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Note Circulaire 717 Tome3 PDF
Note Circulaire 717 Tome3 PDF
RELATIVE AU
CODE GENERAL DES IMPOTS
LIVRE I :
- Titre V : dispositions communes
- 2me partie : recouvrement
- 3me partie : sanctions
LIVRE II :
- Procdures fiscales
D.G.I. 1
Avril 2011
TITRE V
DISPOSITIONS COMMUNES
CHAPITRE PREMIER
DISPOSITION COMMUNE A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET A
LIMPOT SUR LE REVENU : LA COTISATION MINIMALE
Ainsi, pour les contribuables soumis limpt sur les socits, le montant de l'impt
d par les socits, autres que les socits non rsidentes imposes forfaitairement
conformment aux dispositions de l'article 16 du C.G.I., ne peut tre infrieur pour
chaque exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne une cotisation
minimale.
les recettes et les crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux
services rendus et aux travaux immobiliers raliss, viss larticle 9 (I-A-
1) du C.G.I. ;
3- les subventions et dons reus de lEtat, des collectivits locales et des tiers
figurant parmi les produits dexploitation ou les produits non courants viss larticle 9 du
C.G.I., savoir :
Les dispositions de larticle 144-C-1 du C.G.I. prcisent quen matire dIS, les
socits autres que les socits concessionnaires de service public, sont exonres de la
cotisation minimale telle que prvue ci-dessus pendant les trente-six (36) premiers mois
suivant la date du dbut de leur exploitation.
Cette exonration cesse dtre applique lexpiration des soixante (60) premiers
mois qui suivent la date de constitution des socits concernes.
Ce taux est ramen 0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises
commerciales au titre des ventes portant sur :
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1. Les produits ptroliers ;
2. Le gaz ;
3. Le beurre ;
4. L'huile ;
5. Le sucre,
6. La farine ;
7. L'eau ;
8. L'lectricit.
Par ailleurs, il convient de prciser que le taux de 0,25% prcit sapplique aussi
bien aux entreprises qui font le commerce des produits cits ci- dessus quaux entreprises
industrielles qui font la production desdits produits.
Les professions concernes sont celles exerces par les contribuables suivants :
La socit "X" S.A. ayant une activit commerciale et dont l'exercice comptable
concide avec l'anne civile, a souscrit en 2010 au titre de l'exercice 2009 (01/01/09 au
31/12/09) la dclaration de son rsultat fiscal faisant tat des lments ci-aprs :
1
Article 7 - II (8) de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010.
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CA H.T : 42.520.000 DH constitu comme suit :
L'impt correspondant :
(180.000 x 30 %). ...................................................................... = 54.000 DH
Cotisation minimale.
Au cours de l'exercice 2010, elle doit verser les acomptes provisionnels calculs par
rfrence la cotisation minimale exigible de 133.100 DH.
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Lorsquun contribuable exerce des activits relevant de deux taux de la cotisation
minimale et dont certaines sont totalement exonres ou bnficiant du taux rduit, le
calcul de cette dernire seffectue comme suit :
les autres produits viss larticle 9-I-A-5 du C.G.I ainsi que les produits
financiers, les subventions et dons reus et les autres produits non courants viss
larticle 9- I- C- 4 dudit Code sont soumis au taux correspondant lactivit
principale.
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Pour imputer la cotisation minimale sur lI.R. dans la limite de la fraction de cet
impt correspondant au revenu professionnel, il convient de dterminer :
Les entreprises dficitaires qui paient la cotisation minimale, ne perdent pas le droit
d'imputer leur dficit sur les bnfices ventuels des quatre (4) exercices suivants,
conformment aux dispositions des articles 12 et 37 du C.G.I.
Exemple n1 :
Exercice N
- C.A. H.T : 19.200.000 DH
- Rsultat fiscal :.- 450.000 DH
- Cotisation minimale :. 96.000 DH
- I.S.= 0
Exercice N + 1
2
Aprs imputation du report dficitaire de lexercice N.
3
Limpt sur les socits est calcul au taux de 30%.
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- Excdent de l'I.S. sur C.M. ..... ....................................................105 000 DH
- Crdit de C.M. de l'ex. N ......... ............................................. .....- 96.000 DH
- Impt payer en sus de la C.M. ................................................ ....9 000 DH
Exemple n 2 :
4
Limpt sur les socits est calcul au taux de 30%.
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ETAT DU SUIVI DE COTISATION MINIMALE
Exerc I.S. C.M. Excdent Excdent a):Ex N-3 Ex N-2 Ex N-1 ExN I.S. d Total Complment Trop
(1) (2) (3) I.S./ CM C.M./I.S aprs Acomptes I.S. vers
(4) (5) imputation verss verser
C.M.
b): Crdits de C.M. imputs (10) (11) (12)
c): Crdits de C.M. reporter
(6) (7) (8) (9)
N - 192.500 - 192.500 N-3 N-2 N-1 N 192.500 192.500
- - - c)
192.500
N+1 72 000 248.500 176500 N-2 N-1 N N+1 248 500 192.500 + 56000
c) c)
192500 176500
N+2 528000 327700 200 300 N-1 N N+1 N+2 327 700 48.500 + 79 200
b) b)7 800
192500
c)
168700
N+3 550000 454250 95 750 N N+1 N+2 N+3 454 250 528000 73750
b) 95 750
c) 72 950
I.S. = Rsultat. Fiscal. x Taux ; (10) = (2) - (b6+ b7 + b8) si IS > CM ; (12) = (10) - (11)
(10) = (3) - si CM > IS ; (13) = (11) - (10)
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La cotisation minimale acquitte au titre de l'exercice N (exercice
dficitaire) est imputable sur l'excdent de l'impt de l'exercice N + 1 sur la
cotisation minimale dudit exercice.
Exercice N + 1 :
Exercice N + 2 :
Exercice N + 3 :
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Le crdit de la CM reportable se calcul comme suit :
- Excdent I.S. / C.M. de l'ex. N + 3. .................................. .. 95 750 DH
- Crdit sur C.M. de l'ex. N + 1 ..... .................................... -168.700 DH
- Crdit de la C.M. reportable la clture de lexercice N+3 ... 72 950 DH
N 72 000 3.600.000
N+1 192 000 9.000.000
N+2 282 000 10.400.000
N+3 332 000 10.800.000
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1) Exercice N
- Revenu global 72 000 DH
- Total 24 160 DH
2) Exercice N+1
- I.R exigible
- Total 62 670 DH
5
Taux du barme applicable aux revenus acquis compter du 01-01-2010
6
Somme dduire
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- I.R mis par voie de rle : 17 670 DH
3) Exercice N+2
- Revenu global : 252 000 DH
- Total 72 763 DH
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- I.R acquitt spontanment (C.M.) : 52 000 DH
4) Exercice N+3
- Total 75 757 DH
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CHAPITRE II
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES EN MATIERE
DIMPOT SUR LES SOCIETES, DIMPOT SUR LE REVENU
ET DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
SECTION I.- OBLIGATIONS COMPTABLES
A- TENUE DE LA COMPTABILIT
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Ces tats de synthse comprennent le bilan, le compte de produits et
charges (C.P.C.), l'tat des soldes de gestion (E.S.G.), le tableau de
financement (T.F.) et l'tat des informations complmentaires (E.T.I.C).
7
Ce seuil relev de 7.500.000 DH 10.000.000 de DH est applicable aux exercices ouverts
compter du 1/1/2007 (B.O. du 27/02/2006)
8
Dahir n 1-05-211 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006) portant promulgation de la loi n 44-03
modifiant la loi n 9-88 relative aux obligations comptables des commerants ( bulletin officiel n 5404
du 16 mars 2006))
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B- ORGANISATION DE LA COMPTABILIT
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L'origine, le contenu et l'imputation de chaque donne doivent tre
indiqus clairement. En outre, chaque donne doit s'appuyer sur une pice
justificative constitue par un document crit.
C'est ainsi que le solde dun compte doit pouvoir tre justifi
par un relev des critures comportant chacune une rfrence
permettant l'identification des donnes correspondantes.
9
Ce seuil relev de 7.500.000 DH 10 000 000 de DH., est applicable aux exercices ouverts
compter du 1/1/2007 (B.O. du 27/02/2006)
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a- Livre - journal
D'autre part, ce livre doit tre cot et paraph par le juge du tribunal
comptent. Cette formalit permet dviter les reconstitutions abusives de ce
document dont la tenue doit tre sincre pour traduire l'observation dans le
temps des oprations ralises par lentreprise. C'est ainsi que l'article 22 de
la loi n 9-88 prcite dispose que ce document doit tre tenu sans blanc ni
altration d'aucune sorte. Les erreurs doivent tre rectifies par des critures
spciales telles que la contre-passation des critures.
b- Grand livre
c- Livre d'inventaire
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Concernant les stocks en particulier, le C.G.I. prvoit, dans son article
145-II, que les contribuables sont tenus d'tablir, la fin de chaque exercice
comptable, des inventaires dtaills, en quantits et en valeurs, des
marchandises, des produits divers, des emballages ainsi que des matires
consommables qu'ils achtent en vue de la revente ou pour les besoins de
l'exploitation.
Toutefois, sur le plan fiscal, il est admis que lentreprise n'est pas tenue
de transcrire le dtail de ses stocks sur le livre d'inventaire, la condition
toutefois, que des tats dtaillant en quantit et en valeur les biens en stock
soient tablis et prsents l'appui des montants figurant sur le bilan de
lentreprise.
10
BO n 678 du 20 octobre 1925.
11
B.O n 1045 du 04 novembre 1932.
12
B.O. n 4391 bis du 14 safar I 1417 (1er juillet 1996).
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d- Livre spcial de paie
D- PICES JUSTIFICATIVES
Chaque criture doit tre appuye par une pice justificative date et
susceptible d'tre prsente en cas de contrle fiscal, en particulier, les pices
justifiant les achats de matires, de marchandises et les prestations de
services concourrant directement lexploitation.
a- Obligation de facturation
13
Arrt n 347-05 du 29 Hijja 1425 (09 fvrier 2005) fixant le modle du livre de paie, B.O.
n 5300 du 17 mars 2005.
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b- Contenu de la facture
lidentit du vendeur ;
le numro d'identification fiscale attribu par le service local des
impts, ainsi que le numro d'article dimposition la taxe
professionnelle;
la date de lopration ;
les nom, prnom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou
clients;
les prix, quantit et nature des marchandises vendues, des travaux
excuts ou des services rendus ;
dune manire distincte, le montant de la T.V.A. rclame en sus du
prix ou comprise dans le prix ;
les rfrences et le mode de paiement se rapportant ces factures
ou mmoires ;
et tous autres renseignements prescrits par les dispositions lgales.
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Le ticket de caisse doit comporter au moins les indications suivantes :
la date de lopration ;
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b-2-5- Cas doprations annules
Lorsque la socit fait usage des bons de livraison, les factures doivent
comporter les numros et les dates desdits bons.
Ces crits sont authentifis et valent factures. Ils doivent tre tablis
en double exemplaire. L'original est remis au client et le double est conserv
par le vendeur ou le prestataire de services.
le n de la C.N.I. du fournisseur ;
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II- OBLIGATIONS COMPTABLES PARTICULIRES DES
CONTRIBUABLES SOUMIS LI.R. SELON LE R.N.S.
1-Organisation comptable
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La constatation des dettes et crances a pour but de sauvegarder le
principe fondamental de lannualit de limpt. Les produits et les charges
dexploitation rsultant du journal de trsorerie sont rajusts, compte tenu de
la variation des dettes et crances dexploitation et des comptes de
rattachement du dbut et de fin dexercice.
Exemple :
Achats
Ventes
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Exemple
Les entreprises dont le sige est situ l'tranger et qui exercent une
activit permanente par le biais dun tablissement situ au Maroc sont
soumises aux mmes rgles et obligations comptables prvues pour les
entreprises marocaines.
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un registre, vis par l'inspecteur du travail, des salaires pays au
personnel marocain et tranger, y compris les charges sociales y
affrentes ;
un registre des honoraires, commissions, courtages et autres
rmunrations similaires allous des tiers, au Maroc ou l'tranger.
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I.- DECLARATION D'EXISTENCE
Cette dclaration doit tre souscrite par crit sur ou daprs un imprim
modle tabli par lAdministration.
B- CONTENU DE LA DCLARATION
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l'imposition lI.S. en ce qui concerne les socits vises l'article
2-II du C.G.I. savoir, les socits en nom collectif et les socits
en commandite simple constitues au Maroc et ne comprenant que
des personnes physiques, ainsi que les socits en participation ;
lassujettissement la TVA tel que prvu larticle 90 du C.G.I.
les noms, prnoms et domicile fiscal et, s'il s'agit d'une socit, la
forme juridique, la raison sociale et le sige social ;
la nature des activits auxquelles le contribuable se livre ;
l'emplacement de ses tablissements ;
la nature des produits qu'il obtient ou fabrique par lui mme ou par un
tiers et, s'il y a lieu, celle des autres produits dont il fait le commerce ;
la raison sociale, la dsignation et le sige des entreprises, dont il
dpend ou qui dpendent de lui ;
la mention, le cas chant, de loption pour lassujettissement la taxe
sur la valeur ajoute.
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C- DLAI DE LA DCLARATION
B- CONTENU DE LA DCLARATION
la date du transfert.
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C- DLAI DE LA DCLARATION
A- FORME DE LA DCLARATION
B- CONTENU DE LA DCLARATION
C- DLAI DE LA DCLARATION
dans les quarante cinq (45) jours suivant la clture des oprations de
liquidation : la dclaration du rsultat final qui doit indiquer le lieu de
conservation des documents comptables de la socit liquide.
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E- CAS DES ENTREPRISES OBJET DE REDRESSEMENT OU
DE LIQUIDATION JUDICIAIRE
1- Rmunrations concernes
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a- Honoraires
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Par contre, les sommes alloues titre de prix de transport, de faon
d'entretien, de rparation et d'oprations de banque, n'entrent pas dans le
champ d'application de l'article 151 du C.G.I..
2- Contenu de la dclaration
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b- Mdecins non soumis la taxe professionnelle
B- DLAI DE DCLARATION
dans les trois (3) mois qui suivent la date de clture de chaque
exercice comptable ou priode d'imposition, en ce qui concerne les
socits soumises lI.S., en activit ou en liquidation prolonge ;
avant le 1er avril de chaque anne pour les contribuables soumis
lI.R. ;
avant le 1er avril de chaque anne, en ce qui concerne les socits
trangres ayant opt, en matire dIS, pour l'imposition forfaitaire ;
dans le dlai de trente (30) jours avant la date du dpart pour les
contribuables qui cessent d'avoir au Maroc leur domicile fiscal ou dans
les trois (3) mois qui suivent le dcs pour les ayants droits du de
cujus pour les contribuables soumis limpt sur le revenu ;
dans un dlai de quarante cinq (45) jours compter :
de la date de ralisation de la cessation totale d'activit, de la
fusion, scission ou transformation de la forme juridique de la
socit entranant son exclusion du domaine de l'IS ou la cration
d'une personne morale nouvelle ;
ou de la date de la cessation de lexercice de lactivit
professionnelle, ou de la cession totale ou partielle dentreprise ou
de clientle ou en cas dapport une socit relevant ou non de
lIS, quant il sagit de contribuables soumis lIR.
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V.- DECLARATION DES PRODUITS DES ACTIONS, PARTS
SOCIALES ET REVENUS ASSIMILES
B- CONTENU DE LA DCLARATION
1- Produits concerns
D.G.I 40
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2- Contenu de la dclaration
C- DLAI DE LA DCLARATION
D.G.I 41
Avril 2011
B- CONTENU DE LA DCLARATION
C- DLAI DE LA DCLARATION
D.G.I 42
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B- CONTENU DE LA DCLARATION
D.G.I 43
Avril 2011
C- DLAI DE LA DCLARATION
VIII.- La tldclaration
1- ENTREPRISES CONCERNES
14
Dispositif institu par la loi de Finances pour lanne budgtaire 2005, pour permettre aux
contribuables de dclarer et de payer leurs impts par voie lectronique.
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Pour les contribuables soumis la T.V.A., la tldclaration doit tre
accompagne des versements de la taxe tels que prvus par le C.G.I.
2- PORTE DE LA TL DCLARATION
B- ACCOMPLISSEMENT DE LA FORMALITE DE
L'ENREGISTREMENT ET DE TIMBRE EN LIGNE
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1. la retenue la source par les employeurs et les dbirentiers sur les
salaires et rentes viagres ;
2. la retenue la source sur les honoraires verss aux mdecins non
soumis la taxe professionnelle ;
3. la retenue la source sur les produits des actions, parts sociales et
revenus assimils ;
4. la retenue la source sur les produits de placements revenu fixe ;
5. la retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes
physiques ou morales non rsidentes.
A- CAS GNRAL
D.G.I 46
Avril 2011
Toutefois, les revenus viss l'alina prcdent qui sont verss par des
tablissements publics ou privs d'enseignement ou de formation
professionnelle aux personnes qui remplissent une fonction d'enseignant et ne
faisant pas partie de leur personnel permanent, sont soumis une retenue
la source au taux libratoire de 17% prvu l'article 73-II-D du C.G.I.
B- CAS PARTICULIERS
D.G.I 48
Avril 2011
les comptables publics, les tablissements de crdit publics et privs,
les socits et entreprises qui servent les intrts et autres produits
similaires ;
1- Modalits d'imputation
D.G.I 49
Avril 2011
Le montant de la retenue la source au taux de 20 % correspondant,
est imputable sur le montant de la cotisation minimale due au titre de
lexercice de lchance des intrts et autres produits similaires sus -viss.
Sil subsiste un reliquat, celui-ci est imput sur le montant de lI.R restant d.
2- Conditions d'imputation
3- Restitution
D.G.I 50
Avril 2011
V.- RETENUE A LA SOURCE SUR LES PRODUITS PERUS PAR LES
PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES NON RSIDENTES
La retenue la source constitue un impt d par les personnes
physiques ou morales non rsidentes bnficiaires de rmunrations de
source marocaine vises l'article 15 du C.G.I.
A cet effet, l'article 160-II du C.G.I. a prvu pour le cas despce, que
la retenue la source est due par l'entreprise ou l'organisme client au Maroc.
Cette entreprise ou cet organisme pourrait donc tre une administration de
l'Etat, un organisme ou une collectivit publique.
D.G.I 52
Avril 2011
CHAPITRE III
IMPOSITION DES PLUS-VALUES CONSTATEES OU
REALISEES A LOCCASION DES CESSIONS, RETRAITS,
CESSATIONS, FUSIONS ET TRANSFORMATION DE LA
FORME JURIDIQUE DES SOCIETES
Les plus-values sur les cessions et retraits des lments de l'actif
immobilis reprsentent la diffrence entre d'une part, le prix de cession ou la
valeur vnale la date de la cession ou du retrait et d'autre part, la valeur
nette damortissement compte tenu des amortissements fiscalement dduits.
I- DFINITIONS
A- PLUS-VALUE ET MOINS-VALUE
B- VALEUR COMPTABLE
D.G.I 53
Avril 2011
A cet gard, il convient de souligner que la valeur comptable prendre
en considration ne saurait tre attnue du montant des provisions pour
dprciation ventuellement constitues, lesquelles doivent tre rapportes
intgralement au crdit du compte "Reprises sur amortissements et
provisions".
En cours dexploitation :
En fin dexploitation :
D.G.I 54
Avril 2011
la cessation totale et dfinitive des activits des tablissements des
entreprises non rsidentes au Maroc.
a- Cas normal
D.G.I 55
Avril 2011
Les plus-values constates en cours ou en fin d'exploitation bnficient
d'abattements spcifiques, dtermins compte tenu de la dure de dtention
des biens dans l'actif de lentreprise.
Les abattements sont appliqus sur le montant net global des plus-
values et indemnits.
15
Note circulaire n 670 du 19 septembre 1985.
D.G.I 56
Avril 2011
1) Dtermination de la plus-value nette avant abattement (Pn)
PB M = Pn
2) Dtermination des abattements bruts (AB)
Ap = AB X Pn
Pb
4) Exemple
D.G.I 57
Avril 2011
L'inobservation de cette obligation entrane pour lentreprise, la
taxation de la totalit de la plus-value sans aucun abattement.
16
Loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 (B.O. n 5695 bis du 31 dcembre
2008).
D.G.I 58
Avril 2011
C- CAS D'OPTION POUR LE RINVESTISSEMENT DU
PRODUIT GLOBAL DES CESSIONS
a- Porte de loption
D.G.I 59
Avril 2011
les constructions destines l'exploitation professionnelle de la
socit ;
lentreprise doit garder les biens acquis en remploi dans son actif pendant
un dlai de (5) cinq ans qui court compter de la date de leur
acquisition.
Toutefois, pour les exercices antrieurs au 1er janvier 2008,et pour les
besoins dassiette, de contrle et de rclamation17, les anciennes dispositions
fiscales demeurent applicables.
17
Article 8- V de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I 60
Avril 2011
IV.- RGIME TRANSITOIRE RELATIF LIMPOSITION DES PLUS-
VALUES CONSTATES OU RALISES EN COURS OU EN FIN
DEXPLOITATION SUR LES CESSIONS OU LES RETRAITS DE
TITRES DE PARTICIPATION
a) Fusion par voie de cration d'une socit nouvelle qui absorbe deux ou
plusieurs socits anciennes ;
18
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I 61
Avril 2011
b) Fusion par labsorption dune ou plusieurs socits
prexistantes par une socit prexistante accompagne ou non
d'une augmentation de capital.
Lorsque la fusion est ralise par voie d'absorption par une socit
prexistante, la rmunration des apports est effectue par la remise aux
actionnaires de la ou des socits fusionnes, d'actions de la socit
absorbante. Le plus souvent, la valeur nominale des actions de la socit
absorbante ne correspond pas leur valeur relle.
D.G.I 62
Avril 2011
D'une manire gnrale, en cas d'augmentation de capital et lorsque la
valeur nominale est infrieure la valeur relle des titres, on exige des
souscripteurs un supplment de versement appel "prime d'augmentation de
capital", afin de rtablir l'galit entre les anciens actionnaires et les
nouveaux. Cette situation se retrouve en cas de fusion.
D.G.I 63
Avril 2011
- Rapport du conseil dadministration ou du directoire
- Rapport des commissaires aux comptes
- Etats de synthse approuvs et rapports de gestion
des trois derniers exercices
- Le cas chant, tat comptable arrt une date
antrieur de moins trois mois la date du projet de
fusion si projet dat aprs six mois du dbut de
lexercice de labsorbe
J-15 15 Insertion dans un journal dannonces lgales et au
bulletin officiel de lavis de convocation de lA.G.E.
leffet de se prononcer sur le projet de fusion.
J 0 Runion des AGE et approbation du projet de fusion
(dans la socit bnficiaire des apports, approbation
des apports et des avantages particuliers)
J+31 30 Dpt du P.V. de lA.G.E., contenant la dcision
dapprobation du projet de fusion ou de scission au
greffe du tribunal du sige social des socits
participant la fusion.
30 Publicit de :
- La dissolution de la socit absorbe
- Laugmentation de capital de la socit bnficiaire
des apports.
Et demande dinscription modificative au registre du
commerce se traduisant par :
- Radiation de la socit absorbe
- Modification des statuts de la socit bnficiaire
des apports.
0 Runion des AGE et approbation du projet de fusion
(dans la socit bnficiaire des apports, approbation
des apports et des avantages particuliers)
J+31 30 Dpt du P.V. de lA.G.E., contenant la dcision
dapprobation du projet de fusion ou de scission au
greffe du tribunal du sige social des socits
participant la fusion.
30 Publicit de :
- La dissolution de la socit absorbe
- Laugmentation de capital de la socit bnficiaire
des apports.
Et demande dinscription modificative au registre du
commerce se traduisant par :
- Radiation de la socit absorbe
- Modification des statuts de la socit bnficiaire
des apports.
J+30 30 - Dpt de la dclaration de cessation dactivit
J+45 45 (articles 114 pour la TVA et 150 pour lIS du
C.G.I.)
D.G.I 64
Avril 2011
B- CONDITIONS FINANCIRES DE LA FUSION
D.G.I 65
Avril 2011
La valeur globale de chaque socit rsultant de la combinaison des
diffrents critres d'estimation adopts est divise par le nombre d'actions ou
de parts composant le capital de telle sorte que soit dtermine une valeur
unitaire de chaque titre.
E- PRIME DE FUSION
D.G.I 66
Avril 2011
2- Cas o la socit absorbe dtient une participation
dans la socit absorbante
D.G.I 67
Avril 2011
Exemple :
La socit "A" doit absorber la socit "B". Par hypothse, l'actif net de
la socit "A", aprs dduction du passif rel, mais sans tenir compte de la
valeur de sa participation dans la socit "B" a t estim 6.000.000 DH.
Par ailleurs, l'actif net de la socit "B" aprs dduction du passif mais
sans tenir compte de la valeur de sa participation dans la socit "A" a t
estim 5.000.000 DH.
Soit :
40 a = 6.000 + 5 b
15 b = 5.000 + 5 a
a = 6.000 + 5 b
40 40
a = 150 + b
8
15 b = 5.000 + 5 (150 + b)
8
= 5.750 + 5 b
8
120 b = 46.000 + 5 b
115 b = 46.000
b= 46.000 = 400 DH
115
40 a = 6.000 + 5 (400)
= 6.000 + 2.000
a = 8.000 = 200 DH
40
La socit A reoit donc un apport global port l'actif pour une valeur
de.6.000.000 de DH
2me lment:
Elle va donc rduire son capital de 100 DH x 5.000 soit 500.000 DH.
La diffrence, soit :
1.000.000 DH - 500.000 = 500.000 DH sera impute sur la prime de
fusion.
D.G.I 69
Avril 2011
SECTION IV- REGIMES FISCAUX DE FUSIONS DE SOCITS
D.G.I 70
Avril 2011
B- REGIME PARTICULIER DE FUSION DE SOCIETES
- le stock initial ;
19
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I 71
Avril 2011
- le stock final en fin dexercice.
la valeur relle des actions ou des parts sociales mises par la socit
nouvelle en contrepartie de l'apport effectu par la socit fusionne,
net du passif exigible ;
Par valeur retenir dans ce calcul en ce qui concerne les titres remis
la socit fusionne, il faut entendre l'estimation nette attribue dans le bilan
de la socit nouvelle aux biens apports.
D.G.I 72
Avril 2011
b- La fusion est ralise par voie d'apport une socit
prexistante
20
Compte n 112 du PCGM
D.G.I 73
Avril 2011
Au montant de la diffrence entre :
a- Conditions de forme
b- Conditions de fond
D.G.I 74
Avril 2011
Reprendre son passif pour leur montant intgral, les provisions
rgulirement constitues dans les conditions prvues l'article
9 (I-F-2) du C.G.I., qui conservent encore leur objet et dont
l'imposition est diffre lors de la fusion.
c- Cas particuliers
D.G.I 75
Avril 2011
Par valeur globale de l'actif net immobilis, il convient d'entendre la
valeur nette comptable de l'actif immobilis de la socit apporteuse la date
de l'apport.
Quant aux terrains viss, il convient de prciser qu'il s'agit des terrains
autres que ceux situs hors du primtre urbain et affects l'exploitation de
mines, carrires ou sablires.
Dans ce cas, la plus-value ralise par la socit fusionne sur les titres
de participation ainsi que les lments amortissables est rintgre dans le
rsultat fiscal de la socit absorbante ou ne de la fusion par fractions
D.G.I 76
Avril 2011
gales sur une priode maximale de dix (10) ans. Cette priode ne peut tre
infrieure deux ans.
fonds de commerce ;
autres lments incorporels ;
terrains ;
titres de participation ;
D.G.I 77
Avril 2011
lments amortissables.
D.G.I 78
Avril 2011
Dans le cas o l'impt provisionn par la socit absorbe est infrieur
celui rsultant de la rintgration, la diffrence est considre fiscalement
comme plus-value exceptionnelle rattacher au rsultat fiscal de la socit
absorbante.
c) au lieu de ltalement sur une priode maximale de dix (10) ans, les
plus-values latentes ralises sur lapport la socit absorbante des titres de
participation dtenus par la socit absorbe dans d'autres socits,
bnficient chez la socit absorbante dun sursis dimposition jusqu' la
cession ou le retrait de ces titres ;
D.G.I 79
Avril 2011
e) lextension de ce nouveau rgime particulier de fusion aux oprations
de scissions totales, qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde
et lapport intgral des activits autonomes dautres socits (existantes ou
nouvellement cres).
D.G.I 80
Avril 2011
3- Oprations non ligibles au rgime drogatoire
On entend par apport partiel dactif, lopration par laquelle une socit
fait apport dun ou plusieurs lments de son actif une autre socit. A titre
dexemple, lapport dimmobilisations corporelles (construction, matriel,
mobilier, etc.) nest pas ligible au nouveau rgime transitoire introduit par la
loi de finances pour lanne 2010. Cette opration est traite fiscalement
comme une cession dlments dactif.
D.G.I 81
Avril 2011
Ainsi, la socit, absorbante ou ne de la fusion ou de la scission, doit
dposer au service local des impts dont dpendent la ou les socits
fusionnes ou scindes, en double exemplaire et dans un dlai de trente (30)
jours suivant la date de l'acte de fusion ou de scission, une dclaration crite
accompagne :
D.G.I 83
Avril 2011
A- ENTREPRISES INDIVIDUELLES ELIGIBLES AU REGIME
1- lments de lactif
2- lments du passif
D.G.I 84
Avril 2011
B- AVANTAGE FISCAL ACCORDE
D.G.I 85
Avril 2011
D- DUREE DE VALIDITE DU REGIME DEROGATOIRE
D.G.I 86
Avril 2011
CHAPITRE IV
DISPOSITIONS DIVERSES
SECTION I.- COMPUTATION DES DELAIS ET TAUX EN VIGUEUR
Lorsque ces dlais expirent un jour fri ou chm lgal, ils sont
prorogs jusquau premier jour ouvrable suivant.
Le C.G.I. prvoit dans son article 163-III que toute disposition fiscale
doit tre prvue par ledit code.
21
Modification introduite par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire
2008.
D.G.I 87
Avril 2011
II.- CAS PARTICULIERS
A- Province de Tanger
Larticle 164 bis du C.G.I24 prvoit que les contribuables catgoriss qui
sont en situation fiscale rgulire, bnficient dun traitement prfrentiel leur
permettant davoir plus de facilits dans le traitement de leur dossier,
linstar de ce qui est applicable par dautres administrations, telle que
lAdministration des Douanes et Impts Indirects (A.D.I.I.).
22
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
23
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
24
Article rajout par larticle 7 de la loi des finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
D.G.I 88
Avril 2011
Les modalits doctroi du bnfice de lentreprise catgorise sont
fixes par voie rglementaire.
Larticle 165 du C.G.I. a prvu le non cumul des avantages fiscaux dont
peuvent bnficier les entreprises installes dans les zones franches
dexportation, les banques offshore, les socits holding offshore et les
entreprises installes dans les prfectures et provinces fixes par dcret.
Les avantages dont il sagit sont ceux prvus par les dispositions des
articles 6 (I- C- 1et II- A- 1) et 19 (II- A ) du C.G.I. en matire dI.S., des
articles 31- II- A et 68- III du C.G.I. en matire dI.R., de larticle 92- I- 36
du C.G.I. en matire de T.V.A. et de larticle 129- IV- 5 du C.G.I. en matire
de D.E.25 savoir :
25
Avant le 01/01/2008, ces socits bnficiaient galement de lapplication de limpt sur le
revenu retenu la source au taux rduit de 7,50 %pour les dividendes et autres produits de
participation similaires distribus par les socits installes dans les zones franches
d'exportation et provenant d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss
des rsidents (article 73-II-A, abrog par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne
budgtaire 2008). Ce taux tait libratoire de limpt sur les socits (art 19-IV-A, abrog par
larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008)
D.G.I 89
Avril 2011
Toutefois, sont soumises limpt sur les socits dans les conditions
de droit commun, les socits qui exercent leurs activits dans lesdites zones
dans le cadre dun chantier de travaux de construction ou de montage.
D.G.I 90
Avril 2011
Aprs expiration du dlai prvu l'alina prcdent les banques
offshore sont soumises l'impt sur les socits dans les conditions de droit
commun.
D.G.I 91
Avril 2011
III.- ENTREPRISES EXERANT LEURS ACTIVITS DANS LA
PROVINCE DE TANGER OU DANS L'UNE DES PRFECTURES OU
PROVINCES FIXES PAR DCRET (ZONING)
En vertu des dispositions de larticle 165- III26 du C.G.I., lapplication
des taux de 17,50% et de 20% prvus respectivement aux articles 19 (II- C)
et 73 (II- F- 7) du C.G.I. aux entreprises qui exercent leurs activits dans la
province de Tanger ou dans l'une des prfectures ou provinces qui sont fixes
par dcret nest pas cumulable avec les provisions non courantes, notamment
les amortissements dgressifs ou toute autre rduction accorde certains
secteurs dactivit.
NB.
De mme, le taux de 20% est major de deux points (2) par anne
durant la priode allant du 1er janvier 2011 au 31 dcembre 2015. Au del de
cette dernire date, le barme vis larticle 73-I du C.G.I. sera applicable et
les dispositions de larticle 31 (I-C-2 et II-B-1) du C.G.I. seront abroges26.
26
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I 92
Avril 2011
DEUXIEME PARTIE
REGLES DE RECOUVREMENT
TITRE I
DISPOSITIONS COMMUNES
CHAPITRE PREMIER
REGLES ETMODALITES
Exemple :
Une base imposable gale 962.348 DH est arrondie 962 350 DH.
De mme, une base imposable gale 852 345,45 DH est arrondie 852.350
DH.
Alors que pour un montant dimpt gal 26.953,30 DH, celui-ci est
arrondi 26.954 DH.
D.G.I 93
Avril 2011
CHAPITRE II
DISPOSITIONS DIVERSES
SECTION I.- PRIVILEGE DU TRESOR
27
Article 7 de la loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I 94
Avril 2011
TITRE II
DISPOSITIONS SPECIFIQUES
CHAPITRE PREMIER
RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LES SOCIETES
Les socits non vises par cet arrt continuent verser limpt sur
les socits d auprs des perceptions relevant de la Trsorerie Gnrale du
Royaume.
28
Article 12 de la L.F n 26 04 pour lanne budgtaire 2005.
D.G.I 95
Avril 2011
Ainsi, les socits concernes doivent effectuer auprs du receveur de
ladministration fiscale le versement :
Il convient de rappeler que limpt sur les socits est recouvr selon
trois (3) procds :
D.G.I 96
Avril 2011
B.- CAS PARTICULIERS
D.G.I 97
Avril 2011
a-2- L'impt calcul sur le bnfice de l'exercice de
rfrence est infrieur la cotisation minimale
thorique
29
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008
D.G.I 98
Avril 2011
II.- DISPENSE DE VERSEMENT D'ACOMPTES
B - SANCTIONS
la pnalit de 10% ;
la majoration de 5 % pour le premier mois de retard ;
et la majoration de 0,50 % par mois ou fraction de mois
supplmentaire.
En effet, la pnalit et la majoration prcite sapplique la diffrence
entre le montant de limpt dfinitif d la fin de lexercice et le montant des
acomptes verss, compte tenu du calendrier des acomptes qui aurait t
respect. En dautres termes la majoration de retard est calcule pour les
mois ou fractions de mois allant de la date dchance de lacompte non vers
jusqu la date de lmission du rle.
D.G.I 99
Avril 2011
B.- LIQUIDATION SE TRADUISANT PAR UNE RESTITUTION
D'IMPOT
Exemple :
D.G.I 100
Avril 2011
- 3me acompte : 40.000 x 25% =- 10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 3me acompte :
= 50.000 DH
- 4me acompte : 40.000 x 25% = - 10.000 DH
- Reliquat de l'excdent d'impt aprs imputation sur le 4me acompte :
= 40.000 DH
A la fin de l'exercice N + 1 et aprs l'imputation des 4 acomptes, il
subsiste au titre de l'exercice N un trop vers de 40.000 DH qui doit tre
restitu d'office la socit au cours du 1er mois de l'exercice N + 2.
D.G.I 101
Avril 2011
VI.- PAIEMENT DE L'IMPT D PAR LES SOCITS NON
RSIDENTES AU TITRE DES CESSIONS DE VALEURS
MOBILIRES
Limpt retenu la source sur les produits des actions, parts sociales et
revenus assimils, sur les produits de placements revenu fixe et sur les
produits bruts perus par les personnes physiques ou morales non rsidentes
viss aux articles 13, 14 et 15 du C.G.I., doit tre acquitt dans le mois
suivant celui du versement, de la mise la disposition ou de linscription en
compte des bnficiaires, la caisse du receveur de ladministration fiscale du
lieu du domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement au Maroc
de la personne physique ou morale qui incombe lobligation deffectuer la
retenue la source.
D.G.I 102
Avril 2011
Chaque versement est accompagn d'un bordereau-avis dat et sign
par la partie versante qui doit tre en mesure de justifier tout moment les
indications figurant sur les bordereaux-avis viss ci-dessus.
N.B.: La retenue la source au titre des produits des actions, parts sociales
et revenus assimils effectue suite la non prsentation des
attestations de proprit des titres n'est pas imputable sur lI.S.
LIS est recouvr par voie de retenue la source sur les produits
bruts,viss l'article 15 du C.G.I perus par les personnes physiques et les
personnes morales ne relevant pas de l'impt sur les socits et n'ayant pas
leur domicile fiscal ou leur sige au Maroc, en contrepartie de travaux
excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou
morales domicilies ou exerant une activit au Maroc, lorsque ces travaux et
services ne se rattachent pas l'activit d'un tablissement au Maroc de la
personne physique ou morale non rsidente.
La retenue la source sur les produits prcits doit tre verse dans
le mois suivant celui des paiements, la caisse du receveur de
ladministration fiscale du lieu du domicile fiscal, du sige social ou du
principal tablissement de lentreprise qui a effectu le versement.
Le bordereau- avis comporte trois volets, dont l'un est remis la partie
versante.
D.G.I 103
Avril 2011
II. LIMPT RETENU LA SOURCE LORSQUE LA PERSONNE
PHYSIQUE OU MORALE NON RSIDENTE EST PAYE PAR UN
TIERS NON RSIDENT
D.G.I 104
Avril 2011
SECTION IV.- RECOUVREMENT PAR VOIE DE RLE
Ainsi, en rgle gnrale, l'impt sur les socits est calcul et vers
spontanment par les personnes morales qui en sont redevables dans les
dlais fixs par la loi. Dans les cas de dfaut ou d'insuffisance de versement
ou en cas de taxation d'office ou de rectification des impositions, l'impt est
tabli par voie de rle et recouvr conformment aux dispositions du code de
recouvrement des crances de l'Etat.
Lorsqu'il est tabli que la socit n'a pas procd aux versements
spontans des droits dus, l'Administration procde l'mission d'un rle, pour
les montants non verss, augments des majorations et pnalits y affrentes
prvues par la loi.
Pour toutes les insuffisances cites plus haut y compris le cas chant
les majorations correspondantes, il est tabli un rle la charge de la socit
sauf si cette dernire se libre spontanment de ses complments de droits
avant l'intervention de l'inspecteur.
D.G.I 105
Avril 2011
II.- TAXATION D'OFFICE
Ces cas de taxation d'office sont analyss dans la partie de cette note
circulaire relative au livre des procdures fiscales.
D.G.I 106
Avril 2011
CHAPITRE II
RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LE REVENU
Limpt sur le revenu est recouvr selon lun des trois procds
suivants :
D.G.I 107
Avril 2011
II.- VERSEMENT DE LI.R. SUR PROFITS FONCIERS
Le bordereau- avis comporte trois volets, dont l'un est remis la partie
versante.
l'identification du dclarant ;
le prix de cession ;
la date de cession ;
le prix dacquisition ;
les frais de cession ;
le profit de cession (ou la perte) ;
la date d'exigibilit de l'impt ;
Le montant de l'impt dtermin au taux de 20 % sur le montant du
profit rsultant de la dclaration ;
le montant de cotisation minimale au titre des profits fonciers calcul
au taux de 3 % du prix de cession.
30
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I 108
Avril 2011
crance non inscrits en compte auprs dintermdiaires financiers habilits
teneurs de comptes.
Le bordereau- avis comporte trois volets, dont l'un est remis la partie
versante.
Le bordereau avis comporte trois volets, dont lun est remis la partie
versante et doit tre accompagn des pices justifiant les montants perus et
dune attestation de ladministration fiscale trangre indiquant le montant de
limpt acquitt31.
Le bordereau avis comporte trois volets, dont lun est remis la partie
versante et doit tre accompagn des pices justifiant les montants perus et
dune attestation de ladministration fiscale trangre indiquant le montant de
limpt acquitt32.
31
Article 8 de la loi de finances n0 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
32
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I 109
Avril 2011
SECTION II- RECOUVREMENT PAR VOIE DE RETENUE LA SOURCE
LI.R sur les produits des actions, parts sociales et revenus assimils et
les revenus de placements revenu fixe prvus aux articles 13 et 14 du C.G.I
est recouvr par voie de retenue la source.
D.G.I 110
Avril 2011
Les retenues la source vises aux articles 158 et 159 du C.G.I.
doivent tre effectues et verses, par les personnes physiques ou morales
qui se chargent de leur collecte, la caisse du percepteur du lieu de leur
sige social ou domicile fiscal dans le mois suivant celui au cours duquel les
produits ont t pays, mis la disposition ou inscrits en compte.
Bank Al-Maghrib ;
la Trsorerie Gnrale du Royaume ;
les banques agres conformment la lgislation qui les rgit ;
D.G.I 111
Avril 2011
les socits de financement agres conformment la lgislation qui
les rgit ;
la socit gestionnaire de la bourse des valeurs ;
la caisse de dpt et de gestion ;
les tablissements dpositaires des OPCVM ;
ainsi que les organismes ayant pour objet le dpt, le crdit, la
garantie ou la gestion de fonds et figurant sur une liste arrte par le
Ministre charg des Finances
La retenue doit tre verse par lesdits intermdiaires dans le mois qui
suit celui au cours duquel les cessions ont t effectues33, la caisse du
receveur de ladministration fiscale du lieu de leur sige. Le versement
seffectue par bordereau- avis tabli sur ou daprs un imprim- modle de
ladministration.
33
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I 112
Avril 2011
Toutefois, lors de la souscription de la dclaration annuelle vise
larticle 84-II du C.G.I., le cdant peut bnficier dune restitution de limpt
lorsque le montant des cessions effectues au cours de l'anne nexcde pas
le seuil d'exonration prcit.
LI.R est recouvr par voie de retenue la source sur les produits
bruts,viss l'article 30-3 du C.G.I., et numrs larticle 15 du mme
code, perus par les personnes physiques et les personnes morales ne
relevant pas de l'impt sur les socits et n'ayant pas leur domicile fiscal ou
leur sige au Maroc, en contrepartie de travaux excuts ou de services
rendus pour le compte de personnes physiques ou morales domicilies ou
exerant une activit au Maroc, lorsque ces travaux et services ne se
rattachent pas l'activit d'un tablissement au Maroc de la personne
physique ou morale non rsidente.
La retenue la source sur les produits prcits doit tre verse dans
le mois suivant celui des paiements, la caisse du percepteur du lieu du
domicile fiscal, du sige social ou du principal tablissement de lentreprise
qui a effectu le versement.
D.G.I 113
Avril 2011
b) L'identit de l'organisme financier intervenant dans le paiement :
raison sociale ;
adresse.
raison sociale ;
adresse du sige social ;
adresse au Maroc.
Le bordereau- avis comporte trois volets, dont l'un est remis la partie
versante.
Revenus salariaux ;
D.G.I 114
Avril 2011
Produits de placements revenu fixe ;
Dans tous les cas, la restitution doit tre accorde avant la fin de
lanne de dclaration de lintress.
D.G.I 115
Avril 2011
C- RESTITUTION EN MATIERE DE PROFITS SUR CESSION DE
VALEURS MOBILIERES ET AUTRES TITRES DE CAPITAL ET
DE CREANCES
Ces redevables sont soumis limpt sans quil y ait lieu de considrer
si les paiements sont effectus au Maroc ou hors du Maroc.
D.G.I 117
Avril 2011
IV- CONTRIBUABLES EMPLOYS PAR DES ORGANISMES
INTERNATIONAUX OU MISSIONS DIPLOMATIQUES
Les contribuables sont taxs par voie de rle ou ordre de recette dans
les cas suivants :
D.G.I 118
Avril 2011
taxation doffice pour infraction aux dispositions relatives au droit de
contrle et la prsentation des documents comptables ;
D.G.I 119
Avril 2011
CHAPITRE III
RECOUVREMENT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
D.G.I 120
Avril 2011
les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration
trimestrielle doivent dposer, avant le vingt (20) du premier mois de chaque
trimestre, auprs du receveur de ladministration fiscale, une dclaration du
chiffre d'affaires ralis au cours du trimestre coul et verser, en mme
temps, la taxe correspondante ;
La taxe sur la valeur ajoute qui na pas t verse dans les conditions
dictes aux articles 110, 111 et 112 du C.G.I. ou celle rsultant de taxation
doffice ou de rectification de dclaration conformment aux dispositions des
articles 220, 221, 228 et 229 du C.G.I., ainsi que les pnalits prvues par le
C.G.I, font lobjet dtats de produits tablis par les agents de lAdministration
fiscale et rendus excutoires par le Ministre des finances ou la personne
dlgue par lui cet effet.
Ainsi et par drogation aux dispositions des articles 110, 111 et 177 du
CGI, les ventes et livraisons des vins et des boissons alcoolises viss au
premier alina de larticle 100 du CGI,la taxe au taux spcifique est perue
directement par lADII auprs des producteurs desdits produits.
D.G.I 121
Avril 2011
CHAPITRE IV
RECOUVREMENT DES DROITS DENREGISTREMENT,
DES DROITS DE TIMBRE ET DE LA TAXE SPECIALE
ANNUELLE SUR LES VEHICULES AUTOMOBILES.
Ces droits sont exigibles l'expiration des dlais prvus aux articles :
128 du C.G.I. pour les droits denregistrement, 254 pour les droits de timbre
et 261 pour la T.S.A.V.A.
I- DELAI DEXIGIBILITE DES DROITS DENREGISTREMENT
En vertu des dispositions de larticle 128 du C.G.I., les droits
denregistrement sont exigibles lexpiration des dlais de trente (30) jours et
de trois (3) mois.
D.G.I 122
Avril 2011
la date du dcs du testateur, pour les actes de libralit pour cause
de mort ;
Les annonceurs qui ont trait directement avec les tlvisions locales
ou satellitaires sont tenus de :
Larticle 261 du C.G.I, 1er alina dispose que la taxe est exigible au
mois de janvier de chaque anne dimposition, sous peine des sanctions
prvues l'article 208 du mme code.
La date prcite est justifie par l'apposition sur ledit rcpiss d'un
cachet dateur des services comptents du centre immatriculateur.
D.G.I 123
Avril 2011
De mme lorsqu'un vhicule cesse en cours de priode d'imposition de
bnficier d'une exonration, la taxe est exigible et doit tre paye dans le
mois courant compter de la date du rcpiss de dpt du dossier de
mutation pour la dlivrance de la carte grise.
Exemple : un contrat de vente S.S.P., crit sur une feuille de papier non
timbre. Il sera liquid sur ordre de recettes, le timbre de 20 DH
et une amende de 20 DH prvue larticle 207 bis- I du C.G.I. ;
D.G.I 124
Avril 2011
les licences et autorisations des tablissements de dbits de boissons
alcooliques ou alcoolises et leur duplicata, viss l'article 252 (II, D-
2) du C.G.I. ;
e) toute autre modalit fixe par dcision du Ministre charg des finances
ou la personne dlgue par lui cet effet.
Les droits de timbre peuvent galement tre acquitts par tout autre
mode dterminer par dcision du ministre charg des finances ou la
personne dlgue par lui cet effet, notamment par procd lectronique.
D.G.I 125
Avril 2011
La mesure vise rduire le cot de fabrication et de gestion des
timbres mobiles et viter, par l mme, les risques de fraude inhrents la
manipulation desdits timbres.
34
Projet darrt en cours dlaboration.
D.G.I 126
Avril 2011
CHAPITRE V
DISPOSITIONS RELATIVES A LA SOLIDARITE
Les cessions vises par l'article 180-I du C.G.I. sont notamment celles
qui portent soit :
D.G.I 127
Avril 2011
Ainsi, la solidarit du cessionnaire avec la socit cdante s'tend aux
droits en principal y affrents non encore verss ou recouvrs et relatifs aux
deux (2) derniers exercices d'activit prcdant la cession sans toutefois que
le montant desdits droits rclams au cessionnaire puisse tre suprieur la
valeur de vente des lments qui ont t cds. A cet gard, il convient
d'entendre par valeur de vente, la valeur vnale de l'objet de la transaction
lorsque cette valeur s'avre nettement suprieure celle dclare ou stipule
dans l'acte de cession.
D.G.I 128
Avril 2011
Il s'ensuit que l'administration fiscale charge du recouvrement des
crances de l'Etat peut mettre en cause la responsabilit des socits
absorbantes ou nes de la fusion ou de la scission dont la solidarit totale et
entire s'tend aux droits non encore verss ou recouvrs et relatifs tous les
exercices non encore prescrits la date de la fusion ou de la scission.
En effet, il est exig de par la loi que les actions des administrations
aussi bien fiscale que celle charge du recouvrement soient engages
l'intrieur de la priode non prescrite de quatre (4) ans, telle qu'elle est
dfinie larticle 232 du C.G.I., d'une part et de la loi n0 15-97 formant Code
de recouvrement des crances publiques d'autre part.
D.G.I 129
Avril 2011
La solidarit entre le cdant et le cessionnaire n'est prvue que dans le
cas de dissimulation de prix reconnue par les parties au contrat.
Elle doit fournir dans le mois qui suit la date de cession ou de cessation
une dclaration contenant les indications ncessaires la liquidation des
impositions non encore mises en recouvrement et la rgularisation des
dductions (clients dbiteurs, stocks de produits finis et de marchandises,
biens dexploitation, etc).
Pour dterminer qui doit payer les droits denregistrement, larticle 183
du C.G.I. distingue deux situations :
lobligation de paiement ;
et la contribution au paiement.
D.G.I 130
Avril 2011
A- ACTES S.S.P. ET CONVENTIONS ASSUJETTIS A
LENREGISTREMENT
Les notaires peuvent, toutefois, recourir contre les parties lacte sous
seing priv pour le remboursement des droits simples seulement.
En effet, aux termes de larticle 183 (A- I) du C.G.I., les droits exigibles
sont supports en dfinitive par :
les parties auxquelles les actes profitent dans tous les autres cas.
D.G.I 132
Avril 2011
On entend par acte synallagmatique, le contrat qui fait natre des
obligations la charge des deux parties. La caractristique du contrat
synallagmatique tient la rciprocit des obligations qui en dcoulent ;
chacun des contractants tant la fois dbiteur et crancier.
Pour les lettres de voiture non timbres, les droits seront payables
solidairement par l'expditeur et le voiturier ;
6- D'une manire gnrale, toute personne qui a tabli sur papier libre des
actes, documents ou crits assujettis aux droits de timbre, sans
apposition de timbres mobiles.
D.G.I 133
Avril 2011
A ce sujet, il convient de prciser que les parties peuvent convenir
dans leurs conventions d'tre tenues au rglement des droits de timbre selon
des modalits diffrentes.
Exemple : Les droits de timbre n'ont pas t acquitts sur une quittance de
100.000 DH.
D.G.I 134
Avril 2011
TROISIEME PARTIE
SANCTIONS
TITRE I
SANCTIONS EN MATIERE DASSIETTE
CHAPITRE PREMIER
SANCTIONS COMMUNES
A- PRINCIPE
D.G.I 135
Avril 2011
Le montant de la majoration prcite ne peut tre infrieur cinq
cents (500) dirhams dans les cas viss aux a), b), c) et e) et cent (100)
dirhams dans le cas vis au d) ci-dessus.
B- EXEMPLES DE CALCUL
D.G.I 137
Avril 2011
a -7- Dclaration tardive avec rsultat dficitaire
(Application du minimum de la cotisation
minimale et de la sanction)
Exemple 1 :
Un contribuable a cd le 1er Juin 2009 un immeuble quil a acquis en
Janvier 1997 et occup titre dhabitation principale. Lintress a dpos sa
D.G.I 138
Avril 2011
dclaration le 21 octobre 2009, cest--dire en dehors du dlai lgal fix 30
jours aprs la date de la cession. Cette dclaration comporte les lments
suivants :
- Prix de cession .. 900 000 DH
- Prix dacquisition .. 450 000 DH
- Frais dacquisition non justifis valus 15% du prix dacquisition, soit :
450 000 x 15 % = . 67 500 DH
Dtermination du profit imposable
35
Le profit foncier est exonr tant donn que la dure doccupation de lhabitation titre principal est
suprieure 8 ans.
D.G.I 139
Avril 2011
Acquisition :
Coefficient fix pour l'anne 1958 : 10,495
Cot d'acquisition rvalu
59 800 x 10,495 = 627 601 DH
Travaux d'amnagements :
Application en 2010 du coefficient de 1992 :1,526
Montant rvalu
110 000 x 1,526 = 167 860 DH
Total dduire 795 461 DH
Profit imposable
900 000 795 461 = 104 539 DH
I.R calcul
104 540 x 0,20 = 20 908 DH
Cotisation minimale :
900 000 x 3 % = 27 000 DH
Montant payer en labsence dexonration :27 000 DH
Majoration pour dpt de dclaration hors dlai :
27 000 X 15 % = 4050 DH
b- Cas de retard dans le dpt de dclaration du
revenu global
D.G.I 140
Avril 2011
- Revenu net foncier :
120.000 (120 000 X40%) = 72 000 DH
- Revenu global imposable= 72 000 DH
- I.R exigible
72 000 X 38 % -15 560- 1080 = 10 720 DH
- Calcul de la majoration de 15%
10 720 X15% = 1 608 DH
- I.R mis par voie de rle
10720 + 1608 = 12 328 DH
b- Revenus professionnels exonrs
Une entreprise travaillant uniquement pour lexport a t cre
en janvier 2009. En octobre 2010, elle dpose sa dclaration de revenus
faisant ressortir les rsultats suivants :
chiffre daffaires : .... 19 000 000 DH
Rsultat fiscal : 310 000 DH
Impt thorique36 :
(310 000 x 38%) 24 400 = .. 93 400 DH
Majoration de 15% :
93 400 x 15% = . 14 010 DH
La majoration de 15 % est mise par voie de rle.
Lentreprise cre en janvier 2009 est exonre du paiement de la CM,
article 144- I-C du C.G.I..
c- Revenus fonciers exonrs
En 2010, un contribuable a donn en location, pour un loyer mensuel
de 5 000 DH, un logement dont la construction a t acheve en 2008.
En juin 2011, il dpose sa dclaration du revenu global au titre des
revenus acquis en 2010 qui fait ressortir les lments suivants :
- Loyer annuel brut global :
5 000 x 12 = . 60 000 DH
- Abattement de 40% :
60 000 x 40% = 24 000 DH
- Loyer net imposable :
60 000 - 24 000 = . 36 000 DH
36
Entreprise exportatrice exonre totalement de limpt durant une priode de cinq (5) ans
conscutifs lexercice au cours duquel la premire opration dexportation a t ralise (article 31-I-
B du C.G.I.)
D.G.I 141
Avril 2011
- Impt thorique37 :
(36 000 x 10%) 3 000 = .. 600 DH
- Majoration de 15 % :
600 x 15%= 90 DH
Le minimum de 500 DH est alors retenu et il sera mis par voie de rle.
- Prix dacquisition :
50 x 200 = . 10 000 DH
- Prix de cession :
50 x 350 = ..... 17 500 DH
- Profit ralis :
17 500 - 10 000 = . 7 500 DH
- Impt thorique :
7 500 x 20 % = . 1 500 DH
- Majoration de 15 % :
1 500 x 15 % = .. 225 DH
Le minimum de 500 DH est alors retenu, et il sera mis par voie
de rle.
37
Les revenus locatifs bnficient de lexonration triennale en vertu des dispositions du I de larticle 63
du C.G.I..
D.G.I 142
Avril 2011
- Pnalit de 10 % .. 3.000 DH
- Majoration de retard de 5 % 1 500 DH
Total des droits dus :
30.000 + 4.500 + 3.000 + 1 500 = . 39.000 DH
- de la pnalit de 10 %:
20.000 x 10 % = 2.000 DH
Remarque :
38
La majoration de 15 % ainsi que la pnalit de 10 % ont t introduites par la loi de
finances 2003 (voir commentaire dans le B ci-aprs).
D.G.I 143
Avril 2011
Le dfaut ou le retard de dpt des actes et dclarations
obligatoirement assujettis lenregistrement est passible dune pnalit fixe
15 % du montant des droits simples exigibles avec un minimum de 100
dirhams.
A- PRINCIPE
Selon les dispositions de larticle 186 du C.G.I. une majoration de 15%
est applicable en cas de rectification de la base imposable, comme suit :
- Total des droits tablis par voie de rle "supplmentaire" (abstraction faite
de l'amende et des intrts de retard pour insuffisance de versement)
9 000 + 1.350 ............................................................... 10 350 DH
me
2 exemple : Absence de dficit antrieur reportable (Cas de
mauvaise foi)
- Base de la majoration
(115.000 - 100.000) x 30 % ........................................... 4 500 DH
- Majoration pour insuffisance de dclaration
4 500 x 100 % ................................................................ 4 500 DH
D.G.I 147
Avril 2011
Le total des droits tablis par voie de rle supplmentaire (abstraction
faite de l'amende et des intrts de retard pour insuffisance de versement)
est gal au montant de la majoration .... 4 500 DH
D.G.I 148
Avril 2011
Cette majoration se traduit par la rduction du dficit de 13,04 calcule
comme suit (D= Dficit et R= Rintgration):
D = R + 15% R
D = R (1 + 0,15)
R= D/1,15
R = D X 1/1,15
R = D X 86,95
Exemple :
Libell Montants
Rsultat dclar - 856 000 DH
Total des rintgrations 2 500 000 DH
Application de larticle 186-A-2 111 622,40 DH39
Nouvelle base arrondie 1 755 630 DH
39
Dficit X 13,04% = 856 000 X 13 ;04% = 111 622,40
Le dficit tant constitu en partie par la dotation aux amortissements.
40
D.G.I 149
Avril 2011
- Recettes non comptabilises : . 220.000 DH
- Amortissement excdant le taux normal : .30.000 DH
- Amortissement relatif la Dotation de l'ex. 2000 comptabilis en 1999 :
120.000 DH
- Provision non dductible : .. 120.000 DH
-Total .................... 490.000 DH
D.G.I 151
Avril 2011
b - Dclaration dpose hors dlai
D.G.I 152
Avril 2011
- Total des droits tablis par voie de rle (abstraction faite de lamende et
intrts de retard) =
- IR correspondant :
279.130 x 38% - 24 400 7 000 = 74 670 DH
- Principal = 74 670 DH
- Majoration = 11200 DH
D.G.I 153
Avril 2011
- Cotisation minimale due :
Total des droits tablis par voie de rle supplmentaire (abstraction faite de
lamende et des intrts de retard) = 14 218+ 10 664 = 24 882 DH
Exemple :
D.G.I 155
Avril 2011
Le rappel de taxes mis par tat de produit est augment de la
majoration de 15% et de la pnalit de 10% ainsi que des majorations de
retard.
Soit :
On entend par valeur vnale dun bien le prix que peut produire la
cession de ce bien dans les conditions normales du march.
D.G.I 156
Avril 2011
1- dissimulation dans le prix ou les charges dune vente dimmeuble, de
fonds de commerce ou de clientle, dans les sommes ou indemnits
perues par le cdant dun droit au bail portant sur tout ou partie dun
immeuble ou dans la soulte dun change ou dun partage
dimmeubles, ainsi que dans les diverses valuations faites dans les
actes ou les dclarations ;
A- CAS GNRAL
D.G.I 158
Avril 2011
Ainsi, il lui est adress une lettre recommande avec accus de
rception l'invitant se conformer aux obligations lgales dans un dlai de
quinze (15) jours compter de la date de rception de ladite lettre.
B- CAS PARTICULIER
1 - Infractions vises
D.G.I 160
Avril 2011
soustraction ou destruction de pices comptables lgalement
exigibles ;
dissimulation de tout ou partie de l'actif de la socit ou augmentation
frauduleuse de son passif en vue d'organiser son insolvabilit.
Cette constatation ne peut avoir lieu que lors d'un contrle fiscal,
l'occasion d'une vrification de comptabilit.
Il est prciser cet effet que, dans tous les cas o une infraction est
tablie et des poursuites judiciaires engages, la sanction sera
ventuellement prononce sous forme d'une amende pcuniaire.
D.G.I 161
Avril 2011
B - SANCTIONS PNALES EN MATIRE DE DROITS DE TIMBRE
Il sagit de :
Enfin, l'article 350 du code pnal prvoit que pour les infractions
dfinies aux articles 345, 346 et 348 la juridiction de jugement doit
obligatoirement prononcer la confiscation prvue aux articles 43, 44 et 89 du
mme code.
41
Avant 2010, cette amende tait comprise entre 48 et 4 800 dirhams.
D.G.I 162
Avril 2011
Les contraventions vises par les textes ci-dessus prsentent le
caractre d'un dlit dont la rpression appartient aux tribunaux
correctionnels.
Les dispositions des articles 193 198 du C.G.I. traitent des sanctions
communes limpt sur les socits et limpt sur le revenu. Il sagit des :
42
Mode de rglement introduit par larticle 7 de la loi de finance n 43 - 10 pour lanne
budgtaire 2011.
D.G.I 163
Avril 2011
Lamende de 6% du montant de la transaction sapplique
indpendamment des autres sanctions fiscales.
avec des particuliers nagissant pas pour les besoins dune activit
professionnelle.
B- SANCTION
D.G.I 164
Avril 2011
Il est rappeler que paralllement lapplication de lamende de 6%
chez le vendeur, le client professionnel perd, en matire dimpt sur les
socits ou dimpt sur le revenu (R.N.R ou le R.N.S), le droit de dduire du
rsultat fiscal 50% du montant des dpenses affrentes aux charges et
dotations aux amortissements dont le montant factur est gal ou suprieur
dix mille (10 000) dirhams T.V.A. comprise et dont le rglement n'est pas
justifi par les moyens susviss conformment aux dispositions de larticle 11-
II du C.G.I..
B- TAUX DE LA MAJORATION
D.G.I 165
Avril 2011
1- Sanction au taux de 25%
D.G.I 166
Avril 2011
Lorsque la clinique ou ltablissement assimil produit une dclaration
comportant des renseignements incomplets ou lorsque les montants dclars
ou verss sont insuffisants, cette majoration est calcule sur les montants
correspondants aux renseignements incomplets ou aux montants insuffisants.
D- MINIMUM DE PERCEPTION
B- TAUX DE LA MAJORATION
D- MINIMUM DE PERCEPTION
D.G.I 168
Avril 2011
B- TAUX DE LA MAJORATION
D- MINIMUM DE PERCEPTION
Les entreprises qui vendent des produits finis aux socits installes
dans les plates-formes dexportation et qui ne produisent pas lattestation
prvue larticle 7-V du C.G.I., perdent le droit lexonration ou
limposition au taux rduit prvues aux articles 6 (I-B-2) et 31-I-B du C.G.I.,
sans prjudice des majorations et de la pnalit prvues larticle 184 et 208
du C.G.I.
D.G.I 169
Avril 2011
B- ENTREPRISES INSTALLES DANS LES PLATES-FORMES
DEXPORTATION
1-Majoration de 100%
2- Majoration de 25%
D.G.I 171
Avril 2011
CHAPITRE II
SANCTIONS SPECIFIQUES
SECTION I.- SANCTION SPECIFIQUE A LI.S.
D.G.I 172
Avril 2011
A dfaut de versement spontan des sommes dues, celles-ci sont
recouvres par voie de rle de rgularisation, assorties de la pnalit et de la
majoration prcites, avec application dune majoration de 0,50% par mois
ou fraction de mois de retard coul entre le premier du mois qui suit celui de
la date dmission du rle et la date du paiement de l'impt.
D.G.I 173
Avril 2011
2- lorsque la dclaration est incomplte ou comporte des lments
discordants, elle est assortie dune majoration de 15% du montant de
limpt retenu ou qui aurait d tre retenu et correspondant aux
omissions et inexactitudes releves dans les dclarations prvues aux
articles 79 et 81 du C.G.I.
Exemples :
D.G.I 174
Avril 2011
Toutefois, lemployeur devra payer non pas 480 DH, mais le minimum
qui est de 500 DH.
les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois
lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences
(ANAPEC) rgie par la loi n 51-99 promulgue par le dahir n 1-00-
220 du 2 rebii I 1421 (5 juin 2000) ;
D.G.I 175
Avril 2011
IV- SANCTION POUR INFRACTION AUX OBLIGATIONS
DCLARATIVES RELATIVES AUX INTRTS VERSS AUX
NON-RSIDENTS
D.G.I 176
Avril 2011
II.- SANCTION POUR DFAUT OU RETARD DANS LE DPT DE
LA DCLARATION DU PRORATA
Il est rappel que cette disposition est abroge par larticle 8 de la loi
de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008 ;
45
Sanction applicable pour les dclarations du prorata de dduction servant au calcul du pourcentage
de dduction pratiquer compter du 1er janvier 2004.
D.G.I 177
Avril 2011
Cette disposition est abroge par larticle 7 de la loi de finances n 48-
09 pour lanne budgtaire 2010 ;
Par ailleurs, les notaires ne peuvent dlivrer aux parties lacte aucune
grosse, copie ou expdition que si la minute a t pralablement enregistre,
sous peine dencourir une amende de deux cent cinquante (250) dirhams par
infraction.
Enfin, les notaires sont tenus denregistrer les actes dont ils ont assur
la rdaction et de verser en mme temps les droits dus dans le dlai prescrit
et de prsenter les registres minutes, aux fins de visa par linspecteur des
impts charg de lenregistrement.
1
Sous rserve des sanctions encourues en cas de complicit de fraude, les adoul ne sont passibles que des
sanctions prvues par le texte portant rglementation de leur profession savoir le dahir n 1.81.332 du 11 rejeb
1402 (6 mai 1982) portant promulgation de la loi n 11.81 portant rglementation de la profession des adoul, de la
rception des dclarations et de leur rdaction (articles 16 et suivants). Ils ne sont passibles de sanctions fiscales,
quen cas de fraude ou de complicit de fraude.
D.G.I 178
Avril 2011
SECTION V.- SANCTIONS SPECIFIQUES AUX DROITS DE TIMBRE
quittances.
Exemple :
D.G.I 179
Avril 2011
une pnalit de cent (100) dirhams pour la premire infraction et de
deux cent cinquante (250) dirhams pour chacune des infractions
suivantes avec un maximum de cinq cents (500) dirhams par jour, en
cas d'infraction relative au droit de communication en matire de droits
de timbre, constate par procs-verbal.
Le mme article 207 bis a prvu dans son paragraphe III, pour la
validit et lutilisation des licences ou autorisations des tablissements de
dbit de boissons alcoolises (art. 253- II- D- 2), l'obligation du visa pour
timbre dlivr par le bureau de l'enregistrement dans le ressort duquel se
situent les lieux d'exploitation desdites licences ou autorisations et ce, dans le
dlai de trente jours compter de leur dlivrance.
D.G.I 180
Avril 2011
TITRE II
SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT
SECTION I.- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LIMPOT
Larticle 208 du C.G.I. prvoit des sanctions pour paiement tardif des
impts, droits et taxes.
Les impositions mises par voie de rle ou par ordre de recettes et qui
nont pas t payes dans le dlai lgal sont passibles dune pnalit de 10%
et dune majoration de 5% pour le premier mois de retard et de 0,50% par
mois ou fraction de mois supplmentaire pour la priode coule entre la date
dexigibilit de limpt et celle du paiement.
D.G.I 181
Avril 2011
En cas de non paiement du rle ou de ltat de produits mis suite
rgularisation dans le dlai prescrit, il est appliqu une majoration de 0,50%
par mois ou fraction de mois de retard coul entre le premier du mois qui
suit celui de la date dmission du rle ou de ltat de produits et celle du
paiement de l'impt.
D.G.I 182
Avril 2011
D'autre part, lorsque le retard, quelle que soit sa dure, est constat
par procs-verbal, la pnalit est de 100% du montant de la taxe ou de la
fraction de taxe exigible, sans prjudice de la mise en fourrire du vhicule.
D.G.I 183
Avril 2011
LIVRE II
PROCEDURES FISCALES
TITRE PREMIER
CONTROLE DE LIMPOT
CHAPITRE PREMIER
DROIT DE CONTROLE DE LADMINISTRATION
ET OBLIGATION DE CONSERVATION DES DOCUMENTS
COMPTABLES
SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES
D.G.I 184
Avril 2011
documents et pices. Ce dlai peut tre prorog jusqu la fin de la priode
du contrle46.
Ils doivent, en outre, tre munis dun ordre de mission spcifique sous
forme davis de constatation, indiquant le nom de lagent de ladministration,
la nature de la mission, la date dintervention, le contribuable concern et son
identifiant fiscal.
46
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.Cette disposition est
applicable aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 01
janvier 2008.
47
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008. Cette disposition est
applicable aux oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 01
janvier 2008.
D.G.I 185
Avril 2011
2- Lieu dintervention
Le droit de constatation peut sexercer dans tous les locaux du
contribuable concern, utiliss pour lexercice de lactivit professionnelle
(magasins, ateliers, usines, dpts, bureaux, vhicules de transport usage
professionnel).
Lorsque la comptabilit est tenue dans des locaux autres que ceux de
lexploitation, le droit de constatation peut stendre aux locaux o les
documents comptables sont habituellement traits ou conservs, tels que
bureau dun comptable ou dune fiduciaire, considrs comme reprsentant
du contribuable.
3- Priode dintervention
Lintervention est effectue dune manire inopine aux heures lgales
douverture de ladministration et durant les heures dactivit professionnelle
propres lentreprise concerne par le droit de constatation.
4- Mise en uvre
Un avis de constatation est remis au contribuable ou son
reprsentant par lagent de ladministration la premire intervention de ce
dernier.
D.G.I 186
Avril 2011
Lorsque celui qui reoit lavis de constatation ne veut pas accuser
rception dudit avis, mention en est faite sur le rcpiss susvis par lagent
qui assure la remise.
D.G.I 187
Avril 2011
Cette remise est effectue contre dcharge en main propre au
contribuable ou son reprsentant tel que dfini ci-dessus, ou lui, adresse
dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.
C- SANCTIONS
D.G.I 188
Avril 2011
Il y a lieu de rappeler que lobligation de conserver les documents
comptables pendant dix (10) ans est identique celle prvue par les
dispositions de larticle 22 de la loi n 9 - 88 relative aux obligations comptables
des commerants48.
le livre journal;
les journaux et livres auxiliaires ou divisionnaires ;
le grand livre ;
le livre d'inventaire ;
les inventaires dtaills (des stocks et des produits en cours, etc.)
lorsqu'ils ne sont pas recopis intgralement sur le livre d'inventaire ;
les fiches des clients et fournisseurs (grands livres auxiliaires clients et
fournisseurs) ;
les balances du dbut et de fin dexercice.
48
Dahir n 1-92-138 du 30 joumada II 1413 (25 dcembre 1992) BO n 4183 bis du 30
dcembre 1992.
D.G.I 189
Avril 2011
En outre, larticle 211 du C.G.I. prvoit lobligation de conservation de
tout autre document prvu par la lgislation ou la rglementation en vigueur
(code de commerce, loi comptable, lois sur les socits, code du travail, ),
notamment :
D.G.I 190
Avril 2011
du plan comptable du secteur immobilier adopt par la VIIIme
assemble plnire du Conseil National de la Comptabilit dans lavis n
3, le 11 mars 2003 ;
2- Pices justificatives
L'article larticle 211 du C.G.I. prvoit que les pices justificatives dont la
conservation est obligatoire sont les doubles de factures de vente ou de tickets
de caisse et les pices justificatives des dpenses et des investissements.
1- lidentit du vendeur ;
49
Bulletin Officiel n5562 du20/09/2007.
D.G.I 191
Avril 2011
2- le numro d'identification fiscale attribu par le service local des impts
ainsi que le numro d'article dimposition la taxe professionnelle ;
3- la date de lopration ;
a- la date de lopration ;
la date de lopration ;
le nom et ladresse du fournisseur de biens ou de services ;
la nature, la quantit et le prix unitaire des marchandises achetes, des
travaux excuts ou des prestations de services rendus au contribuable ;
les rfrences comptables et le mode de paiement de lachat de biens ou
de services.
Il s'agit notamment :
C- LIEU DE CONSERVATION
D.G.I 194
Avril 2011
Dans le cas o le contribuable reconstitue sa comptabilit avant le
contrle, l'administration est en droit de rectifier les bases initiales d'aprs les
lments dont elle dispose en respectant, selon le cas, la procdure prvue
larticle 210 ou 211 du C.G.I.
A- AVIS DE VERIFICATION
50
Article 7 de la Loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
D.G.I 195
Avril 2011
Dautre part, le dfaut denvoi de la charte constitue un motif de nullit
de la procdure de rectification, conformment au paragraphe VIII de larticle
220 du C.G.I., tel que complt par larticle 7 de la loi des finances n 43-10
pour lanne budgtaire 2011.
Dans tous les cas, lavis de vrification doit prciser la priode objet de
vrification, les impts et taxes concerns ou les postes et oprations viss
par le contrle.
51
Article 7 de la Loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
D.G.I 196
Avril 2011
en cas de cessation dactivit suivie dune liquidation prolonge, le droit
de contrle peut concerner toute la priode de liquidation, sans que la
prescription puisse tre oppose ladministration ;
Exemple :
1- Situation n 1 :
2- situation n 2 :
D.G.I 197
Avril 2011
B- LIEU DE VERIFICATION
A ce titre, le vrificateur :
1- Dlai de vrification
D.G.I 198
Avril 2011
A ce titre, la dure de vrification peut tre :
de six (6) mois, pour les exercices soumis au contrle fiscal
comprenant uniquement des chiffres daffaires, hors T.V.A., infrieurs
ou gaux cinquante (50) millions de dirhams ;
de douze (12) mois, pour les exercices soumis au contrle fiscal
comprenant uniquement des chiffres daffaires, hors T.V.A., suprieurs
50 millions de dirhams ;
de douze (12) mois, pour les exercices soumis au contrle fiscal
comprenant aussi bien des chiffres daffaires, hors T.V.A., infrieurs ou
gaux cinquante (50) millions de dirhams que des chiffres daffaires,
hors T.V.A., suprieurs cinquante (50) millions de dirhams.
Les dlais de six (6) et douze (12) mois prvus ci-dessus ne tiennent
pas compte des suspensions de la vrification pour dfaut de prsentation
des documents comptables obligatoires ou refus de se soumettre au contrle,
conformment aux dispositions de larticle 212- I du C.G.I.
D.G.I 199
Avril 2011
E- COMPTABILITE TENUE PAR DES MOYENS INFORMATIQUES
De mme, les donnes qui sont prises en charge par un procd qui, en
cas d'incident, ne laisserait aucune trace doivent tre constates par un
document crit intelligible.
C'est ainsi que le solde de chaque compte doit tre justifi par un relev
des critures comptables. Chacune de ces critures doit comporter une
rfrence permettant l'identification des donnes correspondantes.
D.G.I 200
Avril 2011
F- POSSIBILITE DEMPORTER LES DOCUMENTS COMPTABLES
HORS DE LENTREPRISE
52
Article 7 de la loi de finances n 43-10 pour lanne budgtaire 2011.
D.G.I 202
Avril 2011
la rgularit dun chiffre daffaires dclar exonr en matire de
TVA ;
le dpouillement des avantages en argent et en nature en
matire de limpt sur le revenu tabli sur les salaires ;
les postes et oprations concernes par la discordance entre les
montants dclars et ceux recoups (achats, ventes.) ;
les provisions, moins values ou dautres postes particuliers au
titre dune anne ou priode ;
les postes ou oprations relatifs la discordance significative
entre les diffrentes dclarations dposes (CA/TVA et CA/IS).
D.G.I 204
Avril 2011
de recours par voie judiciaire contre les dcisions dfinitives des
commissions locales de taxation ou de la commission nationale du
recours fiscal et celles portant reconnaissance des dites
commissions de leur incomptence.
Une comptabilit est rgulire quand elle est conforme aux principes et
rgles noncs par :
A- CONDITIONS DE FORME
D.G.I 205
Avril 2011
1- Lorganisation de la comptabilit
2- Le plan de comptes
D.G.I 206
Avril 2011
Sagissant du modle simplifi, il ne prvoit que les classes de 1 8.
Les tats de synthse doivent tres prsents selon lun des trois
modles suivants, proposs par le C.G.N.C. :
le bilan ;
le compte de produits et charges ;
les tats des soldes de gestion ;
le tableau de financement ;
ltat des informations complmentaires.
le bilan ;
le compte de produits et charges ;
les tats dinformation complmentaires53.
le bilan ;
le compte de produits et charges ;
les tats dinformation complmentaires.
53
Modles annexs au dahir n 1-92-138 du 25 dcembre 1992, B.O. n 4183 bis du 30
dcembre 1992.
D.G.I 207
Avril 2011
N.B. : Il y a lieu de signaler que la loi n 44-03 prcite, modifiant la loi n 9-
88 relative aux obligations comptables des commerants prvoit les
modifications suivantes :
D.G.I 208
Avril 2011
Par ailleurs, il convient de rappeler que les dispositions de larticle 38
du C.G.I. prvoient sur le plan fiscal, un rgime net simplifi qui reprend
lensemble des lments et des rgles dterminant le rsultat net rel,
lexclusion de la dduction des provisions et du report des dficits.
B- CONDITIONS DE FOND
D.G.I 209
Avril 2011
VII.- POUVOIR DAPPRECIATION DE LADMINISTRATION
En effet, une comptabilit peut tre tenue en conformit avec les rgles
gnrales comptables et rvler nanmoins des minorations des chiffres
dclars, telles que les ventes.
le contrle quantitatif ;
le contrle matire ;
lutilisation des constantes et paramtres de fabrication.
C- LA CHARGE DE LA PREUVE
D.G.I 211
Avril 2011
la comptabilit prsente des irrgularits graves. Dans ce cas, la
charge de la preuve incombe au contribuable ;
1- Notion de dpendance
sur le plan conomique, par les liens troits pouvant rgir les activits
exerces, telle quune dpendance au niveau de la fourniture des
matires premires, des pices dtaches, de la marque, des brevets
dtenus par la maison mre, etc.
54
Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I 212
Avril 2011
b- Liens indirects de dpendance
55
Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I 213
Avril 2011
par comparaison avec ceux des entreprises similaires ou par voie dapprciation
directe sur la base dinformations dont dispose ladministration.
les termes prix dachat ou de vente par les termes les bnfices
indirectement transfrs dans le 2me alina du paragraphe II, en
harmonisation avec le 1er alina du mme paragraphe ;
les termes rsultat fiscal ou chiffre daffaires par les termes rsultat
fiscal et/ou chiffre daffaires.
a- Frais de sige
b- Charges financires
Cette dduction n'est possible que dans la mesure o ces frais sont
indispensables la gestion dudit tablissement.
1- Documents communiquer
56
Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I 216
Avril 2011
des actes, crits, registres et dossiers, dtenus ou conservs par
les personnes physiques ou morales exerant une activit
passible des impts, droits et taxes.
D.G.I 217
Avril 2011
B-ECHANGE DINFORMATIONS AVEC LES ADMINISTRATIONS
FISCALES ETRANGERES
57
Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I 218
Avril 2011
La demande de communication est faite dans les formes vises
l'article 219 du C.G.I. soit par lettre recommande avec accus de rception,
soit par remise en main propre. Lentreprise concerne doit communiquer
l'administration fiscale les informations et les documents demands dans le
dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la demande
prcite.
58
Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I 219
Avril 2011
A cet effet, il est tenu de se faire accompagner par les membres de la
commission locale communale vise larticle 50 du C.G.I.
1- Objet de lexamen
D.G.I 220
Avril 2011
2- Contribuables concerns
les contribuables ayant fait lobjet dune taxation doffice pour dfaut
de dclaration annuelle du revenu global ;
3- Dpenses concernes
D.G.I 221
Avril 2011
3- des frais de fonctionnement et d'entretien des vhicules ariens et
maritimes fixs 10% du prix d'acquisition ;
4- des loyers rels acquitts par le contribuable pour ses besoins
privs ;
5- du montant annuel des remboursements en principal et intrts
des emprunts contracts par le contribuable pour ses besoins autres que
professionnels ;
6- du montant des sommes verses par le contribuable pour
l'acquisition de vhicules ou d'immeubles non destins usage professionnel
y compris les dpenses de livraison soi-mme des mmes biens
immeubles ;
7- des acquisitions de valeurs mobilires et de titres de participation
et autres titres de capital et de crance 59;
8- des avances en comptes courants d'associs et en compte de
lexploitant et des prts accords aux tiers.
59
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I 222
Avril 2011
b- Contrle sur place
D.G.I 223
Avril 2011
B- DROIT DE PREEMPTION AU PROFIT DE LETAT
1- Domaine dapplication
Ce droit porte sur les immeubles et droits rels immobiliers ayant fait
lobjet dune mutation entre vifs, titre onreux ou gratuit, lexclusion des
donations en ligne directe.
les immeubles par lobjet auquel ils sappliquent (proprit des biens
immeubles, usufruit des mmes biens, hypothques, emphytose,
actions en revendication des biens immeubles, etc) (Cf., dispositions
relatives aux droits denregistrement).
D.G.I 224
Avril 2011
chacune des parties indiques lacte ou la dclaration de
mutation lorsque aucun crit na t tabli ;
au cadi charg du taoutiq comptent lorsque lacte de mutation a t
dress par des adoul et concerne des immeubles non immatriculs ;
au conservateur de la proprit foncire de la situation des biens
lorsquil sagit dimmeubles immatriculs ou en cours dimmatriculation.
Lorsque les biens prempts sont situs dans les ressorts territoriaux
de plusieurs cadi chargs du taoutiq ou conservateurs, la notification de la
dcision de premption est faite chacun des magistrats ou fonctionnaires
intresss.
La notification est faite dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.
Ds rception de la notification, les droits de lEtat sont mentionns sur le
registre de transcription tenu par le cadi charg du taoutiq et, lorsquil sagit
dimmeubles immatriculs ou en cours dimmatriculation, inscrits sur les livres
fonciers ou mentionns sur le registre de la conservation foncire prvu cet
effet.
4- Indemnisation du cessionnaire
D.G.I 225
Avril 2011
CHAPITRE II
PROCEDURE DE RECTIFICATION
DES BASES DIMPOSITION
SECTION I INTRODUCTION GENERALE
Les modalits de notification visent assurer plus defficacit la
procdure de notification travers la diversification des voies de remise des
plis adresss par ladministration fiscale tout en sauvegardant les garanties du
contribuable.
I- REGLES DE NOTIFICATION
A- LE LIEU DE NOTIFICATION
D.G.I 227
Avril 2011
Pour les socits en redressement ou en liquidation judiciaire, la
personne habilite recevoir la notification est le reprsentant lgal de la
socit, en loccurrence le liquidateur ou le syndic.
non rclam ;
changement dadresse ;
adresse inconnue ou incomplte ;
locaux ferms ;
ou contribuable inconnu ladresse indique.
60
Les dlais prescrits sentendent des dlais relatifs lavis de vrification (15 jours), aux
lettres de notification (30 jours), aux mises en demeure, etc.
D.G.I 228
Avril 2011
Les bases, montants ou prix objets des rectifications peuvent rsulter
soit de la dclaration du contribuable, de lemployeur ou dbirentier, soit
dune taxation doffice.
- lautre judiciaire.
A- PHASE ADMINISTRATIVE
premire notification ;
rponse du contribuable la premire notification ;
deuxime notification ;
rponse du contribuable la deuxime notification et, ventuellement,
son pourvoi devant la commission locale de taxation (C.L.T.) ;
pourvoi devant la commission nationale du recours fiscal (C.N.R.F.).
D.G.I 229
Avril 2011
en matire de droits denregistrement, la nouvelle base devant servir
dassiette la liquidation des droits ainsi que le montant des droits
complmentaires rsultant de cette base.
b- Effets de la notification
D.G.I 230
Avril 2011
2- Rponse du contribuable la premire lettre de
notification
A cet effet, il importe de prciser que, quels que soient les lments
nouveaux dont elle disposerait ultrieurement, l'administration fiscale ne peut
en aucun cas engager une nouvelle vrification pour la priode concerne, au
titre des impts, droits ou taxes objet de ce premier contrle.
a- Dlai de notification
D.G.I 233
Avril 2011
Absence de rponse la deuxime notification dans le dlai de
trente (30) jours ou rponse hors dlai
D.G.I 234
Avril 2011
Ce dlai court compter de la date de notification lAdministration du
pourvoi du contribuable devant ladite commission.
D.G.I 235
Avril 2011
le contribuable, par lettre recommande avec accus de rception sous
forme de requte adresse directement la commission nationale.
Cette requte doit dfinir l'objet du dsaccord et contenir un expos
des arguments invoqus;
en informe lautre partie dans les formes prvues larticle 219 prcit
dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de rception du
recours, en lui communiquant copie de la requte dont elle a t
saisie ;
aprs accord partiel ou total conclu par crit entre les parties au cours
de la procdure de rectification ;
D.G.I 237
Avril 2011
B- PHASE JUDICIAIRE SUITE A LA PROCEDURE DE
RECTIFICATION DES IMPOSITIONS
C- ACCORD A LAMIABLE
Cet accord doit tre concrtis par un crit, sign par les deux parties
et comportant :
Laccord crit doit tre tabli en double exemplaire dont lun doit tre
remis au contribuable contre dcharge ou lui tre adress, ventuellement,
par courrier recommand. Chaque accord doit tre accompagn de la lettre
de dsistement de la part de lintress par laquelle il renonce expressment
tout recours actuel ou ventuel devant les commissions (C.L.T., C.L.C. et
C.N.R.F.), ladministration ou le tribunal comptent, ainsi qu toute demande
en restitution concernant les chefs de redressement.
64
La C.N.R.F. et les C.L.T. doivent se dclarer incomptentes sur les questions quelles
estiment portant sur linterprtation des dispositions lgislatives ou rglementaires
(Articles225-I et 226- I)
65
Modification introduite par larticle 7 de la loi de finances n0 43-10 pour lanne budgtaire
2011.
D.G.I 238
Avril 2011
L'accord peut tre conclu soit avec le contribuable, soit avec son
reprsentant lgal qui doit justifier de sa qualit, soit avec la personne
mandate, qui doit prsenter l'inspecteur des impts un mandat spcial
tabli cet effet, ayant date certaine (lgalis, adoulaire ou notari).
Les deux cas de nullit viss ci-dessus ne peuvent tre soulevs par le
contribuable pour la premire fois devant la C.N.R.F.
1) en cas de non respect du dlai de quinze (15) jours prvus pour lenvoi
de lavis de vrification, ladministration peut reprendre la procdure de
rectification de la base imposable, par lenvoi dun nouvel avis de
vrification au contribuable pour les exercices non prescrits ;
cession ;
cessation totale ;
redressement ou liquidation judiciaire ;
transformation de la forme juridique d'une entreprise entranant :
D.G.I 240
Avril 2011
1- Premire lettre de notification
soit l'abandon total des redressements notifis. Dans ce cas les bases
dclares ou initialement retenues deviennent dfinitives et la
procdure est clture ;
D.G.I 241
Avril 2011
les bases dimposition retenues ;
67
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I 242
Avril 2011
6- Accord lamiable en cours de procdure
D.G.I 243
Avril 2011
Les rectifications prcites concernent le montant de limpt retenu la
source rsultant soit dune dclaration du contribuable, soit dune
rgularisation pour dfaut de dclaration des produits, rmunrations et
profits cits ci-dessus.
D.G.I 244
Avril 2011
dcision non conteste de la C.L.T. ;
dcision de la C.N.R.F. ;
68
Le dlai de 90 jour a t introduit par larticle 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne
budgtaire 2008.Il sapplique aux bases notifies compter du 1 er janvier 2008.Avant cette
date , le dlai tait de 60 jours.
69
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.Cette disposition est
applicable aux bases notifies compter du 01/01/2008.
D.G.I 245
Avril 2011
A dfaut de rponse la premire notification dans le dlai prescrit,
limposition est tablie par ordre de recettes70 et ne peut tre conteste que
dans les conditions prvues larticle 235 du C.G.I.
Linspecteur tablit ensuite les impositions sur les bases retenues dans
la deuxime lettre de notification.
70
Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I 246
Avril 2011
comparaison avec des cas similaires prsentant des lments dapprciation
identiques. Ces recoupements peuvent porter:
a- Comptence territoriale
A cet effet, la C.L.T. comptente statuer sur le litige qui lui est
soumis par le contribuable est celle du lieu de son imposition.
D.G.I 248
Avril 2011
Toutefois, en matire dI.R. sur les profits fonciers et des droits
denregistrement, la commission locale comptente est celle du lieu de
situation des immeubles, des fonds de commerce ou des biens objet du
contrle.
b- Comptence d'attribution
confirmer ou infirmer que les motifs invoqus par les parties portent
sur l'interprtation des dispositions lgales ou rglementaires (article
225 (I- 3e alina) du C.G.I.) ;
2- Composition de la C.L.T.
a- Membres de la C.L.T.
un magistrat, prsident ;
le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle
de secrtaire rapporteur ;
D.G.I 249
Avril 2011
b- Dsignation des reprsentants des contribuables
D.G.I 250
Avril 2011
le contribuable demande au chef du service local des Impts du lieu de
son imposition, dans les trente (30) jours suivant la date de la
rception de ladite lettre, comparatre devant la C.L.T. dans sa
composition restreinte ne comprenant que le prsident, le reprsentant
du gouverneur de la prfecture ou de la province et le chef du service
local des Impts ;
Les dcisions prises par les C.L.T. dans les affaires relatives l'impt
sur le revenu, au titre des profits fonciers et aux droits d'enregistrement
deviennent dfinitives lorsque le montant des droits en principal est infrieur
ou gale cinquante mille (50.000) dirhams, conformment l'article 225
(II- D) du C.G.I., tel quil a t complt par larticle 7 de la loi de finances
pour lanne budgtaire 2010.
3- Fonctionnement de la C.L.T.
a- Rapport de l'inspecteur
statuer sur des points litigieux autres que ceux qui lui ont t soumis
par le contribuable dans sa requte.
c- Dlibration de la C.L.T.
71
Article 7 de la L.F. n 43-10 pour lanne 2011.
D.G.I 252
Avril 2011
d- Dlai de prise de dcision de la C.L.T.
D.G.I 253
Avril 2011
Le point de dpart de dcompte du dlai de recours devant la C.N.R.F.,
aussi bien pour ladministration que pour le contribuable, est constitu par la
date de notification de la dcision au contribuable (article 220- IV du C.G.I.).
Les dcisions de la commission locale ainsi que les litiges pour lesquels
le contribuable na pas formul sa demande de comparatre devant la
commission locale dans sa composition restreinte dans le dlai de trente (30)
jours comme prvu larticle 225 (II- C) du C.G.I. sont susceptibles de
recours devant la C.N.R.F.
Ce recours peut tre exerc par chacune des deux parties dans les
conditions de forme et de dlai prvues aux articles 220, 221, 224 et 225 du
C.G.I.
Dans ce cas, les bases arrtes par la C.L.T. et les impositions relatives
aux rectifications de droit sont immdiatement tablies ;
D.G.I 254
Avril 2011
les rectifications relatives des questions de fait et que la C.L.T. a
rejet ;
les rectifications que l'administration estime porter sur
l'interprtation de la loi (question de droit) et sur lesquelles il y a
conflit de comptence ;
A ce titre, il convient de rappeler que les dcisions prises par les C.L.T.
sont dfinitives pour les affaires relatives lI.R./ profits fonciers et aux droits
d'enregistrement, dont le montant des droits en principal est infrieur ou
gale cinquante mille (50.000) dirhams, et sont par consquent
susceptibles dun recours direct devant les tribunaux administratifs et ce
conformment aux dispositions de l'article 225 (II- D) du C.G.I. tel que
modifi par larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010.
Cette commission, qui sige Rabat, est place sous lautorit directe
du Premier Ministre.
La C.N.R.F. statue sur les litiges dont elle est saisie, ds lors que les
recours sont exercs dans les conditions de forme et de dlai prvues aux
articles 220, 221 et 227 du C.G.I.
D.G.I 255
Avril 2011
a- Comptence territoriale
b- Comptence d'attribution
2- Composition de la C.N.R.F.
73
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
74
La loi de finances pour lanne budgtaire 2007 a port le nombre de fonctionnaires
affects cette commission de 25 30.
D.G.I 256
Avril 2011
cent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le Premier
Ministre, sur proposition conjointe des Ministres chargs du Commerce,
de l'Industrie et de l'Artisanat, des Pches Maritimes et du Ministre
charg des Finances, pour une priode de trois ans, en qualit de
reprsentants des contribuables.
3- Fonctionnement de la C.N.R.F.
D.G.I 257
Avril 2011
Le Prsident de la C.N.R.F. dsigne chaque anne parmi les prsidents
des sous-commissions un intrimaire afin de le suppler dans la gestion de la
commission, en cas dabsence ou dempchement, conformment aux
dispositions de larticle 226 (II- 2e alina) du C.G.I.
informer l'autre partie dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I.,
du recours exerc en lui communiquant copie de la requte dont il a
t saisi dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception
du recours ;
rpartit les dossiers constitus par ces derniers entre les cinq (5) sous-
commissions prvues l'article 226 du C.G.I.;
75
Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I 258
Avril 2011
4- Composition et fonctionnement des sous-commissions
76
Article 7 de la loi de finances n 48.09 pour lanne budgtaire 2010.
77
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I 259
Avril 2011
Si l'expiration du dlai prcit, la dcision de la C.N.R.F. n'a pas t
prise, aucune rectification ne peut tre apporte aux rsultats dclars par le
contribuable ou la base d'imposition retenue initialement par l'administration
en cas de taxation d'office pour dfaut de dclaration ou dclaration
incomplte, en vertu des dispositions de larticle 226- IV du C.G.I.
5- Recours judiciaire
Ce recours doit tre exerc dans le dlai de soixante (60) jours suivant
la date de notification de la dcision de la C.N.R.F.
Ce recours doit tre exerc dans le mme dlai de soixante (60) jours
suivant la date de notification de la dcision de la C.N.R.F.
Le dlai de recours par les parties en litige est de soixante (60) jours
suivant la date de rception de la notification de la copie du procs-verbal.
Ces impositions peuvent faire lobjet dun recours judiciaire, dans les
conditions prvues larticle 242 du C.G.I.
D.G.I 262
Avril 2011
CHAPITRE III
PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE
1- Dfaut de dclaration
D.G.I 263
Avril 2011
la dclaration de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital
et de crance prvue par larticle 84- I du C.G.I. ;
la dclaration du chiffre daffaires faisant ressortir ventuellement le
versement de la taxe correspondante prvue aux articles 120 et 111 du
C.G.I. ;
les actes et conventions obligatoirement assujettis aux droits
denregistrement prvus par larticle 127- I du C.G.I.
2- Dclaration incomplte
Dans les trois cas prcits, l'inspecteur invite le contribuable par lettre
notifie dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., dposer ou
complter sa dclaration ou son acte ou verser le montant retenu la source
ou qui aurait d tre retenu, dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de
rception de ladite lettre.
80
Article 80 du C.G.I .relatif aux obligations des employeurs et dbirentiers en matire de
retenue la source sur les salaires, pensions et rentes viagres.
D.G.I 264
Avril 2011
source dans un deuxime dlai de trente (30) jours suivant la date de rception
de ladite lettre d'information.
Les droits rsultant de cette taxation doffice, ainsi que la pnalit et les
majorations y affrents sont mis, selon le cas, par voie de rle, tat de
produits ou ordre de recettes.
Les impositions ainsi mises ne peuvent tre contestes que dans les
conditions prvues larticle 235 du C.G.I.
A cet effet, le contribuable est invit, dans les formes prvues larticle
219 du C.G.I., se conformer ses obligations lgales dans un dlai de quinze
(15) jours compter de la date de rception de ladite lettre, lorsquil refuse de
se soumettre au contrle fiscal ou ne prsente pas les documents comptables
prvus aux articles 145 et 146 du C.G.I.
D.G.I 265
Avril 2011
Cette imposition peut, toutefois, tre conteste dans les conditions et
formes prvues larticle 235 du C.G.I.
3- Initiative de la plainte
D.G.I 267
Avril 2011
CHAPITRE IV
PRESCRIPTION
Les articles 232, 233 et 234 du C.G.I., fixent des dlais limites
ladministration pour exercer son droit de reprise en vue de rgulariser
lassiette et le montant des droits exigibles. Au-del de ces dlais, ce droit est
prescrit. Il sagit dune prescription extinctive du droit de reprise de
ladministration qui ne peut plus tre exerce au del de ces dlais.
D.G.I 268
Avril 2011
De mme, le paragraphe VIII de larticle 232 du C.G.I. prvoit que les
insuffisances de perception, les erreurs et omissions totales ou partielles
constates par ladministration dans la liquidation et lmission des impts,
droits ou taxes peuvent tre rpares par ladministration dans le dlai de
prescription.
b) la cession dun bien ou dun droit rel immobilier, telle que dfinie
larticle 61- II du C.G.I., a t rvle ladministration par
lenregistrement dun acte ou dune dclaration, ou par le dpt de la
dclaration prvue larticle 83 du C.G.I.
81
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I 269
Avril 2011
c) au cours de laquelle la cession des valeurs mobilires et autres titres
de capital ou de crance a t rvle ladministration par
lenregistrement dun acte ou dune dclaration ou par le dpt de la
dclaration prvue par larticle 84 du C.G.I.
Exemple :
D.G.I 270
Avril 2011
En cas de litige, cest la date de mise en recouvrement du rle, de ltat
de produits ou de lordre de recettes de rgularisation qui est prendre en
compte pour apprcier la rgularit de l'imposition.
A- INTERRUPTION DE LA PRESCRIPTION
1- Principe
D.G.I 271
Avril 2011
- et de la premire lettre de notification prvue larticle 229 (1er alina)
du C.G.I relatif la taxation doffice pour infraction aux dispositions
relatives la prsentation de documents comptables et au droit de
contrle.
2- Cas dinterruption
B- SUSPENSION DE LA PRESCRIPTION
1- Principe
2- Cas de suspension
D.G.I 272
Avril 2011
Le dlai de prescription est suspendu pendant la priode qui scoule
entre la date dintroduction du pourvoi devant la C.L.T. (le 20 janvier 2010) et
lexpiration du dlai de trois (3) mois suivant la date de notification de la
dcision de la C.N.R.F. (30 avril 2012), soit le 31 juillet 2012.
Il en est ainsi en matire dI.S., dI.R ou de T.V.A., tel que cela rsulte,
notamment des dispositions de larticle 232 (III et VIII) du C.G.I., dans les cas
suivants :
non respect des conditions doctroi des avantages fiscaux accords aux
promoteurs immobiliers pour la ralisation des programmes de
construction de logements sociaux ou des cits, rsidences et campus
universitaires objet de la convention conclue avec lEtat;
82
Dlai de prescription fix 10 ans par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne
budgtaire 2008.
83
Disposition abroge par larticle 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire
2008.
84
Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.
85
Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I 273
Avril 2011
non respect des conditions pour le bnfice des avantages fiscaux
prvus en cas de fusions ;
Sagissant des infractions aux rgles dassiette vises par larticle 164-II
du CGI, il y a lieu dentendre uniquement les cas de fraude nettement
caractrise, telles que la dissimulation d'achats ou de ventes dont la preuve
est tablie par l'administration (factures dachat ou de vente non
comptabilises) ou la comptabilisation d'oprations fictives (comptabilisation
de factures ne correspondant pas des oprations relles).
86
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
87
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
D.G.I 274
Avril 2011
Dans le cas des autres dinfractions aux dispositions rgissant lassiette
des impts, il y a lieu dappliquer uniquement les sanctions de droit commun
et les rectifications ne doivent pas se traduire dans ce cas par la remise en
cause du bnfice de la rduction prvue aux articles 6 (I- D- 2) et 31 (I- C-
2) du CGI.
G- ENTREPRISE EN LIQUIDATION
88
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a transfr cette
disposition de larticle 10 larticle 232 du C.G.I.
89
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008 qui a transfr cette
disposition larticle 232 du C.G.I.
D.G.I 276
Avril 2011
I- CHANGEMENT DAFFECTATION DES ELEMENTS DE STOCK EN
CAS DE FUSION
90
Article 8 de la loi de finances n38-07 pour lanne budgtaire 2008.
91
Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I 277
Avril 2011
M- NON RESPECT DES CONDITIONS RELATIVES A LA
CONSTRUCTION DU LOGEMENT SOCIAL PAR LES
PROMOTEURS IMMOBILIERS
D.G.I 278
Avril 2011
En matire de droits de timbre sur :92
N.B. :
Il est prcis que les dispositions de larticle 7- II de la L.F. pour
lanne budgtaire 2006 prvoient que le dlai de prescription de dix (10) ans
sapplique aux actes et conventions pour lesquels les droits correspondants ne
sont pas mis en recouvrement avant le 1er janvier 2006.
92
Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I 279
Avril 2011
TITRE II
CONTENTIEUX DE LIMPOT
CHAPITRE I
LA PROCEDURE ADMINISTRATIVE
Les dsaccords qui peuvent faire lobjet dun recours pralable devant
ladministration sont ceux qui naissent suite une imposition initiale, ou lissue
dune procdure de rectification.
D.G.I 280
Avril 2011
A- RECLAMATION
1- Objet de la rclamation
a- Dlai
Ainsi, les rclamations doivent tre prsentes dans les six (6) mois
suivants celui de la date de mise en recouvrement :
b- Forme et contenu
3- Instruction de la rclamation
Lattention de lagent instructeur doit porter sur les faits exposs dans la
rclamation, afin de sassurer de leur exactitude et de leur intrt pour la
solution du diffrend existant et de procder, sil y a lieu, une enqute auprs
du contribuable ou de tierces personnes pour plus de renseignements.
D.G.I 282
Avril 2011
Lanalyse de ces faits est de nature justifier la rgularit des
impositions contestes ou, au contraire, le bien fond de la rclamation du
contribuable.
4- Dcision de ladministration
B- DEGREVEMENT
D.G.I 283
Avril 2011
Par ailleurs, l'article 236- 3 du C.G.I.93. prvoit une remise de 3% sur
le montant de la commande des timbres, accorde au profit des distributeurs
auxiliaires, dment habilits par l'administration fiscale pour la vente au public
desdits timbres.
C- COMPENSATION
93
Article 7 de la loi de finances n40.08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I 284
Avril 2011
Le domaine du recours gracieux est limit lexamen des demandes des
contribuables tendant obtenir la remise ou modration des majorations,
amendes et pnalits, en dehors de toute invocation des rgles lgales.
1- Conditions de dgrvement
D.G.I 285
Avril 2011
Si la dcision de ladministration ne donne pas satisfaction au
contribuable (rejet ou dgrvement partiel) ou si ladministration ne rpond pas
dans un dlai de six (6) mois, lintress peut porter le litige devant le tribunal
comptent dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de notification de la
dcision susvise ou suivant lexpiration du dlai de rponse imparti
ladministration en application des dispositions de larticle 243 du C.G.I.
D.G.I 286
Avril 2011
Tel est le cas lorsque les parties indiquent un ge erron de
lusufruitier ou du nu-propritaire dans un acte dchange ou de donation.
a- Rsolution
Ne sont pas restituables les droits perus sur des contrats rsolus,
mme lorsque la rsolution est prononce par un jugement, en application
des articles ci-aprs du Dahir formant code des Obligations et Contrats
(D.O.C.) :
b- Annulation et rescision
D.G.I 287
Avril 2011
3- Autres cas de restitution
Exemple :
Par acte dat du 10 octobre 2009, A vend ses droits indivis dans cette
proprit C, au prix de 100.000 DH, acte enregistr le mme jour aux droits
liquids au taux de 6 %, soit : 6.000 DH.
Etant co-propritaire depuis plus de quatre (4) ans du bien, objet des
droits prempts, B peut bnficier de lapplication des droits au taux de
1,50% prvu par larticle 133 (I- C- 9) du C.G.I.
4- Procdure de restitution
D.G.I 288
Avril 2011
La restitution des droits irrgulirement perus par suite dune erreur
de liquidation est dcide, soit la demande des parties, soit doffice par
ladministration.
D.G.I 289
Avril 2011
CHAPITRE II
PROCEDURE JUDICIAIRE
94
LDF 2011.
D.G.I 290
Avril 2011
B- DELAI DEXERCICE DU RECOURS JUDICIAIRE
Cette mesure sapplique aux dcisions prises par les C.L.T. ou par la
C.N.R.F. compter du 1er janvier 2011.
1er cas : lorsque les dcisions dfinitives des C.L.T., des C.L.C. ou de la
C.N.R.F. donnent lieu une imposition, le recours judiciaire peut
tre exerc dans les soixante (60) jours suivant la date de mise en
recouvrement du rle, tat de produits ou ordre de recettes, en
application des dispositions du premier alina de larticle 242 du
C.G.I.
D.G.I 291
Avril 2011
3me cas : dans les cas o les rectifications des impositions ont t tablies
dans le cadre de larticle 221 ou 224 du C.G.I. relatifs,
respectivement, la procdure acclre de rectification des
impositions et la rectification en matire de profits fonciers, les
impositions peuvent tre contestes par voie judiciaire dans les
soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision de
la C.N.R.F., conformment aux dispositions de larticle 242 (4e
alina) du C.G.I.
95
Article 7 de la L.F. pour lanne 2011.
96
Article 7 de la loi de finances n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I 292
Avril 2011
A titre dexemple, ces garanties peuvent tre constitues sous
forme de consignation un compte du Trsor, effets publics ou autres valeurs
mobilires, caution bancaire, nantissement de fonds de commerce, affectation
hypothcaire, etc.
D.G.I 293
Avril 2011
2me cas : Non rponse de ladministration dans le dlai imparti
D.G.I 294
Avril 2011
TITRE III
DISPOSITIONS DIVERSES
CHAPITRE PREMIER
REPRESENTATION DE LADMINISTRATION
DEVANT LES TRIBUNAUX ET ARBITRAGE
SECTION I- REPRESENTATION DE LA DIRECTION GENERALE DES
IMPOTS DEVANT LES TRIBUNAUX
97
Article 7- VII de la L.F. n 40.08 pour lanne budgtaire 2009.
98
Article 5 de la L.F. n 43-06 pour lanne budgtaire 2007.
D.G.I 295
Avril 2011
CHAPITRE II
COMPUTATION DES DELAIS
Larticle 245 du C.G.I. prvoit que les dlais relatifs aux procdures
prvues par le livre prcit sont des dlais francs : le premier jour du dlai et le
dernier jour du dlai nentrent pas en ligne de compte.
le dernier jour du dlai de trente (30) jours, soit le 31 juillet, nest pas
pris en considration et le dlai de rponse expire le lendemain, soit
le 1er aot minuit ;
Dans les faits, il arrive que l'chance de ces dlais concide avec un jour
fri ou chm lgal, ce qui prive les contribuables de la plnitude du dlai lgal
prvu par la loi et entrane l'application leur encontre des majorations et
pnalits pour dclarations ou versements tardifs.
A cet gard, les dispositions des articles 133 du dahir formant code des
obligations et contrats et 512 du code de procdure civile ont rsolu cette
question en prorogeant au premier jour ouvrable qui suit, le dlai qui concide
avec un jour fri ou chm lgal.
D.G.I 296
Avril 2011
CHAPITRE III
SECRET PROFESSIONNEL
D.G.I 297
Avril 2011
SECTION II.- LIMITES A LOBLIGATION AU SECRET
PROFESSIONNEL
D.G.I 298
Avril 2011
LIVRE III
AUTRES DROITS ET TAXES 99
TITRE PREMIER
DROITS DE TIMBRE
CHAPITRE PREMIER
CHAMP DAPPLICATION
Sont soumis aux droits de timbre, quelle que soit leur forme, tous
actes, documents registres ou rpertoires, tablis pour constituer le titre ou la
justification d'un droit, d'une obligation ou d'une dcharge et, d'une manire
gnrale, pour constater un fait juridique ou un lien de droit, conformment
larticle 249, 1er alina du C.G.I.
a- tous les actes, c'est--dire tout crit tabli pour la validit ou la preuve
d'une situation juridique ;
Sont soumis aux droits de timbre, les actes et documents viss ci-
dessus, tablis pour constituer le titre, c'est--dire apporter la preuve dun fait
ou dun acte juridique.
Sont galement soumis aux droits de timbre les crits tablis pour la
justification :
99
Article 7 de la loi de finances n40.08 pour lanne budgtaire 2009.
D.G.I 299
Avril 2011
o d'une dcharge, telle quune quittance par laquelle le crancier
reconnat avoir reu le montant de sa crance du dbiteur.
Ces actes sont soumis aux droits de timbre, quelle que soit leur forme :
sous seing priv, authentique (notari ou adoulaire), judiciaire ou
extrajudiciaire.
D.G.I 300
Avril 2011
Sont galement exonrs des droits de timbre les actes et crits
suivants :
100
Article 7 de la L.F. n 43-10 pour lanne 2011.
D.G.I 301
Avril 2011
2- Toutes quittances de sommes payes par chque bancaire ou postal,
par virement bancaire ou postal ou par mandat postal ou par versement au
compte courant postal dun comptable public, condition de mentionner la
date de lopration, les rfrences du titre ou du mode de paiement et
lorganisme bancaire ou postal ;
D.G.I 302
Avril 2011
VI.- ACTES PRESENTANT UN INTERET SOCIAL
D.G.I 303
Avril 2011
11- Les pices administratives relatives lexcution du dahir du 9
chaabane 1346 (1er fvrier 1928) sur les socits marocaines de prvoyance, tel
quil a t modifi ;
13- Les registres et livres des magasins gnraux, ainsi que les extraits
qui en sont dlivrs ;
15- Les contrats dassurance passs par les socits dassurances, les
socits mutuelles et tous autres assureurs ainsi que tous actes ayant
exclusivement pour objet la formation, la modification ou la rsiliation amiable
desdits contrats ;
D.G.I 304
Avril 2011
CHAPITRE II
LIQUIDATION ET TARIF
Les droits de timbre sur les annonces publicitaires sur cran dans les
salles de spectacles cinmatographiques, sont liquids sur le montant brut du
prix de la projection vers aux exploitants desdites salles, en application des
dispositions de l'article 251- a) du C.G.I.
Il s'agit des films publicitaires projets sur les crans des cinmas et de
tlvision.
A- TAUX PROPORTIONNEL DE 5%
D.G.I 305
Avril 2011
Il s'agit des messages publicitaires diffuss sur les crans de tlvision
ou de cinma, que ce soit un spot, une annonce ou une communication.
Le taux de 0,25% n'est pas exigible sur cet acte, car la quittance
donne n'est pas pure et simple, mais se rattache la vente. Dans ce cas,
c'est le droit de timbre de 20 dirhams qui est exigible par feuille de papier
utilis, en application des dispositions de larticle 252 (II- I- 6) du C.G.I.
Exemples :
1) une facture fournie par un picier sur laquelle est indique la mention
"paye" ou "au comptant".
Cette facture doit tre timbre au timbre des quittances de 0,25%, car
la mention "paye" ou "au comptant" fournit la preuve du paiement et le fait
pour le dbiteur de dtenir cet crit suffit prouver qu'il s'est libr ;
A compter du 1er janvier 2009, le droit fixe de cinq (5) dirhams est
applicable tous les effets ngociables.
Exemple : Soit un vhicule dont l'ge n'excde pas 5 ans et d'une puissance
fiscale de 10 C.V.
D.G.I 307
Avril 2011
La mesure institue par la loi de finances pour l'anne 2009 consiste
en :
lapplication dun tarif unique fix par larticle 252 (II- L) du C.G.I. ;
Elle est dite de 2me catgorie lorsque ces boissons ne sont servies qu'
titre accessoire (en accompagnement des repas).
Sont soumis au droit fixe de 200 DH, les permis de port d'armes
apparentes ou non apparentes dont la dure de validit est d'une anne,
dlivrs par les autorits comptentes sur demande des intresss.
D.G.I 311
Avril 2011
Le droit fixe de 200 DH est d sur la dlivrance du procs-verbal de
rception :
F- DROIT FIXE DE 75 DH
G- DROIT FIXE DE 50 DH
D.G.I 313
Avril 2011
I.- DROIT FIXE DE 20 DH
La dlivrance des cartes d'accs aux salles de jeu des casinos est
passible d'un droit fixe de 20 DH quelle que soit les dures de validit : qu'il
s'agisse de carte valable une journe, quinze jours, un mois ou au-del d'un
mois.
3- Les connaissements
D.G.I 314
Avril 2011
7- d'une manire gnrale, tous les actes, documents et crits viss
l'article 249 du C.G.I. et qui ne relvent pas d'un droit spcifique diffrent,
sont soumis au droit fixe de 20 DH par feuille de papier utilise ou par
document tabli sur support lectronique.101
Ainsi, le droit fixe de 20 DH est exigible chaque fois que lcrit sur
support papier ou le document sur support lectronique nest pas assujetti
un droit de timbre proportionnel ou spcifique.
K- DROIT FIXE DE 1 DH
101
Article 7 de la L.F. n 43-10 pour lanne 2011.
D.G.I 315
Avril 2011
On dsigne par lettre de voiture, le document remis par le transporteur
l'expditeur de marchandises et qui constitue la preuve du contrat de
transport.
PUISSANCE FISCALE
D.G.I 316
Avril 2011
CHAPITRE III
DISPOSITIONS DIVERSES
Dans tous les cas, l'oblitration doit tre effectue de manire ce que
partie de la signature ou du cachet figure sur le timbre et partie sur le papier
sur lequel le timbre est appos.
Il en est ainsi de toute pice sur laquelle est appos un timbre qui ne
comporte pas les indications susmentionnes ou qui ne sont pas apposes de
manire figurer pour partie sur le timbre et partie sur le papier sur lequel le
timbre est appos.
D.G.I 317
Avril 2011
SECTION II.- DECLARATION DES ANNONCEURS DE PUBLICITE ET
ORGANISMES CHARGES DE LA GESTION OU DE LA
VENTE DES ESPACES PUBLICITAIRES ET AUTRES
ENTREPRISES
Les annonceurs qui ont trait directement avec les tlvisions locales
ou satellitaires sont tenus de :
A compter du 1er janvier 2010, les droits de timbre dus au titre dun
mois donn doivent tre verss avant lexpiration du mois suivant la caisse
du receveur de ladministration fiscale, en application des dispositions de
l'article 254- II du C.G.I.
D.G.I 318
Avril 2011
SECTION III.- PRESENTATION DES CONNAISSEMENTS
Dans le cas contraire, ces derniers seront tenus avec les contrevenants
au paiement de l'amende encourue pour une telle infraction.
D.G.I 320
Avril 2011
TITRE II
TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES
VEHICULES AUTOMOBILES
CHAPITRE PREMIER
CHAMP DAPPLICATION
D.G.I 321
Avril 2011
SECTION II.- EXONERATIONS
Tel est le cas des autocars utiliss pour le transport du personnel des
entreprises ou pour le transport scolaire.
D.G.I 322
Avril 2011
III- AUTOMOBILES DE PLACES OU TAXIS REGULIEREMENT
AUTORISES
VI.- TRACTEURS
D.G.I 323
Avril 2011
VII.- VEHICULES DONT LES PROPRIETAIRES BENEFICIENT DE
PRIVILEGES DIPLOMATIQUES, A CONDITION QUE LA
RECIPROCITE SOIT ACCORDEE A L'ETAT MAROCAIN
D.G.I 324
Avril 2011
A- VEHICULES D'OCCASION ACQUIS PAR LES NEGOCIANTS
DE L'AUTOMOBILE
D.G.I 325
Avril 2011
Ces vhicules placs sous main de justice sont normalement destins
tre vendus aux enchres publiques.
Sont exonrs de la taxe les vhicules ayant plus de vingt cinq (25)
ans d'ge.
Ainsi, au 1er janvier 2009, sont exonrs de la taxe les vhicules dont
la premire mise en circulation remonte au 31 dcembre 1983 ou une date
antrieure.
les ambulances ;
D.G.I 326
Avril 2011
CHAPITRE II
LIQUIDATION DE LA TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES
VEHICULES AUTOMOBILES
Puissance fiscale
Catgories infrieure de 8 CV 10 de 11 CV de 15 CV suprieure
de 8 CV CV inclus 14 CV inclus 19 CV inclus 19 CV
vhicules
Vhicules (en dirhams) (en dirhams) (en dirhams) (en dirhams) (en dirhams)
essence 350 650 1.500 2.200 3.200
Vhicules
moteur 700 1.500 4.000 6.000 8.000
diesel
PUISSANCE FISCALE
Catgories infrieure gale ou suprieure
de vhicules 8 CV 8 CV
(en dirhams) (en dirhams)
Vhicules essence 3.000 4.500
Vhicules moteur
diesel 6.000 9.000
Puissance fiscale
Catgorie Infrieure 8 de 8 10 de 11 14 gale ou suprieure
de vhicules
C.V. C.V. inclus C.V. inclus 15 C.V.
Vhicules
moteur 350 DH 650 DH 2.000 DH 4.000 DH
essence
Vhicules
moteur 700 DH 1.500 DH 5.000 DH 10.000 DH
gasoil
II.- DEROGATIONS
Par ailleurs, il est rappel que la taxe est calcule compter de la date
de mise en circulation au Maroc et non de la date de la dlivrance de la carte
grise ou du rcpiss de dpt du dossier pour son obtention, en application
de larticle 262- 3me alina du C.G.I.
Le droit d est gal la taxe annuelle, divise par douze (12) mois,
multipli par six (6) mois.
La taxe ou fraction de la taxe doit tre acquitte dans le mois qui suit
la date du rcpiss de dpt du dossier de mutation et calcule de la date
laquelle le vhicule considr a cess de bnficier de ladite exonration.
Mais lorsque le vhicule acquis par ledit ngociant nest pas muni de la
vignette, la taxe ainsi que la pnalit et la majoration devront tre rclames
audit ngociant.
D.G.I 330
Avril 2011
SECTION III.- DELIVRANCE DE DUPLICATA DE VIGNETTE
la quittance correspondante ;
la carte grise ;
toute pice juge ncessaire et, le cas chant, pour faciliter les
recherches, lindication de la date prcise du paiement de la taxe et la
dsignation du percepteur, si la vignette na pas t dlivre par une
recette de ladministration fiscale.
D.G.I 331
Avril 2011
CHAPITRE III
OBLIGATIONS
D.G.I 332
Avril 2011
CHAPITRE IV
DISPOSITIONS DIVERSES
Par ailleurs, l'article 265- 2me et 3me alinas du mme code prvoit
deux catgories d'agents qualifis pour constater les infractions susvises :
Tous ces agents sont habilits constater les infractions et les procs-
verbaux qu'ils dressent ont tous la mme force probante.
D.G.I 333
Avril 2011
le premier volet constitue la vignette qui a la forme dun carr de 60
millimtres de cot, frapp au centre du millsime de lanne
dimposition et dune couleur spcifique par anne. Cette vignette ne
comporte ni valeur faciale, ni empreinte dun timbre.
D.G.I 334
Avril 2011
ANNEXE I
Il est rappel quavant cette date, les socits non rsidentes qui
ralisaient les oprations prcites taient soumises aux mmes obligations
de dclaration et de versement de lI.S. que celles prvues pour les socits
rsidentes.
Les articles 20 (III) et 170 (VIII) du C.G.I. ont simplifi ces modalits
de dclaration et de versement. Dsormais, les socits non rsidentes
doivent dposer leurs dclarations de rsultat fiscal relatif aux plus-values
rsultant des cessions de valeurs mobilires au Maroc au cours dun mois
donn, dans les trente (30) jours qui suivent le mois au cours duquel lesdites
cessions ont t ralises.
D.G.I 335
Avril 2011
En effet, suite au ramnagement du barme de lI.R. et au
relvement du seuil exonr, celui-ci est port de 20.000 24.000 DH pour
ce qui concerne le profit affrent la partie des valeurs des cessions
prcites, ralises au cours dune anne civile.
Larticle 247 (V- 1 et 2) prcise par ailleurs que, par drogation aux
dispositions de larticle 163- II :
12- Les dispositions des articles 127, 129, 133, 135 et 205, du code
prcit, telles que modifies par le paragraphe I cit au 2 ci-dessus sont
applicables aux actes et conventions conclus compter du 1er janvier 2008.
13- Les dispositions de larticle 137 du code prcit telles que modifies
par le paragraphe I cit au 2 ci-dessus sont applicables :
D.G.I 337
Avril 2011
15- Les dispositions de larticle 210 du code prcit, telles que
compltes par le paragraphe I cit au 2 ci-dessus sont applicables aux
oprations de contrle dont lavis de vrification est notifi compter du 1 er
janvier 2008.
16- Les dispositions de larticle 224 du code prcit sont applicables aux
bases dimposition notifies compter du 1er janvier 2008.
17- Les taux prvus par larticle 19-I (A et B) du code gnral des impts
en vigueur au titre de lexercice 2007 sont applicables aux entreprises vises
par les dispositions de larticle 9 de la loi de finances n 48-03 pour lanne
budgtaire 2004, tel que proroges par larticle 247-XI du code prcit.
2- Les dispositions de larticle 28-III du code gnral des impts telles que
modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux
contrats conclus compter du 1er janvier 2009.
7- Les dispositions de larticle 68-II du code gnral des impts telles que
modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux profits
raliss compter du 1er janvier 2009.
8- Les dispositions de larticle 73-I du code gnral des impts telles que
modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux revenus
soumis au barme de calcul de limpt, acquis compter du 1er janvier 2009.
9- Les dispositions de larticle 74-I du code gnral des impts telles que
modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux revenus
acquis compter du 1er janvier 2009.
D.G.I 338
Avril 2011
10- Les dispositions de larticle 132 (II- dernier alina) sont applicables
aux contrats de mourabaha conclus compter du 1er janvier 2009.
11- Les dispositions de larticle 161-I du code gnral des impts telles
que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux
plus-values ralises ou constates compter du 1er janvier 2009.
12- Les dispositions des articles 213 et 214-III du code gnral des
impts telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont
applicables aux contrles fiscaux dont lavis de vrification est notifi
compter du 1er janvier 2009.
13- Les dispositions de larticle 220-V du code gnral des impts telles
que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables aux
recours introduits devant la commission nationale du recours fiscal compter
du 1er janvier 2009.
14- Les dispositions des articles 226-VI et 242 (5e et 6e alinas) du code
gnral des impts telles que modifies et compltes par le paragraphe I
cit au 1 ci-dessus sont applicables aux recours intents devant les tribunaux
compter du 1er janvier 2009.
15- Les dispositions du titre premier relatif aux droits de timbre du livre
III du code gnral des impts sont applicables compter du 1er janvier
2009.
17- Les dispositions de larticle 133 (I-D-10) du code gnral des impts
telles que modifies par le paragraphe I cit au 1 ci-dessus sont applicables
aux oprations de constitution ou daugmentation de capital des socits ou
des groupements dintrt conomique ralises compter du 1e janvier
2009.
1- Les dispositions de larticle 59-I du Code Gnral des Impts telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus
salariaux acquis compter du 1er Janvier 2010 ;
3- Les dispositions de larticle 73- I du Code Gnral des Impts telles que
modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux revenus
soumis au barme de calcul de limpt sur le revenu, acquis compter du
1er Janvier 2010 ;
D.G.I 339
Avril 2011
4- Les dispositions de larticle 73- II- F -2 du Code Gnral des Impts telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux profits de
cession dactions non cotes en bourse et autres titres de capital raliss
compter du 1er Janvier 2010 ;
5- Les dispositions de larticle 73- II- F -8 du Code Gnral des Impts telles
que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux jetons de
prsence et autres rmunrations brutes ainsi quaux traitements,
moluments et salaires bruts acquis compter du 1er Janvier 2010 ;
6- Les dispositions des articles 79-III et 112 du Code Gnral des Impts
telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux
dclarations dposes compter du 1er Janvier 2010 ;
7- Les dispositions de larticle 127-I du code gnral des impts, telles que
modifies et compltes par le paragraphe I du prsent article sont
applicables aux actes et conventions tablis compter du 1 er janvier
2010 ;
8- Les dispositions de larticle 170-I du code gnral des impts, telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux montants
des cotisations minimales dues au titre des exercices ouverts compter du
1er janvier 2010 ;
9- Les dispositions de larticle 220-II du code gnral des impts, telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux recours
introduits devant les commissions locales de taxation compter du 1 er
janvier 2010 ;
10- Les dispositions de larticle 225-II du code gnral des impts, telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus, sont applicables aux dcisions
prises par les commissions locales de taxation compter du 1 er janvier
2010 ;
11- Les dispositions de larticle 254 du code Gnral des Impts telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables aux dclarations
dposes compter du 1er Janvier 2010 ;
12- Les dispositions de larticle 164-IV du code gnral des impts telles que
compltes par le paragraphe I ci-dessus sont applicables :
- la plus value sur cession des valeurs mobilires ralise par les
personnes morales compter du 1er janvier 2010 ;
13- Les dispositions des articles 44, 82-I, 110, 111 et 176 du Code Gnral
des Impts telles que modifies par le paragraphe I ci-dessus sont
applicables aux dclarations dposes compter du 1er Janvier 2011.
D.G.I 340
Avril 2011
SECTION II.- DISPOSITIONS TRANSITOIRES
Larticle 247 (VII- VIII- IX- X et XI) du C.G.I a prvu les mesures
transitoires suivantes :
1- par drogation aux dispositions des articles 110, 111, 155, 169, 170,
171, 172, 173, 174, 175, 176 et 177 du C.G.I., les contribuables soumis
lI.S., lI.R. et la T.V.A. continuent, titre transitoire, dposer les
dclarations et verser les impts dus auprs des percepteurs de la T.G.R.,
lexclusion des contribuables viss par arrt du ministre charg des finances,
qui doivent dposer leurs dclarations et verser limpt d auprs du receveur
de ladministration fiscale.
Il est rappel que les dispositions de larticle 163 du L.A.R., institu par
larticle 6 de la L.F. n 35-05 pour lanne 2006 ont exclu du bnfice des
abattements prvus par ledit article, les plus-values sur cession des titres de
participation.
D.G.I 342
Avril 2011
Il est rappel que ces avantages consistent en la rductions de lI.S.
de :
25% pour les socits qui introduisent leurs titres en bourse par
ouverture de leur capital au public par la cession dactions
existantes ;
50% pour les socits qui introduisent leurs titres en bourse par
augmentation de capital dau moins 20% avec abandon de droit
prfrentiel de souscription, destin tre diffus dans le public
concomitamment lintroduction en bourse desdites socits.
D.G.I 343
Avril 2011
Le commentaire de ces dispositions est insr dans la premire partie
de cette note circulaire relative lI.S.
D.G.I 344
Avril 2011
Les acomptes provisionnels verss au titre de lexercice de
laugmentation du capital sont imputables sur le montant de limpt d aprs
dduction du montant de la rduction de 20 %.
C- Date deffet
1) Les dispositions du A du prsent paragraphe sont appliques aux
conventions relatives aux programmes de logements sociaux conclues avec
lEtat conformment au cahier des charges prcit au cours de la priode
allant du 1er janvier 2010 jusquau 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices
ouverts compter du 1er janvier 2010.
D.G.I 346
Avril 2011
2) Les dispositions du B du prsent paragraphe sont appliques compter
du 1er janvier 2010 aux ventes ralises pour lesquelles un permis dhabiter
est obtenu compter de la mme date.
Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve des
conditions suivantes :
D.G.I 347
Avril 2011
- Un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination de la
plus value nette imposable;
1- reprendre pour leur montant intgral les provisions dont l'imposition est
diffre ;
Le bnfice des dispositions qui prcdent est acquis sous rserve que
la socit bnficiaire de l'apport dpose, auprs de linspecteur des impts
du lieu du domicile fiscal ou du principal tablissement de l'entreprise ayant
procd audit apport, dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de
l'acte d'apport une dclaration, en double exemplaire, comportant :
1- Sont abroges compter du 1er janvier 2011 les dispositions relatives aux
cits, rsidences ou campus universitaires prvues par les articles 6 (II-C-
2), 7-II, 31 (II-B-2), 92 (I-29), 124-I, 129-IV-2, 130-II, 134 (I-2e
alina), 191-II et 205-I du code gnral des impts.
2- Sont abroges compter du 1er janvier 2012 les dispositions des articles 6
(I-A-27) et 31 (I-A-2) du code gnral des impts relatives
lexonration des entreprises installes dans la Zone franche du Port de
Tanger de limpt sur les socits et de limpt sur le revenu.
D.G.I 351
Avril 2011
Annexe II
Liste des commissions locales de taxation
D.G.I 354
Avril 2011
TABLE DES MATIERES
TITRE V ..................................................................................2
DISPOSITIONS COMMUNES.....................................................2
CHAPITRE PREMIER .......................................................................................................................... 2
DISPOSITION COMMUNE A LIMPOT SUR LES SOCIETES ET A LIMPOT SUR LE REVENU : LA
COTISATION MINIMALE ................................................................................................................... 2
SECTION I.- COTISATION MINIMALE EN MATIRE DE DI.S. et dI.R./ REVENUS
PROFESSIONNELS .............................................................................................................................. 2
I.- BASE DE CALCUL DE LA COTISATION MINIMALE ......................................................................... 2
II.- EXONERATION DE LA COTISATION MINIMALE ........................................................................... 3
III.- TAUX DE LA COTISATION MINIMALE ........................................................................................ 3
IV.- MINIMUM DE LA COTISATION MINIMALE .................................................................................. 4
V.- EXEMPLE DE CALCUL DE LA COTISATION MINIMALE ................................................................... 4
VI- IMPUTATION ET SUIVI DU CREDIT DE LA COTISATION MINIMALE .............................................. 6
A- EXEMPLES DIMPUTATION DE LA COTISATION MINIMALE EN MATIERE DIMPOT SUR LES
SOCIETES ............................................................................................................................... 7
B- EXEMPLE DIMPUTATION DE LA COTISATION MINIMALE EN MATIERE DIMPOT SUR LE
REVENU ................................................................................................................................ 11
SECTION II.- COTISATION MINIMALE EN MATIRE DE PROFIT FONCIER...................................... 15
CHAPITRE II ..................................................................................................................................... 16
OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES EN MATIERE DIMPOT SUR LES SOCIETES, DIMPOT
SUR LE REVENU ET DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE........................................................... 16
SECTION I.- OBLIGATIONS COMPTABLES ............................................................................................ 16
I.- OBLIGATIONS COMPTABLES DES ENTREPRISES RESIDENTES...................................................... 16
A- TENUE DE LA COMPTABILITE ...................................................................................................................... 16
B- ORGANISATION DE LA COMPTABILITE ..................................................................................................... 18
C- DOCUMENTS ET LIVRES OBLIGATOIRES .................................................................................................. 19
D- PIECES JUSTIFICATIVES ................................................................................................................................ 22
II- OBLIGATIONS COMPTABLES PARTICULIERES DES CONTRIBUABLES SOUMIS A LI.R.
SELON LE R.N.S. .................................................................................................................... 26
A- TENUE ET ORGANISATION DE LA COMPTABILITE SIMPLIFIEE .................................................... 26
B- COMPTE DE RESULTAT ABREGE .......................................................................................................... 28
III.- OBLIGATIONS COMPTABLES DES ENTREPRISES NON RESIDENTES............................................ 29
SECTION II- OBLIGATIONS DECLARATIVES ......................................................................................... 30
I.- DECLARATION D'EXISTENCE ..................................................................................................... 31
A- DESTINATAIRE ET FORME DE LA DECLARATION ................................................................................... 31
B- CONTENU DE LA DECLARATION ................................................................................................................. 31
C- DELAI DE LA DECLARATION ........................................................................................................................ 33
II.- DECLARATION DE TRANSFERT DE SIEGE SOCIAL OU DE CHANGEMENT DE RESIDENCE ................ 33
A- DESTINATAIRE ET FORME DE LA DECLARATION ................................................................................... 33
B- CONTENU DE LA DECLARATION ................................................................................................................. 33
C- DELAI DE LA DECLARATION ................................................................................................................. 34
III.- DECLARATION DE CESSATION, CESSION, FUSION, SCISSION OU TRANSFORMATION DE
LENTREPRISE........................................................................................................................ 34
A- FORME DE LA DECLARATION ...................................................................................................................... 34
B- CONTENU DE LA DECLARATION ................................................................................................................. 35
C- DELAI DE LA DECLARATION ........................................................................................................................ 35
D- CAS DES ENTREPRISES OBJET DE CESSATION TOTALE SUIVIE DE LIQUIDATION .................. 35
E- CAS DES ENTREPRISES OBJET DE REDRESSEMENT OU DE LIQUIDATION JUDICIAIRE ................. 36
IV.- DECLARATION DES REMUNERATIONS VERSEES A DES TIERS ..................................................... 36
A- FORME ET CONTENU DE LA DECLARATION ............................................................................................ 36
B- DELAI DE DECLARATION .............................................................................................................................. 39
V.- DECLARATION DES PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET REVENUS ASSIMILES ............... 40
A- FORME ET DESTINATAIRE DE LA DECLARATION ................................................................................... 40
B- CONTENU DE LA DECLARATION ................................................................................................................. 40
C- DELAI DE LA DECLARATION ........................................................................................................................ 41
VI.- DECLARATION DES PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE ................................................. 41
A- FORME ET DESTINATAIRE DE LA DECLARATION ................................................................................... 41
B- CONTENU DE LA DECLARATION ................................................................................................................. 42
D.G.I 355
Avril 2011
C- DELAI DE LA DECLARATION ........................................................................................................................ 42
VII.- DECLARATION DES REMUNERATIONS VERSEES A DES PERSONNES NON RESIDENTES ............... 42
A- FORME ET DESTINATAIRE DE LA DECLARATION ................................................................................... 42
B- CONTENU DE LA DECLARATION ................................................................................................................. 43
C- DELAI DE LA DECLARATION ........................................................................................................................ 44
VIII.- LA TELEDECLARATION ................................................................................................................ 44
A- TELEDECLARATION EN MATIERE DI.S., DI.R. ET DE T.V.A. ......................................................... 44
1- ENTREPRISES CONCERNEES .................................................................................................................. 44
2- PORTEE DE LA TELE DECLARATION ................................................................................................... 45
B- ACCOMPLISSEMENT DE LA FORMALITE DE L'ENREGISTREMENT ET DE TIMBRE EN
LIGNE........................................................................................................................................................... 45
SECTION III: OBLIGATIONS DE RETENUE A LA SOURCE ................................................................... 45
RETENUE A LA SOURCE PAR LES EMPLOYEURS ET LES DEBIRENTIERS SUR LES SALAIRES
ET RENTES VIAGERES ............................................................................................................ 46
A- CAS GENERAL .................................................................................................................................................. 46
B- CAS PARTICULIERS ......................................................................................................................................... 47
II.- RETENUE A LA SOURCE SUR LES HONORAIRES VERSES AUX MEDECINS NON SOUMIS A
LA TAXE PROFESSIONNELLE ................................................................................................... 47
III.- RETENUE A LA SOURCE SUR LES PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET
REVENUS ASSIMILES .............................................................................................................. 48
A- FAIT GENERATEUR ET BASE DE LA RETENUE ......................................................................................... 48
B- PERSONNES CHARGEES DOPERER LA RETENUE A LA SOURCE ......................................................... 48
IV- RETENUE A LA SOURCE SUR LES PRODUITS DE PLACEMENT A REVENU FIXE ............................. 48
A- FAIT GENERATEUR ......................................................................................................................................... 48
B- PERSONNES CHARGEES DEFFECTUER LA RETENUE A LA SOURCE .................................................. 48
C- IMPUTATION ET RESTITUTION DE L'IMPOT RETENU A LA SOURCE AU TITRE DES
PRODUITS DE PLACEMENTS A REVENU FIXE ................................................................................... 49
V.- RETENUE A LA SOURCE SUR LES PRODUITS PERUS PAR LES PERSONNES PHYSIQUES
OU MORALES NON RESIDENTES ............................................................................................. 51
IMPOSITION DES PLUS-VALUES CONSTATEES OU REALISEES A LOCCASION DES
CESSIONS, RETRAITS, CESSATIONS, FUSIONS ET TRANSFORMATION DE LA FORME
JURIDIQUE DES SOCIETES ............................................................................................................ 53
SECTION I - PLUS-VALUES CONSTATES OU RALISES EN COURS OU EN FIN
DEXPLOITATION ............................................................................................................................. 53
I- DEFINITIONS ............................................................................................................................ 53
A- PLUS-VALUE ET MOINS-VALUE ............................................................................................................ 53
B- VALEUR COMPTABLE .................................................................................................................................... 53
C- INDEMNITES DE CESSATION ET DE TRANSFERT ..................................................................................... 54
II.- OPERATIONS GENERATRICES DE PLUS-VALUES ........................................................................ 54
SECTION II-REGIME DIMPOSITIONN DES PLUS-VALUES RALISES OU CONSTATES
EN COURS OU EN FIN DEXPLOITATION ..................................................................................... 55
I.- PRINCIPALES CARACTERISTIQUES ............................................................................................ 55
II.- MODALITES DIMPOSITION DES PLUS-VALUES CONSTATEES OU REALISES EN COURS OU
EN FIN D'EXPLOITATION ........................................................................................................ 55
A- AVANT LE 1ER JANVIER 2009 ......................................................................................................................... 55
B- APRES LE 1ER JANVIER 2009........................................................................................................................... 58
C- CAS D'OPTION POUR LE REINVESTISSEMENT DU PRODUIT GLOBAL DES CESSIONS .................... 59
IV.- REGIME TRANSITOIRE RELATIF A LIMPOSITION DES PLUS-VALUES CONSTATEES OU
REALISEES EN COURS OU EN FIN DEXPLOITATION SUR LES CESSIONS OU LES
RETRAITS DE TITRES DE PARTICIPATION ............................................................................... 61
V.- REGIME PARTICULIER DE TRANSFORMATION DES ETABLISSEMENTS PUBLICS EN
SOCIETES ANONYMES ............................................................................................................ 61
SECTION III- GENERALITES SUR LES FUSIONS DE SOCITS .......................................................... 61
I.- DEFINITION DES FUSIONS ........................................................................................................ 61
II- PROCEDURE DES FUSIONS ....................................................................................................... 62
III- PRIMES DE FUSION ................................................................................................................ 62
IV.- REALISATION DES FUSIONS .................................................................................................... 63
A- CHRONOLOGIE DU PROCESSUS DES OPERATIONS DE FUSION ........................................................... 63
B- CONDITIONS FINANCIERES DE LA FUSION ............................................................................................... 65
C- VALUATION DES SOCIETES FUSIONNEES ............................................................................................... 65
D- DETERMINATION DES PARITES DECHANGE ........................................................................................... 65
E- PRIME DE FUSION ............................................................................................................................................ 66
F- CAS PARTICULIERS : EXISTENCE DE PARTICIPATIONS ENTRE LES SOCIETES
FUSIONNEES .............................................................................................................................................. 66
SECTION IV- REGIMES FISCAUX DE FUSIONS DE SOCITS ............................................................ 70
1- valuation des lments de stock en cas de fusion ........................................................................................ 71
2- Dtermination de la plus-value de fusion ...................................................................................................... 72
3- Sort fiscal de la prime de fusion............................................................................................................................ 73
D.G.I 356
Avril 2011
4- Obligations fiscales de la socit absorbante ........................................................................................................ 74
5- Sanction en cas doption hors dlai ou dabsence des pices annexes .................................................................. 79
1- Expos du rgime drogatoire............................................................................................................................... 79
2- Oprations ligibles au rgime drogatoire ........................................................................................................... 80
3- Oprations non ligibles au rgime drogatoire .................................................................................................... 81
4- Conditions d'ligibilit au rgime drogatoire des fusions et des scissions .......................................................... 81
5- Cas particulier de fusion ou de scission avec effet rtroactif ................................................................................ 83
6- Date d'effet et dure de validit du rgime drogatoire des fusions et des scissions ..................................... 83
SECTION V.- REGIME FISCAL DE LAPPORT DU PATRIMOINE PROFESSIONNEL DUNE OU
PLUSIEURS PERSONNES PHYSIQUES A UNE SOCIETE PASSIBLE DE LIMPOT SUR LES
SOCIETES .............................................................................................................................. 83
DISPOSITIONS DIVERSES .............................................................................................................. 87
SECTION I.- COMPUTATION DES DELAIS ET TAUX EN VIGUEUR .................................................... 87
I.- COMPUTATION DES DELAIS ...................................................................................................... 87
II.- TAUX EN VIGUEUR .................................................................................................................. 87
III.- DISPOSITIONS FISCALES ....................................................................................................... 87
SECTION II.- OCTROI DES AVANTAGES FISCAUX ................................................................................ 87
I.- CONDITIONS PREALABLES ........................................................................................................ 87
II.- CAS PARTICULIERS ................................................................................................................. 88
SECTION III.- TRAITEMENT PREFERENTIEL DES ENTREPRISERS .................................................... 88
SECTION IV.- NON CUMUL DES AVANTAGES ....................................................................................... 89
I.- ENTREPRISES INSTALLEES DANS LES ZONES FRANCHES DEXPORTATION ................................ 89
II.- BANQUES OFFSHORE ET LES SOCIETES HOLDING OFFSHORE .................................................... 90
III.- ENTREPRISES EXERANT LEURS ACTIVITES DANS LA PROVINCE DE TANGER OU DANS
L'UNE DES PREFECTURES OU PROVINCES FIXEES PAR DECRET (ZONING) ................................. 92
TITRE II ...............................................................................95
DISPOSITIONS SPECIFIQUES ................................................95
CHAPITRE PREMIER ........................................................................................................................ 95
RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LES SOCIETES ..................................................................... 95
SECTION I.- RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LES SOCIETES PAR LADMINISTRATION
FISCALE ................................................................................................................................ 95
SECTION II.- RECOUVREMENT PAR PAIEMENT SPONTANE .............................................................. 96
I.- ACOMPTES PROVISIONNELS ......................................................................................................................... 96
II.- DISPENSE DE VERSEMENT D'ACOMPTES ................................................................................................. 99
III.- LIQUIDATION ET REGULARISATION DE LIMPOT DEFINITIF ............................................................. 99
IV.- PAIEMENT DE L'IMPOT DU PAR LES SOCIETES NON RESIDENTES AYANT OPTE POUR
L'IMPOSITION FORFAITAIRE ................................................................................................................ 101
V.- PAIEMENT DE L'IMPOT FORFAITAIRE DU PAR LES BANQUES OFFSHORE ET LES
SOCIETES HOLDING OFFSHORE .......................................................................................................... 101
VI.- PAIEMENT DE L'IMPOT DU PAR LES SOCIETES NON RESIDENTES AU TITRE DES
CESSIONS DE VALEURS MOBILIERES ................................................................................................ 102
SECTION III.- RECOUVREMENT PAR VOIE DE RETENUE A LA SOURCE ............................................ 102
I. LIMPOT EST RETENU A LA SOURCE PAR UNE PERSONNE PHYSIQUE OU MORALE
RESIDENTE ............................................................................................................................................... 102
A- AU TITRE DES PRODUITS DES ACTIONS, PARTS SOCIALES ET REVENUS
ASSIMILESVERSEMENT DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE ACTIONS .................................... 102
D.G.I 357
Avril 2011
B- AU TITRE DES PRODUITS DE PLACEMENT A REVENU FIXE ............................................................... 103
C- AU TITRE DES PRODUITS BRUTS PERCUS PAR DES NON RESIDENTS .............................................. 103
II. LIMPOT RETENU A LA SOURCE LORSQUE LA PERSONNE PHYSIQUE OU MORALE
NON RESIDENTE EST PAYEE PAR UN TIERS NON RESIDENT ....................................................... 104
III.- MODALITES DE VERSEMENT ................................................................................................................... 104
SECTION IV.- RECOUVREMENT PAR VOIE DE ROLE ....................................................................... 105
I.- DEFAUT OU INSUFFISANCE DE VERSEMENT SPONTANNE ................................................................. 105
II.- TAXATION D'OFFICE .................................................................................................................................... 106
III.- RECTIFICATION DES BASES D'IMPOSITION .......................................................................................... 106
CHAPITRE II ................................................................................................................................... 107
RECOUVREMENT DE LIMPOT SUR LE REVENU ......................................................................... 107
SECTION I.- RECOUVREMENT PAR PAIEMENT SPONTANE .............................................................. 107
I.- VERSEMENT DE LA COTISATION MINIMALE AU TITRE DES REVENUS
PROFESSIONNELS ................................................................................................................................... 107
II.- VERSEMENT DE LI.R. SUR PROFITS FONCIERS .................................................................................... 108
III- .VERSEMENT DE LI.R. SUR PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS AFFERANT AUX
TITRES NON COTES ................................................................................................................................ 108
IV- VERSEMENT DE LI.R. SUR REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS DE
SOURCE ETRANGERE ............................................................................................................................ 109
SECTION II- RECOUVREMENT PAR VOIE DE RETENUE A LA SOURCE .............................................. 110
I- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES ....................................................................................................... 110
II- REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS DE SOURCE MAROCAINE ................................. 110
III- PRODUITS BRUTS PERUS PAR LES PERSONNES PHYSIQUES OU MORALES NON
RESIDENTES ............................................................................................................................................. 113
IV- HONORAIRES VERSES AUX MEDECINS NON SOUMIS A LA TAXE PROFESSIONNELLE .............. 114
V RESTITUTION EN MATIERE DE RETENUE A LA SOURCE ................................................................... 114
SECTION III- RECOUVREMENT PAR VOIE DE ROLE ET DORDRE DE RECETTES ............................... 116
I- CONTRIBUABLES TENUS DE SOUSCRIRE LA DECLARATION DU REVENU GLOBAL ..................... 116
II- CONTRIBUABLES QUI NONT PAS VERSE LIMPOT SPONTANEMENT .............................................. 117
III- CONTRIBUABLES DOMICILIES AU MAROC ET PAYES PAR DES EMPLOYEURS NON
ETABLIS AU MAROC .............................................................................................................................. 117
IV- CONTRIBUABLES EMPLOYES PAR DES ORGANISMES INTERNATIONAUX OU
MISSIONS DIPLOMATIQUES ................................................................................................................. 118
V- CONTRIBUABLES AYANT FAIT LOBJET DUNE REGULARISATION ................................................. 118
VI- CAS PARTICULIERS ..................................................................................................................................... 118
CHAPITRE III ................................................................................................................................. 120
RECOUVREMENT DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ....................................................... 120
SECTION I - RECOUVREMENT PAR PAIEMENT SPONTANE ............................................................... 120
SECTION II - RECOUVREMENT PAR ETAT DE PRODUITS ................................................................. 121
SECTION III - RECOUVREMENT PAR LADMINISTRATION DES DOUANES ET IMPOTS
INDIRECTS (A.D.I.I.) ............................................................................................................ 121
CHAPITRE IV .................................................................................................................................. 122
RECOUVREMENT DES DROITS DENREGISTREMENT, ............................................................. 122
DES DROITS DE TIMBRE ET DE LA TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES
AUTOMOBILES. .............................................................................................................................. 122
SECTION I.- RECOUVREMENT DES DROITS DENREGISTREMENT, DES DROITS DE TIMBRE
ET DE LA T.S.A.V.A. PAR ORDRE DE RECETTES ...................................................................... 122
A- DELAI DE TRENTE (30) JOURS ................................................................................................ 122
B.- DELAI DE TROIS (3) MOIS ...................................................................................................... 122
SECTION II.- AUTRES MODES DE RECOUVREMENT DES DROITS DE TIMBRE ................... 124
SECTION III.- RECOUVREMENT DE LA T.S.A.V.A. ................................................................... 126
CHAPITRE V.................................................................................................................................... 127
DISPOSITIONS RELATIVES A LA SOLIDARITE .......................................................................... 127
SECTION I.- SOLIDARITE EN MATIERE DIMPOT SUR LES SOCIETES ............................................... 127
I.- CAS DE CESSION DE FONDS DE COMMERCE OU DE LENSEMBLE DES BIENS FIGURANT
A LACTIF ................................................................................................................................................. 127
II.- CAS DE FUSION OU DE SCISSION .............................................................................................................. 128
III.- CAS DE TRANSFORMATION DE LA FORME JURIDIQUE D'UNE SOCIETE ENTRAINANT
SON EXCLUSION DU DOMAINE DE L'IMPOT SUR LES SOCIETES OU LA CREATION
D'UNE PERSONNE MORALE NOUVELLE ........................................................................................... 129
IV.- CAS DE SOCIETES DE PERSONNES SOUMISES A L'IMPOT SUR LES SOCIETES ............................ 129
SECTION II.- SOLIDARITE EN MATIERE DIMPOT SUR LE REVENU AU TITRE DES PROFITS
FONCIERS ........................................................................................................................... 129
SECTION III- SOLIDARITE EN MATIERE DE TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ..................................... 130
SECTION IV.- SOLIDARITE EN MATIERE DE DROITS DENREGISTREMENT ........................................ 130
I.- OBLIGATION DE PAIEMENT ........................................................................................................................ 130
II- CONTRIBUTION AU PAIEMENT .................................................................................................................. 132
D.G.I 358
Avril 2011
SECTION V.- SOLIDARITE EN MATIERE DE DROITS DE TIMBRE ....................................................... 132
SECTION VI.- SOLIDARITE EN MATIERE DE T.S.A.V.A..................................................................... 134
D.G.I 359
Avril 2011
TITRE II .............................................................................181
SANCTIONS EN MATIERE DE RECOUVREMENT .....................181
SECTION I.- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LIMPOT ..................................................... 181
I.- PAIEMENT SPONTANE HORS DELAIS ........................................................................................................ 181
II.- EMISSION PAR VOIE DE ROLE OU ORDRE DE RECETTES ................................................................... 181
III.- EMISSION PAR VOIE DE ROLE OU ETAT DE PRODUITS DE REGULARISATION ............................ 181
IV.- BASE DE CALCUL DE LA PENALITE ET DES MAJORATIONS ............................................................ 182
V.- SUSPENSION DE LAPPLICATION DES MAJORATIONS DE RETARD ................................................. 182
VI.- MINIMUM DE PERCEPTION ....................................................................................................................... 182
VII- SANCTIONS POUR PAIEMENT TARDIF DE LA T.S.A.V.A. ................................................................... 182
SECTION II.- EXIGIBILITE DES SANCTIONS .................................................................................. 183
LIVRE II .............................................................................184
PROCEDURES FISCALES ......................................................184
TITRE PREMIER CONTROLE DE LIMPOT ..............................184
CHAPITRE PREMIER DROIT DE CONTROLE DE LADMINISTRATION .................................... 184
ET OBLIGATION DE CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ................................ 184
SECTION I.- DISPOSITIONS GENERALES ............................................................................................. 184
I.- DROIT DE CONTROLE ........................................................................................................... 184
II.- DROIT DE CONSTATATION .................................................................................................... 185
A- DEROULEMENT DE LA PROCEDURE......................................................................................................... 185
B- ETENDUE DU DROIT DE CONSTATATION ................................................................................................ 188
C- SANCTIONS ..................................................................................................................................................... 188
III.- CONSERVATION DES DOCUMENTS ET PIECES COMPTABLES ................................................... 188
A- DOCUMENTS COMPTABLES ET PIECES JUSTIFICATIVES A CONSERVER ........................................ 189
B- DELAI DE CONSERVATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ET PIECES
JUSTIFICATIVES ...................................................................................................................................... 193
C- LIEU DE CONSERVATION ............................................................................................................................ 194
D- PERTE DES DOCUMENTS COMPTABLES .................................................................................................. 194
IV.- VERIFICATION DE LA COMPTABILITE .................................................................................... 195
A- AVIS DE VERIFICATION ........................................................................................................................ 195
B- LIEU DE VERIFICATION ......................................................................................................................... 198
C- DUREE DE VERIFICATION DE LA COMPTABILITE .......................................................................... 198
D- ASSISTANCE DU CONTRIBUABLE PAR UN CONSEIL ..................................................................... 199
E- COMPTABILITE TENUE PAR DES MOYENS INFORMATIQUES...................................................... 200
F- POSSIBILITE DEMPORTER LES DOCUMENTS COMPTABLES HORS DE
LENTREPRISE ......................................................................................................................................... 201
G- REFUS DE PRESENTATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ...................................................... 201
H- CLOTURE ET RESULTAT DE LA VERIFICATION .............................................................................. 201
V- VERIFICATION PONCTUELLE.................................................................................................... 202
A- Cadre juridique et champs dapplication ............................................................................................................ 202
B- Rgles de procdure et garanties du contribuable ............................................................................................. 203
VI- RAPPEL DES CONDITIONS DE REGULARITE DE LA COMPTABILITE ............................................. 205
A- CONDITIONS DE FORME .............................................................................................................................. 205
B- CONDITIONS DE FOND ................................................................................................................................. 209
VII.- POUVOIR DAPPRECIATION DE LADMINISTRATION ............................................................... 210
A- COMPTABILITE PRESENTANT DES IRREGULARITES GRAVES .................................................... 210
B- COMPTABILITE PRESENTANT DES INSUFFISANCES DES CHIFFRES DECLARES ..................... 211
C- LA CHARGE DE LA PREUVE ........................................................................................................................ 211
D- CAS DENTREPRISES DEPENDANTES ....................................................................................................... 212
1- Notion de dpendance ......................................................................................................................................... 212
2- Transferts indirects de bnfices entre entreprises dpendantes .................................................................. 213
3- Mthode de rectification de la base imposable ................................................................................................... 213
E- LIMITATION DE DEPENSES ENGAGEES OU SUPPORTEES L'ETRANGER PAR LES
ETABLISSEMENTS DES ENTREPRISES NON RESIDENTES AYANT UNE ACTIVITE
PERMANENTE AU MAROC .................................................................................................................... 214
1- Nature des dpenses dont la dduction est admise .............................................................................................. 215
2- La quote-part des frais de sige admise en dduction ......................................................................................... 215
F- PROCEDURES DE RECTIFICATION ............................................................................................................. 216
VIII.- DROIT DE COMMUNICATION ............................................................................................... 216
A- EXERCICE DU DROIT DE COMMUNICATION A LINTERIEUR DU MAROC ................................ 216
B-ECHANGE DINFORMATIONS AVEC LES ADMINISTRATIONS FISCALES ETRANGERES................ 218
D.G.I 360
Avril 2011
C-COMMUNICATION DES INFORMATIONS SUR LES OPERATIONS EFFECTUEES AVEC LES
ENTREPRISES SITUEES HORS DU MAROC ....................................................................................... 218
D-. UTILISATION DES DONNEES PAR LADMINISTRATION FISCALE .................................................... 219
SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES EN MATIERE DE DROIT DE CONTROLE ............... 219
I.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A LIMPT SUR LE REVENU ........................................................ 219
A- CONTROLE DE LA CONSISTANCE DES BIENS EN MATIERE DE REVENUS
AGRICOLES .............................................................................................................................................. 219
B- EXAMEN DE LENSEMBLE DE LA SITUATION FISCALE DES CONTRIBUABLES ...................... 220
II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX DROITS DENREGISTREMENT .......................................... 223
A- DROIT DE CONTROLE DES PRIX ET DECLARATIONS ESTIMATIVES .......................................... 223
B- DROIT DE PREEMPTION AU PROFIT DE LETAT ..................................................................................... 224
CHAPITRE II ................................................................................................................................... 226
PROCEDURE DE RECTIFICATION DES BASES DIMPOSITION ............................................... 226
SECTION I INTRODUCTION GENERALE ........................................................................................... 226
I- REGLES DE NOTIFICATION ................................................................................................... 226
A- LE LIEU DE NOTIFICATION ......................................................................................................................... 226
B- LES MODALITES DE REMISE ....................................................................................................................... 226
C- PERSONNES HABILITEES A RECEVOIR LA NOTIFICATION ................................................................. 227
D- CAS OU LE DOCUMENT NA PU ETRE REMIS A LADRESSE COMMUNIQUEE PAR LE
CONTRIBUABLE A LADMINISTRATION ........................................................................................... 228
II.- PROCEDURE NORMALE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS ................................................. 228
A- PHASE ADMINISTRATIVE ............................................................................................................................ 229
B- PHASE JUDICIAIRE SUITE A LA PROCEDURE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS ........... 238
C- ACCORD A LAMIABLE ................................................................................................................................ 238
D- NULLITE DE LA PROCEDURE DE RECTIFICATION ................................................................................ 239
E- APPLICATION DE LA PROCEDURE DE RECTIFICATION EN CAS DE FUSION DE
SOCIETES .................................................................................................................................................. 239
III.- PROCEDURE ACCELEREE DE RECTIFICATION DES IMPOSITIONS .............................................. 240
A- DOMAINE DAPPLICATION DE LA PROCEDURE ACCELEREE ............................................................. 240
B- PHASES DE LA PROCEDURE ACCELEREE ................................................................................................ 240
SECTION II- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX PROCEDURES DE RECTIFICATION .............. 243
I- DISPOSITIONS PARTICULIERES A LI.S. ET A LI.R. RELATIVES AUX REGULARISATIONS DE
LIMPOT RETENU A LA SOURCE.............................................................................................. 243
II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A LI.R. .................................................................................. 245
A- RECTIFICATION DE LIMPOT RETENU A LA SOURCE EN MATIERE DE REVENUS
SALARIAUX .............................................................................................................................................. 245
B- RECTIFICATION EN MATIERE DE PROFITS FONCIERS ................................................................... 245
C- RECTIFICATION DU REVENU PROFESSIONNEL DETERMINE DANS LE CADRE DU
REGIME DU FORFAIT ............................................................................................................................. 246
SECTION III- LES COMMISSIONS .......................................................................................................... 248
I.- DISPOSITIONS COMMUNES .................................................................................................... 248
A- COMMISSIONS LOCALES DE TAXATION (C.L.T.) ............................................................................. 248
B- COMMISSION NATIONALE DU RECOURS FISCAL (C.N.R.F.) ......................................................... 255
II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A LIMPOT SUR LE REVENU AU TITRE DES REVENUS
AGRICOLES : RECOURS CONTRE LES DECISIONS DE LA C.L.C. ................................................. 261
CHAPITRE III PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE .............................................................. 263
SECTION I- PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE .......................................................................... 263
I.- TAXATION DOFFICE POUR DEFAUT DE DECLARATION, DECLARATION
IMCOMPLETE OU DEFAUT DE VERSEMENT DES RETENUES A LA SOURCE ........................... 263
A- CAS DAPPLICATION DE LA PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE ................................................. 263
B- DEROULEMENT DE LA PROCEDURE DE TAXATION DOFFICE .......................................................... 264
II.-TAXATION DOFFICE POUR INFRACTION AUX DISPOSITIONS RELATIVES A LA
PRESENTATION DES DOCUMENTS COMPTABLES ET AU DROIT DE CONTROLE ................... 265
SECTION II- PROCEDURE POUR LAPPLICATION DES SANCTIONS POUR
INFRACTION AU DROIT DE COMMUNICATION ET SANCTIONS PENALES ............................ 266
I.- PROCEDURE POUR LAPPLICATION DES SANCTIONS POUR INFRACTION AU DROIT
DE COMMUNICATION..................................................................................................................... 266
II.- PROCEDURE POUR LAPPLICATION DES SANCTIONS PENALES AUX INFRACTIONS
FISCALES 266
CHAPITRE IV PRESCRIPTION ...................................................................................................... 268
SECTION I- DISPOSITIONS GENERALES .............................................................................................. 268
I.- PORTEE ET LIMITE DU DROIT DE REPRISE................................................................................ 268
II.- INSUFFISANCES, OMISSIONS ET ERREURS SUSCEPTIBLES DETRE REPAREES PAR
LADMINISTRATION ............................................................................................................. 268
III.- DELAI DE PRESCRIPTION ...................................................................................................... 269
IV.- INTERRUPTION ET SUSPENSION DU DELAI DE PRESCRIPTION ................................................. 271
A- INTERRUPTION DE LA PRESCRIPTION............................................................................................... 271
D.G.I 361
Avril 2011
B- SUSPENSION DE LA PRESCRIPTION ................................................................................................... 272
V.- CAS D'INOPPOSABILITE DE LA PRESCRIPTION A L'ADMINISTRATION ....................................... 273
A- DEFICITS ANTERIEURS OU CREDITS DE TAXE REPORTES SUR DES EXERCICES
NON PRESCRITS ...................................................................................................................................... 274
B- INFRACTIONS COMMISES PAR LES ENTREPRISES AYANT LEUR DOMICILE FISCAL OU
LEUR SIEGE SOCIAL DANS LA PROVINCE DE TANGER .................................................................. 274
C- NON RESPECT DES CONDITIONS DOCCTROI DES AVANTAGES FISCAUX ACCORDES
AUX PROMOTEURS IMMOBILIERS ...................................................................................................... 275
D- DEFAILLANCE EN MATIERE DOPERATIONS DE PENSION ............................................................. 275
E- NON RESPECT DES CONDITIONS DEXONERATION DES PLUS-VALUES REALISEES EN
COURS DEXPLOITATION EN CAS DE REINVESTISSEMENT ............................................................ 275
F- PROVISIONS IRREGULIEREMENT CONSTITUEES OU DEVENUES SANS OBJET AU
COURS D'EXERCICES PRESCRITS ET FIGURANT SUR DES BILANS SE RAPPORTANT A
DES EXERCICES NON PRESCRITS ........................................................................................................ 276
G- ENTREPRISE EN LIQUIDATION ............................................................................................................ 276
H- RADIATION DUNE SOCIETE DE LA COTE DE LA BOURSE ..................................................................... 276
I- CHANGEMENT DAFFECTATION DES ELEMENTS DE STOCK EN CAS DE FUSION............................... 277
J- Non respect des conditions pour le bnfice de la dduction des intrts de prt prvu en cas de
construction ................................................................................................................................................. 277
I.- DISPOSITIONS PARTICULIERES A LIMPOT SUR LE REVENU ..................................................... 278
II.- DISPOSITIONS PARTICULIERES AUX DROITS DENREGISTREMENT ET DE TIMBRE ...................... 278
EN MATIERE DE DROITS DENREGISTREMENT SUR: .......................................................... 278
EN MATIERE DE DROITS DE TIMBRE SUR : ........................................................................ 279
D.G.I 362
Avril 2011
SECTION I- REPRESENTATION DE LA DIRECTION GENERALE DES IMPOTS DEVANT LES
TRIBUNAUX ..................................................................................................................................... 295
SECTION II- NON ARBITRAGE POUR LES QUESTIONS FISCALES ................................................... 295
CHAPITRE II ................................................................................................................................... 296
COMPUTATION DES DELAIS ........................................................................................................ 296
SECTION I- DATE DE DEBUT ET DEXPIRATION DES DELAIS ......................................................... 296
SECTION II- PROROGATION DES DELAIS EXPIRANT UN JOUR NON OUVRABLE ........................ 296
CHAPITRE III ................................................................................................................................. 297
SECRET PROFESSIONNEL ............................................................................................................ 297
SECTION I.- ETENDUE DE LOBLIGATION AU SECRET PROFESSIONNEL ..................................... 297
SECTION II.- LIMITES A LOBLIGATION AU SECRET PROFESSIONNEL ......................................... 298
TITRE II .............................................................................321
TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES
AUTOMOBILES ..................................................................321
CHAPITRE PREMIER ........................................................................................................................................... 321
CHAMP DAPPLICATION ................................................................................................................................... 321
SECTION I.- VEHICULES IMPOSABLES........................................................................................................... 321
SECTION II.- EXONERATIONS .......................................................................................................................... 322
CHAPITRE II ......................................................................................................................................................... 327
LIQUIDATION DE LA TAXE SPECIALE ANNUELLE SUR LES VEHICULES AUTOMOBILES ................ 327
SECTION I.- DELAI DIMPOSITION .................................................................................................................. 327
SECTION II.- TARIF ............................................................................................................................................. 328
CHAPITRE III ........................................................................................................................................................ 332
OBLIGATIONS ...................................................................................................................................................... 332
SECTION I.- OBLIGATIONS DES PROPRIETAIRES DES VEHICULES ......................................................... 332
SECTION II.- OBLIGATIONS DES AGENTS DES DOUANES ET DE LA SURETE NATIONALE ............... 332
CHAPITRE IV .............................................................................................................................. 333
DISPOSITIONS DIVERSES............................................................................................................ 333
SECTION I.- AGENTS COMPETENTS POUR CONSTATER LES INFRACTIONS ......................................... 333
SECTION II.- MODALITES DAPPLICATION ................................................................................................... 333
SECTION III.- DATE DEFFET ............................................................................................................................ 334
SECTION IV.- ABROGATIONS ET MESURES TRANSITOIRES ..................................................................... 334
ANNEXE I ........................................................................................................................................ 335
D.G.I 363
Avril 2011
DATES DEFFET, DISPOSITIONS TRANSITOIRES ..................................................................... 335
ET ABROGATIONS ......................................................................................................................... 335
SECTION I.- DATES DEFFET................................................................................................................. 335
I.- LOI DE FINANCES N 43-06 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2007 ............................................... 335
II.- LOI DE FINANCES N 38-07 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2008 .............................................. 336
III.- LOI DE FINANCES N 40-08 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2009 ............................................. 338
IV.- LOI DE FINANCES N 48-09 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2010 ............................................. 339
SECTION II.- DISPOSITIONS TRANSITOIRES ....................................................................................... 341
I.- LOI DE FINANCES N 43-06 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2007 ............................................... 341
II.- LOI DE FINANCES N 38-07 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2008 ............................................... 343
III.- LOI DE FINANCES N 40.08 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2009 .............................................. 344
IV.- LOI DE FINANCES N 48.09 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2010 .............................................. 345
IV.- LOI DE FINANCES N 43.10 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2011 .............................................. 348
SECTION III.- ABROGATIONS ................................................................................................................ 350
A/ LOI DE FINANCES N 43.06 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2007 ................................................. 350
B/ LOI DE FINANCES N 38.07 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2008 ................................................. 351
C/ LOI DE FINANCES N 40.08 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2009 ................................................ 351
D/ LOI DE FINANCES N 48.09 POUR LANNEE BUDGETAIRE 2010 ................................................ 351
ANNEXE II ............................................................................................................................... 352
LISTE DES COMMISSIONS LOCALES DE TAXATION .................................................. 352
D.G.I 364
Avril 2011