurs
mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes morales de droit
public ou priv, les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.),
les fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en
capital risque (O.P.C.R.) lexception :
Des socits prpondrance immobilire
Des socits immobilires transparentes ;
Valeurs mobilires;

70

Titres de capital, toutes catgories de titres confrant un droit de proprit sur le


patrimoine de la personne morale mettrice ;
Titres de crance, toutes catgories de titres confrant un droit de crance gnral sur le
patrimoine de la personne morale mettrice.
- Le profit net ralis entre la date de louverture dun plan dpargne en actions ou dun
plan dpargne entreprise et la date du rachat, du retrait des titres ou de liquidits ou de
clture desdits plans.
Le profit net ralis sentend de la diffrence entre la valeur liquidative du plan et le
montant des versements effectus sur les plans susviss depuis la date de son ouverture.
Profit net imposable = Prix de cession - Frais de courtage et de commission
Ou
Profit net imposable = Prix dacquisition + Frais de courtage et de commission
Exemple :
Au titre de lexercice 2014, M.FAHI dclare son profit mobilier ralis sur la cession
des lments suivants :
02/05/2011 M.FAHI a acquis 700 actions cotes au prix unitaire de 125 DH, 750 actions
non cotes au prix unitaire de 135 DH et 25 obligations au prix unitaire de 50 000 DH. Les
commissions dacquisition sont respectivement comme suit : 2% sur les actions cotes,
1,5% sur les actions non cotes et 9 300 DH sur les obligations.
31/11/2014 M.FAHI a cd 600 actions cot au prix unitaire de 140 DH, 520 actions non
cotes au prix unitaire de 160 DH et 18 obligations au prix unitaire de 61 000 DH. Les
commissions de cession sont comme suit : 2,5% sur les actions cotes, 1,75% sur les
actions non cotes et 10 200 DH sur les obligations.
Travail faire : Calculer lIR payer par M.FAHI.
Solution :
Calcul lIR payer par M.FAHI.
* Calcul du cot dacquisition
Cot dacquisition = Prix dacquisition + Frais de courtage et de commission
Elments
Prix dacquisition
+ Frais dacquisition
= Cot dacquisition

Actions cotes
600 125
=
75 000
75 000 2%
=
1 500
75 000 + 1 500 =
76 500

Actions non cotes


520 135
70 200
70 200 1,5%
1 053
70 200 + 1 053
71 253

=
=
=

obligations
18 50 000
900 000
9 300

900 000 + 9 300 =


909 300

* Calcul du profit net imposable :


Elments

Actions cotes

Actions non cotes

Obligations

71

Prix de cession
- Frais de cession
= Profit but
- cot dacquisition
= Profit net

600 140 =
84 000
84 000 2,5% =
2 100
84 000 - 2 100 =
81 900
76 500
81900 - 76 500 =
5 400

520 160 = 83 200


83 200 1,75% =
1 456
83 200 - 1 456 =
81 744
71 253
81 744 - 71 253 =
10 491

18 61 000 =
1 098 000
10 200
1 098 000 - 10 200
= 1 087 800
909 300
1 087 800 - 909 300 =
178 500

* calcul de limpt d :
- Actions cotes :
Limpt d = 5 400 15% = 810 DH.
- Actions non cotes :
Limpt d = 10 491 20% = 2 098,2 DH 2 099 DH arrondis au dirham suprieur.
- Obligations :
Limpt d = 178 500 20% = 35 700 DH.
2.1.6. Impt sur le revenu, applicable aux revenus agricoles
2.1.6.1. Champ dapplication
2.1.6.1.1. Revenus imposables
Sont considrs comme revenus agricoles, les bnfices raliss par un agriculteur
et/ou leveur et provenant de toute activit inhrente lexploitation dun cycle de
production vgtale et/ou animale dont les produits sont destins l'alimentation humaine
et/ou animale, ainsi que des activits de traitement desdits produits lexception des
activits de transformation ralises par des moyens industriels.
Sont galement considrs comme revenus agricoles, les revenus raliss par un
agrgateur, luimme agriculteur et/ou leveur, dans le cadre de projets dagrgation
2.1.6.1.2. Exonration permanente
Sont exonrs de l'impt sur le revenu de manire permanente les contribuables
disposant des revenus agricoles et ralisant un chiffre daffaires annuel infrieur cinq
millions (5 000 000) de dirhams au titre desdits revenus, sous rserve des dispositions
transitoires.
Toutefois, lorsque le chiffre daffaires ralis au cours dun exercice donn est
infrieur cinq millions (5 000 000) de dirhams, lexonration prcite nest accorde que
lorsque ledit chiffre daffaires est rest infrieur ce montant pendant trois (3) exercices
conscutifs.
2.1.6.1.3. Dtermination de la base imposable
La base imposable est dtermine en fonction de la nature du contribuable, selon quil
relve du rgime forfaitaire, ou du rgime du rsultat net rel exposs ci-dessous.

72

2.1.6.2. Les rgimes de dterminations des revenus nets agricoles


Le revenu imposable provenant des exploitations agricoles est dtermin daprs un
bnfice forfaitaire. Sous rserve de certaines dispositions, le contribuable peut opter pour
la dtermination du revenu net imposable daprs le rsultat net rel pour lensemble de
ses exploitations.
2.1.2.6.3.1. Rgime du forfait
Sont imposable limpt sur le revenu sous le rgime du forfait, les exploitants
individuels et les copropritaires dans lindivision dont le chiffre daffaires annuel affrent
lactivit est infrieur 2 000 000 DH.
Les exploitations individuels et les copropritaires dans lindivision dont le chiffre
daffaires annuel affrent lactivit agricole, dpasse le seuil des 2 000 000 DH sont
soumis au rgime du rsultat net rel pour les annes qui suit celle au cours de laquelle la
limite a t dpasse, ainsi que pour les annes suivantes.
Le bnfice forfaitaire annuel de chaque exploitation comprend le bnfice affrent
aux terres de culture et aux plantations rgulires et le bnfice affrent aux arbres fruitiers
et forestiers en plantation irrgulire.
Le bnfice affrent aux terres de culture et aux plantations rgulires est gal au
produit du bnfice forfaitaire lhectare par la superficie des terres de culture et des
plantations prcites.
Le bnfice affrent aux arbres fruitiers et forestiers en plantation irrgulire est
gal au produit du bnfice forfaitaire fix par essence et par pied, par le nombre de
pieds de lessence considre.
Pour lapplication des dispositions vises ci-dessus, les plantations darbres fruitiers
ou forestiers ne sont pas retenues lorsque lesdits arbres nont pas atteint lge de
production ou dexploitation fix par voie rglementaire.
Le bnfice forfaitaire par hectare ou par essence et par pied est fix annuellement
dans chaque prfecture ou province sur proposition de ladministration fiscale, par une
commission dite commission locale communale.
Ce bnfice est fix distinctement par commune et, ventuellement, dans chaque
commune par catgorie de terre.
2.1.2.6.3.2. Rgime du rsultat net rel
Sont soumis au rsultat net rel :
- Les exploitants individuels et les copropritaires dans lindivision dont le chiffre daffaire
annuel affrent lactivit agricole imposable est suprieur 2 000 000 DH.
- Les socits ne relevant pas de limpt sur les socits, c'est--dire les socits en nom
collectif, les socits en commandite simple et les associations en participation.
Loption pour le rgime du rsultat net rel peut tre obtenue sur la demande du
contribuable relevant du rgime de forfait :
- Soit par lettre recommande, avec accus de rception, adresse avant la date prvue pour
le recensement linspecteur des impts du lieu de situation de son exploitation;

73

- Soit par lettre remise, contre rcpiss, linspecteur prcit lors de la priode de
recensement.
Cette option est valable pour lanne en cours et les deux annes suivantes. Elle se
renouvelle ensuite par tacite reconduction sauf dnonciation par le contribuable.
Lexercice comptable des exploitations dont le bnfice est dtermin daprs le
rgime du rsultat net rel est cltur au 31 dcembre de chaque anne.
Le rsultat net rel de chaque exercice est dtermin daprs lexcdent des produits,
profits et gains, provenant des exploitations agricoles, sur les charges engags et supportes
pour les besoins desdites exploitations.
Rsultat net rel = Produits agricoles Charges agricoles
Remarque :
Lexploitant qui devient imposable selon le rgime du rsultat net rel
obligatoirement ou sur option, ne peut pratiquer les amortissements. Il dresse un
bilan de dpart comportant lactif la valeur actuelle des biens en cause et au passif
les capitaux propres et les dettes long ou court terme.
Lorsque le prix dacquisition nest pas justifi, la valeur actuelle est dtermine et les
amortissements sont pratiqus sur la base de barmes tablis en rapport avec les chambres
dagriculture.
2.2. ENONCES DEXERCICES DAPPLICATION CORRIGES
2.2.1. Exercice
M.ZAKI est un entrepreneur. Il dispose de plusieurs sources de revenus et il veut faire
sa dclaration. Vous travaillez dans une fiduciaire, il vous contacte pour lui faire cette
dclaration pour lexercice 2014. Il met votre disposition les renseignements suivants :
- Il est le propritaire dune entreprise de distribution des produits alimentaires. A cet
gard, il dgage un bnfice comptable dun montant gal 200 000 DH, un montant des
produits comptabilis mais qui sont exonrs gal 75 500 DH et un montant des charges
comptabilises mais qui ne sont pas dductible gal 70 000 DH.
Il possde :
- Des titres de participation dans une entreprise non cote dun montant gal 18 000 DH.
- Il est principal associ dans une autre entreprise. Le bnfice dgag par cette entreprise
est 89 520 DH.
Il est propritaire de :
- Deux appartements ; le premier appartement meubl lou un directeur dune banque
pour 8 000 DH par mois, et lautre nu lou un tudiant pour 3 000 DH par mois.
- Deux terrain agricoles ; il exploite lun des deux, et quil lui rapporte un bnfice de
60 000 DH par ans, et il loue lautre son cousin pour un montant gal 50 000 DH par an.
- M.ZAKI t un ancien combattant en France. A ce titre il touche une pension de retraite
dun montant de 30 000 DH trimestriellement. Limpt retenu la France gale 30%.
- Il octroy un don la fondation Mohammed IV pour la solidarit dun montant gal
20 000 DH.

74

- Il cotise une assurance groupe dun montant de 800 DH trimestriellement.


Travail faire :
1- Classer les revenus de M.ZAKI.
2- Calculer son revenu global taxable.
3- Dterminer lIR d sachant que M.ZAKI est mari et pre de 3 enfants

2.2.2. Exercice
M. JAMAL est salari chez AKWA HOLDING, un groupe de distribution de
carburants et de gaz. Au titre du mois de mars 2014, il a encaiss les sommes suivantes :
- Salaire de base :

5 380 DH

- Prime danciennet:

430 DH

- Prime de logement :

620 DH

- Allocations familiales :

370 DH

Il a reu une indemnit de dplacement justifi calcule sur la base du


kilomtrage parcouru pendant le mois valu 350 Km. Le taux/Km est de 2 DH.
M. JAMAL cotise mensuellement une assurance retraite complmentaire pour 340
DH et rembourse une mensualit dun prt pour lacquisition dun logement conomique
dun montant de 900 DH dont 200 DH dintrts.
M. JAMAL est mari et pre de 2 enfants dges respectifs de 10 ans et de 7 ans.
Travail faire :
1- Dterminer le revenu net imposable de M. JAMAL;
2- Dterminer lIR d par M. JAMAL;
2.2.3. Exercice
La socit ATLAS au capital de 190 000 DH est une entreprise individuelle
spcialise dans la production des plastiques. Au cours de lexercice 2014 elle a ralise un
bnfice comptable de 345 450 DH. Son dirigeant M.ELOUAZZANI aprs une vrification
des livres comptables de la socit vous communique les informations suivantes (en DH) :
Les produits comptabiliss :
CA HT : 1 546 000 DH.
Produits accessoires : 45 000 DH
Produits financiers : 65 000 DH (dont 40 000 DH de dividendes auprs dautre socit
soumises lIS).
Les charges comptabilises :
Achat de matire premire dun montant de 21 000 DH a t paye en espces ;
Cadeaux publicitaires dune somme de 45 000 DH (350 cadeaux portant le sigle de la
socit) ;

75

Une amande pour infraction la rglementation du travail : 1 000 DH ;


Une dotation damortissement dune voiture de tourisme dune valeur de 80 000 DH
(valeur dorigine 400 000 DH, taux damortissement 20%) ;
Assurance des voitures de la socit : 36 000 DH ;
Assurance des voitures personnelle des associs : 15 600 DH
Dficit reportable restant: 200 000 DH.
Travail faire :
1- Dterminer le rsultat fiscal ;
2- Calculer le montant de la cotisation minimale ;
3- Calculer le montant de lIR d sachant que M. ELOUAZZANI est mari et pre de 3
enfants dun ge infrieur 25 ans.
2.2.4. Exercice
Un contribuable cder en 2014 un appartement quil noccupe pas titre
dhabitation principale pour le prix de 900 000 DH, cet appartement avait t achet en
1990 350 000 DH, les frais dacquisition nont pas t justifis.
Travail faire :
1- Calculer le profit foncier
2- Calculer limpt payer par le contribuable.
2.2.5. Exercice
Un contribuable tenant un salon de th depuis janvier 2010 dans un cartier trs anim
du centre ville, et employant 6 personnes plein temps, dclare en 2011 un chiffre
daffaires de 245 000 DH. Sa valeur locative dtermine sur la base du loyer annuel est de
46 000 DH. Le taux correspondant lactivit de salon de th est de 40%, le coefficient
retenu par linspecteur de limpt est de 2,5%.
Travail faire :
1- Calculer le bnfice forfaitaire et le bnfice minimum.
2- Dterminer le montant de lIR d.
2.2.6. Exercice
M.ADIL possde un immeuble de 4 tages compos de 8 appartements, un occup par
lui-mme, un mis la disposition de son fils mari, un habit par son beau pre, les autres
sont loues et rapportent mensuellement dun montant de 25 000 DH (y compris les frais de
syndic).
M.ADIL peroit de ces locataires des parts de frais divers composs de :
- Prime incendie 19 200 DH annuellement, cette prime est partage part gale de 8
appartement. Seul les locataires qui vers leur part dassurance.
- Le frais de syndic 14 400 DH partag part gale sur les 8 appartements.

76

Travail faire : Dterminer lIR payer sachant que M.ADIL est mari et pre de 5 enfant
dun ge infrieur 25 ans.
2.2.7. Exercice
M.FIKRI peroit trimestriellement une rente viagre de 11 000 DH, il cotise une
assurance maladie pour une somme forfaitaire de 200 DH par mois.
Travail faire : Quel est le montant de lIR d par M.FIKRI sachant quil est mari et pre
de 2 enfants ?
2.2.8. Exercice
Un appartement acquis en 1963 pour 100 000 DH et vendu en 2006 pour1 050 000DH
le cdent qui a lou lappartement justifi les frais dacquisitions qui slve 17 000 DH.
Par ailleurs en 1980 le contribuable avait agrandit son appartement en procdent une
addition de construction slve 30 000 DH dont 10 000 DH emprunt auprs du CIH
moyennant 1 500 DH dintrt payable en 3 annuits.
Travail faire :
1- Dterminer le montant du cot dacquisition.
2- Calculer le profit foncier.
3- Calculer le montant de lIR
4- Calculer le montant de la CM.
5- Dterminer limpt payer par le contribuable.
2.2.9. Exercice
Au cours de lanne 2010, un contribuable fait donation dun appartement une tiers
personne. La donation est estime 400 000 DH, lorigine de proprit telle quelle figure
dans lacte de donation rsulte dun hritage en date de 1965. La valeur dorigine de
lappartement slve 30 000 DH, les frais dacquisition ne sont pas justifis et le
coefficient de rvaluation de 1965 est de 8,109.
Travail faire : Calculer limpt correspondant
2.2.10. Exercice
Un contribuable acquis en 1999, 400 actions dune socit ct en bourse 150 DH
lune, et 100 action ct 130 DH chacune, la commission dacquisition est de 0,3%. En
septembre 2008, il cde 300 actions 250 DH chacune, commission de cession est de 0,3%.
Travail faire : Calculer lIR sur profit de capitaux mobiliers.
2.3. CORRECTION DES EXERCICES
2.3.1. Exercice
1- Classement des revenus de M.ZAKI.

77

Revenus
- Le bnfice
de lentreprise des
produits alimentaires

Catgorie
- Revenu
professionnel

Observation
- Revenu imposable = B.C + charges non
dductible produit non imposable.
Revenu imposable = 200 000 + 75 500 70 000
Revenu imposable = 205 500 DH.

- Dividendes

- Revenu de
capitaux
mobiliers.

- A ne pas dclarer, car ils ont subi une retenu


la source de 10% libratoire de tout impt.

- Bnfice de
SOMACA

- Revenu
professionnel

- 89 520 DH dclarer.

- Loyer de
lappartement meubl

- Revenu
professionnel

- Rsultat fiscal dclarer:


8 000 12 = 96 000 DH.

- Loyer de
lappartement non
meubl

- Revenu
foncier urbain

- application dun abattement de 40% sur le


revenu fonciers urbain :
3 000 12 = 36 000 DH.
Le revenu dclarer :
36 000 60% = 21 600 DH.

- Loyer dun terrain


agricole

- Revenu
foncier rural

- dclaration de la somme total, aucun


abattement nest appliqu : 50 000 DH
dclarer.

- Exploitation dun
terrain agricole

- Revenu
agricole

- 60 000 DH dclarer.

- Pension de retraite

- Revenu
salarial

- Il faut dclarer le revenu brut :


30 000/0,7 = 42 857,14dh.
Dduction sur impt :
42 857,14 80% = 34 300,11 DH.

2- Calcul du revenu taxable


On a :
Revenu Global = Revenus catgoriels
Les revenus catgoriels sont :
- Revenu professionnel : 205 500 + 89 520 + 96 000 = 391 020 DH.

78

- Revenu foncier : 21 600 + 50 000 = 71 600 DH.


- Revenu agricole = 60 000 DH.
- Revenu salarial = 42 857,14 DH.
Donc :
Revenu global = 391 020 + 71 600 + 60 000 + 42 857,14 = 565 477,14 DH.
On a :
Revenu global taxable = Revenu global Dductions sur revenu
Les dductions sur revenu :
- Assurance groupe : 800 4 = 3 200 DH
Donc :
Revenu global taxable = 565 477,14 - 3 200 = 562 277,14 DH 562 280 DH arrondis la
dizaine de dirham suprieur.
3- calcul de limpt d
* IR brut = Revenu global taxable taux somme dduire
IR brut = 562 280 38% - 24 400 = 189 266,4 DH.
* IR net = IR brut dductions sur impt
Les dductions sur impt :
- Charges de famille : 4 360 = 1 440 DH.
- Limpt tranger = 34 300,11 DH.
Les dductions sur impt = 1 440 + 34 300,11= 35 740,11 DH.
IR net = 189 266,4 - 35 740,11 = 153 526,29 DH 153 527 DH arrondis au dirham
suprieur.
2.3.2. Exercice
1- Calcul du revenu net imposable de M. JAMAL :
Etape 1 : Dtermination du S.B.G
S.B.G = 5 380 + 430 + 620 + 370 + (350 2) = 7 500 DH.
Etape 2 : Dtermination du S.B.I
S.B.I = S.B.G - lments exonrs
S.B.I = 7 500 (620 + 370) = 6 510 DH.
Etape 3 : Dtermination du S.N.I
S.N.I = S.B.I dduction/salaire
Elments
S.B.I
- Frais professionnel
- CNSS

Calcul
(6 510 620) 20%
6 510 4,29%

Montant
6 510
1 178
279,27

Plafond
2 500
(6 000 4,29%) = 257,4

79

- AMO
- CIMR
- Intrt demprunt
= S.N.I

6 510 2%
-

130,2
340
200
8 615,6

(6 510 6%) = 390,6


6 510 10% = 651
-

2- Calcul de lIR d par M. JAMAL :


Etape 4 : Dtermination de lIR brut :
- IR brut = S.N.I Taux Somme dduire
- IR brut = 8 615,6 34% - 1433,33 = 1 495,97 DH
Etape 5 : Dtermination de lIR net :
- IR net = IR brut dduction/impt
- IR net = 1 495,97 (3 30) = 1 405,97 DH
2.3.3. Exercice
1- Calcul du rsultat fiscal
Elments
Rsultat comptable

Rintgration Dduction
345 450

Justification

Les produits :
- CA

-Produit imposable

- Produits
accessoires

//
40 000

- Dividende

-Produit non imposable, subi une


retenu la source de 10%.

Les charges :
- Achat de MP

10 500

- 21 000 DH>10 000 DH=> 50% du


montant est une charge non
dductible :
21 000 50% = 10 500 DH.

- Cadeaux
publicitaire.
- Amande.
- Dotation
damortissement
dune voiture de
tourisme.

45 000

-La valeur unitaire des cadeaux :


45 000 / 350 =128,57 DH >100 DH

1 000
20 000

-Charges non dductible.


- VO = 400 000 DH> 300 000 DH
D = 80 000 DH
Dotation fiscalement dductible :
300 000 / 5 = 60 000 DH.
80 000 60 000 = 20 000 DH
rintgrer.

80

- Assurance des
voitures de la
socit.
- Assurance des
voitures
personnelle des
associs.
Total

-Charges dductible.

15 600

437 550

-Charge non dductible

40 000

Rsultat fiscal = rsultat comptable + rintgration dduction dficit reportable


Rsultat fiscal = 437 550 - 40 000 200 000 = 197 550 DH.
2- Calcul de la cotisation minimale
CM = Base de CM 0,5%.
CM = (1 546 000 + 45 000 + 25 000) 0,5% = 8 080 DH, montant verser avant le 31
janvier
3- Calculer le montant de lIR d de M.ELOUAZANI.
IR brut = Rsultat fiscal Taux - somme dduire
IR brut = 197 550 38% - 24 40 = 50 669 DH.
IR net = IR brut dduction sur impt
IR net = 50 669 (4 360) = 49 229 DH.
M.ELOUAZZANI a dj pay une cotisation minimale de 8 080 DH avant le 31 janvier. Il
sera donc tenu de payer la diffrence en la cotisation minimale et lIR net soit :
49 229 8 080 = 41 149 DH au titre de lexercice 2014.
2.3.4. Exercice
1- Calcul du profit foncier
On a :
Prix de cession = 900 000 DH
Prix dacquisition = 350 000 DH
Donc :
Frais dacquisition = 350 000 15% = 52 500 DH.
Cot dacquisition = Prix dacquisition + Frais dacquisition
Cot dacquisition = 350 000 + 52 500 = 402 500 DH.
- Application du coefficient de rvaluation (actualisation)
402 500 1,753 = 705 582,5 DH.
- Profit = 900 000 705 582 = 194 418 DH
2- Calcul de limpt payer par le contribuable.

81

- Impt = 194 418 20% = 38 883,6 38 884 DH


- CM = Prix de cession 3% = 900 000 3% = 27 000 DH
Puisque 194 418 > 27 000 le contribuable payera limpt au maximum dans les 30 jours qui
suivent la date de cession, ainsi que payer le montant dimpt y correspondant savoir
194 418 DH.
2.3.5. Exercice
1- Calcul du bnfice forfaitaire et du bnfice minimum
* Calcul du bnfice forfaitaire :
Bnfice forfaitaire = 245 000 40% = 98 000 DH
* Calcul du bnfice minimum :
Bnfice minimum = 46 000 2,5 % = 1 150 DH.
2.3.6. Exercice
Le contribuable possde 8 appartements qui sont rpartis comme suit :
1 gratuit (occup par lui-mme).
8 appartements

1 gratuit (occup par son fils).


1 nest pas gratuit (occup par son beau pre).

La valeur locative de chaque appartement :


25 000 / 5 = 5 000 DH.
Lorsque lappartement occup par son beau pre nest gratuit on doit ajouter sa valeur
locative aux autres appartements lous par les tiers.
Donc
La valeur locative annuelle = 5 000 6 12 = 360 000 DH.
Prime dincendie : 19 200 5/8 = 12 000 DH
Les frais de syndic 14 400 6/8 = 10 800 DH
Revenu foncier brut = 360 000 + 12 000 - 10 800 = 361 200 DH.
*Calcul du revenu net.
Abattement = 361 200 40% = 144 480 DH.
Revenu net = 361 200 - 144 480 = 216 720 DH.
Calcul de lIR brut :
IR brut = (216 720 38%) 24 400 = 57 953,6 DH.
Calcul de lIR net:
IR net = IR brut dduction pour famille charge
IR net = 57 953,6 (360 6) = 55 793,6 DH.
2.3.7. Exercice

82

1- Calcul de lIR d par M.FIKRI.


- Salaire annuel = Salaire trimestriel 4
Salaire annuel = 11 000 4 = 44 000 DH.
Allocation familiale :
(2 200 12) = 4 800 DH.
Salaire brut = 44 000 + 4 800 = 48 800 DH.
Salaire brut imposable :
48 800 - 4 800 = 44 000 DH.
CNSS :
44 000 4,29% = 1 887,6 DH
Assurance maladie :
200 12 = 2 400 DH.
Salaire net:
44 000 (1 887,6 + 2 400) = 39 712,4 DH.
On a
Salaire brut (44 000 DH) < 168 000 DH.
Donc le taux de labattement est de 55 %.
Abattement = 39 712,4 55% = 21 841,82 DH.
Revenu net imposable au titre de la pension :
(39 712,4 21 841,82) = 17 870,5 DH.
Le taux de lIR correspondant est 0, le contribuable ne va rien payer.
2.3.8. Exercice
1- Calcul du cot dacquisition
On a :
Prix dachat = 100 000 DH.
Frais dacquisition = 17 000 DH.
Donc :
* Cot dacquisition = Prix dachat + Frais dacquisition
Cot dacquisition = 100 000 + 17 000 = 117 000 DH
Application du coefficient de rvaluation :
117 000 7,71 = 902 070 DH.
* Travaux damnagement : 30 000 DH
Application du coefficient de rvaluation :

83

30 000 3,13 = 93 900 DH.


* Intrt demprunt:
1981, 1982, 1983
On a :
1 500/3 = 500 DH
Donc :
500 2,79 = 1 395 DH
500 2,51 = 1 255 DH
500 2,41 = 1 205 DH
Intrt demprunt = 1 395 + 1 255 + 1 205 = 3 855 DH
Cot dacquisition total = 902 070 + 93 900 + 3 855 = 999 825 DH
2- Calcul du profit foncier
On a :
Prix de cession = 1 050 000 DH
Profit = Prix de cession - Cot dacquisition
Donc :
Profit = 1 050 000 - 999 825 = 50 175 DH.
3- Calcul de lIR
LIR = profit foncier 20%
LIR = 50 175 20% = 10 035 DH.
4- Calcul de la CM
CM = Prix de cession 3%
CM = 1 050 000 3% = 31 500 DH.
5- Dtermination de limpt payer par le contribuable
On a :
LIR = 10 035 DH et CM = 31 500 DH
10 035 < 31 500 LIR < CM.
Donc, le contribuable paye la CM.
2.3.9. Exercice
1- calcul de limpt
LIR sur profit immobilier est libratoire
* Valeur dorigine actualise :
On a :

84

Valeur dorigine = 30 000 DH


Coefficient de rvaluation = 8, 109
Valeur dorigine actualise = Valeur dorigine Coefficient de rvaluation
Donc :
Valeur dorigine actualise = 30 000 8,109 = 243 720 DH.
* Frais dacquisition :
Frais dacquisition = 30 000 15% 8,109 = 36 490 DH.
* Valeur dacquisition totale :
Valeur dacquisition totale = 243 720 + 36 490 = 280 210 DH.
* Profit immobilier :
On a :
Profit immobilier = Prix de cession - Valeur dacquisition
Donc :
Profit immobilier = 400 000 - 280 210 = 119 790 DH
* limpt sur le revenu immobilier :
On a :
Profit immobilier 20%
Donc :
IR = 119 790 20% = 23 958 DH
* La cotisation minimale :
On a :
CM = Prix de cession 3%
Donc :
CM = 400 000 3% = 12 000 DH
On constate que lIR (23 958 DH) est suprieur la CM (12 000 DH), donc le
contribuable payera limpt.
Le contribuable doit dposer sa dclaration des profits immobiliers dans, au maximum
les 30 jours suivant la date de cession, ainsi que payer le montant dimpt y correspondant
savoir 23 958 DH.
2.3.10. Exercice
1- Calcul de lIR sur profit de capitaux mobiliers.
* Prix de cession brut
Prix de cession brut = 300 250 = 75 000 DH.
* Frais de cession :
Frais de cession = Prix de cession brut 0,3%

85

Frais de cession = 75 000 0,3% = 225 DH.


* Prix de cession net :
Prix de cession net = Prix de cession brut - Frais de cession
Prix de cession net = 75 000 - 225 = 74 775 DH.
* Prix dacquisition :
Prix dacquisition = (400 150) + (100 130) = 73 000 DH.
* Prix moyen dacquisition :
Prix moyen dacquisition = 73 000 / (400 + 100) = 146 DH.
* Frais dacquisition :
Frais dacquisition = (300 146) 0,3% = 131,4 DH
* Prix globale dacquisition des actions vendus :
Prix globale dacquisition des actions vendus = (146 300) + 131,4 = 43 931,4 DH
* Profit :
Profit = Prix de cession net Prix globale dacquisition
Profit = 74 775 - 43 931,4 = 30843,6 30 850 DH arrondis la dizaine de dirham
suprieur.
* Limpt sur le revenu :
IR = Profit 15 %
IR = 30 850 15 % = 4 627,50 DH 4 628 DH arrondis au dirham suprieur.
4 628 DH verser dans le mois qui suit la date de cession par lintermdiaire financier
ayant ralis lopration la RAF.
2.4. ENONCES DEXERCICES NON CORRIGES
2.4.1. Exercice
M.Jallal ERRACHIDI est un salari pay lheure, mari et pre de 4 enfants (dont 3
charge) prsente la situation suivante la fin du mois de Fvrier :
- Salaire de base : 75 DH / Heure;
- Nombre dheures normales : 192 H.
- Heures supplmentaires : 4 h 25%.
- Prime dassiduit : 500 DH.
- Prime danciennet : 10% du salaire de base (heures normales + heures
supplmentaires).
- Indemnit de risque : 520 DH.
- Indemnit de logement : 2 000 DH.
- Eau et lectricit : 500 DH.
- Allocation familiale : 600 DH.

86

- Indemnit kilomtrique : 1 800 DH (520 km parcourus / voiture de 7CV).


- Cotisation CIMR au taux de 6% du (SBI).
- Ce salari est immatricul la CNSS.
- Il a reu une avance de 3 000 DH au dbut du mois de fvrier.
- Par ailleurs, il paye une mensualit de 3 000 DH dont 1 200 DH dintrt pour un
crdit reu pour lacquisition dun logement pour habitation principale (non conomique).
- La dduction relative aux frais professionnels : taux forfaitaire normal.
1- Dterminer lIR payer par ce contribuable.
2- Calculer la part patronale des cotisations la CNSS.
3- Etablir le bulletin de paie correspondant.
4- Calculer le taux rel de lIR.
2.4.2. Exercice
Au titre de lexercice 2014 M.JALAL a dclar un revenu foncier total gal
259 000 DH correspondant 10 appartements quil possde dont 2 sont occupes a sa
famille (pre et son fils). La valeur locative mensuelle slve 1 500 DH pour chaque
appartement durant lanne.
M.JALAL a pay 2 600 DH de taxe de services communaux.
1- Dterminer le montant de limpt d par M.JALAL sachant quil est mari et pre de 3
enfants.
2.4.3. Exercice
Monsieur DAHMAN mari et pre de 3 enfants charge a peru au titre du mois de
fvrier 2014 les revenus salariaux suivants :
* Salaire de base :

13 000 DH.

* Indemnit de transport :

1 950 DH

* Prime de naissance :

1 500 DH.

* Allocation familiales :

* Indemnit journalire de maladie : 2 200 DH.


N.B : la socit accorde une indemnit de transport gnralise tout son personnel.
En plus de la CNSS, ce salari cotise la CIMR au taux de 4,5% (part salariale) et une
assurance groupe : maladie, invalidit et dcs au taux de 6% (cotisation plafonnes 500
DH/mois).
Ce contribuable a fait lacquisition dun appartement dune superficie de 110m au
prix de 935 000 DH par crdit CIH, il rgularise des mensualits de 4 760 DH dont 1 950
DH dintrts.
Travail faire :
1- Calculer lIR retenir au titre de fvrier 2014.

87

2- Calculer le salaire net de monsieur DAHMAN.


2.4.4. Exercice
M.HAMOU, veuf et pre de 3 enfants a peru au titre de lanne 2014 les revenus
suivants :
1) Chez la socit KOUMIRA SA des revenus salariaux :
* Salaire de base :

108 000 DH.

* Prime danciennet :

10 800 DH.

* Indemnit de transport :

12 000 DH (*)

* Prime de naissance :
* Allocation familiales :

500 DH.
dterminer

* Indemnit journalire de maladie : 2 500 DH.


(*) Indemnit gnralise tout le personnel de la socit.
En plus des cotisations obligatoires, ce salari cotise :
- la CIMR au taux de 6 % ;
- une assurance groupe au taux de 3% (calcule sur le salaire de base).
Ce contribuable a acquis un appartement, titre de rsidence principale, dune
superficie de 150 m2 au prix de 750 000 DH par crdit CIH. Le montant total des
mensualits, pour lanne 2014, slve 43 200 DH dont 25 000 DH 25 000 DH montant
dintrts.
2) chez la socit ALAMANAR.SA :
Une rmunration accessoire nette dimpt de 70 000 DH (retenus de 30%).
Travail faire : Dterminer lIR d par M.HAMOU au titre de lexercice 2014.
2.4.5. Exercice
Monsieur ZARHOUNI est salari chez la socit Point sr. SA au cours de lanne
fiscale 2014 a bnfici des rmunrations et avantages suivants :
* Salaire de base :

120 000 DH.

* Allocation familiales :

dterminer

* Indemnit journalire de maladie :


* Prime de naissance :
* Indemnit de transport gnralise:
* Redevance tlphonique (GSM) :

10 500 DH.
300 DH.
18 000 DH
7 500 DH

La socit Point sr. SA contracte une assurance groupe au profil de son


personnel : 6% sur le salaire de base (part salariale 25%).
* Date de recrutement le : 02/01/1992.
* M.ZARHOUNI est pre dun enfant vrifiant les conditions de prise en charge.
* M.ZARHOUNI a contract un prt pour lacquisition dun logement superficie : 135m

88

Valeur immobilire totale : 70 000 DH.


Ce salari a contract un prt pour lacquisition de son logement pour lequel il
rembourse mensuellement une traite de 4 200 DH (dont 1 750 DH dintrts). Par ailleurs
M.ZARHOUNI a reu, au cours de lanne 2014, chez la socit SODIMA une
rmunration accessoire nette de 70 000 DH (retenu la source de 30%).
Travail faire : Dterminer lIR d au titre de lanne
recouvrement

et les modalits de son

CHAPITRE 3 - LIMPOT SUR LES SOCIETES (IS)


3.1. RAPPELS DE COURS
Limpt sur les socits est rgi par le (Dahir n 1-86-239 du 31 dcembre 1986)
modifi et complt par divers textes lgislatifs notamment toutes les lois de finances
publies ce jour.)
Limpt sur les socits est un impt direct qui sapplique sur lensemble des
produits, bnfices et revenus des socits et autres personnes morales ainsi que les
socits de personnes
3.1.1. Champ dapplication
II.S sapplique toutes les socits de capitaux, aux tablissements publics et autres
personnes morales, et sur option aux socits de personnes qui exercent des activits sur le
territoire marocain, quelle que soit leur nationalit.
3.1.1.1. Les personnes obligatoirement imposables
Sont obligatoirement passibles de lIS:

89

- Les socits quels que soient leur forme et leur objet lexception de celles viss au
paragraphe suivant ;
- Tous les tablissements publics et autres personnes morales se livrant une
exploitation ou des oprations caractre lucratif ;
- Les associations et les organismes lgalement assimils ;
- Les fonds cres par voie lgislative ou par convention ne jouissant pas de la personnalit
morale et dont la gestion est confie des organismes de droit public ou prive ;
- Les centres de coordination dune socit non rsidente.
3.1.1.2. Les personne imposable par option
Sont passibles de limpt sur les socits sur option : les socits en nom collectif
(SNC), les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que des personnes
physiques, les socits en participation (SP). Loption doit tre mentionne sur la
dclaration ou formule par crit.
3.1.1.3. Les personnes exonres
Sont totalement exonrs de limpt sur les socits :
- Les associations, les ligues, les fondations et les organismes but non lucratif ;
- Les exploitations agricoles dont le chiffre daffaires annuel ne dpasse pas 5 000 000 DH
HT pendant trois (3) exercices conscutifs ;
- Les entreprises exportatrices pendant les 5 premiers exercices dexploitation.
3.1.1.4. Les personnes hors champ dapplication
Sont exclues du champ dapplication de limpt sur les socits :
- Les socits en nom collectif ;
- Les socits en commandit simple (SCS) ne comprenant que des personnes physiques ;
- Les socits en participation ;
- Les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques ;
- Les socits objet immobilier , dites socits immobilires transparentes quelque soit
leur forme, dont le capital est divis en parts sociales ou actions nominatives;
- Les groupements dintrt conomiques (GIE).
3.1.2. Dtermination de la base imposable
La comptabilit gnrale ne fait ressortir que le rsultat comptable qui est gal la
diffrence, entre la totalit des produits (classe 7) et la totalit des charges (classe 6).
Cependant cest partir du rsultat Fiscal que limpt sur les socits (I.S) dun
exercice est calcul aprs imputation, sil y a lieu, du dficit des 4 derniers exercices non
prescrits.

90

Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ncessite quen :


ajoute les rintgrations fiscales : cest dire toutes les charges dduites en comptabilit
mais non admises sur le plan fiscal.
retranche toutes les dductions fiscales : cest dire les avantages accords sur le plan
fiscal mais non admis sur le plan comptable.
Rsultat comptable = Produits Charges
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + charges non dductible (rintgrations) produit
non imposable (dductions)
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations - Dductions
Remarque :
Les stocks de marchandise, de matire premire sont valus au cout dachat ou au
cours du jour si le prix de revient lui est infrieur et les produits finis sont valus au cot
de production.
3.1.2.1. Les produits imposables
Les produits imposables sont composs :
- Des produits dexploitations constitus par :
Le chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances acquises, se rapportant aux
produits livrs, aux services vendus et aux travaux immobiliers raliss.
La variation de stocks de produits (classe 7) ;
Les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
Les subventions dexploitation ;
Les autres produits dexploitation ;
Les reprises dexploitation et les transferts de charges.
- Des produits financiers constitus par :

Les produits de titres de participations (abattement 100%) et autres titres immobiliss ;


Les gains de change ;
Les intrts courus et autres produits financiers ;
Les reprises financires et les transferts de charges.

Remarque :
Les produits financiers sous forme de dividende, bnficient dun abattement de 100%
car ils ont subi une retenus la source de 10% (TPA) libratoire de lIS.
Les intrts prvenants de placement revenu fixe doivent tre incorpors dans les
produits financiers par leur montant brut. La retenue la source de 20% (TPPRF) non
libratoire de lIS est considre comme un crdit dimpt imputable sur lIS.
- Des produits non courants constitus par :

Les produits de cession des immobilisations ;


Les subventions dquilibre ;
Les reprises sur subventions dinvestissement ;
Les reprises non courantes, les autres produits non courants et les transferts de

91

Exemple :
A partir des livres comptables de la socit CASATEX, on peut relever les
renseignements suivants concernant les produits comptabiliss:
Chiffre daffaires (HT) : 2 256 000 DH
Bnfice ralis hors du territoire du Maroc : 245 690 DH.
Produits accessoires : 32 000 DH.
Produits financiers 100 000 DH (dont 60 000 DH de dividende auprs dautre socit
soumise lIS)
Subvention dexploitation : 26 000 DH.
Subvention dquipement : 15 300 DH.
Transport factur aux clients : 12 000 DH
Avances clients sur commande non encore livres : 21 000 DH.
Arrhes reus : 11 000 DH.
Rachat des actions : 19 256 DH
Travail faire : Procder au traitement des produits ci-dessus.
Solution :
Elments

Traitement

- Chiffre daffaires
- Bnfice ralis hors du territoire
du Maroc.

- Le CA est un produit imposable


- Produit non imposable, car lIS ne frappe que les
bnfices raliss au Maroc, il faut donc soustraire
(dduire) 245 690 DH du rsultat comptable.
- Est un produit imposable.
- Le dividende est un produit non imposables, il faut
donc soustraire (dduire) 60 000 DH du rsultat
comptable.
- Est un produit imposable.
- cest un lment de passif, il faut soustraire 21 000
DH au rsultat comptable.
- Est un produit accessoire imposable
- Lavance est compte de dette et non pas un compte
de produit, il faut soustraire 21 000 DH du rsultat
comptable.
- Est un produit imposable
- Sont des dettes et non pas des produit, il faut
soustraire 11 000 DH du rsultat comptable.
- Produit non imposable, car assimil des
dividendes.

- Produits accessoires.
- Produits financiers 100 000 DH
(dont 60 000 DH de dividende).
- Subvention dexploitation.
- Subvention dquipement.
- Transport factur aux clients.
- Avances clients sur commande
non encore livres.
- Gain de change
- Arrhes reus
- Rachat des actions

Total dduction = 245 690 + 60 000 + 21 000 + 21 000 + 11 000 = 358 690 DH.
3.1.2.2. Les charges dductibles

92

Les charges dductibles comprennent :


Les charges dexploitation constitues par :
- Les achats revendus de marchandises en ltat et les achats consommes de matires et
fournitures ;
- Les cadeaux publicitaires dune valeur unitaire maximale de 100 DH portant soit la raison
sociale, soit le nom ou le sigle de la socit soit la marque des produits fabriqus ;
- Les dons en argent ou en nature octroys aux Habous publics et l'entraide nationale, aux
associations reconnues dutilit publique, aux uvres sociales des entreprises publiques et
prives dans la limite de 2 (Deux pour mille) du chiffre daffaires du donateur, aux
associations de microcrdit, au fond national pour laction culturelle ;
- Les Impts et taxes la charge de la socit, y compris les cotisations supplmentaires
mises au cours de lexercice, lexception de lI.S ;
- Les charges de personnel et de main-duvre et les charges sociales y affrentes, y
compris laide au logement, les indemnits de reprsentation et les autres avantages en
argent ou en nature accords ;
- Les primes relatives des assurances-vie, contractes au profit de lentreprise sur la tte
de son dirigeant, ne sont pas dductibles au titre des exercices de leur dboursement.
Cependant, lindemnit perue suite au dcs de la personne assure est imposable sous
dduction des primes verses antrieurement;
- Les dotations aux amortissements des immobilisations en non-valeurs doivent tre
amorties taux constant (20%), sur cinq (5) ans ;
- Les dotations aux amortissements des immobilisations corporelles et incorporelles sont
dductibles partir du 1er jour du mois dacquisition des biens. Toutefois lorsquil sagit de
biens meubles non utiliss immdiatement, la socit peut diffrer lamortissement jusquau
jour de leurs utilisation effective. Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine ou
historique Hors TVA dductible telle quelle est inscrite lactif immobilis (sauf si la TVA
nest pas rcuprable cas des voitures de tourisme).
- Les dotations aux provisions :
Les dotations aux provisions sont constitues en vue de faire face soit la dprciation
des lments de lactif, soit des charges ou des pertes non encore ralises.
Remarque :
La valeur dorigine ou historique est constitue par :
Le cot dacquisition comprenant le prix dachat + les frais de transport, dassurances,
droit de douane et frais dinstallation ;
Le cot production pour les immobilisations produites par lentreprise ;
La valeur dapport stipule dans lacte dapport ;
La valeur contractuelle pour les biens acquis par voie dchange ;
La contre valeur du bien acquis en devises.
Toutefois, le taux damortissement des vhicules de transport de personne ne peut tre
infrieur 20 % lanne et la valeur totale fiscalement dductible rpartie sur 5 ans ne peut

93

tre suprieure 300 000 DH par vhicule (TVA comprise). En cas de cession ou de retrait,
les plus values ou moins values sont calculs en tenant compte de la valeur nette
damortissement la date de cession ou de retrait.
Lorsque lesdits vhicules sont utiliss dans le cadre dun contrat de crdit bail
(leasing) ou de location,
La part de la redevance ou du montant de location supporte par lutilisateur et
correspondant lamortissement au taux 20 % par an sur la partie du vhicule excdant 300
000 DH nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal. Cette limitation ne
sapplique pas dans le cas de location nexcdant pas 3 mois non renouvelable et pour les
vhicules suivants :
Vhicules utiliss pour le transport public ;
Vhicules de transport collectif du personnel et de transport scolaire ;
Vhicules appartenant aux entreprises de location de voitures conformment leur objet
Ambulances.
La socit qui ninscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se
rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire ladite dotation du
rsultat dudit exercices et des exercices suivants.
La dductibilit de la provision pour crances douteuses est conditionne par
lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de 12 mois suivant la constitution de la
provision. Lorsque la provision reoit un emploi non conforme leur destination ou devient
sans objet, elle est reporte aux rsultats dudit exercice. Si lexercice auquel doit tre
rapport la provision est prescrit, la rgularisation est faite sur le 1er exercice de la priode
non prescrite.
Les charges financires constitues par :
- Les intrts constats ou facturs par des tiers pour emprunts effectus ;
- Les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs pour les
besoins dexploitation ;
- Les intrts de bons de caisse ;
- Les pertes de changes : Les dettes et les crances libelles en monnaies trangres doivent
tre values la clture de chaque exercice en fonction du dernier cours de change ;
- Les autres charges financires ;
- Les dotations financires ;
Remarque :
Les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances par les associs est
dductible sous les conditions suivantes :
Le capital soit entirement libr ;
Le total des sommes portant intrts dductibles ne puisse excder le montant du capital
social ;
Le taux fix annuellement ne doit pas tre suprieur au taux fix par arrt du ministre
des finances en fonction du taux dintrt moyen des bons du trsor 6 mois de lanne
prcdente.

94

La dductibilit des intrts de bons de caisse nest valable que lorsque:


Les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins de lexploitation ;
La banque reoit le montant de lmission desdits bons et assure le paiement des intrts
y affrents ;
La socit doit les dclarer et faire une liste des bnficiaires de ces intrts.
Les charges non courantes constitues par :
- Les valeurs nettes damortissement des immobilisations cdes ;
- Les autres charges non courantes ;
- les subventions et dons accords par lentreprise certains organisme ;
- Les dotations non courantes ;
3.1.2.3. Les charges non dductibles
Ne sont pas dductible du rsultat fiscal :
- Les amendes, pnalits, majorations de toutes natures pour infractions aux dispositions
lgislatives ou rglementaires et pour paiements tardifs ;
- 50 % du montant des dpenses affrents aux charges relatives aux achats de marchandises,
autres charges externes et autres charges dexploitation, ainsi que les dotations aux
amortissement des immobilisations dont le montant factur est gal ou suprieur 10.000
DH et dont le rglement nest pas justifi par chque bancaire non endossable, effet de
commerce, Moyen magntique de paiement, Virement bancaire ou par procde
lectronique. Ces dispositions ne sont pas applicables aux transactions concernant les
animaux vivants, produits agricoles non transforms ;
- Le montant des achats, des travaux et des prestations de services non justifi par une
facture rgulire ou toute autre pice probante tablie au nom du contribuable. Toutefois, la
rintgration, notifie par les inspecteurs, ne devient dfinitive que si le contribuable ne
parvient pas complter ses factures par les renseignements manquants ;
- Le montant des achats et les prestations revtant un caractre de libralit.
Remarque :
Le dficit dun exercice comptable donn peut tre dduit du bnfice de lexercice
comptable suivant.
A dfaut de bnfice, ou en cas de bnfice insuffisant, le dficit, ou le reliquat de
dficit, peut tre dduit des bnfices des exercices suivants jusquau 4me exercice qui
suit lexercice dficitaire.
Toutefois, cette limitation nest pas applicable au dficit (ou la fraction de dficits)
correspondant des amortissements (indfiniment reportable) rgulirement comptabiliss
et compris dans les charges dductibles de lexercice.
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations Dductions report dficitaire
antrieur.
Exemple :
Suite exemple de la socit CASATEX:

95

En 2014, le rsultat comptable de lentreprise Richard slve 756.000 DH.


Les charges sont composes des lments suivants :
Achat de marchandise : 56 000 DH.
Salaire : 8 000 DH.
Avance verse sur commande non reue : 89 000 DH.
Frais de personnel : 12 000 DH.
Avance sur salaire : 5 000 DH.
Pnalit : 3 000 DH.
Impt et taxe : 52 000 DH.
Caution verse : 25 000 DH.
Prime dassurance contracte au profil de la socit sur la tte de son PDG : 90 000 DH.
TVA sur voiture de tourisme : 15 000 DH
Provision pour crance douteuse (pas de recours judiciaire) : 6 000 DH.
Amortissement dun matriel acquis par crdit bail : 50 000 DH.
Travail faire :
1- Traiter les charges ci-dessus
2- Calculer le rsultat fiscal
Solution :
Elments
-Achat de marchandise
- Salaire
-Avance verse sur commande non reues

- Frais de personnel
- Avance sur salaire
- Pnalit
- Impt et taxe
- Caution verse
- Prime dassurance contracte au profil de
la socit sur la tte de son PDG

Traitement
- Charge soumise lIS (dductible).
- Charge normalement dductible.
- Charge non soumise lIS (la socit na
pas le droit de dduire cette avance le fisc
va rajouter (va rintgrer) 89 000 DH au
rsultat comptable.
- Charge normalement dductible.
- Lavance nest pas une charge, cest une
crance envers les personnes, donc il faut
rintgrer 5 000 DH au rsultat comptable.
- Charge non dductible exclut de droit de
dduction , 3 000 DH rintgrer
- Charge dductible
- Cest une crance et non t pas une charge,
il faut rintgrer 25 000 DH au rsultat
comptable.
- Est considre comme un placement de
fonds et nest pas une charge, 90 000 DH
rintgrer au rsultat comptable.

96

- TVA sur voiture de tourisme

- Provision pour crance douteuse (value


forfaitairement)
- Amortissement dun matriel acquis par
crdit bail

- Charge non dductible car nest pas une


charge de lexercice mais elle se prsente
comme un lment du prix de revient
amortissable car la TVA/voiture de service
nest pas rcuprable de limmobilisation,
15 000 DH rintgrer au rsultat
comptable.
- Charge non dductible car la provision
nest pas individualise, 6 000 DH
rintgrer.
- Charge non dductible car le matriel
nappartient pas lentreprise, 50 000 DH
rintgrer au rsultat comptable

Total rintgration = 89 000 + 5 000 + 3 000 + 25 000 + 90 000 + 15 000 + 6 000 +


50 000 = 283 000 DH.
2- Calcul du rsultat fiscal
On a :
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations Dductions
Rsultat fiscal = 756 000 + 358 690 - 283 000 = 831 690 DH
3.1.3. Liquidation de limpt sur les socits
Limpt sur les socits est calcul daprs le bnfice fiscal de chaque exercice
comptable, son montant ne peut tre infrieur au montant de la cotisation minimal
3.1.3.1. Calcul de lIS thorique
Le calcul de lI.S. se fait en appliquant au rsultat fiscal le taux de lI.S. en vigueur
(actuellement il est fix 30%).
IS thorique = Rsultat fiscal x taux de lI.S13.
Exemple :
Suite exemple de lentreprise CASATEX:
Travail faire : Calculer lIS thorique de lentreprise Richard pour lanne 2014
Solution :
On a :
Rsultat Fiscal net = 831 690 DH
IS thorique = Rsultat fiscal x taux de lI.S
Donc :
IS thorique2014 = 831 690 30% = 249 507 DH.
3.1.3.2. Calcul de la cotisation minimale
13

37 % en ce qui concerne les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al


Maghrib, la Caisse de dpt et de gestion, les socits dassurances et de rassurances.

97

La cotisation minimale est un minimum dimpt payer par la socit dans deux cas :
- Rsultat dficitaire;
- I.S calcul < C.M.
Les socits sont exonres de la C.M. pendant les 36 premiers mois dactivit sans
que cette exonration puisse dpasser 60 mois compter de la date de constitution.
Base de C.M. = C.A HT (net des R.R.R. Accordes) + produits accessoires HT + produits
financiers HT + subventions et dons reus
Taux de C.M = 0,5%
C.M = Base de C.M x Taux de C.M
N.B: Le montant de la C.M ne peut tre < 3 000 DH.
Exemple :
La base de la CM de lentreprise Richard pour lexercice 2014 est la suivante :
Elments
- Chiffre daffaires HT
- Produits accessoires HT
- Produits financiers HT
- Subventions et dons reus

Montant
2 220 000
134 000
21 000 (dont 11 000 DH de dividende)
20 000

Travail faire : Calculer le montant de la C.M pour lexercice 2014.


Solution :
On a :
C.M = Base de C.M x Taux de C.M et Taux de C.M = 0,5%
On calcul la base de CM :
Base de C.M = 2 220 000 + 134 000 + 10 000 + 20 000 = 2 384 000 DH
Donc :
C.M = 2 384 000 x 0,5% = 11 920 DH
3.1.3.2.1. Imputation de la cotisation minimale
La cotisation minimale acquitte au titre d'un exercice dficitaire ainsi que la partie de
la cotisation qui excde le montant de l'IS acquitt au titre d'un exercice donn, sont
imputes sur le montant de l'impt qui excde celui de la cotisation minimale exigible au
titre de l'exercice suivant. A dfaut de cet excdent, ou en cas d'excdent insuffisant pour
que l'imputation puisse tre opre en totalit ou en partie, le reliquat de la cotisation
minimale peut tre dduit du montant de lIS d au titre des exercices suivants jusqu'au
troisime exercice qui suit l'exercice dficitaire ou celui au titre duquel le montant de ladite
cotisation excde celui de l'impt.
Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale, ne perdent pas le droit
d'imputer leur dficit sur les bnfices ventuels des exercices suivants.
3.1.3.3. Calcul de lIS d
Pour calculer lIS d, il faut faire une comparaison entre la CM et lIS thorique, 3 cas
possible :

98

1er cas : Si CM < IS thorique ; limpt d = IS thorique ;


(Excdent de lIS sur CM)
2me cas : Si CM > IS thorique ; limpt d = CM ;
(Crdit de CM)
3me cas : Si CM = IS thorique ; limpt d = CM = IS thorique
Exemple :
Suite exemple de lentreprise CASATEX
Travail faire : Calculer lIS d de lentreprise CASATEX pour lexercice 2014.
Solution :
On a :
IS thorique2014 = 249 507 DH
C.M2014 = 11 920 DH
Donc ; IS thorique2014 > C.M2014 249 507 DH > 11 920 DH
On est donc au 1er cas lIS d2014 = IS thorique = 249 507 DH
Dans ce cas, lentreprise dispose dun excdent de lIS sur CM, gal :
249 507 - 11 920 = 237 587 DH.
3.1.3.4. Paiement et rgularisation de lIS
3.1.3.4.1. Paiement de lIS
A la fin de chaque trimestre, la socit doit payer 4 acomptes provisionnels calculs
sur la base de limpt pay au titre de lexercice prcdent.
Les dates de versement des acomptes sont rparties comme suit :
-1

er

acompte avant le 31 mars ;

- 2me acompte avant le 30 juin ;


- 3me acompte avant le 30 septembre ;
- 4me acompte avant le 31 dcembre.
Exemple :
En 2013 lentreprise ZENATA a ralise un rsultat dficitaire, le montant de limpt
pay (IS d) est gale 6 500 DH.
Travail faire : Dterminer le montant des acomptes pour lexercice 2014 et leurs dates de
paiement.
Solution :
Le rsultat ralis par lentreprise ZENATA est dficitaire, donc le montant de lIS d
est gal le montant de la C.M.

99

Donc lentreprise a un crdit de C.M 2013 = 6 500 DH


Le crdit C.M doit tre imput sur lexcdent de lIS sur C.M de lexercice 2014.
Acomptes 2014 = 6 500 DH
Acompte =
= 1 625 DH
1er acompte = 1 625 DH verser avant le 31/03/2014 ;
2me acompte = 1 625 DH verser avant le 30/06/2014 ;
3me acompte = 1 625 DH verser avant le 30/09/2014 ;
4me acompte = 1 625 DH verser avant le 31/12/2014.
3.1.3.4.2. Rgularisation de lIS
A la fin de lexercice il est procd une rgularisation de lIS d selon deux cas:
er

1 cas: LIS payer suprieur aux acomptes verss se traduit par le paiement du reliquat
(IS d acomptes) lEtat au plus tard le 31 mars
2me cas: LIS payer infrieur aux acomptes verss se traduit par un crdit dimpt (
acomptes IS d) reportable sur les acomptes verser ultrieurement.
N.B : Si le crdit dimpt nest pas totalement absorb par les 4 acomptes de lexercice
concern, le montant restant du crdit est rcupr par la socit auprs du ministre des
finances avant le 31 janvier.
Exemple :
Suite exemple de lentreprise Richard:
Travail faire : Faire les rgularisations ncessaires :
Solution :
On a:
- IS d2014 = 249 507 DH.
- Excdent dIS2014 = 237 587 DH.
- Crdit C.M 2013 = 6 500 DH
On constate que lexcdent de lIS sur C.M de lexercice 2014 est largement suffisant pour
couvrir la totalit du crdit C.M de lanne 2013.
Donc :
lIS payer 2014 = IS d 2014 crdit C.M
lIS payer 2014 = 249 507 6 500 = 243 007 DH
On a:
- Acomptes verss2014 = 6 500 DH
- lIS payer2014 = 243 007 DH

100

lIS payer > Acomptes vers 243 007 > 6 500


Donc lentreprise Richard a une dette envers lEtat dun montant gal :
Reliquat verser = IS payer 2014 - Acomptes verss2014 (IS d2013)
Reliquat verser = 243 007- 6 500 = 236 507 DH
Le reliquat doit tre vers avant le 31/03/2015
Acomptes2015 = IS d2014
= 249 507 DH.
1er acompte = 249 507 / 4
1er acompte = 62 376,75 DH payer avant le 31/03/2015
Lentreprise doit payer lEtat, avant le 31/03/2015, dun montant total de :
236 507 + 62 376,75 = 298 883,75 DH.
N.B : Le calcul de lexcdent de lIS sur CM pour objectif de savoir est ce que lexcdent
est capable dabsorber la totalit de crdit C.M ou pas, deux cas distinguer :
1er cas : Le montant de lexcdent de lIS sur CM > crdit C.M, on impute le montant de
crdit C.M.
2me cas : Le montant de lexcdent de lIS sur CM < crdit C.M, on impute seulement le
montant de lexcdent de lIS sur C.M.
3.2. ENONCES DEXERCICES DAPPLICATION CORRIGES
3.2.1. Exercice
La Socit ATLAS a ralis en 2014 un bnfice comptable avant impt gal
550 000 DH, les produits comptabiliss et non imposables s'lvent 350 000 DH.
Lentreprise raliser les oprations suivantes qui sont soumis votre apprciation :
1- Marchandises reues non encore payes la fin de l'exercice : 170 000 DH
2- Avances sur Marchandises non encore reues la fin de l'exercice : 20 000 DH
3- Emballages non rcuprables (perdus) : 35 000 DH
4- Salaire de la femme de grant qui exerce un travail effectif comptable : 22 000 DH
5- Emballages rcuprables : 22 000 DH
6- Salaire d'un employ non dclar : 18 000 DH
7- Marchandises reues, factures non parvenues : 35 000 DH
8- Cotisation patronale des retraits (CIMR) : 34 700 DH
9- TVA de mars : 3 000 DH
10- Contravention au code de la route : 700 DH
11- Droit d'enregistrement relatif l'acquisition terrain : 75 000 DH
12- Rnovation d'un camion : 15 000 DH
13- Pnalit fiscale : 1 150 DH

101

14-Rparation d'une camionnette : 8 000 DH


15- Fournitures de bureau dont 30% non encore consomme : 12 000 DH
16- Importation des matires premires : 49 000 DH
17- Droit de douane sur importation des matires premires : 23 000 DH
18- Prime d'assurance d'accident de travail couvre la priode du 1er juin 2014 au 31 mai :
20 000 DH
19- Droit de douane sur importation de matriel de production : 36 000 DH
20- Cadeaux clients de 99 000 DH, cette somme se dcompose comme suit :
- 200 stylos de sigle socit, valeur unitaire 95 DH
- 8 Postes radio portant sigle de la Socit, valeur globale : 10 000 DH
21- Achat d'un micro-ordinateur pour les besoins du bureau : 8 000 DH
22- Dons en argent de 65 000 DH verss aux organismes suivants :
- 35 000 DH pour la facult de droit Settat
- 20 000 aux uvres sociales (CA.TTC 5 150 000)
23- Prime d'assurance vie contracte au profit de la socit : 200 000 DH
Travail faire : Calculer le rsultat fiscal de l'exercice 2014.
3.2.2. Exercice
JAOUDA est une socit anonyme au capital de 1 000 000 DH; libr de 75%.
Cette socit cre en 1987 est spcialise dans la distribution du lait et des produits laitiers.
Ils taient 21 agriculteurs lorigine. Ils sont aujourdhui 12 500 agriculteurs agrgs,
runis pour fabriquer des produits laitiers et jus de fruits. L'exercice comptable concide
avec l'anne civile, la socit vous consulte pour la dtermination du rsultat fiscal de
l'exercice 2014.pour cela il communique les renseignements suivants:
Le bnfice comptable provisoire avant limpt slve 963 512 DH.
En octobre 2014 la socit a cd 200 actions de la socit Copag au prix unitaire de
900 DH. Ces actions ont t acquises en Mai 2008 pour 390 DH l'action. La socit
souhaite acqurir de nouvelles actions en 2015 et s'est engage par crit cet gard.
Parmi les autres produits perus et comptabiliss, il faut tenir compte de:
- 40 000 DH de dividendes perus d'une socit marocaine dans laquelle elle dtient une
participation a 49%.
- 47 000 DH de redevances provenant d'une licence de brevet marocain concde pour 10
ans une socit totalement indpendant.
Parmi les autres charges, on relve:
- 42 000 DH reprsentant des frais de sminaire ayant runi pendant trois jours "l'tatmajor" de la socit afin de mettre au point la stratgie de dveloppement de l'entreprise
pour les 7 prochaines annes.
- 64 000 DH de jetons de prsence.

102

- 60 000 DH dintrt verss M.Taoufik, PDG de la socit et qui a laiss tout au long de
l'anne 600 000 DH en compte courant.
- 154 000 DH reprsentant la rmunration de M. MHamed, directeur administratif et
financier de la socit.
- 32 600 DH de pnalits se dcomposant comme suit:
* 12 000 DH pnalits pour retard de paiement des acomptes de l'IS.
* 17 400 DH pnalits fiscales d'assiette (retard de dclaration)
* 3 000 DH pnalits verses a la scurit sociale.
- 12 000 DH verss titre de subvention un organisme qui gre une crche pour les
enfants du personnel d'un groupe d'entreprises dont "JAOUDA".
-18 000 DH verss "Mdecins sans frontires".
Autres informations :
* Le taux pratiqu par Banque Al Maghreb en 2014 est de 10 %
* Le CA de la socit est de 7 500 000 DH
Travail faire : Calculer l'IS de la socit "Jaouda" en 2014
3.2.3. Exercice
La socit 3M a ralis au titre de l'exercice 2014, un bnfice avant impt de 3125
235,5 DH.
Les charges comptabilises mais non dductibles fiscalement slves 180 000 DH.
VNA des Immobilisation gale : 98 000 DH.
Parmi les produits il y a les lments suivants :
1- Avances Clients sur commandes non encore livres : 12 000 DH
2- Transports facturs aux Clients : 19 500 DH
3- Jetons de prsence perus : 25 300 DH
4- Intrts bancaires reus : 38 700 DH
5- Dividendes reus : 12 300 DH
6- Profit de change 9 800 DH
7- Subventions d'exploitation : 41 200 DH
8- Reprise sur des provisions non dductibles : 13 175 DH
9- Produits de cession des Immobilisation cdes : 295 000 DH
Cette cession a donn lieu une plus value ( calculer), qui se compose comme suit:
- Plus value sur cession d'un terrain achet en 1995 91 000 DH.
- Plus value sur cession d'un matriel de transport acquis en 2011 56 000 DH.
- Plus value sur cession d'un matriel de production acquis le 01/01/2013 29 400 DH.

103

Autres informations :
La socit ne compte pas rinvestir les produits de cession. Elle dispose d'un dficit
reportable de 123 900 DH.
Travail faire : Dterminer l'IS de cette socit pour lexercice 2014.
3.2.4. Exercice
La socit MARAH est une socit anonyme avec un capital de 1 000 000 DH
entirement libr, spcialise dans la production et la vente des peintures, son bnfice
pour 2014 est de 500 000 DH.
Les produits de lentreprise MARAH sont les suivants:
- Chiffres daffaires: 2 500 000 DH ;
- Produits accessoires : 350 000 DH ;
- Produits de participation : 15 200 DH ;
Les charges de lentreprise MARAH sont les suivants:
- Changement du moteur dun vhicule de transport factur le 09 juin 2014 pour 38 000DH.
- Prix dentretien de magasin de stockage pour 6 000 DH.
- Acquisition dun droit au bail de 75 000 DH.
- Un procs pour excs de vitesse de 600 DH.
- Au 01/07/2014, un actionnaire a fait une avance la socit de1 250 000DH.
Le comptable a calcul les intrts sur la base dun taux de 15%. Le taux Bank Al
Maghreb est de 12%.
Travail faire : Dterminer le rsultat imposable.
3.2.5. Exercice
Quel est le traitement fiscal des oprations suivantes releves dans la comptabilit de
lentreprise NEJMA aprs vrification tout en justifiant vos rponses :
- Lentreprise NEJMA a ralis un bnfice de 250 000 DH dans un tablissement stable
Tunisie.
- Une commission a t verse un collaborateur non dclar ladministration fiscale 1
200 DH.
- Le directeur a effectu un voyage daffaire dans lintrt de la socit, les frais se sont levs
3 000 DH.
- Un chque de 40 000 DH a t remis par lassociation des anciens lves dune grande
cole de commerce dont ils sont diplms. Le chiffre daffaire de la socit est lev
pendant lanne prcdente 3 000 000 DH.
- Une voiture de tourisme acquise au dbut de lanne pour 175 000 DH a t amortie
taux 31%.
- Une facture de 20 000 DH concernant des fournitures diverses a t pay en espce.
- Parmi les amortissements comptabiliss, on relve une annuit de 65 000 DH
correspondant un amortissement dun vhicule de tourisme acquis en dbut danne.

104

- La vignette de la voiture du directeur qui lutilise parfois dans lintrt de la socit pour
1 500 DH.
3.2.6. Exercice
La St "DELTA" a vers pendant lexercice 2013quatre acomptes provisionnels de 8
000 DH chacun.
Au 31/12/2014, le rsultat comptable dgag s'lve 249 000 DH. Pour la dtermination
du rsultat fiscal, on doit tenir compte de 25 000 DH de produits non imposables et 50 000
DH des charges non dductibles.
Autres information :
- CA HT : 1 000 000 DH, TVA 20%,
- Produits financiers HT : 45 000 DH.
- Produits accessoires HT : 32 000 DH.
Travail faire :
1 - Calculer le Rsultat fiscal.
2 - Calculer l'I.S. de 2014.
3 - Calculer la CM.
4 - Comparer l'I.S la CM et donner votre conclusion.
5 - Comparer l'I.S aux acomptes et donner votre conclusion.
6 - Calculer le 1er acompte de 2015.
3.2.7. Exercice
La socit ZINA ayant une activit commerciale et dont lexercice comptable concide
avec lanne civile, la dclaration de son rsultat fiscal constitu comme suit :
Elments
CA HT :
- Sucre
- Huile
- Farine
- Beure
- Autre produits dexploitation
- Autres produits alimentaire
Rsultat fiscal

Montant
8 000 000
6 000 000
11 800 000
6 000 000
260 000
10 460 000
180 000

Travail faire :
1- Calculer lIS thorique et la CM pour lexercice 2014 ;
2- Dterminer lIS d au titre de lexercice 2014 ;
3- Dterminer le montant des acomptes et leurs dates de paiement sachant que :
IS thorique2013 = 87 500 DH
CM2013 = 62 000 DH

105

4- Procder la rgularisation de lIS.


3.2.8. Exercice
La socit ABC au capital de 500 000 DH, libr de 75% et qui t constitu le
01/01/2000. A ralis au titre de lexercice 2014 un rsultat comptable avant impt de
374 000 DH. Pour liquider limpt d, la socit soumet votre apprciation tous les
lments de produits et de charges de lexercice 2014.
A) Les produits comptabiliss :
1- Vente de produits livrs et facturs, montant : 650 000 DH dont 80% encaisss.
2- Ventes des dchets des matires premires, montant : 20 000 DH.
3- Variation du stock produit finis valu par la mthode CMUP, montant : - 50 000 DH.
4-Immobilisation produite, montant : 60 000 DH.
5- Subvention dexploitation, montant : 60 000 DH dont 40% non encore reue la date de
clture de lexercice 2014.
6- Reprise sur provision pour dprciation des stocks totalement dtruit, montant : 10 000
DH.
7- Reprise sur provision pour dprciation des comptes clients, montant : 15 000 DH. Cette
provision a t calcule de manire forfaitaire.
8- Intrts reus sur un placement en bon de trsor, montant : 50 000 DH et qui est destin
pour le financement dun terrain.
9- subvention dinvestissement reue, montant : 50 000 DH et qui est destin pour le
financement dun terrain.
10- Dgrvement dimpt relatif la taxe professionnelle, montant : 4 000 DH.
11- Arrhe reu, montant : 10 000 DH, loccasion dune promesse de cession dune
machine totalement amortie.
B) Les charges comptabilises :
1- Achats livrs et facturs des matires premires, montant : 100 000 DH dont un montant
de 20 000 DH rgl en espces.
2- Variation du stock matires valu par la mthode CMUP : 20 000 DH.
3- Achats des fournitures, montant : 10 000 DH dont 60% sont consomms en 2014.
4- Charges locatives dun entrept de stockage des matires, montant : 15 000 DH.
5- Charges locatives dun appartement occup par le directeur administratif, montant :
45 000 DH.
6- frais et commissions bancaires, montant : 3 000 DH
7- Charges du personnel, montant : 100 000 DH dont 30 000 DH salaire dun associ en
tant que directeur financier.
8-Taxe professionnelle, montant : 8 000 DH.
9- Dotations aux amortissements :

106

* dun appartement occup par un associ, montant : 40 000 DH, calcul au taux de 5%.
* Du matriel de fabrication, montant : 20 000 DH, calcul au taux de 20%.
* Dune voiture de tourisme, montant : 40 000 DH, calcul au taux de 25%.
* Du mobilier du bureau, montant : 9 000 DH, calcul au taux de 10%.
10- Dotation aux provisions pour dprciation :
* Dun client X suite aux impays accumuls depuis le dbut de lexercice, montant :
10 000 DH.
* Dun client Y suite dun retard de paiement, montant : 5 000 DH.
11- Charges dintrt sur emprunt, montant : 2 000 DH dont 15 000 DH relatifs un
emprunt qui a t destin au financement dun appartement occup par lactionnaire
majoritaire.
12- Charges dintrt sur compte courant dassocis, montant : 7 500 DH (Montant :
500 000 DH, dure : 6mois, taux servis : 3%, taux rglementaire : 4,5%)
13- Rappel dimpt relatif la taxe professionnelle, montant : 2 500 DH.
Travail faire : Analyser les produits et les charges et dterminer le rsultat fiscal.
3.2.9. Exercice
La socit SAMAR, constitu le 01/01/2000 et au capital de 1 000 000 DH totalement
libr, a ralis au titre de lexercice 2013 un rsultat comptable avant impt de 804 000
DH et un chiffre daffaires TTC de 1 250 000 DH. Pour liquider limpt d, la socit
soumet votre apprciation tous les lments de produits et de charges de lexercice 2014 :
A) Les produits comptabiliss :
- Vente de produits livrs et facturs, montant : 1 700 000 DH dont une vente dun montant
de 15 000 DH a t encaisse en espces.
- Transports facturs aux clients, montant : 150 000 DH
- Variation du stock produit finis valu par la mthode LIFO, montant : 80 000 DH. Alors
que lvaluation par la mthode FIFO, la variation est de 100 000 DH
- Subvention dexploitation : montant : 200 000 DH non encore reue.
- Revenus locatifs dun immeuble non affect lexploitation montant : 350 000 DH et qui
couvre la priode allant de 01/09/2013 jusqu le 31/08/2014.
- Jetons de prsence reus montant : 45 000 DH.
-Reprise sur provision pour dprciation des comptes clients dclars dfinitivement
insolvable, montant : 30 000 DH
- Dividende reus montant : 150 000 DH
- Gain de change montant : 30 000 DH
- Intrts et autres produits financiers reus montant : 50 000 DH
- Reprise sur provision pour dprciation des titres de participation montant : 40 000 DH
- Subvention dinvestissement reue, montant : 50 000 DH et qui est destine pour le
financement dun matriel amortissable sur 10 ans.

107

- Produit de cession dune machine totalement amortie montant : 25 000 DH.


- Autre produits non courants montant : 30 000 DH dont 10 000 DH dgrvement relatif
la TVA.
- Reprise sur provision pour dprciation dun terrain montant : 60 000 DH.
B) Les charges comptabilises :
- Achats livrs et factur des matires premires, montant : 500 000 DH.
- Variation du stock matires valu par la mthode CMUP : - 20 000 DH
- Achats des fournitures du bureau, montant : 50 000 DH dont un achat de 9 000 DH HT,
TVA 20 % a t rgl en espces.
- Achat de fourniture non stock (eau et lectricit) montant : 25 000 DH.
- Entretien et rparation du matriel de transport montant : 20 000 DH dont 5 000 DH
relatifs la rparation dune voiture de tourisme.
- Prime dassurance multirisque (vol, incendie, .) montant : 30 000 DH.
- Frais dtude et documentation montant : 15 000 DH
- Frais de montage dune nouvelle installation montant : 40 000 DH.
- Honoraires verss un notaire montant : 20 000 DH loccasion dacquisition dun
terrain.
- Dons verss la fondation MOHAMED VI, montant : 15 000 DH.
- Charges du personnel, montant : 600 000 DH dont 50 000 DH salaire du fils du principal
associ qui soccupe des relations publiques de la socit.
- Dotations aux amortissements :
a-Des constructions, montant : 50 000 DH (valeur dorigine = 1 000 000 DH, taux
damortissement = 5 %, date dacquisition le 01/01/2003)
b-Des installations nouvelles montant : 20 000 DH (valeur dorigine = 200 000 DH, taux
damortissement = 10%, date dacquisition le 01/07/2014.
c-Du matriel de transport des produits montant : 160 000 DH (valeur dorigine =
800 000 DH, taux damortissement = 20%, date dacquisition le 01/01/2012.
d-Dune voiture de tourisme, montant : 40 000 DH (valeur dorigine = 400 000 DH, taux
damortissement = 20%, date dacquisition le 01/07/2014.
e-Du mobilier du bureau montant : 20 000 DH (valeur dorigine = 100 000 DH, taux
damortissement = 10%, date dacquisition le 01/01/2012). Cette dotation comprend la
fois la dotation de 2013 et 2014.
- Dotation dexploitation aux provisions pour dprciation :
a-Des comptes client qui sont en cessation de paiement depuis 9 mois, montant :
30 000 DH.
b-Des stocks de produits finis invendables, montant : 20 000 DH.
- Charges dintrt sur emprunt bancaire, montant : 50 000 DH. Cet emprunt a t destin
pour le financement les nouvelles installations.

108

- Charges dintrt sur compte courant des associs : 25 000 DH (montant des comptes
courants = 500 000 DH, taux servi 10%, dure = 6 mois, taux rglementaire = 4%).
- Escomptes accords aux clients, montant : 30 000 DH.
- Dotation pour dprciation des titres et valeur de placement, montant : 5 000 DH. Il sagit
de 1 000 actions BMCI acquises au prix unitaire de 2000 DH et dont le cours moyen du
dcembre 2014 est de 1 995 DH.
- Rappel dimpt relatif aux droits denregistrement, montant : 5 000 DH.
- Pnalit verses un client suite un retard de livraison, montant : 15 000 DH.
- pnalit pour paiement tardif de la TVA, montant : 1 500 DH.
C) Autres informations :
- Les taux de lIS et de la cotisation minimale sont respectivement de 30% et 0,5%.
- Le montant des produits accessoires et des produits financiers slve respectivement
545 856 DH et 758 526 DH.
- lexercice comptable commence le 01/01 et clture le 31/12.
Ltat des dficits fiscaux ainsi que la cotisation minimale acquitte pour les 5 derniers
exercices est comme suit :
Anne
Dficit damortissement
Dficit hors amortissement
Cotisation minimale acquitte

2010
10 000
20 000
10 000

2011
15 000
25 000
12 000

2012
20 000
30 000
15 000

2013
20 000
30 000
20 000

2014
30 000
20 000
25 000

Travail faire :
1- Analyser les produits et les charges.
2- Dterminer le rsultat fiscal imposable.
3- Liquider le montant de limpt thorique de lexercice 2014.
4- Dterminer la base de la cotisation minimale ainsi que la cotisation minimale de
lexercice 2014.
5- Dterminer le montant de limpt payer en 2014.
6- Prciser les obligations en matire de recouvrement partir de lexercice 2015.
3.2.10. Exercice
La socit anonyme Bahia dont lexercice social concide avec lanne civile a ralis
au cours de lanne 2014 un chiffre daffaires TTC de 1 135 600 DH et un rsultat
comptable de 749 950 DH.
Certains lments de produits et de charges qui ont t comptabilits et pour les quels
le comptable prouve quelques hsitation du traitement fiscal sont soumis votre
apprciation.
I- Les produits comptabiliss :
1- Marchandises livres le 30/12/2014, mais non factures la date de clture de lexercice.

109

2- Ventes de marchandises factures le 30/12/2014 et encaisses par chque bancaire. Toute


fois la livraison nest pas encore faite, montant: 30 000 DH.
3- Avances reus des clients pour des commandes non encore livre au 31/12/2014,
montant : 60 000 DH.
4- Fonds reus titre de garantie pour le cautionnement dun march 26 500 DH.
5- Arrhes perues la suite dune promesse de vente dune immobilisation appartenant la
socit, montant : 35 000 DH.
6- Un lot de marchandises faisant partie du stock final a t valu au prix de vente pour
75 000 DH. Le taux de marge est d 15%.
7- Un lot de biens produits faisant partie du stock final a t sous-valu concurrence de
7,5% du montant port sur le livre dinventaire e qui slve 95 000 DH.
8- Des loyers encaisss au prs des tiers pour un montant de 30 000 DH couvrent la
priode du 01/09/2014 au 31/082015.
9- Subvention dinvestissement reue pour le financement dun matriel de production
(amortissable sur ans), montant 120 000 DH.
10- Dividende encaiss, montant : 22 500 DH.
11- Bonis de liquidation reu dune filiale, montant : 13 500 DH
12- Jetons de prsence reus, montant : 8 200 DH
13- Tantimes spciaux, montant : 11 600 DH
14- Indemnits dassurance vie sur la tte du directeur gnral dcd au cours de 2014,
montant : 150 000 DH. Le montant total des primes verses est de 65 000 DH.
II- Les charges comptabilises :
1- Frais dinstallation dun matriel de production M6 import le 01/10/2014, montant :
60 000 DH.
2- droit de douane sur importation de M6, montant : 20 000 DH.
3- Le remplacement du moteur dun bus de transport du personnel appartenant la socit
et acquis le 01/07/2011 le cot de remplacement slve 56 000 DH.
4- 80 briquets offerts en cadeaux portant le nom d la socit pour un montant de
12 000 DH.
5- 50 cendriers offerts pour un montant de 4 000 DH et qui ne portent pas le nom de la
socit.
6- Des dons dun montant de 50 000 DH dont 40% verss lentraide nationale et le reste
des uvres sociales.
7- La rmunration mensuelle de M.FATIH actionnaire dtenant 75% du capital, le montant
mensuelle est de 22 500 DH. Le salaire mensuel jug normal est de 7 500 DH.
8- Prime dassurance tous risques dincendie couvrant la priode du 01/10/2014 jusquau
30/09/2015 12 000 DH.
9- Marchandises factures par le fournisseur le 28/12/2014 mais non encore rceptionnes
au 31/12/2014, montant : 25 000 DH.

110

10- Bulletins de paie relatif au mois de dcembre 2010 non encore verss 3 salaris en
cong, 15 000 DH.
11- Cotisation patronales de scurit sociale montant : 28 000 DH.
12- Vignettes des voitures de services, montant : 18 000 DH.
13- Jetons de prsence verss aux administrateurs, montant : 14 500 DH.
14- Intrt des comptes courants des associs, montant : 650 000 DH.
- Montant des comptes courants des associs : 7 500 000 DH
- Taux rglementaire : 6,5% lan.
- Dure de la mise disposition : 8 mois.
15- Dotations aux amortissements :
- De la machine M12 acquise le 01/07/2014 pour 240 000 DH TTC (TVA rcuprable)
amortissable selon le mode linaire sur 10%, montant de la dotation : 24 000 DH.
- De la machine M11 acquise le 01/ 07/2014 pour 120 000 DH TTC (TVA rcuprable)
amortissable sur 5 ans selon le mode dgressif, montant de la dotation : 20 000 DH.
- Dune voiture de tourisme acquise le 01/07/2009 pour 720 000 DH TTC et
amortissable selon le mode linaire sur 5 ans, montant de la dotation : 72 000 DH.
16- Provisions pour crances douteuses, montant : 19 500 DH. Cette provision a t
calcule en fonction de linsolvabilit qui est en cessation de paiement depuis 6 mois.
III- Autres informations :
- Le capital social : 4 000 000 DH (totalement libr).
- Pour 2013 la socit a dgag un dficit fiscal de 343 600 DH et a pay une cotisation
minimale de 56 700 DH.
- Le montant des produits accessoires et des produits financiers slve respectivement
620 935 DH et 890 000 DH.
Travail faire :
1- Calculer le rsultat fiscal de lexercice 2014.
2- Calculer le montant de la cotisation minimale de 2014.
3- Calculer le montant de lIS d eu titre de lexercice 2014.
4- Prciser les modalits de recouvrement de lIS
5- Indiquer le montant des acomptes dus au titre de lexercice 2015.
3.3. CORRECTION DES EXERCICES
3.3.1. Exercice
1- Calcul du rsultat fiscal
Elment
R.C
I- Charges
1)

D(-)

R(+)
550 000

Observation
-Il ne faut faire aucune rectification parce quil

111

2)

20 000

3)
4)
5)

22 000

6)

18 000

7)

8)
9)

10)
11)
12)

13)
14)

3 000
700
60 000
15 000

1 150
3 600

15)

16)
17)

8 333

18)
36 000
19)
10 000
20)
21)

8 000

s'agit d'une charge de l'exercice.


- Charges non dductibles, parce que la rception
de M/ses n'a pas eu lieu.
- Achat dductible
- Femme de grant exerce un travail effectif son
salaire dductible.
- Il s'agit de vritable Immobilisation et non pas de
charges, il faut les rintgrer.
- Salari non dclar, pas de pice justificative,
donc il faut le rintgrer.
- Critre de dductibilit est la rception et non la
facturation, donc il s'agit d'une charge, pas de
rectification.
- Charge dductible, caractre social
- Lentreprise ne fait que collecter, c'est une simple
perceptrice. La TVA n'est pas une charge de
l'entreprise, donc non dductible.
-Charge non dductible.
- Il faut l'amortir sur 5ans: 75 000/5 = 15 000
75 000 15 000 = 60 000 DH rintgrer.
- Cette rnovation a pour objet d'augmenter la
dure de vie du camion concern, il faut donc la
porter en immobilisation et non pas une charge.
- Charge non dductible
- Cette rparation a pour objet de maintenir en
l'tat limmobilisation concern, il s'agit d'une
charge dductible.
- Ce qui important est la consommation et non pas
l'achat, il faut donc rintgrer :
12 000 30% = 3 600 DH qui constitue une
charge de l'exercice suivant.
- Charge dductible.
- Matire premire dductibles, donc droit de
douane dductible.
- Il faut respecter le principe de spcialisation des
exercices donc :
20 000 7/12 = 11 667 DH
20 000 - 11 667 = 8 333 DH rintgrer.
- Ces droits de douanes ne constituent pas des
charges dductibles, parce qu'ils sont relatifs
immobilisation, il faut les rintgrer.
- Les cadeaux publicitaires :
* 200 stylos portant le nom de la socit et la
valeur unitaire 95 <100, sont donc dductible
parce que les deux conditions sont respectes.
* 8 Postes radio portant le nom de la socit et la
valeur unitaire gale 10 000 / 8 = 1 250 DH.
1 250 > 100, donc il faut rintgrer la totalit.
- Ce nest pas une charge cest une
immobilisation, il faut la rintgrer.
- 35 000 DH pour la facult de droit Settat, il s'agit

112

22)

d'un don octroy un tablissement public qui


assure une mission d'enseignement, de ce fait,
cest une charge dductible sans aucune limitation.
- Les dons octroys aux uvres sociales ne
doivent pas dpasser un montant de 2 du chiffre
daffaires TTC : 5 150 000 2
= 10 300 DH
20 000 - 10 300 = 9 700 DH rintgrer.
- Prime d'assurance vie nest pas une charge, mais
un placement des fonds qu'il faudrait le porter en
actif.
- Sont des produits non imposables, il faut donc
les dduire.

23
9 700

200 000

II- Produits
1)

Total

650 000
650 000

965 483

Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations Dductions


Rsultat fiscal = 965 483- 650 000 = 315 483 DH.
3.3.2. Exercice
1- Calcul de lIS pour lexercice 2014

lments
Rsultat
comptable

R (+)
963 512

D (-)

Observation

I- Analyse des
produits
- Action cds
- Dividendes
- Licence de
brevet

- Produit exonr
40 000- Produit imposable non imposable.
- Produit imposable

I- Analyse des

113

charges
- Frais de
sminaire

- Charge dductible.

- Jetons de
prsence

- Charge dductible.

- Intrt verss a
Mme Taoufik

60 000

- Rmunration
de M Taoufik

- Charge non dductible.


- Charge dductible parce quelle sagit dune
rmunration rel.

- Pnalits

32 600

- Dons une
organisation qui
gre une
crche pour les
enfants du
personnel

2 000

- Les pnalits sont des charges non


dductibles.
- Les dons verss aux uvres sociales sont
des charges dductibles avec limitation :
7 500 000 2%0 = 15 000 < 17 000
17 000 15 000 = 2 000 DH rintgrer.
- Les dons verss une organisation
internationale, sont des charges dductibles
sans limitation.

- Dons verss
Mdecins sans
frontires
Totaux

1 058 112

40 000

Rsultat fiscal = 1 058 112 40 000 = 1 018 112 DH


IS = 1 018 112 30% = 305 433,6 DH
3.3.3. Exercice
1- calcul de l'IS de la socit 3M.
Elments

R(+)

Rsultat
comptable

325 235,5

I- Charges :

D(-)

Observation

180 000

II- Produits:

114

1)

12 000

- Il s'agit d'une dette et non pas d'un produit


donc dduire.

2)

-Le transport factur aux clients est un produit


accessoire imposable.

3)

-Les jetons de prsence reus est un produit


imposable.

4)

-Intrts bancaires reus est un produit financier


imposable.

5)

-Dividendes reus (produits de participation)


bnficiant d'un abattement de 100%.

12 300
6)

-Profits de change est un produits financiers


imposables.

7)

-Les subventions d'exploitations est un produit


imposable.

8)

-Reprise sur provision dductible est un produit


non imposable.
Plus-values :
* Terrain : 91 000 DH, 20 ans
91 000 70 % = 63 700 DH.
* Mat Transport : 56 000, 4 ans
56 000 25 % = 14 000 DH.
* Matriel de Production : 29 400, n = 2 ans
(abattement total de 29 400 DH)

13 175

9)14

63 700
14 000
Total
Rsultat fiscal
- Reports
dficitaires
= R.F
imposable

505 235,5

115 175
390 060,5
123 900
266 160,5

IS = Rsultat fiscal imposable 30%


IS = 266 160 30% = 79 848 DH
Remarque :
- Les bases de l'IS et la cotisation minimale doivent tre arrondies la dizaine suprieure.
14

Si la St veut rinvestir la totalit Taux d'abattement est de 100 %.


Si elle ne veut pas rinvestir la totalit labattement est comme suit :
0 % si la dure = 2 ans
25 % si 2 < la dure = 4 ans
50 % si 4 < la dure = 8 ans
70 % si la dure + de 8 ans

115

Exemple : 266 160,5 DH 266 160 DH.


- L'IS, et la CM doivent tre arrondis au DH suprieur.
Exemple : 13 546,23 DH 13 547 DH
3.3.4. Exercice
- Les produits de participation ne sont pas imposables (viter la double imposition) parce
quils ont subi une retenu la source.
- Le montant du changement du moteur doit tre rintgrer parce quil a prolong la vie de
la vhicule, ce qui le rend un lment de lactif. Mais, lamortissement du moteur
(charges dductibles) doit tre limin.
Amortissement du moteur :
Amst = 38 000

20% = 4 433,33 DH.

- Les procs ne son pas des charges dductibles


- Lavance de lactionnaire envers la socit ne remplie quune condition des trois cits
dans le cours dont :
La Capital doit tre entirement libr (respect).
Le montant de lavance ne doit pas dpasser le Capital (non respect).
Le taux des intrts ne doit pas tre suprieur au taux fix par Bank Al Maghrib (non

respect).
Dans ce cas, on calcule:
Le prt donn par lassoci
Prt = 1 250 000 15%

= 93 750 DH

Le prt qui doit tre donn par lassoci


Prt autoris = 1 000 000 12%

= 60 000 DH

La diffrence rintgrer = 93 750 - 60 000 = 33 750 DH.

Elments
Rsultat Comptable (bnfice)
I- Les charges :
- Changement du moteur dun vhicule de transport
- Amortissement du moteur
- Acquisition dun droit au bail
- Procs pour excs de vitesse
- Compte courant dassocis
II- Les produits :
- Les produits de participation
Total

Rintgration
500 000

Dduction

38 000
4 433,33
75 000
600
33 750
647 350

15 200
19 633,33

116

Rsultat fiscal = (Rsultat Comptable + Rintgration) Dduction


Rsultat fiscal = 647 350 19 633,33 = 627 716,67 DH
La base de l'IS doit tre arrondie la dizaine suprieure.
Donc, le Rsultat fiscal = 627 720 DH
3.3.5. Exercice
Traitement fiscal des oprations
Elments
- Bnfice ralis hors Maroc.
-Commission non dclar.
- Voyage daffaire dans lintrt de la
socit.
- Dons.

- Une voiture de tourisme acquise


250 000 DH et amortie taux 31%.

- Une facture de 20 000 DH pay en


espce.

- Amortissement dun vhicule de


tourisme

- Vignette de la voiture du directeur

Traitement fiscal
- On dduit le montant du bnfice pour viter
la double imposition.
- Labsence de dclaration conduit la
rintgration de la commission (charges non
dductibles).
- Considr comme frais personnel.
- La socit qui a remis les dons de 20 000 DH
est une socit prive, dans ce cas on calcule le
2 du chiffre daffaires:
2 000 000 2 = 4 000 DH
20 000 4 000 = 16 000 DH rintgrer.
- on a : 33% > 20% et 175 000 < 300 000
Donc :
250 000 31% = 77 500 DH
300 000 20% = 60 000 DH
La diffrence rintgrer gale :
77 500 60 000 = 17 500 DH.
- Toute achat dont le montant dpasse
10 000 DH doit tre justifi par chque
bancaire non endossable, effet de commerce,
Moyen magntique de paiement, Virement
bancaire ou par procde lectronique, si non
on rintgre 50% de la facture :
20 000 50% = 10 000 DH rintgrer.
- Le montant fiscalement dductible de
lamortissement est de :
300 000 20% = 60 000 DH
Le montant comptabilis est de 65 000 DH
Donc on rintgre la diffrence :
65 000 60 000 = 5000 DH.
- La vignette de la voiture du directeur est
non lie lexploitation de lentreprise. Donc
intgrer.
Au cas o la vignette est
utilise par
lentreprise il est fiscalement dductible.

117

3.3.6. Exercice
1 Calcul du rsultat fiscal.
Rsultat fiscal = Rsultat comptable + Rintgration (Charges non dductibles) Dduction
(Produits non imposable)
Rsultat fiscal = 321 000 + 50 000 - 25 000 = 346 000 DH
2 Calcul de l'IS de 2014.
IS thorique2014 = Rsultat fiscal 30% = 346 000 30% = 103 800 DH
3 - Calcul de la CM
CM = Base CM 0.5%
* Base CM = C.A HT (net des R.R.R. Accordes) + produits accessoires HT + produits
financiers HT + subventions et dons reus
Base CM = 1 000 000 + 32 000 + 45 000 = 1 077 000 DH
Donc :
CM2014 = 1 077 000 0.5% = 5 385 DH
4 Comparaison entre l'I.S et la CM.
On a :
LIS thorique2014 = 103 800 DH et la CM2014 = 5 385 DH
IS thorique2014 > CM2014
Donc :
LIS d2014 = LIS thorique2014 = 103 800 DH
4 Comparaison entre l'I.S et les acomptes verss en 2014.
On a :
Acomptes verss2014 = 24 000 4 = 96 000 DH
LIS d2014 = 103 800 DH
LIS d2014 > Acomptes verss2014 103 800 DH > 96 000 DH
Donc lentreprise DELTA a une dette envers lEtat dun montant gal :
Reliquat verser = IS payer 2014 - Acomptes verss2014
Reliquat verser = 103 800 - 96 000 = 7 800 DH
Le reliquat doit tre vers avant le 31/03/2015
Acomptes2015 = IS d2014 = 103 800 DH.
1er acompte = 103 800 / 4
1er acompte = 25 950 DH payer avant le 31/03/2015
Lentreprise doit payer lEtat, avant le 31/03/2015, dun montant total de :
25 950 + 7 800 = 33 750 DH.

118

3.3.7. Exercice
1- Calcul de lIS thorique et la CM pour lexercice 2014 :
- Calcul de lIS thorique :
IS thorique = 180 000 30% = 54 000 DH
- Calcul de la CM :
La CM au taux de 0,25%
CM1 = (8 000 000 + 6 000 000 + 11 800 000 + 6 000 000) 0,25% = 79 500 DH
La CM au taux de 0,5%
CM2 = (10 460 000 + 260 000) 0,5% = 53 600 DH
CM = 79 500 + 53 600 = 133 100 DH
2- calcul de lIS d au titre de lexercice 2014
On a :
IS thorique = 54 000 DH
CM = 133 100 DH
Donc :
54 000 < 133 100 IS d2014 = CM = 133 100 DH
Lentreprise dispose dun crdit CM gal la diffrence entre CM et lIS thorique.
Crdit CM = 133 100 - 54 000
Crdit CM2014 = 79 100 DH imputer sur lexcdent de lIS sur C.M de lexercice 2015.
3- Dtermination des acomptes et leurs dates de paiement:
On a:
IS d2013 = 87 500 DH
Excdent IS2013 = 25 500 DH
Donc :
acomptes2014 = 87 500 DH
Acompte = 87 500 25% = 21 875 DH
1er acompte = 21 875 DH verser avant le 31/03/2014 ;
2me acompte = 21 875 DH verser avant le 30/06/2014 ;
3me acompte = 21 875 DH verser avant le 30/09/2014 ;
4me acompte = 21 875 DH verser avant le 31/12/2014.
4- La rgularisation de lIS
On a:
- IS d2014 = 133 100 DH.
- Crdit C.M 2014 = 79 100 DH

119

Excdent IS2013 = 25 500 DH


Donc :
lIS payer 2014 = IS d 2014 crdit C.M2013= 133 100 0 =>lIS payer2014 = 133 100 DH
On a:
- Acomptes verss2014 = 87 500 DH
- lIS payer2014 = 133 100 DH
lIS payer > Acomptes vers 133 100 > 87 500
Donc lentreprise ZINA a une dette envers lEtat dun montant gal :
Reliquat verser = IS payer 2014 - Acomptes verss2014 (IS d2013) = 133 100 - 87 500
Reliquat verser = 45 600 DH
Le reliquat doit tre vers avant le 31/03/2015
Acomptes2015 = IS d2014 = 133 100 DH.
1er acompte = 133 100 25%
1er acompte = 33 275 DH payer avant le 31/03/2015
Lentreprise doit payer lEtat, avant le 31/03/2015, dun montant total de :
33 275 + 45 600 = 78 875 DH.
3.3.8. Exercice
Elments
RC :

R (+)
374 000

D (-)

I- Analyse des
produits
- 1)
- 2)
- 3)
- 4)
- 5)

24 000

- 6)
- 7)

15 000

Observation

- Produit livrs est un produit imposable.


- Ventes des dchets est un produit
imposable.
- Variation du stock valu par la mthode
CMUP est un produit imposable.
- Immobilisation produite est un produit
imposable.
- Subvention dexploitation : 40% non pas
encore reue la date de clture de
lexercice 2014.
Donc : 60 000 40% = 24 000 DH
dduire.
- Reprise sur provision pour dprciation
est un produit imposable.
- Reprise sur provision pour dprciation

120

- 8)
- 9)

45 000

- 10)

4 000

- 11)

10 000

II- Analyse des


charges
-1)

10 000

- 2)
- 3)

4 000

- 4)
- 5)
- 6)
- 7)
- 8)
- 9)

8 000

- 10)

des comptes clients est un produit non


imposable parce que la dotation initiale est
non dductible.
- Intrts sur placement est un produit
imposable.
- Subvention dinvestissement : reprise de
9/12, 50 000 9/12 = 45 000 DH produit
non imposable.
- Dgrvement relatif la TP est un produit
non imposable.
- Arrhe est un produit non imposable.

- Les achats rgls en espces 50% non


dductible : 20 000 50% =10 000 DH.
- Variation du stock est une charge
dductible.
- Achats non consomm sont des charges
non dductibles :
10 000 40% = 4 000 DH
- Location est une charge dductible.
- Location est une charge dductible.
- Frais et commissions bancaires sont des
charges dductibles.
- Charges du personnel sont des charges
dductibles.
- Impts et taxes sont des charges
dductibles.
- Dotations aux amortissements :
a/ dun appartement est une charge
dductible.
b/ Du matriel est une charge dductible.
c/ Dune voiture de tourisme le taux est
de 20% et non pas 25% donc il faut
rintgrer la diffrence :
(40 000 /0.25) 0.2 = 32 000 DH
40 000 32 000 = 8 000 DH.
d/ Du mobilier du bureau est une charge
dductible.
- Dotation aux provisions client :
a/ Client X est une charge dductible.
b/ Client Y est une charge dductible.
Parce que le calcul est individualis

121

- 11)
- 12)
- 13)
Totaux

- Charges dintrt est une charge


dductible.
- Charges dintrt sur compte courant
dassocis : capital libr 75%, donc
cest une charge non dductible.
- Rappel dimpt est une charge dductible.

7 500

403 500

98 000

Rsultat fiscal = 403 500 - 98 000 = 305 500 DH


3.3.9. Exercice
1- Analyse des produits et des charges.
Elments
RC :

R (+)
804 000

D (-)

I- Produits
- 1)
- 2)
- 3)

- Vente factures et livres sont des produits


imposables,
- Produit accessoire imposable
- Variation de stock : cest la mthode FIFO
qui est autorise.
Donc :
100 000 80 000 = 20 000 DH rintgrer.

20 000

- 4)

200 000

- 5)

233 333,3

- 6)
- 7)
- 8)

150 000

- 9)
- 10)
- 11)
- 12)
- 13)

Observation

45 000

- Subvention dexploitation est un produit


non imposable, car elle est non encaisse.
- Revenus locatifs est un produit constat
davance.
Donc :
(350 000/12) 8 = 233 333,3 DH dduire.
- Jetons de prsence est un produit
imposable.
- Reprise sur provision client est produit
imposable.
- Dividende est produit non imposable car
elle subie une retenue la source.
- Gain de change est produit imposable.
- Intrts est produit financier imposable.
- Reprise sur provision de TP est produit
imposable.
- Subvention dinvestissement : reprise de
1/10, donc il faut dduire le reste :
50 000 9/10 = 45 000 DH.
- Produit de cession dimmobilisation est

122

- 14)

10 000

- 15)
II- Charges
- 1)
- 2)
- 3)

4 500

- 4)

- 5)
- 6)
- 7)
- 8)

40 000

- 9)

10 000

- 10)
- 11)
- 12)

10 000

10 000

10 000
15

produit imposable.
- Dgrvement TVA est produit non
imposable.
- Reprise sur provision est produit
imposable.
- Achats livrs sont des charges dductibles.
-Variation du stock valu par la mthode
CMUP est une charge dductible.
- Achats rgles en espces, 50% du
montant TTC est une charge non dductible
Donc :
9 000 1,2 = 10 800 > 10 000 DH
10 800 50% = 4 500 DH rintgrer.
- Eau et lectricit sont des charges
dductibles, mais condition ce quils
doivent tre de lexercice concern pour
respecter le principe de spcialisation des
exercices.
- Entretien et rparation est une charge
dductible.
- Prime dassurance est une charge
dductible.
- Etude et documentation est une charge
dductible.
- Frais de montage des immobilisations sont
des charges non dductibles.
- Frais dacquisition des immobilisations
sont des charges non dductibles.
-Dons verss la fondation MOHAMED VI
sont des charges dductibles.
- Charges du personnel sont des charges
dductibles.
- Dotation :
a/ Des constructions :
1 000 000 5% 12/12 =
50 000 = 50 000 DH.
b/ Des installations :
200 000 10% 6/1215 = 10 000 DH
Donc, il faut rintgrer la diffrence :
20 000 10 000 = 10 000 DH.
c/ Du matriel de transport :
800 000 20% 12/12 =
160 000 DH.
d/ Dune voiture de tourisme :
300 000 20% 6/12 = 30 000 DH
Donc, il faut rintgrer la diffrence :
40 000 30 000 = 10 000 DH.
e/ Du mobilier du bureau :
il faut rintgrer la dotation de 2013 :

Du 01/07/2014 au 31/12/2014, donc 6 mois et non pas 12 mois

123

Totaux

935 000

638 333,3

2- Dtermination du rsultat fiscal imposable.


Rsultat fiscal imposable = (R.C + Rintgration) dduction dficit fiscaux 16
* Le dficit hors amortissement quon peut imputer
25 000 + 30 000 + 30 000 + 20 000 = 105 000 DH
* Le dficit damortissement imputer :
10 000 + 15 000 + 20 000 + 20 000 + 30 000 = 95 000 DH
Dficit = 105 000 + 95 000 = 200 000 DH imputer.
Donc :
Rsultat fiscal imposable = 935 000 - 638 333,3 - 200 000 = 96 666,6dh 96 670 DH
3- Liquidation de limpt thorique.
IS thorique= Rsultat fiscal imposable 30% = 96 670 30% = 29 001 DH.
4- Dtermination de la cotisation minimale de 2014.
* Base de CM = CA HT + Produit financier + subvention et dons reus
CA HT = 1 250 000/1,2 = 1 041 666,6 DH
CA HT corrig = CA HT Ventes non imposables17 Avances18 = 1 041 666,6 DH.
Base de CM = 1 041 666,6 + 545 856 + 758 526 + (50 000 - 45 000)
Base de CM = 2 351 048,6 DH arrondis la dizaine suprieure : 2 351 050 DH
* Calcul de la CM
CM = Base de CM 0,5% = 2 351 050 0.5%
CM2014 = 11 755,25 DH arrondis au dirham suprieur : 11 756 DH.
5- Dtermination de limpt payer.
On a lIS thorique = 5 001 DH et la CM = 11 756 DH CM < IS thorique
Donc, lIS d2014 = CM = 29 001 DH
Or lentreprise a pay une CM en 2013,
Crdit dimpt2013 = 25 000 DH
Donc :
LIS payer2014 = lIS d2014 - Crdit dimpt 2013
LIS payer2014 = 29 001 25 000 = 4 001 DH
16

Le dficit hors amortissement peut tre dduit des bnfices des exercices suivants
jusquau 4me exercice qui suit lexercice dficitaire. Par contre le dficit damortissement
est indfiniment reportable.
17
On na pas des ventes non imposables.
18
On na pas des avances clients

124

6- le recouvrement de limpt partir de lexercice 2015.


On a:
- Acomptes verss2014 = 25 000 DH
- lIS payer2014 = 4 001 DH
lIS payer < Acomptes vers 4 001 > 25 000
Donc lentreprise SAMAR a un crdit dimpt ( acomptes IS d) reportable sur les
acomptes verser ultrieurement. :
Crdit dimpt = IS payer 2014 - Acomptes verss2014 - IS payer2014
Crdit imputer = 25 000 - 4 001= 20 999 DH
Le crdit va tre imput sur les acomptes de lexercice 2015.
Acomptes2015 = IS d2014 = 29 001 DH.
Acompte = 29 001 / 4
Acompte = 7 250,25 DH
1er acompte2015 :
Lentreprise a un trop vers de 20 999 DH > 7 250,25 DH donc :
1er acompte2015 = 0
2me acompte2015 :
Trop vers restant = 20 999 - 7 250,25 = 13 748,75 DH > 7 250,25 DH
2me acompte = 0
3me acompte2015 :
Trop vers restant = 13 748,75 - 7 250,25 = 6 498,5 DH < 7 250,25 DH
3me acompte = 7 250,25 - 6 498,5 = 751,75 DH payer avant le 30/09/2015.
4me acompte2015 :
Trop vers restant = 0
4me acompte = 7 250,25 DH payer avant le 31/12/2015.
3.3.10. Exercice
1- Calcul du rsultat fiscal de lexercice 2014.
Elment
Rsultat
comptable
I- analyse
des produits
12-

R(+)

D(-)

Justification

749 950

- Marchandise livre est un produit


imposable.
30 000 - Marchandise non livre est un produit non

125

34567-

7 125

8-

9-

1011121314-

imposable.
60 000 - Avances reues des clients est un produit
non imposable.
26 500 - Dpts et cautions reus sont des dettes sur
les tiers, donc est un produit non imposable.
35 000 - Les arrhes sont des dettes sur lacqureur
dun bien, donc est un produit non
imposable.
9 782,6 - Survaluation du stock final de
marchandise, la diffrence est non
imposable, mais dduire :
- Sous valuation du stock final, la diffrence
est un produit imposable :
95 000 7.5% = 7 125 DH rintgrer
20 000 - Pour respecter le principe de spcialisation
des exercices, il faut dduire la partie de
lexercice suivant :
30 000 8/12 = 20 000 DH dduire.
96 000 - Il faut prendre que la partie de subvention
lexercice concern qui est le 1/5 et le 4/5 est
un produit non imposable :
120 000 4/5 = 96 000 DH dduire.
22 500 - Les dividendes est un produit non
imposable.
13 500 - Bonis de liquidation est produit non
imposable.
- Jetons de prsence est un produit
imposable.
- Tantimes sont des produits imposables
65 000 - Indemnits dassurance vie est un produit
non imposable.

II-Analyse
des charges
1

60 000

- Frais dinstallation font partie de la valeur


dentre de limmobilisation, donc sont des
charges non dductibles.

2-

20 000

- Droit de douane : mme raisonnement que


les frais dinstallation.

3-

56 000

- Entretiens et rparations sont des charges


non dductibles parce quils prolongent la
dure de vie de limmobilisation.

4-

12 000

- La dductibilit des cadeaux publicitaires


ncessite deux conditions :
* doivent porter le nom de la socit
(respecte)
* la valeur unitaire ne doit pas dpasser
100dh : 12 000/80 = 150 dh >100 (non
respecte). Donc il faut rintgrer la totalit

126

des cadeaux.
5-

4 000

- Mme raisonnement, puisque les cadeaux


ne portent pas le nom de la socit, sont des
charges non dductibles

6-

28 107,4

- Dons 50 000 dh :
* 50 000 40% = 20 000 lentraide
nationale sont des charges dductibles sans
aucune limitation.
* 50 000 60% = 30 000 dh aux uvres
sociales, mais le plafond est 2 du CA HT:
CA HT = 1 135600/1,2
CA HT = 946 333,33 dh
2 du CA HT = 946 333,33 2
2 du CA HT = 1 892,6 dh
30 000 - 1 892,6 = 28 107,4 rintgrer.

7-

180 000

- Charges de personnel : lexcs de salaire est


non dductible :
(22 500 7 500) 12 = 180 000

8-

90 000

- Une fraction de 9 mois de la prime ne


concerne pas lexercice en cours, donc cest
une charge non dductible :
(120 000/12) 9 = 90 000 DH

9-

25 000

- Marchandises non encore rceptionnes est


une charge non dductible.

10-

- Salaire de lexercice 2014 est une charge


dductible mme le paiement nest pas
encore effectu.

11-

- Cotisation patronal est une charge


dductible.

12-

- Vignette de voiture de service est une


charge dductible.

13-

- Jetons de prsence verss sont des charges


dductibles.

14-

476 666,66

- intrt sur compte courant :


* capital totalement libr
* plafond :
4 000 000 6,5% 8/12 =
173 333,33 DH
650 000 - 173 333,33 = 476 666,67 DH
rintgrer.

127

15-

56 000

- Excs non dductible de la dotation aux


amortissements (voir calculs justificatif cidessous).

16-

- Dotation aux provisions pour crances


douteuses est une charge dductible.
Totaux

1 764 849,16

378 282,6

128

Calculs justificatif de la dotation aux amortissements :


Immobilisation
M12
M11
Voiture de tourisme

Amortissement
comptabilis
24 000

Amortissement. autoris

(240 000/1,2) 10% 6/12


= 10 000 DH
20 000 (120 000/1,2) 20% 6/12 219
= 20 000 DH
72 000 300 00020 20% 6/12 = 30 000 DH

Excs non
dductible
14 000
0
42 000

Excs non dductible = 14 000 + 42 000 = 56 000 DH


Rsultat fiscal = 1 764 849,16 - 378 282,6 = 1 386 566,56 DH arrondis la dizaine de
dirham suprieur 1 386 570 DH
2- Calcul de la cotisation minimale de 2014
CM = Base CM 0,5%
Base CM = CA HT + Produits accessoires + Produits financiers + Subventions et dons
reus
* CA HT = 1 135 600/1,2 = 946 333,3 DH
* CA HT corrig = CA HT (ventes non imposs + avances)
CA HT corrig = 946 333,3 (30 000 + 60 000) = 856 333,3 DH.
Base CM = 856 333,3 + 620 935 + 890 000 +24 00021 = 2 391 268,3 DH arrondis la
dizaine de dirham suprieur 2 391 270 DH.
* CM = 2 391 270 0,5% = 11956,35 DH arrondis au dirham suprieur 11 957 DH
3- Calcul du montant de lIS
* liquidation de lIS
RF = 1 386 570 DH.
Rsultat fiscal imposable = 1 386 570 343 600 = 1 042 970 DH
IS thorique2014 = 1 042 970 30% = 312 891 DH
IS thorique2014 > CM donc, IS d2014 = IS thorique2014 = 312 891 DH.
Or lentreprise payer la CM en 2013:
Crdit dimpt2013 = 56 700 DH.
Donc lIS payer 2014 = IS d2014 - Crdit dimpt2013
19

Coefficient de lamortissement dgressif :


3 - 4ans = 1,5
5ans 6ans = 2
+6ans = 3
20

La valeur dorigine ne doit pas dpasser 300 000 DH 720 000 > 300 000, il faut donc
calculer lamortissement sur la base de 300 000 DH (le plafond).
21

Subvention qui concerne lexercice : 120 000 1/5 = 24 000 DH

129

IS payer2014 = 312 891 - 56 700 = 256 191 DH.


4- Les modalits de recouvrement de lIS.
On a :
Acomptes verss en 2014 = 56 700 DH.
IS payer2014 = 256 191 DH.
IS payer2014 > Acomptes verss en 2014
Donc, lentreprise dispose dun reliquat verser de :
256 191 - 56 700 = 199 491 DH verser avant le 31/03/2015
5- le montant des acomptes dus au titre de lexercice 2015.
On a :
LIS d en 2014 = 312 891 DH
Donc :
Acomptes2015 = 312 891 DH
Acompte = 312 89125% = 78 222,75
Puisque lentreprise doit verser lEtat un montant de 199 491 DH
1er acompte sera = 78 222,75 + 199 491
1er acompte2015 = 277 713,75 DH arrondis au dirham suprieur 277 714 DH.
2me acompte2015 = 78 223 DH.
3me acompte2015 = 78 223 DH.
4me acompte2015 = 78 223 DH.
3.4. ENONCES DEXERCICES NON CORRIGES
3.4.1. Exercice
La socit FINA-SA au capital de 500 000 DH (libr hauteur de ) a ralis au
cours de lanne 2014 un rsultat avant impt de 570 900 DH.
Pour liquider lIS de lanne 2014, le comptable soumet votre apprciation quelques
lments de produits et de charges pour lesquels il preuve quelques hsitations.
=> Les charges :
- Droits de douanes concernant la machine Mo-25 import le 15/03/2014 :

125 700 DH

- Frais dinstallation de la machine Mo-25 : 85 600 DH.


- Frais dexprimentation pour le dmarrage Mo-25 : 24 800 DH.
- Redevances-leasing :
* Transport de personnel : 75 000 DH.
* Machine 1-65 : 45 600 DH.
* Voiture de tourisme : 579 000 DH.

130

* Matriel informatique : 67 250 DH.


- La rmunration annuelle de KHALID fils du Directeur Gnral :
60 000 DH, KHALID nexerce aucune fonction effective au sein de la socit.
- Cadeaux publicitaire : 10 tlvisions valeur globale : 30 000 DH.
- Prime dassurance couvrant la priode du 01/09/2014 jusquau 28/02/2015 : 30 000 DH.
- Loyer annuel couvrant la priode du : 0106/2014 jusquau 30/05/2015 : 48 000 DH
Tableau des amortissements :
Elment

VO

Date
dacquisition

Annuit
damortissement

Taux
damortissement

Voitures de
tourismes
- V1
- V2

185 000 TTC


245 000 TTC

01/06/2012
01/03/2014

37 000
49 000

20%
20%

Machine

360 000 TTC

15/03/2014

37 500

12,5%

Provisions :
- provision pour crances douteuses : 2% CAHT.
Provision pour congs non pays 28 950 DH (les congs concernant lanne 2014)
Amendes et pnalits :
- Code de travail : 12 500 DH
- Majoration CNSS : 3 670 DH
Intrt/CCAC :
- IBRAHIMI : 525 000 DH 01/03/2014 jusquau 31/12/2014.
- BERMAKI : 69 750 DH 01/06/2014 jusquau 31/12/2014.
* Taux de rmunration : 15%
* Taux publi par le ministre de finance : 6,5%
=> Les produits
- Fonds reus titre de garantie pour le cautionnement dun march : 180 000 DH
- Arrhe retenu dfinitivement pour le dsistement dun acheteur (terrain) :
compromis de vente correspondant a t sign en cours de lanne 2013)

70 000 DH (le

- Vente au Maroc 1 800 000 DH.


- Vente lexport 647 500 DH.
- Location semestrielle reue : 30 000 DH, ces loyers couvrent priode dmarrant le
01/1/2014.
Subvention dexploitation des annes 2012 et 2013 reues en 2014 pour 410 000 DH
chacune.
- 2 subventions dinvestissement pour le financement de :

131

* Machine : 100 000 DH.


* Terrain : 360 000 DH.
- Un lot de marchandise (au niveau de stock initial) a t valu au prix de vente pour
480 000 DH le taux de marge sur les marchandises prcites est de 30%
- Un lot de bien produit (au niveau du stock final) est valu au prix de vente pour 120 000
DH, le taux de marque sur ces produits finis est de 20%.
- Jetons de prsence : 48 000 DH.
- Dividende reus : 85 600 DH.
- Arrhe reu suite une promesse de vente : 160 000 DH.
- Redevance sur brevets : 15 000 DH.
Travail faire : Calculer le rsultat fiscal
3.4.2. Exercice
La socit SOMADIB est une SA au capital de 2 000 000 DH entirement libr. Son
exercice comptable est cltur le 31 dcembre de chaque anne.
A partir des livres comptables de cette socit, on peut relever les renseignements suivants :
- Rsultat courant avant impt dficitaire de 75 000 DH
- Chiffre daffaires (HT) : 3 500 000 DH
- Produit financiers 63 500 DH (dont produit de participation reus des socits soumises
lIS 28 000 DH)
- Produit non courants : 42 000 DH
- Charges non courantes : 26 500 (dont 4 500 DH damandes pour infraction la lgislation
fiscal et la lgislation du travail).
- Cadeau distribus gratuitement :
* 100 porte-cls portant le sigle de la socit pour 900 DH
* 100 anoraks portant le sigle de la socit pour 12 000 DH
* 10 rveilles ne portant aucun nom au sigle de la socit pour une valeur total de 5 000
DH
- Prime dassurance : ce poste comporte 11 000 DH dassurance pour les voitures
personnelles des associs et 18 200 DH pour les vhicules de la socit.
- En outre, une prime dassurance souscrite sur la tte dun des dirigeants au profit de la
socit pour un montant de 30 000 DH
- Les dons verss aux uvres sociales de lentreprise : 120 000 DH
- Achats : une facture dachat dun montant de 16 500 DH a t rgle en espce.
- Impt et taxes : des vignettes relatives des vhicules personnels des associs : 4 000 DH.
- Les dotations dexploitation comprennent :
* Une dotation forfaitaire pour dprciation des stocks dun montant de 45 000 DH

132

* Une dotation pour dprciation de divers clients trangers calcule sur une base
estime 20% soit 110 000 DH.
- Le poste charges dintrt comprend, entre autres, des avances en compte courant des
associs crditeur (tout lexercice) dun montant 2 500 000 DH. Cette somme a rapport
aux associs des intrts calculs au taux de 14 %.
N.B : durant la mme priode, le taux de maximum des intrts dductibles des comptes
courants dassocis est fix 6,50% par arrt du ministre de lconomie et des finances.
- pertes sur crances irrcouvrables relatives un client pour lequel la socit stait port
caution : 25 000 DH.
- Cession dune machine pour 90 000 DH le 15/06/2014;
Autre information :
* Valeur dorigine : 150 000 DH
* Date dacquisition : 01/03/2008
* Amortissement cumul : 76 000 DH
- Lexercice prcdent sest sold par une perte nette de 250 000
- cotisation minimale paye au trsor au titre de lexercice prcdent : 135 000 DH
Travail faire :
1- Dterminer la cotisation minimale due par la socit SOMADIB.
2- Dterminer le rsultat fiscal et lIS payer.
3- dterminer sil y a lieu, la rgularisation relative lexercice 2014.
4- Calculer le montant des acomptes relatifs lexercice 2015.

133

3.4.3. Exercice
La socit CASATEX est une SA soumise limpt sur les socits. Son capital est de
500 000 DH, entirement libr.
De sa comptabilit, on peut relever les informations suivantes relatives lexercice
2014.
Rsultat comptable avant impt : 650 000 DH
Amortissement de lexercice :
* Une voiture de transport de personnes acquis le 28/09/2011 pour une valeur de 360 000
DH (TTC) et amortis au taux de 20%.
* Une machine de tissage a t amortie par le comptable pour sa valeur HT soit 145 000
DH (TVA 20%) taux damortissement 10%
Provisions :
Ces provisions contiennent :
- Une provision pour aval donn un client: 21 000 DH
- Une provision pour indemnit de licenciement dun salari avec lequel la socit est
actuellement en litige devant les tribunaux de Casablanca : 65 500 DH
- Une provision forfaitaire pour crances douteuses de 43 000 DH.
- Provision pour dprciation des stocks calcule au taux global de 15% soit

75 000 DH.

Autres charges externes :


- La socit a distribu gratuitement au cours de lexercice des cadeaux publicitaires :
* 1 000 porte-cls portant le sigle CASATEX pour 9 000 DH ;
* 15 montres Omega pour un montant global de 3 000 DH ;
* 200 calendriers portant des publicits de la socit, montant: 1 000 DH
* 200 agendas portant la griffe de la socit pour une valeur unitaire de 110 DH.
- Primes dassurances :
* Prime dassurance contre les accidents de travail : 17 500 DH.
* Prime dassurance pour les voitures personnelles de certains associs, montant : 8 600
DH ;
* Prime dassurance contre lincendie dans les locaux de lentreprise, montant : 21 200
DH ;
- Cotisation et dons :
* Dons lEntraide Nationale : 9 000 DH.
* Dons aux uvres sociales de lentreprise : 28 000 DH
* Dons une association culturelle locale (non reconnue dutilit publique),
montant : 7 500 DH.
- Charges financires :

134

Lintrt annuel des comptes courants des associs : 18 500 DH (calculs au taux de
13%). Taux de base retenu par le ministre des fiances pour lexercice est 6%.
- Charges non courantes :
* Pnalit de retard pour paiement tardif de patente : 5 800 DH ;
* Amendes pour infractions la lgislation du travail : 9 500DH ;
* Diverses amendes pour infractions au code de la circulation routire, montant : 2 600
DH.
- Produits :
* Chiffre daffaires de lexercice : 5 250 DH HT, (TVA : 20%)
* Produits accessoires : 152 000 DH ;
* produits financiers : 46 500 (dont 35 400 DH dividendes reus auprs de socit
assujettis lIS).
- Reports dficitaires :
Il reste 15 600 DH de report de dficit (correspondant des amortissements) dun
dficit subi en 2008.
Donnes relatives lexercice 2013 :
IS = 144 500 DH
CM = 220 500 DH
Travail faire :
Dterminer pour lexercice 2014 :
1- Le montant de la cotisation minimale ;
2- Le rsultat fiscal ;
3- LIS payer ;
4- Les versements effectuer (relativement lIS) au cours de lan 2015.
3.4.4. Exercice
La socit LINA SA au capital de 6 000 000 DH a ralis au cours de lanne
2014 un chiffre daffaires de 6 750 000 DH HT et un rsultat avant impt de 775 240 DH.
Certains lments de produits et de charges dj comptabiliss et pour lesquels le
comptable preuve quelques difficults sont soumis a votre apprciation.
=> Elments de charges :

135

Redevances leasing:
Immobilisations

Montant annuel

- Machine L T 1
- Machine L T 2
- Peugeot 307
- camion
- Renault trafic

68 000
57 000
75 000
210 000
120 000

=> Les charges de personnel :


- Le salaire de la femme du DG qui occupe la fonction de secrtaire 180 000 DH.
- Le salaire du DG : 480 000 DH
- Le salaire du fils du DG Badr, ce dernier est un tudiant plein temps : 90 000 DH
=> Les amortissements :
Elments

Date
dacquisition

- Machine LT3
- Machine LT4
- Voiture de
tourisme
- Matriel &
mobilier de bureau
- Frais prliminaire

Valeur
dorigine

Taux
damortissement

Annuit
damortissement

01/03/2002
01/0/2003
01/06/2003

180.000
240.000
720.000

12.5%
12.5%
20%

22.500
30.000
14.400

01/06/2004

75.000

10%

7.500

01/08/2004

300.000

20%

60.000

=> Les provisions :


- Provisions pour cong non pay : 52.400 (6 salaris nont pas pris leur annuel 06)
- Provisions pour crances douteuses : 1% CA H.T (ventes au Maroc)
=> Cadeaux publicitaires :
- 300 Montres portants le nom de la socit, valeur globale : 90 000 DH.
- 200 Cartables ne portant pas le nom de la socit, valeur globale : 25 000 DH.
=> Dons :
- 97 500 au club du RABITA (section Hand-ball)
- 80 000 DH la fdration Royale de Foot-ball.
=> Impts et taxes :
- IS (acomptes) : 385 500 DH.
- TVA : 204 000 DH
- IR/salaire : 143 600 DH.
=> Charges dintrt :
- CCAC :

136

* Taux dintrt : 15%


* Bouanani 2 400 000 DH du 01/03/2014 au 30/09/2014
* Samir : 2 500 000 DH du 01/03/2013 au 30/11/2013
- Crdit bancaire : 130 000 DH.
=> Elments de produits :
- Subvention dexploitation de lanne 2012 reue au cours de 2013 : 300 000 DH.
- Arrhe retenu dfinitivement suite au dsistement dun acheteur : 35 000 DH.
- Dgrvement affrant lIS notifi au cours de 2014 : 37 500 DH.
- Ventes au Maroc : 54 000 000 DH.
- Ventes lexport : 1 350 000 DH.
- Redevances sur brevets : 112 000 DH.
- Location dun local nu : 56 000 DH.
- Dividendes reus : 95 000 DH.
- Transport facturs au client au cours de lexercice 2014 : 35 700 DH.
- Loyers annuels encaisss pour montant de : 144 000 DH, couvrant la priode commerant
le : 01/07/2014.
* Boni de liquidation reu dune filiale : 195 000 DH.
* Un lot de marchandises a t valu au prix de vente :
SI : 540 000 DH
SF : 270 000 DH
Le taux de marge sur ces marchandises est de 10%.
* Un lot de bien produits (au niveau du SI) a t sous-valu hauteur de 12% du
montant port sur le livre dinventaire qui est : 142 000 DH
* Intrt crditeurs affrents aux prts octroys aux salaris pour acquisition de logement
172 000 DH
- Arrhe reu loccasion dune promesse de vente : 180 000 DH.
Information complmentaire
- La date de cration de la socit : 01/01/2000
- lIS (2013) : 385 500 DH
- La socit na ni dficit fiscal reportable, ni excs de CM par rapport lIS thorique.
- Le taux de lIS est de 30%
- Le taux de CM est de 0,5%
- le capital social est entirement libr
- le taux rglementaire publi par le ministre de finance est de 4,5%
Travail faire :

137

1- calculer le rsultat de lexercice 2014.


2- Calculer lIS d au titre de lexercice 2014.
3- Etablir les modalits de paiement de lIS lexercice 2014.
3.4.5. Exercice
Socit DELTA dont lexercice social concide avec lanne civile ralis au
cours de lanne N un rsultat avant impt de 217 200 DH.
Le comptable prouve quelques hsitations du traitement au niveau du traitement
fiscal de certains lments de charges et de produits qui sont soumis votre apprciation.
ELEMENTS DE PRODUITS :
- Fonds reus titre de garantie pour le cautionnement dun march : 24 000 DH.
- Dgrvement dimpt reus en N : 10 500 DH.
- Arrhe retenu dfinitivement pour le dsistement dun acheteur : 85 000 DH.
- Ecart de conversion-passif : 70 500 DH.
- Vente au Maroc : 975 000 DH.
- Vente lexport : 840 000 DH.
- Location trimestrielle reue 80 000 DH. Ces loyers couvrent une priode dmarrant le :
01/11/N.
- Subvention dexploitation de lanne N-1 reue en N pour : 160 000 DH.
- Un lot de marchandise (au niveau du stock initial) t valu au prix de vente pour :
240 000 DH, le taux de marge sur les marchandises prcits est de 10%.
- Frais de sminaire pour une formation du personnel : 42 500 DH.
- Primes assurances-vie au profit des cadres : 38 000 DH.
- Charges sociales : 88 700 DH.
- Gratification verses aux salaris : 127 900 DH.
*
-Intrt sur les comptes courants :

CCAC : 800 000 DH


*

Dure : 9 mois.
Taux 14%.

- Provision pour crances douteuses : 2,5% du CAHT. (Vente au Maroc)


- Loyer annuel pay davance pour un montant de 30 000 DH et couvrant la priode qui
commence le : 01/10/N.
- Amendes fiscales : 8 180 DH pour minoration du chiffre daffaires en matire de TVA et
3 830 DH pour dpt tardif de dclaration de lIS.
- Impt et taxes :
* TVA : 29 850 DH.
* IS (Acomptes provisionnels) : 28 00 DH.
* IR/Salaire : 54 000 DH.

138

- Redevance leasing :
Immobilisation
Machine M 24
Camion Berly B6
Renault Trafic
Peugeot 307

Montant annuel
75 000
120 000
86 500
68 000

- Dotations aux amortissements :


Immobilisation
- Machine
- voiture de
tourisme
- Mobilier de
bureau
-Frais
prliminaire

Date
dacquisition
02/01/N-3
01/04/N-2

Valeur
Taux
Annuit
dorigine
damortissement damortissement
420 000
12,5%
52 500
400 000
20%
80 000

02/01/N-3

60 000

10%

6 000

01/07/N-2

34 000

20%

6 80 0

- Un lot de bien produit (au Niveau du stock final) est valu au prix de vente pour 180 000
DH le taux de marque sur ces produits finis est de 20%.
- Un autre lot de biens produits finis (stock final) a t valu 95 000 DH. Cette valeur na
pris en considration une charge de production 24 250 DH.
- Transport factur aux clients 48 600 DH.
- Intrt reus sur prt accords au personnel : 30 000 DH.
- Escomptes reus des fournisseurs sur les achats : 29 780 DH.
- Rabais obtenus des fournisseurs sur les achats : 29 780 DH.
- Rentes sur crance soldes : 28 500 DH.
- Jetons de prsence : 60 000 DH.
- Dividendes reus : 175 000 DH.
- Arrhe reu suite une promesse de vente : 85 000 DH.
- Redevance sur brevet : 145 000 DH.
Elments de charges :
- Marchandises reues le 24/12/N mais non encore payes : 25 700 DH.
- Marchandises payes le 05/12/N mais non encore reues : 12 800 DH.
- Avances verss un fournisseur : 85 700 DH.
- Droit de douane sur importation dune machine : 158 000 DH (M10).
- Indemnit de rachat dune machine ayant fait lobjet dun crdit-bail 28 000 DH.
- Changement du moteur dun matriel de transport du personnel : 87 600 DH.
- Frais dinstallation et dexprimentation de la machine M10 : 81 200 DH.
- Jetons de prsence verss aux administrateurs : 86 000 DH.

139

- Dividendes verss aux associs : 138 000 DH.


- Tantimes verss aux administrateurs : 77 500 DH.
Informations complmentaires
- Chiffre daffaires de lexercice : 1 815 000DH HT, (TVA : 20%)
- Produits accessoires : 142 000 DH ;
- Produits financiers : 25 500 (dont 15 400 DH dividendes reus auprs de socit assujettis
lIS).
- Le capital social : 800 000 DH (libr hauteur de ).
- Le taux de rmunration publi par le ministre des finances : 4,5%.
- Date de cration de la socit : 02/01/N-4.
- La socit a support au cours de lexercice N-1 un dficit fiscal de 175 000 DH et a pay
une CM de 28 000 DH.
Travail faire :
Dterminer pour lexercice N :
1- Le montant de la cotisation minimale ;
2- Le rsultat fiscal ;
3- LIS payer ;
4- Les versements effectuer (relativement lIS) au cours de lan N+1.

140

CHAPITRE 4 : TUDES DE CAS AVEC SOLUTION


4.1. TUDE DE CAS (TVA)
La socit El Jadida Tissage , SA, est soumise la TVA au taux de 20% sous le
rgime des encaissements.
Cette socit prsente deux secteurs dactivits distinctes :
- Un secteur de production ;
- Un secteur de location dhabitation.
Pour lanne 2013, la socit a ralis les chiffres affaires suivants HT:
- Ventes au Maroc : 27 540 000 DH
- Ventes lexportation : 14 310 000 DH
- Location : 1 270 000 DH
Au cours du mois mai 2014, cette socit a ralis les oprations suivantes (HT):
- Ventes :
01/05 : Livraison de marchandises lintrieur pour 1 730 000 DH.
05/05 : Vente un client install Barcelone pour 1 300 000 DH.
12/05 : Encaissement par chque bancaire le montant de la livraison du 01/05/2014.
13/05 : Ventes une entreprise dimport-export pour 1 350 000 DH.
14/05 : Ventes de marchandise pour 900 000 DH.
19/05 : Acceptation dune traite au 30/06/2014 concernant la livraison du 14/05/2014.
20/05 : Encaissement par chque dune facture pour 710 000 DH TTC.
21/05 : Revente dune machine de production pour 95 000 DH. Cette machine t acquise
le 04/01/2012 pour 144 300 DH TTC
24/05 : Encaissement par virement bancaire de la vente du 13/05/2014.
- Achats, acquisitions, services :
04/05 : Achat de matires premires pour 238 000 TTC : (chque)
06/05 : Achat de matires premires pour 731 000 DH TTC (Signature dune traite au
30/06/2014)
12/05 : Acquisition dun immeuble pour abriter les bureaux : 710 000 DH TTC (Signature
de deux traite de 50% chacune ; chances : 31/05/2014, 30/06/2014).
17/05 : Achat de fourniture de bureau pour 13 100 TTC (Espces).
19/05 : Acquisition dune machine pour 238 000 DH TTC (Chque).
25/05 : Achats de matires premires pour 119 000 DH TTC (Espces)
26/05: Achats de vhicule de transport de personnel pour 310 000 DH TTC (Chque)
27/05 : Acquisition dune voiture de tourisme : 245 000 DH TTC (Chque)
28/05 : Acquisition dune voiture commerciale pour 310 000 DH TTC (Chque)
Au cours du mois de mai 2014, la socit a pay les frais gnraux suivants (tous rgls par
chque) TTC :
- Commission bancaire : 1 340 DH
- Redevance leasing : 13 430 DH

141

- Electricit : 9 470 DH

- Eau : 2 740 DH

- Tlphone : 12 311 DH

- Tlex : 9 933 DH
- Carburants vhicules : 12 430 DH

- Rparation/machines : 3 433 DH

- Rparation/voiture de tourisme : 2 771 DH


- Honoraires expert-comptable : 11 900 DH

- Honoraires avocat : 10 700 DH

Travail faire :
1- Calculer le prorata provisoire applicable en 2014.
2- Calculer la TVA nette payer (ou crdit de taxe) au titre du mois de mai 2014
3- Quelle seraient les rgularisations oprer si les proratas rels taient de :
91% en 2014 - 97,53% en 2013 - 96,5% en 2012
Solution :
1- Calcul du prorata provisoire applicable en 2014.
Prorata = [(CA imposable TTC + CA exonr add TTC) / (le numrateur + CA exonr sdd
+ CA hors champs)] 100%.
Prorata= [(27 540 000 1,2) + 14 310 0001,2) / (50 220 000 + 1 270 000)] 100%.
Prorata = (50 220 000 / 51 490 000) 100%. = 97,53%.
2- Calcul de la TVA nette payer (ou crdit de taxe) au titre du mois de mai 2014.
Tableau rcapitulatif De la TVA facture
Date

Libell

HT

Montant
encaiss

TTC

Taux
TVA

12/05

- Encaissement du
montant de la
livraison du 01/05
- Encaissement par
chque dune
facture.
- Revente dune
machine
- Encaissement par
virement bancaire

1 730 000

1 730 000

2 076 000

20%

346 000

710 000

20%

118 333,33

20%

9 620(1)

20%

270 000

20/05
25/05
24/05

Total TVA facture

591 666,67 591 666,67


120 250
1 350 000

120 250
1 350 000

144 300
1620000

Montant
TVA

743 953,33

142

Justification :
(1): suite la cession, la machine na pass que 3/5 ans au sein de lentreprise au lieu de
passer 5 ans. Dons ce cas le contribuable doit reverser le montant de la TVA des annes
restantes (2/5).
TVA pour les 5 ans : 144 300 / 6 = 24 050 DH.
TVA reverser = 24 050 2/5 = 9 620 DH.
Tableau rcapitulatif De la TVA rcuprable
Date

Libell

HT

TTC

04/05

- Achat de MP

198 333,33

238 000

17/05

- Achat de
fourniture de
bureau.

10 916,67

19/05

- Acquisition
dune machine

198 333,33

238 000

25/05

- Achat de
marchandise

99 166,67

26/05

- Acquisition
dun vhicule de
transport.

28/05

- Acquisition
dune voiture
commerciale

Taux
TVA

TVA
rcuprable

39 666,67

39 666,67

2 183,33

1 091,66(1)

20%

39 666,67

39 666,67

119 000

20%

19 833,33

99 16,67(2)

258 333,33

310 000

20%

51 666,67

51 666,67

271 929,83

310 000

14%

38 070,17

38 070,17

13 100

20%

Montant
TVA

20%

=>Frais
gnraux :
* Commission
bancaire

1 218,19

1 340

10%

121,81

121,81

* Redevance
leasing

12 209,09

13 430

10%

1 221

1 220,91

* Electricit

8 307,02

9 470

14%

1 162,98

1 162,98

* Eau

2 560,75

2 740

7%

179,25

179,25

* Tlphone

10 259,17

12 311

20%

2 051,83

2 051,83

8 277,5

9 933

20%

1 655,5

1 655,5

* Carburants
vhicules

11 616,82

12 430

7%

813,18

813,18

* Rparation
machines

2 860,83

3 433

20%

572,17

572,17

* Honoraires
Expert-

9 916,67

11 900

20%

1 983,33

1 983,33

* Tlex

143

comptable
* Honoraires
Avocat
31/05

- Acquisition
dun immeuble

9 727,28
591 666,67

10 700
710 000

10%

972,72

972,72

20%

18 333,33

59 166,67(3)

Total TVA rcuprable

248 815,88

(1) : puisque le montant de lachat est suprieur 10 000 DH et pay en espces,


lentreprise na le droit de rcuprer que 50% de la TVA :
TVA rcuprable = 13 100 / 6 50%
TVA rcuprable = 1 091,67 DH
(2) : Mme raisonnement :
TVA rcuprable = 119 000 / 6 50% = 9 916,67 DH.
(3) : Lchance de lun des deux traites concernant lacquisition dun immeuble :
TVA rcuprable = 710 000 / 6 50% = 59 166,67 HD
2- Calcul de la TVA due
TVA due = TVA facture (M) (TVA rcuprable sur charges (M) + TVA rcuprable sur
immobilisations (M) Crdit de TVA (M 1).
TVA facture = 743 953,33 DH
TVA rcuprable = 247 594,97 97,53%. = 241 479,37 DH
Donc :
TVA due = 743 953,33 - 241 479,37 = 502 473,96 DH
3- Les rgularisations effectuer
Ds la fin du mois de janvier 2015, le nouveau prorata calcul sur la base des donnes
relles de 2014 est connu. Il est gale : 91%
Le prorata rel (91%) est infrieur au prorata provisoire (97,53%) de (97,53 91)
6,53 points lentreprise doit donc procder une rgularisation de toute les immobilisations
acquises en 2014 et ayant fait lobjet dune dduction de la TVA avec application du
prorata.
Du fait que le prorata a diminu le contribuable doit reverser un montant de TVA de :
=> Rgularisation suite au changement du prorata pour les immobilisations acquises en
2014:
TVA/immobilisation = (39 666,67 + 51 666,67+ 38 070,17 + 59 166,67) = 188 570,18DH
TVA reverser = 1/5((188 570,18 97,53%) - (188 570,18 91%)) = 1/5(183 912,49
171 598,86).
TVA reverser = 2 462,72 DH.

144

=> Rgularisation pour la machine de production


- Rgularisation suite au changement du prorata :
Machine acquis en 2012 (P = 96,5%); le prorata a baiss de 5,5 points entre 2012 et 2014,
donc un reversement de TVA de :
Reversement = 1/5((24 05022 96,5%) (24 050 91%)) = 1/5(23 208,25 21 885,5)
TVA reverser = 264,55 DH.
- Rgularisation suite la cession :
TVA dduite aprs prise en compte du reversement suite la diminution du prorata :
(24 050 96,5%) - 264,55 = 23 208,25 - 264,55 = 22 943,7 DH.
3 fractions dannes sont coules. Il yaura donc un reversement de 2 fractions danne
restante de la TVA.
Montant du reversement : 22 943,7 2/5 = 9 177,48 DH.
4.2. TUDE DE CAS (IR)
M.JALLAL est un directeur administratif au sein dune entreprise Settat, mari
et pre de 2 enfants.
Il vous contacte en juin pour lui tablir la dclaration fiscal pour lanne 2014. A cet
effet, il mit votre disposition les informations suivantes relatives ses revenus au titre de
lanne 2014 :
=>Revenus salariaux :
Elments
- Salaire de base :
- Prime dassiduit :
- Prime danciennet :
- Prime de dplacements justifis :
- Indemnit de logement :
- Allocation familiale :

22

Montant
84 000
4 800
10 800
7 200
24 000
4 800

144 300 / 6

145

=> Revenus professionnelle :


M.JALLAL dtient 65% du capital dans une autre socit, cette socit ralis un
bnfice comptable de 125 000 DH. Aprs vrification de la comptabilit de la socit
M.JALLAL vous communique les informations suivantes :
- Les produits (HT):
* CA : 1 526 000 DH
* Produits accessoires : 562 000 DH
* Produits financiers : 80 000 (dont 30 000 dintrt et 20 000 de dividendes auprs dautre
socit soumises lIS).
Les charges (HT) :
Achat de matire premire 16 526 DH payes en espces
Distribution gratuite de 10 montres ne porte pas la marque de la socit pour 2 000 DH.
CCA : le capital emprunt pour une dure de 6 mois slve 200 000 DH au taux de 12%.
Le taux dintrt autoris par le ministre de finance est de 6 %.
Amortissement dune voiture de tourisme acquis en dcembre 2014 pour 300 000DH TTC,
la dotation comptabilise est de 60 000 DH.
Provision pour garantie donne un client : 30 000 DH.
Provision pour indemnit de licenciement dun salari avec lequel la socit est en litige
devant la cour suprme : 62 300 DH.
=> Revenus fonciers :
M.JALLAL a dclar un revenu foncier total de 300 000 DH correspondant 9
appartements quil possde, dont deux sont occups par son pre et son fils. La valeur
locative mensuelle est de 3 000 DH pour chaque appartement durant lanne.
M.JALLAL a pay 4 000 DH de taxe de services communaux et 1 000 DH prime
dincendie.
=> Revenus agricoles :
M.JALLAL possdes deux terres agricoles :
- Une terre dune superficie de 7 h exploite par lui mme et qui rapport un bnfice net de
60 000 DH.
- Une autre terre dune superficie de 2 h loue son cousin pour un montant total de 5 000
DH.
=> Revenus des capitaux mobiliers :
M.JALLAL a peru un montant dintrt net dobligation gal 5 500 DH. Ainsi quun
dividende dune autre socit dun montant gal 4 920 DH.
=> Au cours de lanne 2014 M.JALLAL a engag les frais suivants :
M.JALLAL cotise une assurance groupe pour 600 DH trimestriellement au titre de la part
salariale et une assurance retraite dclare par son employeur pour un montant de 500 DH
trimestriellement.

146

Travail faire :
1- Calculer lIR salarial de M.JALLAL.
2- Dterminer le revenu global annuel imposable par M.JALLAL.
3- Dterminer lIR net annuel d par M.JALLAL.
Solution :
1- Calcul de lIR salarial M.JALLAL.
=> Revenu salarial
Salaire brut = 84 000 + 4 800 + 10 800 + 7 200 + 24 000 + 4 800 = 135 600 DH
Salaire brut imposable = Salaire brut Exonrations
Les Exonrations :
- Allocation familiale = 4 800 DH.
- Prime de dplacements justifis = 7 200 DH.
Salaire brut imposable = 135 600 (4800 + 7 200) = 123 600 DH
Salaire net imposable = Salaire brut imposable Dductions sur salaire
Les dductions sur salaire :
- Frais professionnels : (123 600 24 000) 20% = 19 920 DH
- CNSS: 123 600 4,29% = 5 302,44 DH > 3 088,8 DH
- AMO: 123 600 2% = 2 472 DH.
- Assurance groupe : 600 4 = 2 400 DH
Salaire net imposable = 123 600 (19 920 + 3 088,8 + 2 472 + 2 400)
=> Salaire net imposable = 95 719,2 DH.
IR brut = Salaire net imposable taux Somme dduire
IR brut = 95 719,2 34% - 17 200 = 15 344,52 DH
IR net = IR bruts Dductions sur impt
IR net = 15 344,52 (360 3) = 14 264,52 DH
2 - Calcul du revenu global annuel imposable par M.JALLAL.

Les autres revenus :


=> Revenu professionnel
Elments

R (+)

D (-)

Justification

147

Rsultat
comptable
Les produits :
- CA :
- Produits
accessoires
- Dividende
financiers
- Intrt

125 000
Produit imposable
//
20 000

- Produit non imposable (subi une


retenue la source de 10%).

7 500

-Subi une retenue la source de


20% non libratoire de lIR.
(30 000/0,8) 20% = 7 500

- Achat de
marchandise

8 263

- 10 montres ne
portent pas la
marque de la
socit.
- CCA

2 000

-50% du montant de lachat est


une charge non dductible :
16 526 50% = 8 263 DH.
-Les montres ne portent pas le
nom de la socit, rintgrer.

- Amortissement
dune voiture de
tourisme

40 000

- Provision pour
garantie

30 000

Les charges :

6 300

-Intrt comptabilise :
200 000 12% 6/12
= 12 000 DH
Intrt autorise :
190 000 6% 6/12
= 5 700 DH.
12 000 - 5 700 = 6 300 DH
rintgrer.
-Dotation comptabilise :
60 000 DH.
Dotation autorise :
60 000 4/12 = 20 000 DH.
60 000 20 000 = 40 000 DH
rintgrer.
-Les charges dtermines
forfaitairement ne sont pas
dductibles.
-Charge dductible car la socit
est en litige.

Provision pour
indemnit de
licenciement
Total

219 063

20 000

Rsultat fiscal = 219 063 20 000 =199 063 DH


=> Revenus fonciers :
Revenu foncier urbain = 300 000 DH
Valeur locative annuelle : 3 000 12 2 = 72 000 DH
Revenu foncier brut = 300 000 - 72 000 = 228 000 DH

148

Revenu foncier net = 228 000 - 4 000 = 224 000 DH.


Revenu foncier urbain imposable = 224 000 (224 000 40%) = 134 400 DH
Revenu foncier rural = 5 000 DH
=> Revenus agricole
Revenus agricole = 60 000 DH
=> Revenus des capitaux mobiliers
Dividende subi une retenue la source de 10% libratoire de lIR.
Intrt obligations anonymes subi une retenue la source de 30% libratoire de lIR.
Revenu global = 95 719,2 + 199 063 + 134 400 + 5 000 + 60 000 = 494 183 DH.
Dduction sur revenu :
Cotisation retraite : 500 4 = 2 000 DH.
Revenu global imposable : 494 183 - 2 000 = 492 183 DH
3- Calcul de lIR net annuel d par M.JALLAL.
IR brut = 492 183 38% - 24 400 = 162 629,54 DH
Dductions sur impt:
IR salarial de lentreprise : 14 264,52 DH
10 % des dividendes daction ct : 4 920 10% = 492 DH.
IR global net = 162 629,54 (14 264,52 + 492) = 147 873,02 DH.
Au titre de revenu professionnel M.JALLAL est tenu de verser une cotisation minimale
avant le 31 janvier, celle-ci est gales :
CM = (1 526 000 + 562 000 + 30 000 + (20 000 / 0,8)) 0,5% = 10 715 DH.
La CM est imputable sur lIR relatif au revenu professionnel.
Donc il faut calculer le montant de lIR relatif au revenu professionnel
IR professionnel = 147 873,02 199 063 / 492 183 = 59 807,11 DH
Le montant de la cotisation minimale est infrieur celui de lIR professionnel, la CM
pourra tre dduit en totalit.
IR payer = 147 873,02 10 715 = 137 158,02 DH
M.JALLAL est redevable au titre de 2014 dun montant de 137 158,02 DH 137 159 DH
4.3. TUDE DE CAS (IS)
La socit AMITEX est une SA assujettis lIS. Son capital est de 300 000 DH libr
concurrence de 75%.
De sa comptabilit, on peut relever les informations suivantes relatives lexercice
2014 :
1- Rsultat de lexercice :

149

- Rsultat dexploitation : -156 000 DH


- Rsultat financier : 40 500 DH
- Rsultat non courant : 22 000 DH
2- Achats :
- Le 26/07 : facture de transport des marchandises 18 650 DH pay par chque au porteur.
3- Autres charges externes :
- La socit a distribu gratuitement au cours de lexercice des cadeaux publicitaires :
* 500 stylos bille portant la marque de la socit pour 750 DH.
* 10 montres GAMA ne portant aucune indication de la socit pour un montant
global de 2 500 DH ;
* 400 calendriers portant des publicits de la socit : 2 000 DH
- prime dassurance :
* Prime dassurance contre les accidents du travail : 50 400 DH
* Prime dassurance pour les voitures immatricules au nom de la socit : 22 500 DH.
* Prime dassurance pour les voitures immatricules au nom de certains associs 16 500
DH.
* Prime dassurance contre lincendie dans des locaux de lentreprise : 25 500 DH
* Prime dassurance sur la tte dun associ dirigeant de la socit : 3 000 DH
- Charges locatives :
* Loyer dun dpt de marchandises : 48 000 DH.
* Loyer dun local utilis pour la production : 84 000 DH.
* Loyer des appartements des associs (non salaris) : 36 000 (leurs reus sont tablis
aux noms de ces associs)
- Cotisations et dons :
* Dons lentraide nationale : 8 500 DH.
* Dons aux uvres sociales de lentreprise : 65 000 DH
4- Charges financires :
CCA : le capital emprunt (pour 6 mois) slve 160 000 DH au taux de 6%
NB : pour le mme prsent exercice, le taux dintrt retenu par le Ministre des Finances
pour les comptes courants des associs est de : 3%.
5- Charges non courantes :
* Pnalits de retard pour paiement tardif de la patente : 8 670 DH.
* divers amendes pour infractions code de la circulation routire : 2 400 DH.
6- Produits :
* Chiffre daffaires de lexercice : 3 850 000 HT, (TVA 20%).

150

* Produits accessoires HT : 326 400 ; TVA : 20%.


* Produits financiers : 62 800 (dont 36 900 dividendes reus de socits soumises lIS)
7- Amortissement de lexercice :
* Un autocar de transport collectif du personnel acquis en 2012 pour 500 000 est amorti
au taux de 20%.
* Une voiture de service pour transport de personnes acquise le 18/04/2013 pour une
valeur de 330 00 DH (HT) et amorti au taux de 20%.
* Une machine de tissage a t amortie par le comptable pour sa valeur HT soit 68 600
DH (TVA 20%) taux damortissement 10%.
8- Provisions :
Ces provisions contiennent :
* Provision pour garantie donne un client: 26 000 DH.
* une provision pour indemnit de licenciement dun salari avec lequel la socit est
actuellement en litige devant la Cour suprme : 52 800 DH.
9- Report dficitaires :
Il reste 230 DH de report de dficit (correspondant des amortissements) dun dficit
subi en 2009.
10- Donnes relative lexercice prcdent :
* IS calcul = 85 000 DH
* C.M: 140 000 DH
Travail faire:
Dterminer pour lexercice 2014 :
1- Le montant de la cotisation minimale ;
2- Le rsultat fiscal ;
3- LIS payer ;
4- Les dtails des versements effectuer (relativement lIS) avant le 01/04/2015.
Solution :
1- Calcul de la cotisation minimale
CM = Base de CM 0.5% = (3 850 000 + 326 400 + 25 900) 0,5% = 21 011,5 DH
2- Calcul du rsultat fiscal
* Rsultat comptable :
Rsultat comptable = (Rsultat courant + Rsultat non courant)
Rsultat comptable = ((Rsultat dexploitation + Rsultat financier) + Rsultat non
courant))

151

Rsultat comptable = (-156 000 + 40 500 + 22 000) = - 93 500 DH


Elments
-Rsultat comptable
(dficit)

R(+)

D(-)
93 500

Justification

Les produits :
- CA

-Produit imposable, rien faire

- Produits accessoires

//
36 900

- Dividendes

- Produit non imposable car il subi


une retenu la source de 10%.

Les charges :
- Transport des
marchandises
- Cadeaux
publicitaire.

- Charge dductible, rien faire.


2 500

- Charge dductible, rien faire.

-Prime dassurance
contre les accidents
du travail.

//

-Prime dassurance
pour les voitures
immatricules au
nom de la socit.
-Prime dassurance
pour les voitures
immatricules au
nom de certains
associs.

16 500

3 000

-Loyer dun dpt de


marchandises :
-Loyer dun local
utilis pour la
production

-Charge non dductible

-Charge dductible, rien faire.

-Prime dassurance
contre lincendie.
-Prime dassurance
sur la tte dun
associ dirigeant

- Pour que les cadeaux


publicitaires soit dductible ils
doivent ports le nom de la socit
et ses valeurs unitaire ne doivent
pas dpasser 100 DH.

-Est considre comme un


placement de fond disponible donc
cest une charge non dductible ;
rintgre.
Charge dductible, rien faire.
//

36 000

-Charge non dductible,


rintgrer.

- Loyer des

152

appartements des
associs (non
salaris)
-Dons lentraide
nationale

-Charge dductible sans plafond

55 760

-Charge dductible dans la limite


de 2 0/00 du chiffre daffaires TTC :

- Dons aux uvres


sociales

3 850 000 1,2 = 4 620 000


4 620 000 2 0/00 = 9 240 DH
A rintgrer la diffrence :

- CCA

65 000 - 9 240 = 55 760 DH


-Le capital nest as entirement
libr donc rintgrer la totalit
de lintrt :

4 800

160 000 6%6/12= 4 800 DH


- Pnalit

-Charge non dductible,


rintgrer.

- Amendes

//

- Un autocar de
transport collectif du
personnel.

-Charge dductible, rien faire.

- Une voiture de
service pour
transport de
personnes

-La valeur de la voiture de


tourisme ne doit pas dpasser
300 000 TTC (D = 60 000) ;
Dotation fiscalement dductible :

14 400

60 000 9/12 = 45 000 DH


Dotation comptabilise :
330 000 1,2 = 396 000
D= 396 000 0,2 9/12
D= 59 400 DH
rintgrer la diffrence :
- Une machine de
tissage a t amortie
par le comptable
pour sa valeur HT

59 400 - 45 000 = 14 400


2 744

-La machine doit tre amortis


TTC:
68 600 1,2 = 82 320 DH
Dotation fiscalement dductible :
D = 82 320 / 5 = 16 464 DH
Dotation comptabilise :

153

68 600 / 5 = 13 720 DH
La diffrence dduire :
16 464 - 13 720 = 2 744 DH.
- Provision pour
garantie donne un
client

-Charge non dductible car la


provision est nest pas
individualise

26 000

- Une provision pour


indemnit de
licenciement
Total

-Charge dductible car la socit


est en litige avec le salari

158 960

133 144

Rsultat fiscal = rsultat comptable + rintgrations dductions report dficitaire


Rsultat fiscal = 158 960 - 133 144 230 = 25 586 DH
IS thorique = 25 586 30% = 7 675,8 DH.
CM = 21 011,5
CM > lIS thorique => IS d = CM = 21 011,5 DH
Or lentreprise payer la CM en 2013:
Crdit dimpt2013 = 140 000 DH.
Donc lIS payer 2014 = IS d2014 - Crdit dimpt2013
IS payer2014 = 0
4- Les dtails des versements effectuer (relativement lIS) avant le 01/04/2015.
On a :
Acomptes verss en 2014 = 140 000 DH.
IS payer2014 = 0 DH.
IS payer2014 < Acomptes verss en 2014
Donc, lentreprise dispose un crdit dimpt (140 000 - 21 011,5) de 118 988,5 DH
imputer sur les acomptes des annes suivantes jusquau 2016.
On a :
LIS d en 2014 = 21 011,5 DH
Donc :
Acomptes2015 = 21 011,5 DH
Acompte = 21 011,5 25%
Acompte = 5 252,87 DH
Puisque lentreprise dispose un crdit dimpt de 118 988,5 DH
1er acompte sera = 0

154

Crdit restant : 118 988,5 - 5 252,87 = 113 735,63 DH


2me acompte2015 = 0
Crdit restant : 113 735,63 - 5 252,87 = 108 482,76 DH.
3me acompte2015 = 0
Crdit restant : 108 482,76 - 5 252,87 = 103 229,89 DH.
4me acompte2015 = 0 DH.
Crdit restant : 103 229,89 - 5 252,87 = 97 977,02 DH imputer sur les acomptes de
lanne 2016.
4.4. TUDE DE CAS (IS)
La socit anonyme ABC au capital de 1 500 000 DH totalement libr, est une
socit industrielle installe dans la zone industrielle de Casablanca depuis fvrier 2003, sa
production est destine actuellement a march national.
Au titre de lexercice clos le 31/12/2014, la socit a ralis un bnfice comptable de
360 000 DH. Le responsable financier vous communique les renseignements suivants pour
laider tablir la dclaration fiscale annuelle.
Elment
=> Parmi Les Produits Figurent Les Elments Suivants :
1 - Chiffre Daffaires
2- Avance Clients Sur Commande Non Livres
3- Transports Facturs Aux Clients
4- Intrts Bancaires Reus Sur Compte Bloqu (TPPRF 20%)
5- Gain De Change
6- Reprise Sur Des Provisions Non Dductibles
7- Produits De Cession Des Immobilisations Cdes
=> Parmi Les Charges Comptabilises, Ils Figurent Les Elments
Suivants :
1- Marchandises Reues Non Encore Payes A La Fin De Lexercice
2- Fournitures De Bureau Dont 30% Non Encore Consomme
3- Loyer Annuel Dun Local Professionnel Couvrant La Priode Allant Du
01/07/2014 Au 30/0/2015.
4- Rnovation dun matriel de transport, cette opration a pour objet de
prolonger la dure de vie du matriel
5- Salaire de la femme de PDG qui occupe le poste de responsable
administratif
6- Tantimes ordinaires
7- Cotisation patronale la retraite (CIMR)
8- Prime dassurance daccident de travail couvrant la priode du 01/04/2014
au 31/03/2015
9- Cadeaux donns aux clients : 200 stylos portant le sigle de la socit
10- Dons verss lhpital public Ibn Rochd
11- Droit de douane sur acquisition dun matriel et outillage
12- Intrt sur avance en comptes courants dassocis (avance la socit le

Montant
600 000
28 000
20 000
15 000
12 000
29 850
25 00
60 000
30 000
12 000
40 000
96 000
35 000
70 000
36 000
12 000
67 000
5 000
18 000

155

01/07/2014 = 300 000 DH, taux dintrt = 12%, taux fiscal est de 7%)
13- Provisions pour dprciation des stocks values forfaitairement
14- Amortissement dune voiture de tourisme acquise le 01/01/2014 (valeur
dacquisition : 400 000 TTC)
15- Pnalit relative au non respect de la rglementation des prix

20 000
80 000
2 600

Travail faire :
1- Dresser le tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.
2- Calculer le rsultat fiscal imposable lIS.
3- Calculer le montant de lIS et la cotisation minimale.
4- Procd la liquidation de limpt d sachant que la socit a pay en 2014 quatre
acomptes de 95 000 DH.

Solution :
1- Tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.
Elments

R (+)

Dductions

Justification

156

Rsultat
comptable
Les charges
1)

360 000
9000

2)

3)

6 000

4)

40 000

5)
6)

35 000

7)
8)

9 000

9)

10)
11)

5 000

12)

7 500

13)

20 000

14)

20 000

- Charge dductible car la rception a eu


lieu dans lexercice concern.
- 30% des fournitures nest pas
consomme au cours de lexercice, donc
est une charge constats davance :
30 000 30% = 9 000 DH rintgrer.
- Pour respecter le principe de
spcialisation des exercices il faut
prendre que la partie des charges de
lexercice concern :
12 000 6/12 = 6 000 DH rintgrer.
- La rnovation prolonge la vie de
limmobilisation, cest un lment dactif
et nest pas une charge.
- Cest une charge dductible dun travail
effectif.
- Ce nest pas une charge, mais cest une
affectation de rsultat.
- La CIMR est une charge dductible.
- Lentreprise na le droit de dduire que
la partie relative de lexercice concern, il
faut, donc rintgrer la partie restante: 36
000 3/12 = 9 000 DH rintgrer.
- La valeur unitaire (respect) :
12 000 / 200 = 60 DH < 100 DH.
- les stylos portant le sigle de la socit
(respect).
Lorsque les deux conditions sont
respectes, donc cest une charge
dductible.
- Ce type des dons sont dductibles sont
aucun plafond.
- Cest un lment dactif (cot
dacquisition) et non pas une charge.
- Pour que lintrt soit dductible il faut :
*Capital entirement libr (respect)
*Taux dintrt = 12% > 7% (non
respect)
Donc il faut rintgrer la diffrence :
300 000 7% = 10 500 DH
18 000 10 500 = 7 500 DH rintgrer.
-Tout ce qui dterminer dune manire
forfaitaire
nest
pas
dductible
fiscalement, rintgrer.
-La valeur dorigine des voitures de
tourisme est plafonne 300 000 DH
TTC soit une dotation de 60 000 DH.
La diffrence rintgrer :

157

80 000 60 000 = 20 000 DH.


- Les pnalits ne sont pas des charges
dductibles, rintgrer.
15)

2 600

Les produits
1)
2)

28 000

3)
4)

3 750

5)
6)

29 850

- Produit imposable
- lavance est une dette et non pas un
produit, dduire.
-Le transport est un produit accessoire
imposable.
-La TPPRF au taux de 20% nest pas
libratoire de lIS :
(15 000/0,8) 0,2 = 3 750 DH
rintgrer.
- Produit imposable.
-Puisque la provision ntait pas
dductible, sa reprise est un produit non
imposable.
- Produit non courant imposable.

7)

Total

517 850

57 850

2- Calcul du rsultat fiscal


Rsultat fiscal = rsultat comptable + rintgrations dductions
Rsultat fiscal = 517 850 - 57 850 = 460 000 DH.
3- Calculer de lIS et de la cotisation minimale.
=> Calcul de lIS :
IS = Rsultat fiscal 30% - TPPRF = 460 000 30% - 3 750 = 134 250 DH.
=> Calcul de la CM : Base de la CM 0,5%
Base de la CM = (CA + Produits accessoires + Produits financiers + dons et subventions
reus
CM = (600 000 + 20 000 + 15 000 + 3 750) 0,5% = 638 750 0,5% = 3 193,75 DH
4- La liquidation de limpt d.
IS thorique = 134 250 DH et la CM = 3 193,75 DH
lIS d = IS thorique = 134 250 DH
lIS payer 2014 = IS d 2014 = 134 250 DH.

158

Au titre de lexercice 2014, lentreprise payer quatre acomptes dun montant gale
95 000 DH.
On a:
- Acomptes verss2014 = 95 000 DH.
- lIS payer2014 = 134 250 DH.
lIS payer > Acomptes vers 134 250 > 95 000
Donc lentreprise a une dette envers lEtat dun montant gal :
Reliquat verser = IS payer 2014 - Acomptes verss2014 = 134 250 - 95 000
Reliquat verser = 39 250 DH.
Le reliquat doit tre vers avant le 31/03/2015
Acomptes2015 = IS d2014 = 134 250 DH.
1er acompte = 134 250 25%
1er acompte = 33 562,5 DH payer avant le 31/03/2015
Lentreprise doit payer lEtat, avant le 31/03/2015, dun montant total de :
33 562,5 + 39 250 = 72 812,5 DH.
2me acompte2015 = 33 562,5 DH avant 30 juin 2015.
3me acompte2015 = 33 562,5 DH avant 30 septembre 2015.
4me acompte2015 = 33 562,5 DH avant 31 dcembre 2015.

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BIBLIOGRAPHIE
-Code gnrale des impts pour lanne2014.
-La loi de finance pour lanne budgtaire 2014.
-Mohamed RIGAR et Mohamed MOUNIR Fiscalit marocaine dentreprise 3me dition
Revue et Augmente, novembre 2010.
-Brahim AAOUID La fiscalit de lentreprise marocaine , Editions Maghrbines Casablanca, 2012.

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