Techniques Comptables Approfondies

Universit Ibn Zohr
Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

dAgadir
Synthse de cours et cas corrigs

Ralis par Abderrahmane BAHI
Email : abderrahmanebahi@gmail.com
www.facebook.com/afsiabderrahmane
1. Les biens acquis titre onreux : ..........................................................................................................2
2. Les biens produits par lentreprise elle-mme .......................................................................................4
3. Les acquis titre gratuit en les estimant leur valeur vnale : ...........................................................9
4. Les immobilisations acquis en crdit-bail : ...........................................................................................9
5. Les immobilisations acquis en crdit-bail : ...........................................................................................9
1. Lamortissement : ...................................................................................................................................11
1. Mthode de Lachvement : ..................................................................................................................15

2. Mthode du bnfice lavancement des travaux : .............................................................................15
3. Mthode de lavancement des travaux : .............................................................................................15
1. Initiation : ...............................................................................................................................................25
2. Les types de contrle : ..........................................................................................................................26
3. Les mthodes de consolidation : ...........................................................................................................9
1. Les biens acquis titre onreux
Les immobilisations acquis titre onreux sont enregistres en comptabilit leur cot dacquisition, ce
cot correspond au prix dachat major de certains frais accessoires
Le cot dacquisition doit tre hors taxe c'est--dire net des rductions commerciales, ce cot est form
essentiellement :
Droit de douane
Les frais de transport
Assurance
frais de montage
Frais de linstallation
NB : Les frais non compris dans le cot dacquisition :
Droit denregistrement Ils sont enregistrs par la suite dans le compte dactif frais
Commission (honoraire,..) dacquisition toute en neutralisant ces charge par le de produit
Frais dacte transfert de charge afin de les rpartir sur les exercices suivantes
1.1 Acquisition dimmobilisations corporelles :
Les immobilisations corporelles sont des biens sur lesquels sexerce un droit de proprit, qui sont
ncessaire lactivit de lentreprise et qui sont, en principe lexclusion des terrains (terrain de
lexploitation mines, carrire, gisements sont amortissables) amortissable c'est--dire
consommes sur plusieurs exercices
Exercice dapplication N1 :
En 2009, E/se ABC acquis une machine industrielle auprs du fournisseur ALPHA, le 10/09/2009 elle a
reu la facture suivante :
Marchandises 530 000 DH

Remises de 5% .26 500 DH
Net .................................................... 503 500 DH
TVA (20%) ... 100 700 DH
Total TTC ... 604 200 DH
Les frais de transports et de montage ont t pris en compte par le fournisseur, par contre des travaux
valus 30 000 ont t effectus par les personnels de lentreprise ABC pour permettre linstallation de
cette machine, en fin des honoraires qui slvent 15 000 HT ont t rgl un bureau dtude au titre de
cette opration.
TRAVAIL FAIRE :
Enregistrer les oprations dans les livres dentreprise ABC.
Corrig :
2 machine (503 500 + 30 000) 533 500,00
34551 TVA rcuperable/Immob 106 700,00
1486 fornisseurs d'imm 604 200,00
714 immobilisation produite par E/se 30 000,00
4455 TVA facture 6 000,00
61365 honoraire 15 000,00
34551 TVA rcuperable/charge 3 000,00
5141 banque 18 000,00
2121 frais d'acquisition des immobilisations 15 000,00
7198 transferes de charge 15 000,00
En 2009, E/se MIFTAH a acquis un camion de transports crdit le 20/06/2009, elle a reu la facture
suivante.
Camion 950 000 DH

TVA (20%) . 190 000 DH
Carte grise .. 4 500 DH
Gasoil. 1 500 DH
Total .. 1 146 000 DH
TRAVAIL FAIRE :
Enregistrer cette facture au journal chez lentreprise MIFTAH
Corrig :
20/06/2009
2340 materiel et transport 950 000,00
61251 achat de fourniture non stockable 1 500,00
61678 autre impt, taxe et droits assimils 4 500,00
1486 FRS d'immob 1 140 000,00
4441 FRS ordinaire 6 000,00
Exercice dapplication N3:
La socit GM a reu le 31/05/2009 la facture de son fournisseur de matriel informatique relative

lachat dun ordinateur payable le 20/08/2009 par chque bancaire.
Ordinateur... 10 000 DH
Imprimante .. 2 800 DH
Frais de transport... 550 DH
Frais de linstallation ....600 DH
Net commercial . 13 950 DH
Remise (5%) ..... 697.5 DH
Net commercial.. 13 252.50 DH
TVA (20%) ... 2 650.50 DH
TTC. 15 903 DH
Corrig :
31/05/2009
2355 materiel informatique 13 252,50
(ordinateur + imprimante + frais de transport + frais d'installation)
4481 dette / acquisition d'immob 15 903,00
20/08/2009
4481 Dette/acquisition d'immobilisation 15 903,00
514 banque 15 903,00
2. Les biens produits par lentreprise
2.1. Le cot de production des immobilisations est form de la somme :

Du cot dacquisition des matires et fournitures utilises pour la production de llment
Des charges directes de production : tous les services directement affects la production de
limmobilisation (salaire du personnel, honoraire verss la larchitecte,)
Des indirectes de production : dpenses qui ne peuvent tre directement affectes au cot de
production et qui doivent pralablement faire lobjet dune rpartition entre les diffrentes cots
de lentreprise.
2.2. La comptabilisation de production dimmobilisation :

Si la production du bien est acheve, il convient de comptabiliser le cot de limmobilisation au
dbit du compte de la classe 2 concern.
Si lopration nest pas acheve la clture de lexercice, cest le compte 239
immobilisation corporelles en cours qui doit tre utilis
La contrepartie est comptabilise au crdit du compte 714 immobilisation produit par
lentreprise elle-mme
La socit X a ralis en 2008 un btiment usage datelier amortissable sur 20 ans, la mise en service a
t effectue le 1re novembre 2008 son cot slvent 700 000 DH et comprend :
Matire 290 000 DH
Des frais de main uvre 200 000 DH
Des frais divers 210 000 DH
Corrig:
01/11/2008
2321 construction 700 000,00
4481 immobilisation produit par l'E/se 700 000,00
4455 TVA facture 140 000,00
31/12/2008
61932 DEA construction 5 833,00
2332 amortissement construction 5 833,00
(700 000 x 0,05 x 2/12)
Exercices dapplication N2 :
Entreprise ALFARH omis denregistrer les lments suivants sur lexercice N :
Factures et oprations qui nont pas fait lobjet dun enregistrement comptable.
02/09/N : la socit X a dclar lachvement dun entrept quelle a construit pour elle-mme, le cot des
travaux engags en N-1 slevait 145 000 DH, les travaux raliss en N sont valus 92 000 DH,
taux de TVA applicable est Taux normal (20%)
24/09/N : facture du fournisseur Y relative lacquisition dune commande numrique, cette facture de 50 000
DH, TVA 10 000 DH, sera payer par traite 60 jours fin du mois, un acompte de 10 000 DH avait t
vers le 04/12/N-1 (dj comptabilis donc en 24/09/N la comptabilit va uniquement pour lliminer)
07/02/N : quatre salaris de lentreprise ont t affects lamnagement dun atelier pour installer
cette machine
Le cot des matires ncessaire ces travaux est estim 9 000 DH HT les salaris et charges
social des 15 jours de travaux sont valus 5 000 DH HT
TRAVAIL FAIRE :
Passer les critures de rectification.
Corrig :
02/09/N
2321 Batiment (145 000 + 92 000) 237 000,00
34551 TVA rcuperable sur immobilisation 47 400,00
2392 immobilisation en cours 145 000,00
7143 immobilisation produit par E/s elle-mme 92 000,00
4455 TVA facture 47 400,00
24/09/N
2332 Matiel et outillage (50 000 + 9 000 + 5 000) 64 000,00
34551 TVA rcuperable sur immobilisation 12 800,00
4481 dette sur acquisition d'immobilisation 50 000,00
3411 avances et acomptes 10 000,00
7143 immobilisation produit par E/s elle-mme 14 000,00
4455 TVA facture 2 800,00
Entreprise BEC a engag au cours de lexercice 2008 des charges qui se sont leves 200 000 H HT
payes par chque pour la construction dun magasin.
Le 30 septembre 2009, la construction a t acheve et a ncessit des travaux supplmentaire 120 000
DH HT pay par chque
TRAVAIL FAIRE :
Enregistrer au journal toutes les critures ncessaires concernant la production de cette immobilisation.
Corrig :
jj/mm/2008
6 charges 200 000,00
34552 tva rcuperable sur charge 40 000,00
5141 banque 240 000,00
31/12/2008
7143 immob produit par e/se elle-mme 200 000,00
(pour neutraliser l'effet sur le rsulta ''6//714'')
30/09/2009
6 charges 120 000,00
34552 tva rcuperable sur charge 24 000,00
5141 banque 144 000,00
d
2 construction 320 000,00
34551 tva rcuperable sur immobilisation 68 000,00
7143 immob produit par e/se elle-mme 120 000,00
4455 tva facture 68 000,00
2.3. Cas particulier dimmobilisations incorporelles (en recherche et dveloppement)
Les immobilisations en recherche et dveloppement sont des dpenses qui correspondent lactivit
ralise par lentreprise pour son propre compte, en matire de recherche applique et de dveloppement.
En vertu du principe de prudence, lentreprise immobilise rarement les frais de recherche et de
dveloppement quelle a engag. Toutefois, ils peuvent tre immobiliss, si les conditions ci-aprs sont
simultanment remplies :
Les projets de recherche et de dveloppement sont nettement individualiss et leurs cot
suffisamment valus pour tre rpartis dans le temps ;
Ils doivent avoir la date dtablissement des tats de synthse de srieuses chances de
russite technique et de rentabilit conomique
Si les conditions ci-dessus sont remplies, les frais de recherche et de dveloppement sont ports lactif
du bilan, et amortis sur une priode de cinq exercices au maximum.
Dans ce cas, lentreprise dbite le compte 2210 immobilisation en recherche et dveloppement de la
somme des cots supports, par le crdit du compte de produit 7142 immobilisation incorporelle produites
En cas dchec des projets, les frais de recherche et de dveloppement sont immdiatement amortis par
le dbit du compte 65912 dotation aux amortissements exceptionnels des immobilisations incorporelles et
par le crdit du compte 2821 amortissement des immobilisations incorporelles
Lentreprise ALPHA a engag pour rduire la consommation de carburant dun type de voiture X, un
montant de 110 000 DH.
La consommation du carburant sest amliores de 15%, les dpenses engages ont t enregistres
dans les comptes de charges et rgles par virement bancaire le 20/10/N.
Corrig :
Enregistrer au journal toutes les critures ncessaires concernant la production de cette immobilisation.
20/10/N
61413 Frais de recherche 110 000,00
5141 banque 132 000,00
d
2210 immobilisation en recherche 110 000,00
34551 TVA rcuperable/immo 22 000,00
immobilisation produite 110 000,00
TVA facture 22 000,00
2.4. Lacquisition et la production de logiciel informatique :
Logiciels acquis par lentreprise :
Dans ce cas, le cot dacquisition est comptabilis au compte 222 brevets, marque, droit
et valeurs similaires lorsque le logiciel est dissoci du matriel, il est donc amortir, si le
logiciel acquis est indissoci du matriel, la valeur de lensemble matriel-logiciels est
enregistre au compte 2355 matriel informatique .
Par contre, si le logiciel informatique acquis par lentreprise est destin la vente ( usage
commercial , son cot est inscrit au dbit du compte 611 achat revendus de
marchandises , sil reste non vendu la clture de lexercice son cot dachat passa au
dbit du compte de stocke, par lintermdiaire le crdit du compte variation de stock de
marchandises
Logiciels cres produite par lentreprise :
Dans ce cas de figure, et pendant la ralisation du logiciel, les charges entrent dans son
processus de production sont transfrer au compte dimmobilisation la fin de chaque
exercice, en dbitant le compte 2285 immobilisation incorporelles en cours , en
contrepartie du compte 7142 immobilisation incorporelles produites .
A lachvement du logiciel, on dbite le compte 2220 brevets, marque, droits et valeurs

similaire , en contrepartie on crdite le compte 2285 immobilisation incorporelles en
cours
Dtermination du cot de production du logiciel

Phase Incorporation au cot de production
- Etude pralable
- Analyse fonctionnelle NON
(conception gnrale de lapplication)
- Analyse organique
(conception dtaille de lapplication)
- Programmation OUI
- Test et jeu dessai
- Documentation destine lutilisateur
- Formation de lutilisateur NON
- Suivi du logiciel (maintenance)
Pour le traitement comptable des amortissements de logiciels, en gnral, ils sont amortis sur leurs
dures de vie.
Pour tablir le plan damortissement des logiciels, il faut dterminer la date laquelle le logiciel ne
rpondra plus aux besoins de lentreprise.
Dans la pratique, la dure damortissement des logiciels ne doit pas dpasser dix ans au maximum.
La date de dbut damortissement doit correspondre la date dacquisition si le logiciel est acquis et la
date dachvement sil est cr par lentreprise.
Dans le cas dacquisition de nouvelles versions de logiciel, il existe deux cas de figure :
Cas dune simple actualisation maintien en ltat de fonctionnement : le cot dachat doit tre
enregistr au compte 61335 maintenance .
Cas dune modification de fond du logiciel : il faut sortir de lactif de lentreprise lancienne version
qui est dpasse (amortissement exceptionnels pour solder le compte dimmobilisation), et
enregistrer la nouvelle version au compte 2220 brevets, marque, droits et valeurs similaire
La socit INFO a ralis avec le concours de son service informatique un logiciel de comptabilit, les
dpenses (HT) engages sont les suivantes :
01/10/N au 31/12/N
- Etude pralable et analyse fonctionnelle : 6 000

- Analyse organique 15 000
01/01/N+1 au 31/05/N+1
- programmation et tests 20 000

- ralisation de la documentation 5 000
- formation du personnel 3 000
NB : toutes ces dpenses ont t enregistres en charges
TRAVAIL FAIRE :
Il est demand de prsenter les critures relatives ce projet au 31 dcembre N et au 31 Mai N+1
Corrig :
Puisque les charges sont dj enregistres on a :
31/12/N
2285 immobilisation incorporelles en cours 15 000,00
7142 immobilisation produit par l'E/se 15 000,00
31/05/N+1
2220 brevets, marque, droits et valeurs similaire 40 000,00
34551 TVA rcuprable/immo 8 000,00
2285 immobilisation incorporelles en cours 15 000,00
immobilisation produit par l'E/se 25 000,00
TVA Facture 8 000,00
3. Les acquis titre gratuit en les estimant leur valeur vnale :

Ces biens sont valus leur valeur vnale estime la date dentre du bien en fonction du march et
de leur utilit conomique pour lentreprise.
Cette valeur vnale correspond au prix qui aurait t acquitt dans des conditions normales de march.
Une telle disposition constitue une drogation la comptabilisation des biens selon la mthode du cot
historique puisque, en loccurrence, le cot du bien lentre dans le patrimoine est nul.
En comptabilit, le compte denregistrement du bien concern est dbit par le crdit du compte
subventions dinvestissement
Exercice dapplication :
Lentreprise KRIFAT reoit dun organisme international une ambulance sous forme de don, la valeur
actuelle de cette ambulance est de 500 000 DH HT.
TRAVAIL FAIRE :
Passer les critures au journal :
01/01/N
2340 matriel 500 000,00
1311 subvention d'investissement 500 000,00
31/12/N
6193 DEA aux amort des immo corpo 100 000,00
2834 amort materiel 100 000,00
d
1311 subvention d'investisement 100 000,00
7577 reprise sur subvention d'inves 100 000,00
et vice-versa
4. Immobilisation acquis par crdit-bail
Le crdit-bail est un contrat par lequel le propritaire transmet lemprunteur ou le locataire lusage dun
bien corporel moyennant le versement dun loyer.
Selon la norme marocaine, les immobilisations obtenues en crdit-bail nentrent pas dans le patrimoine de
lentreprise, ces actifs ne peuvent tre comptabiliss au bilan qu partir de la date de leve de loption dachat.
Dans le cas de leve de cette option, le bien est inscrit en comptabilit pour sa valeur fixe dans le
contrat.
Exercice dapplication N1
Une entreprise de travaux publics a acquis le 01/juillet 2008 un camion en crdit-bail conditions
suivantes :
Loyer mensuel de 12 000 DH HT payable la fin de chaque mois.

La dure du contrat est de 5 ans
Le prix dachat la fin de la priode est de 300 000 DH (valeur rsiduel)
TRAVAIL FAIRE :
Enregistrer au journal le versement de la 1re redevance
Enregistrer au journal lcriture dacquisition lors de loption dachat
NB : Pour financer ses investissements et dfaut de ses moyens financire, lentreprise peut acheter ses immobilisations
par le biais du crdit-bail. Lors de fin de priode du contrat, lentreprise a deux possibilit, soit dacheter limmobilisation en
question, soit continuer avec nouveau contrat de crdit-bail
Corrig :
jj/mm/2008
6132 redevance de crdit-bail 12 000,00
34551 tva rcuperable sur immoblisation 2 400,00
5141 banque 14 400,00
31/06/2013
2340 materiel de transport 300 000,00
34551 tva rcuperable sur immoblisation 60 000,00
5141 banque 360 000,00
31/12/2013
DEA amort (300 000/5=6 000*(6mois/12)) 30 000,00
amortisement mater transport 30 000,00
Exercice dapplication N2
Le 01/10/N, lentreprise ABCD lve loption dachat dun contrat de leasing portant sur une machine-outil.
Montant de loption est de 80 000 DH

Dpt de garantie vers au dpart du contrat est de 10 000 DH
Chque pour la solde est de 70 000 DH
Le matriel sera amorti au taux linaire de 10%
Corrig :
01/10/N
2332 matriel et outillage 80 000,00
2486 dept et cautionnement verss 10 000,00
banque 70 000,00
31/12/N
6193 DEA des immobilisations corp 2 000,00
28332 amortissement du mat outill 2 000,00
80 000 x 10% x 3/12
1- Les diffrentes catgories de subvention :
Subvention destines
Les autres subventions
couvrir d'autres
d'investissement
oprations long term
Les subventions
d'investissemet(131)
D'quipement
Subventions
Les subventions Compenser certaines
d'exploitation (716) charges d'exploitations
Des subventions
Les subventions accordes en fonction
d'quilibre (756) des rsultats des
entreprises
2- Principes denregistrement des subventions :
Date de dcision Les subventions sont enregistres en comptabilit lorsque la dcision de leur octroi est
d'octroi de la certaine sans attentdre l'encaissement effectif. il faut donc mouvementer le dbit du
subvention ompte de 131 et le crdit du de 34511
Date La subvention peut indiquer que la subvention est accorde l'entreprise sous rserve
d'enregistrement de remplir dans certain dlai certaines conditions techniques, si les clauses prvues
dans le conrat ne sont pas respectes, il y a rsolution du contrat avec restitution des
sommes obtenues d'o la necessit de constituer une provision pour RC, la restitution
Subvention entraine la comptabilisation d'une charge de l'exercice et donc la reprise la provision
accorde sous constitue
condition
suspensive ou
rsolutoire La condition suspensive reporte la conclusion dfinitive au moment o la condition se
ralise. La subvention ne peut tre comptabilise tant que ces conditions n'auront pas
t ralises. Si des sommes sont namoins perues avant la ralisation des conditions
elles sont comptabiliser au crdit du compte 44581 - etat, autres crditeurs par la
dbit du compte de trsorerie intrss
L'enregistrement Pour les subventions d'exploitation : on dbite 34512-etat, subvention..En crditant le

Les subventions Ces subventions 716-sub d'ex
d'exploitation (716) sont enregistres, Pour les subventions d'equilibre : on dbite 34512-etat, subvention.... En crditant le
ds que le principe compte 7561 sub d'equi
Les subventions de leur versement
d'quilibre (756) est acquis. Par la suite le compte de 34512 sera sold par un compte de trsorerie
Le compte 131 -subventions d'investissement, est destin la fois faire apparatre au

bilan, au fur et mesure qu'elles remplissent leur objet, les subventions sont rapportes
au rsultat de l'exercice par le crdit du compte 7577-reprise sur subventions d'inves
Logique de
Les subventions
comptabilisation et
d'investissemnet Lors de l'octroi de la subvention, le compte 131 est crdit par le dbit d'un compte de
l'talement tiers 34511 ou d'un compte de trsorerie, la fin d'exercice, le compte 1319
(subvention d'investissement inscrite au CPC) est dbit par le crdit du compte 7577
(reprises), les comptes 131 et 1319 sont solds l'un par l'autre lorsque le crdit des
premiers est gal au dbit du second
3- Suivi comptable des subventions dinvestissement
la quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de l'exercice

est gale le montant de DEA des immobilisation acquises
subventions finanant
totalement une
immobilisation
Au cas o la subvention est accorde aprs l'acquisition d'immobilisation il
y a lieu de rattacher l'exercice d'octroi de la subvention la part de
Etalement des subvention correspondant la totalit des amortissement dj pratiqus
subventions
finanant des
immobilisations rapporter la subvention au mme rythme et selon la mme mthode que
amortissables l'amortissement du bien, c'est dire que le montant de la subvention
rapport annuellemnt est egal au produit de ce montant par le rapport
Subventions finanant DEA /Valeur brut
partiellement une
immobilisation il y a 2
choix
la deuxime consiste rapporter la subvention pour le montant des
amortissement pratiqus
Suivi comptable des
subventions Ces subventions sont
d'investissement Subvention rapporter au C.P.C pour
finanant des un somme dtermine
immobilisations en fonction du nombre
non d'anne pendant 10 ans
amortissables en cas d'abcence de
clause d'inlinabilit
La cession du bien
Sort des
entraine donc le rapport
subventions en
immdiat de la
cas de cession du
subvention au rsultat
bien
comptable.
Toutes entreprise doit raliser la clture de chaque exercice deux sries de travaux au titre des
immobilisations :
Le recensement et lvaluation de tous les biens enregistrs dans les comptes dactifs
immobiliss. Ainsi, dans le respect du principe de permanence des mthodes, lentreprise doit
procder lvaluation de son patrimoine la valeur actuelle de chaque lment qui le compose.
La dtermination de la valeur retenir de chacun de ces biens pour la prsentation des comptes
annuels, cest- dire la fixation de la valeur dinventaire, ainsi, lentreprise doit faire, pour chaque
bien, une comparaison entre sa valeur comptable et sa valeur actuelle.
1. Lamortissement :
1.1. Lamortissement linaire.
Lamortissement linaire permet de repartir la valeur dorigine de limmobilisation sur sa dure

normale dutilisation, cest le mode damortissement le plus simple et le plus utilis.
Lorsque lacquisition est faite en cours dexercice, la premire annuit damortissement est
calcule prorata temporis , c'est--dire proportionnellement au nombre de mois couls
entre la date de mise en service effective et la fin de lexercice toutefois, lorsquil sagit dun
bien qui se dprcie avec le temps, lentreprise peut retenir la date dacquisition ou
dachvement de le limmobilisation.
1.2. Lamortissement dgressif :
Lamortissement dgressif est entr en application le 01/01/94, il consiste rcuprer la valeur

dorigine des immobilisations par la pratique de dotations plus leves au dpart et de plus en
plus dcroissantes.
Lamortissement dgressif est donc une pratique fiscale permettant de rduire le rsultat
fiscale imposable de premiers exercices qui suivent lacquisition de limmobilisation en vue
de minorer limpt exigible de ces exercices pour soulager la trsorerie.
Lentreprise doit considrer lamortissement dgressif comme une partie drogatoire, elle
distingue alors la dotation constant juge gale la dprciation de limmobilisation quelle
enregistre en charge dexploitation et le supplment en tant quavantage fiscale enregistrer
en charge non courantes.
a) Lorsque la dotation aux amortissements constats dpasse la dotation linaire considre comme
celle qui traduit normalement la dprciation de limmobilisation, celle-ci est dcompose en deux
parties :
La dotation constante est inscrite au dbit du compte 619* DEA immobilisation

concerne , en contrepartie, le compte 28*** amortissement de limmobilisation
en question
La fraction supplmentaire la fraction linaire est dbite dans le compte 65941
Dotations non courantes aux provisions rglementes aux amortissements
drogatoires , en contrepartie, du crdit du compte 1351 provisions aux
amortissements drogatoires
b) Lorsque la dotation constate devient infrieure la dotation constante, lentreprise enregistre le

montant total en dbitant le compte concern de dotation dexploitation et en crditant le compte
damortissement dimmobilisation en question, la diffrence entre lamortissement enregistr et la
dotation linaire est annule de la provision rglemente cumule au courant de la premire phase
de lamortissement, en dbitant le compte 1351 provision pour amortissement drogatoires et
en crditant le compte 7594 reprises non courantes sur provisions rglementes
Le taux damortissement est dtermin en multipliant au taux linaire les coefficients ci-aprs :
Dure damortissement coefficient

3ans 4ans 1,5
5ans 6ans 2
+ 6ans 3
La socit M a acquis un matriel de transport de marchandises de 01/01/2005 au montant 800 000 DH,
ce matriel a fait lobjet dun amortissement dgressif, dure est 5 ans.
TVA :
1) Prsenter le plan damortissement de cette immobilisation

2) Passer les critures ncessaires
Corrig :
Anne Base Taux Taux dgressif Annuit VNC

imposable contant
2005 800 000,00 0,20 0,40 320 000,00 480 000,00
2006 480 000,00 0,25 0,40 192 000,00 288 000,00
2007 288 000,00 0,33 0,40 115 200,00 172 800,00
2008 172 800,00 0,50 0,40 86 400,00 86 400,00
2009 172 800,00 0,50 0,40 86 400,00 0,00
Amortissement
Amortissement Amortissement drogatoire
Annes
fiscal linaire DNC Reprise
2005 320 000,00 160 000,00 160 000,00
2006 192 000,00 160 000,00 32 000,00
2007 115 200,00 160 000,00 44 800,00
2008 86 400,00 160 000,00 73 600,00
2009 86 400,00 160 000,00 93 600,00
01/01/2005
2340 Matriel de transports 800 000,00
3455 TVA / Immobilisation 160 000,00
5141 banque 960 000,00
31/12/2005
6193 DEA matriel de transport 160 000,00
2834 amortissement Matriel et transports 160 000,00
d
65941 DNC pour amortissement drogatoire 160 000,00
1351 provision pour amortissement drogatoires 160 000,00
31/12/2006
d
65941 DNC pour amortissement drogatoire 16 000,00
31/12/2007
d
75941 reprise sur amortissement drogatoire 44 800,00
31/12/2008
d
31/12/2009
d
1ere mthode : la mthode de Lachvement :
Le mode de comptabilisation est comme suite :
- En cours dexcution :
Les dpenses relatives au contrat sont enregistres en charge.
Les travaux encours se rapportant au contrat terme sont valoriss au cot de production et
constats la clture de chaque exercice.
- En fin de contrat
Le produit total du contrat est constat suite la rception des travaux ou service par le client.
2me mthode : la mthode du bnfice lavancement des travaux :
Les charges sont constates normalement
Les travaux en cours sont constats leur cot de production aucun chiffre daffaire nest dgag
Les bnfices partiels sont constats en rsultat
Lestimation des bnfices partiel seffectue en appliquant un pourcentage davancement au bnfice
prvu terminaison = cot de la priode/cot total prvisionnel terminaison
- En fin de contrat
partiels comptabiliss antrieurement
Lors de la facturation de lensemble des travaux rsultant du contrat, le chiffre daffaire en provenant est constat et les
bnfices
3me mthode : de lavancement des travaux :
Toutes les charges ayant concouru lexcution du contrat sont comptabilises normalement.
A la clture de lexercice, lestimation du chiffre daffaires est enregistre de la manire suivante :
+ Au dbit dun compte de produit recevoir
+ Au crdit dun compte de produit
Lestimation du chiffre daffaire produit partiel seffectue en appliquant un pourcentage
davancement aux produits prvus terminaison.
Ce pourcentage est =cot des travaux excuts la clture / cot total prvisionnel terminaison
- En fin de contrat
Lors de la livraison au client, le chiffre daffaire est normalement constat, les produits recevoir
antrieurement comptabilises sont annuls.
La socit Z a conclu avec lEtat un contrat de construction dun barrage dune valeur de 3 900 000
DH. La dure du contrat est de 2 ans. Le cot global prvu est de 3 700 000 DH. Les modalits de rglements
sont : 1 350 000 pendant la premire anne et le reste pendant la deuxime anne.
La situation des cots rels et prvisionnels est la suivante :

Anne N N+1 Total
les rglements 1 350 000 2 550 000 3 900 000
cot prvisionnel
cumul 2 000 000 1 700 000 3 700 000
cot rel cumul 2 100 000 1 300 000 3 400 000
TRAVAIL FAIRE :
Ce quon vous demande cest comptabiliser ce contrat en utilisant les trois mthodes de comptabilisation
des contrats terme ou longue termes.
Corrig :
1ere mthode : la mthode de Lachvement :
N
5141 Banque 1 350 000,00
4421 Clients - avances et acomptes 1 350 000,00
N
6 charge 2 100 000,00
5141 Banque 2 100 000,00
31/12/N
313 Produit en cours 2 100 000,00
7131 Variation des stoks 2 100 000,00
N+1
5141 Banque 2 550 000,00
N+1
6 charge 1 300 000,00
5141 Banque 1 300 000,00
N+1
(limination des charges de l'anne prcedentes)
N+1
3421 Client 3 900 000,00
7121 Ventes de biens et services 3 900 000,00
(constatation de produit)
N+1
3421 Client 3 900 000,00
(neutralisation des avances et le comptes clients)
2me mthode : la mthode du bnfice lavancement des travaux :
On doit dabord pourcentage davancement au bnfice prvu terminaison
pourcentage davancement bnfice partiel

2100000 le prix de march 3 900 000,00
3 700 000 cot prvisionnel cumul 3 700 000,00
0,57 200000*0,57 = 114000,00
N
5141 Banque 1 350 000,00
N
6 charge 2 100 000,00
5141 Banque 2 100 000,00
31/12/N
d
34272 Crances sur travaux non encors facturable 114 000,00
7121 ventes de biens et services 114 000,00
(Lestimation des bnfices partiel)
N+1
5141 Banque 2 550 000,00
N+1
6 charge 1 300 000,00
5141 Banque 1 300 000,00
N+1
(limination des charges de l'anne prcedentes)
N+1
7121 Ventes de biens et services 114 000,00
34272 Crances sur travaux non enc 114 000,00
N+1
3421 clients 3 900 000,00
N+1
3421 clients 3 900 000,00
3me mthode : de lavancement des travaux :
Pourcentage de l'avancement 0,57

Cot prvisionnel la fin du
priode 3 700 000
chiffre d'affaire partiel = 2109000
N
5141 Banque 1 350 000,00
N
6 charge 2 100 000,00
5141 Banque 2 100 000,00
31/12/N
3427 clients-factures tablir 2 109 000,00
(Lestimation du chiffre d'affaire partiel)
N+1
3427 clients-factures tablir 2 109 000,00
N+1
5141 Banque 2 550 000,00
N+1
6 charge 1 300 000,00
5141 Banque 1 300 000,00
N+1
3421 clients 3 900 000,00
N+1
3421 clients 3 900 000,00
1. Initiation :
Dfinition : la consolidation est une technique comptable qui permet de produire une information
financire sur le groupe en le prsentant par des comptes unique sans tenir compte des frontires
juridique qui sparent ses membres. la socit mre est qualifie de socit consolidant ou
tte de groupe
Socit mre : est une entit qui a une ou plusieurs filiales.
Pourcentage de contrle : correspond au pourcentage des droits de vote dtenu, directement ou

indirectement, par la socit consolidante dans la filiale, il mesure le lien de dpendance entre la filiale
et la socit consolidante.
Il est retenu pour dterminer :
Le primtre de consolidation.
Les mthodes de consolidation applicables
Pourcentage dintrt : dune socit consolidante dans une filiale correspond la fraction du capital de
la filiale qui appartient, directement ou indirectement, la socit consolidante. Ce pourcentage sera
utilis au cours de la consolidation pour dterminer la part du rsultat et des capitaux propres
revenant au groupe.
Exemple 1:
Calculer le pourcentage de contrle et dintrt de ma socit A dans la filiale B2
Lorganigramme est comme suivant : AA
Solution : 60%
A sur B2 Pourcentage de contrle Pourcentage dintrt B1

B1
Direct 0% 0%
Indirect 80% 60% x 80% = 48% 80%
Total 80% 48%
B2
Exemple 2 :
Calculer les pourcentages de contrle et dintrt de la socit A dans la filiale B2
60% A
A sur B2 Pourcentage de contrle Pourcentage dintrt
Direct 35% 35%
Indirect 20% 60% x 20% = 12%
Total 55% 47% B1 35%
20%
B2
2. Les types de contrle
Les socits qui font partie du primtre de consolidation sont celles sur lesquelles la socit mre
exerce directement ou indirectement :
Un contrle exclusif
Un contrle conjoint
Une influence notable
A. Le contrle exclusif :
Le contrle exclusif est le pouvoir de diriger les politiques financire et oprationnelles dune entreprise
afin de tirer avantage de ses activits. Il peut galement rsulter dun contrle de droit, de fait ou dun
contrle contractuel.
Le contrle exclusif de droit :
Rsulte dans la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans la filiale, il y
a donc contrle exclusif lorsque le pourcentage de contrle dans la filiale est suprieur 50%.
Le contrle exclusif de fait :
Il y a contrle de fait lorsque la socit consolidante dsigne, pendant deux exercices

conscutifs, la majorit des membres des organes de direction, dadministration ou de
surveillance. Ce contrle est prsum quand la socit consolidante dispose, pendant deux
exercices, dun pourcentage suprieur 40% et quaucun autre actionnaire ne dtient une
fraction suprieur la sienne.
Le contrle exclusif contractuel :
Il y a contrle contractuel lorsque lexistence dun contrat ou de clauses statutaire procure la

socit consolidante une influence dominante existe ds lors que lentreprise consolidante la
possibilit dutiliser ou dorienter lutilisation des actifs de la mme faon quelle contrle ses
propres actifs.
B. Le contrle conjoint :
Le contrle conjoint est le partage du contrle dune entreprise exploite en commun par un nombre
limite dassocis ou dactionnaires, de sorte que la politique financire et oprationnelle rsulte de leur
accord.
C. Linfluence notable :
Linfluence notable est la capacit dinfluencer la gestion et la politique financire dune entreprise, sans
en avoir le contrle, elle est prsume lorsque la socit consolidante dispose, directement ou
indirectement, dun pourcentage de contrle au moins 20% dans une entreprise. Elle rsulte
galement aussi dune reprsentation dans les organes de direction ou de surveillance de lentreprise de
la participation aux dcisions stratgiques.
NB : le type de contrle permet donc de dterminer la mthode de consolidation retenir :
Niveau de contrle Mthode de

consolidation
Contrle exclusif Intgration globale
Contrle conjoint Intgration prportionnelle
Influence notable Mise en quivalence
Exemple :
Calculer les % de contrle et dintrt suivant lorganigramme ci-dessous :

M
60% 70%
F1 F2
Socit % contrle % intrt Mthode
F1 60% 60% I.G
F2 70% 70% I.G
F3 40%+20%=60% (20%*70%) + (60%*40%)= I.G
38% 40% 20%
% F3
Exercice N1 : Evaluation des immobilisation
Le 01/06/2008 la socit AB, a acquis une machine-outil aux conditions suivantes en DH :
Prix
dachat...
.200 000
Droit de douane
limportation.....5 000
TVA
rcuprable.......
.41 000
Frais de transport (facture du transporteur le 08/06/2008).........3
500 HT
Frais dinstallation et de montage ncessaire la mise en utilisation........................................................10
000 HT
(Facture de lentreprise X du 10/06/2008)
Prime dassurance lie au transport (facture du 08/06/2008).............4
500 TTC
Commission verse un intermdiaire au titre de cette opration........4
000
(Facture du 14/06/2008)
Frais de transports supports aprs lacheminement du bien sur les lieux de sa premire utilisation3 500
HT
(Facture du transporteur le 02/08/2008)
Lentreprise est partiellement redevable de la TVA et le matriel est utilis indiffremment pour toutes les
activits de lentreprise. Lentreprise applique le prorata gnral sur lensemble de ses biens et services.
Le pourcentage de dduction de TVA calcul au 31/12/2007 est 91%.
TRAVAIL FAIRE :
1) Dterminer le cot dacquisition de la machine.

2) Passer les critures comptables ncessaires.
Corrig :
1) Le cot dacquisition de la machine est compos de :
Prix dachat200 000

Droit de douane.....5 000
Frais de transport..3 500
Frais dinstallation..10 000
Frais dassurance..4 500
TVA non rcuprable
Prix dachat + frais de douane (200 000 + 5 000) x 0.2 x 0.09 = 3 690 DH
Frais de transport (3 500 x 0.2 x 0.09) = 63 DH
Frais dinstallation (10 000 x 0.2 x 0.09) = 180 DH
3 933 DH
Alors la TVA non rcuprable est de 3 933.00 DH
Le cot dacquisition est donc :
(200 000 + 5 000 + 3 500 + 10 000 + 4 500 + 3 933) = 226 933 DH HT
2) Le journal :
01/06/2008
2832 matriel industrielle 208 690,00
(205 000 + 205 000 x 0,2 x 0,09)
34551 Etat Tva rcuprable sur Immobilisation 37 310,00
(41 000 x 0,2 x 0,91)
5141 banque 246 000,00
08/06/2008
2832 matriel industrielle (frais de transport) 3 563,00
(3 500 + 3 500 x 0,2 x 0,09)
34551 Etat Tva rcuprable sur Immobilisation 637,00
(3500 x 0,2 x 0,91)
1486 fournisseur d'immobilisation 4 200,00
10/06/2008
2832 matriel industrielle (frais d'installation) 10 180,00
(10 000 + 10 000 x 0,2 x 0,09)
34551 Etat Tva rcuprable sur Immobilisation 1 820,00
(10 000 x 0,2 x 0,91)
1486 fournisseur d'immobilisation 12 000,00
11/06/2008
2832 matriel industrielle (frais d'assurance"sans droit dduction")4 500,00
5141 banque 4 500,00
14/06/2008
61365 honoraires 4 072,00
(4 000 + 4 000 x 0,2 x 0,09)
34552 Etat Tva rcuprable sur charge 728,00
(4 000 x 0,2 x 0,91)
4411 fornisseur 4 800,00
02/08/2008)
6142 frais de transports 3 563,00
34552 Etat Tva rcuprable sur charge 637,00
(3 500 x 0,2 x 0,91)
4411 fournisseur 4 200,00
Exercice N2 : Transfert de proprit
Une entreprise change le 01/06/2009 un terrain A contre un terrain B avec une autre entreprise
Valeur vnale du terrain A : 700 000 DH
Valeur vnal du terrain B : 900 000 DH
Les deux entreprises ont dcid de retenir comme valeur celle du terrain B.
TRAVAIL FAIRE :
Passer les critures comptables ncessaires.
Corrig :
231 terrain 900 000,00

231 terrain 700 000,00
75 produit non courantes 200 000,00
Exercice N3 : Crdit-bail immobilier
Le 1re janvier 2007, une socit anonyme signe un contrat de crdit-bail immobilier aux conditions
suivantes :
Valeur du terrain..500 000 DH

Valeur de la construction..3 000 000 DH
Prix de leve de loption en fin de contrat...1 300 000 DH
Dure du contrat. 13 ans
Loyer annuel payable davance370 000 DH HT
Lentreprise estime que la dure dutilisation de la construction sera de 10 ans
TRAVAIL FAIRE:
1. Passer les critures comptables pendant la priode de location.

2. Passer les critures comptables de leve de loption dachat.
Corrig :
6132 redevance crdit-bail 370 000,00

34552 tva rcuprable sur charge 74 000,00
5141 banque 444 000,00
231 terrain 500 000,00

232 construction (1 300 000 - 500 000) 800 000,00
5141 banque 1 300 000,00
6193 DEA des construction 80 000,00

2832 amortissement 80 000,00
Exercice N4 : Rectification des amortissements
Soit une immobilisation (matriel de bureau) pass en charge le 10 janvier 2007 pour un montant de
20 000. Suite un contrle fiscal, ce matriel est inscrit lactif en 2009.
TRAVAIL FAIRE :
Passer les critures de rectification sachant que la dure damortissement de cette immobilisation est de 5
ans. Le mode damortissement est le mode linaire.
Corrig :
en 2009
2351 matriel du bureau 20 000,00
produit non
75 courantes 20 000,00
31/12/2009
DEA non
courantes
659 (20000*2ans/5ans) 8 000,00
28 amort mat bureau 8 000,00
(dotation 2007 et 2008)
d
DEA non
courantes
(dotation de 2009) 4 000,00
amort mat bureau 4 000,00
Exercice N5 : Amortissement et cession des immobilisations
Lentreprise COM-TVX a acquis une machine-outil le premier octobre 2005, pour un montant de 120 000
DH TTC. Lamortissement est linaire sur 5 ans. Le 31 mars 2008, lentreprise cde ce matriel pour un prix de
vente de 28 000 DH.
TRAVAIL FAIRE :
1. Enregistrer le complment damortissement pour lanne 2008.

2. Enregistrer la cession du matriel industriel au 31 mars 2008
Corrig :
5141 banque 28 000,00

produit sur cession des
7513 immobilis 28 000,00
DEA (120 000/1,2=100000*

6 0,2*3/12) 5 000,00
28 amort 5 000,00
matriel [(120000*0,2/1,2)/5*1ans
28 qui reste] 4 000,00
TVA facture (ou
4455 rgulariser) 4 000,00
6513 VNC (50000 + 4000) 54 000,00

28 amort 50 000,00
matriel 104 000,00
Exercice N 6 : Prorata de dduction
Lentreprise BILADI est assujettie partiellement la TVA ; son prorata de dduction pour lexercice 2006
(prorata de la TVA qui rsulte de la dcomposition du CA de lexercice 2005) est de 82%.
Le 10/04/2006, elle sest procur un micro-ordinateur factur comme suit :
Prix hors taxe ... 12 000 DH
TVA 20% ... 2 400 DH
Total TTC pay par chque bancaire : 14 400 DH
Corrig :
TVA ayant grev les biens affects concurremment des oprations taxable et dautres situes en dehors
dapplication de la TVA, nest pas dductible quen proportion dun 82% de rcupration appel : prorata de
dduction
10-avr
2355 materiel informatique 12 432,00
(12 000 + (2 400 x 18%))
34551 Etat, TVA rcuperable/Immobilisation 1 968,00
(2 400 x 82%)
5141 Banque 14 400,00
Exercice N7 : Prorata de dduction
Reprenons lexemple de lentreprise BILADI.
1) A la fin 2006 : le prorata est devenu : 90%
la variation du prorata = 90% - 82% = 8% ; donc, lentreprise a droit une dduction supplmentaire de la
TVA de :
(2400 x 8%) x 1/5 = 38,40
31-dec
3456 Etat,crdit TVA 38,40
7582 Dgrvement d'impt 38,40
suivant declaration
2) A la fin 2007 : Le prorata est devenu : 76%

La variation du prorata = 76% - 82% = -6% ; donc, lentreprise a droit reverser une fraction de la TVA de :
(2400 x 6%) x 1/5 = 28,80 DH
31-dec
6582 Rappels d'impts 28,80
4456 Etat, TVA due 28,80
suivant declaration
3) A la fin 2007 : le prorata est devenu : 83%
La variation du prorata = 83% - 82% = 1%
NB : On na pas de rgularisation puisque la variation du prorata na pas dpass 5%, la variation du

prorata se calcule toujours par la comparaison du prorata de fin dexercice au prorata appliqu
initialement lors de lacquisition de limmobilisation.
Exercice N8 : Opration libelles en devise
1- Le 01/07/N, lentreprise FORT a import une machine de production facture par le fournisseur italien
au prix de 350 000 Euros, payable 30 jours les frais dimportation : 174 200 DH pay par chque
bancaire.
Le cours de lEuros, le jour de ddouanement est de : 1 euros = 10,092 l, le cours dEuros aprs un mois
est de 10,108.
2- Le 31/12/N, lentreprise TROF dispose au, dune dette fournisseur de 127 400 Euros
Cours de comptabilisation : 1 Euros = 10,118 DH
Cours au 31/12/N : 1 Euros = 10,112 DH
Cours au 31/12/N+1 : 1 Euros = 10,12 DH
Corrig :
1-
01/07/N
2332 mat et outillage(350 000 x10,092+174 000) 3 706 400
4481 Dette/acq d'imm 3 532 200
5141 banque 174 200
Le 03/08/N, un virement bancaire a t effectu au fournisseur, lavis de dbit suivant est parvenu
lentreprise :
Montant vir : 350 000 x 10,108 = 3 537 800 DH
03/08/N
2332 dette/acq d'immo 3 706 400
6331 perte de change 5 600
5141 Banque 3 712 000
2-
31/12/N
4411 fournisseur tranger 764,40
4702 diminution des dettes circulants 764,40
31/12/N+1
3702 augment des dettes circulants 254,80
4411 fournisseur etranger 254,80
d
6393 dotation aux prov pour risque et chages 254,80
4506 provision pour perte de change 254,80
Exercice N9 : lorganisation comptable
Vous prendrez en compte les principes comptables dicts par la loi 9-88 relative aux obligations
comptables des commerants, justifiez la comptabilisation des vnements suivants :
1- Lentreprise a acquis en crdit-bail un matriel, la redevance est payable ultrieurement.

2- Lentreprise a fait lobjet dun contrle fiscal : les conclusions provisoires laissent prsager un
redressement de lIS.
3- Le compte collectif client laisse apparatre un solde global dbiteur, cependant certains clients ont un
solde crditeur d aux avoirs qui leur ont t adresss aprs rglement.
4- Lentreprise a acquis un immeuble en dbut de lanne ; en fin dexercice, un expert a estim cet
immeuble une valeur suprieure son cot dacquisition.
5- Lentreprise a cautionn un prt bancaire de 50 00 DH accord lun de ses salaris.
6- Le cot dj engag dune commande en cours ajout au montant prvisible des dpenses restant
effectuer sur cette commande est suprieur au prix fix dans le contrat entre lentreprise et son client.
7- Lvaluation de la sortie des stocks des matires selon la mthode FIFO alors quau cours de lexercice
prcdent cette valuation avait t effectue au cot moyen pondr.
8- Lentreprise se demande si elle peut chaque anne faire varier ses amortissements en fonction des
rsultats.
Solution :
1- Cest le cas dune charge qui dpend de deux exercices (ncessit de respecter le principe de
spcialisation des exercices) :
Charge payer (payable terme ou lexercice suivant)
Soit
Charge constate davance (payable au dbut)
2- Selon le principe de prudence, lentreprise doit constituer dune provision pour risque et charge pour le
montant prvu comme amende fiscale.
3- Normalement les avoirs sont considrs comme des dettes, donc en principe ils doivent figurer dans le
passif classe 4 et non pas le compte de client, et cela en vertu le principe de clart ou bien le principe de
non compensation.
4- Selon le principe du cot historique aucun ajustement ne doit tre fait, mais par drogation lentreprise
peut dcider la rvaluation de lensemble de ses immobilisations corporelles
5- Selon le principe de limportance significative le comptable doit faire apparatre cette opration dans
lETIC dans un tableau rserv aux engagements hors bilan.
6- Il sagit particulirement aux contrats long terme, et selon le principe de prudence, lentreprise doit
constituer une provision de dprciation :
De stocks en cas de la mthode dachvement
De crance en cas de la mthode davancement
Si cette perte est dja constat il sagit de provision pour dprciation soit de crance soit stocks
Sil sagit dune charge ajouter donc il convient de constituer une provision pour risque et charge
7- Selon le principe de permanence des mthodes, lentreprise ne doit pas changer la mthode
dvaluation des stocks.
8- Mme raisonnement.
Exercice N10 : Contrat de crdit-bail mobilier
Lentreprise asamak conclut le 31-03-2003 un contrat de crdit-bail mobile portant sur un machine-outil
dune valeur de 100 000 DH (HT), les modalits du contrat sont :
- Redevance trimestrielle de 8 000 DH (HT) payable terme chu. La premire redevance a t pay le
30/06/2003 ;
- Dure du contrat : 5 ans ;
- Montant de la leve doption lchance est de 21 000 DH (HT) ;
- Dure damortissement retenue par le bailleur est de 8 ans ;
Le 31 mars 2006, la socit asamak cde le contrat de crdit-bail la socit la gironde pour
10 000 DH (HT). Lexercice comptable de cette dernire concide avec lanne civile. Au 31/03/06, la gironde
value la dure de vie de la machine-outil 5 ans. A lchance du contrat, elle lve loption et amortit la
machine sur 3ans. Tous les paiements sont faits au comptant par la banque.
1- enregistrer la cession du contrat dans les livres de assamak ;

2- enregistrer dans les comptes de la gironde ;
+ Lacquisition du contrat de crdit-bail ;
+ Les amortissements du contrat ;
+ La leve doption et lcriture dinventaire au 31/12/2008
Solution :
+ En 2006 :
Traitement comptable : Pour la dure damortissement comptable est la dure restant courir
NB : si lamortissement fiscal>amortissement comptable alors dotation dun amortissement drogatoire

pour la diffrence est constater
Traitement fiscal : la dure fiscal quel que soit le bien est par dfinition 5 ans.
Dure comptable : 2 ans Dotation comptable : 10 000 * 100/2 * 9/12 = 3750
Dure fiscale : 5 ans Dotation fiscale : 10 000 * 100/5 * 9/12 = 1500
La diffrence est de 3750-1500 = 2250 rintgre
Faisons la mme chose pour 2007 et 2008 :
+ 2007 : Dt compt (5000) Dt fisca(2000) la diffrence = 3000 rintgre
+ 2008 : Dt compt (1250) Dt fisca(500) la diffrence = 750 rintgre
Somme rintgre = 6 000

31/03/2006
5141 Banque 10 000,00
758 autres pdt non courants 10 000,00
Cession du contrat de CB pour ASSAMAK
31/03/2006
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 10 000,00
5141 Banque 10 000,00
acquisition d'un contrat de CB pour Girond
31/12/2006
61922 D.E.A. des brevets, marques, droits et valeurs similaires 3 750,00
(10 000 * 50%*9/12 = 3750 )
2822 Amortissements des droits et valeurs similaires 3 750,00
31/12/2007
(10 000 * 50%=5 000)
31/12/2008
(10 000 * 50%*3/12=1 250)
d
2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 10 000,00
sortie de contat de bilan
31/03/2008
2332 Matriel et outillage 21 000,00
3455 Etat - TVA rcuprable 4 200,00
Banque 25 200,00
31/12/2008
61933 D.E.A. des installations techniques, matriel et outillage 5 250,00
(21 000 * 1/3 *9/12 = 5250)
28332 Amortissements du matriel et outillage 5 250,00
amortissement comptable
d
65941 D.N.C. pour amortissements drogatoires 1 500,00
(21000+(vna 6000)=27 000*1/3*9/12-5250=1500''somme dduire'') 1 500,00
1351 Provisions pour amortissements drogatoires
31/12/2009
d
1351 Provisions pour amortissements drogatoires 2 000,00
31/12/2010
d
31/12/2011
61933 D.E.A. des i ns ta l l a ti ons techni ques , ma tri el et outi l l a ge 1 750,00
28332 Amorti s s ements du ma tri el et outi l l a ge 1 750,00
d
65941 D.N.C. pour a morti s s ements droga toi res 500,00
1351 Provi s i ons pour a morti s s ements droga toi res 500,00
Leve doption dachat du bien en 03/2008:
La valeur dentre fiscale = prix de leve de loption + VNA fiscale cest--dire (prix dachat du contrat
amortissement fiscaux pratiqus sur le contrat)
VE = 21 000 + (1 000 4 000) = 21 000 + 6 000 = 27 000 (pour bnficier des dotations djl rintgres lors
de lamortissement du droit au bail)
Anne Dotation comptable Dotation fiscale Diffrence dductibilit

2008 (9mois) 5250 6750 1500 (DNC) A dduire
2009 7000 9000 2000 (DNC) A dduire
2010 7000 9000 2000 (DNC) A dduire
2011 (3mois) 1750 2250 500 (DNC) A dduire
Exercice N11 : Contrat long terme
La socit REMAC comptabilisait ses contrats long terme selon la mthode de lachvement. Elle
envisage de passer la mthode de lavancement.
produits prvisionnels 2002 2003 2004

- prix de vente de base 2 600,00 2 600,00 2 600,00
- rvision de prix 50,00 100,00
- avenants 200,00 250,00
Total 2 600,00 2 850,00 2 950,00
charges prvisionnelles
- achats 400,00 410,00 420,00
- autres charges 1 700,00 1 720,00 1 780,00
- cot des avenants 160,00 190,00
Total 2 100,00 2 290,00 2 390,00
dpenses relles
- achats 100,00 330,00
- autres charges 600,00 1 690,00
- cot des avenants 140
Total 700,00 2 160,00 0,00
Travail faire :
1- Prsenter selon les modles suivants la comptabilisation des oprations dans le cadre de la fin
dexercice de 2003 :
a- La mthode de lachvement ;
b- La mthode de lavancement ;
c- La mthode des produits nets partiels.
2- Quel est limpact de changement de la mthode sur lexercice 2002 et 2003 (changement de la mthode
de lachvement).
Solution :
1-
a- Selon la mthode de lachvement :
2002
6111 charges 700,00
5141 banque 700,00
31/12/2002
31341 Travaux en cours 700,00
7134 Variation des stocks de services en cours 700,00
2003
2003
6111 charges 1 460,00
5141 banque 1 460,00
31/12/2003
Travaux en cours 2 160,00
Variation des stocks de services en cours 2 160,00
b- Selon la mthode de lavancement :
Calculons dabord le degr davancement :
D2002 =
Le chiffre daffaire lavancement 2002 : 2950
D2003 =
Le chiffre daffaire lavancement 2003 : 2950
- Si lentreprise comptabilisait le contrat selon la mthode de lavancement depuis 2002 :
2002
6111 charges 700,00
5141 banque 700,00
31/12/2002
34272 Crances sur travaux non encore facturables 855,50
712 Ventes de biens et services produits 855,50
2003
2003
6111 charges 1 460,00
5141 banque 1 460,00
31/12/2003
34272 Crances sur travaux non encore facturables 2 655,00
712 Ventes de biens et services produits 2 655,00
- Si lentreprise comptabilisait le contrat selon la mthode de lachvement puis en 2003 selon la

mthode de lavancement:
2003
6111 charges 1 460,00
5141 banque 1 460,00
31/12/2003
712 Ventes de biens et services produits 2 655,00
31/12/2003
c- Selon la mthode des produits nets partiels :
D2002 =
Le produit net partiel 2002 :(2950 700 = 155.5
D2003 =
Le produit net partiel 2003 : (2950
- Si lentreprise comptabilisait le contrat selon la mthode des produits nets partiels depuis 2002 :
2002
6111 charges 700,00
5141 banque 700,00
31/12/2002
31/12/2002
2003
2003
2003
6111 charges 1 460,00
5141 banque 1 460,00
31/12/2003
31/12/2003
7134 Travaux en cours 2 160,00
31341 Variation des stocks de services en cours 2 160,00
- Si lentreprise comptabilisait le contrat selon la mthode de lachvement puis en 2003 selon la

mthode des produits nets partiels:
2003
2003
6111 charges 1 460,00
5141 banque 1 460,00
31/12/2003
31/12/2003
2- Impact de changement de la mthode sur le rsultat dexercices 2002 et 2003 :
Hypothse (1) : Mthode de lavancement
CA2002 : 2950 x 29% = 855.5, les charges de 2002, slvent 700, donc le rsultat de lentreprise au
titre de lexercice 2002 va augmenter de 855.5-700 = 155.5.
Le chiffre daffaire de 2003 va diminuer de 855.5.
Hypothse (2) : Mthode des produits nets partiels
Le Produit net partiel2002 : (2950 x 29%) 700 =155.5, donc le rsultat de 2002 va augmenter de 155.5
Donc le rsultat de 2002 va augmenter par 155.5.
Le produit net partiel2003 : (2950 x 90%) 2160 = 495, donc le rsultat de 2003 est le produit net partiel
diminu du rsultat de 2002 cest--dire 495-155.5 = 339.5.
Exercice N12 : Contrat long terme dficitaire
La socit Jetski, a accept de conclure avec la SRMDB un contrat dficitaire concernant lquipement
dune remonte mcanique secondaire dite Le Pas du Loup . Ce chantier sest droul du 1er mai N au 31
octobre N (rappel : date de clture de lexercice comptable le 30 septembre).
Cots prvisionnels Chantier Le pas du loup (en DH)
Elments Prvisions initiales Prvisions rvises au 30/09/N

Charges directes de productions 800 000 850 000
Charge indirectes de production 300 000 350 000
Frais administratifs 50 000 60 000
Total 1 150 000 1 260 000
Le prix de facturation a t fix 1 000 000 DH (HT) ; il est factur et encaiss par banque le 31/10/N ;
lensemble des travaux sont accepts par le cocontractant. Ce contrat est considr comme marginal.
Suivi du cot de revient rel du chantier Le Pas du loup (en DH)
Elments 30/09/N 31/10/N

Charges directes de productions 700 000 850 000
Charge indirectes de production 200 000 250 000
Frais administratifs 50 000 80 000
Total 950 000 1 180 000
Travail faire :
1- Reconstituer les enregistrements comptables ncessaires dans les livres de la socit Jetski (en
ngligeant lenregistrement des charges proprement dites) dans le cadre de la mthode
lachvement.
2- Procder au mme travail dans le cas o la socit Jetski opterait pour la mthode de lavancement
du chiffre daffaires et du rsultat.
3- Prsenter, dans chacune des ventualits, lincidence sur le rsultat comptable des exercices clos le
30/10/N et le 30/09/N+1.
Solution :
1- mthode de lachvement :
Le calcule de rsultat :
Chiffre daffaire 1 000 000 La perte probable

Cot de production prvisionnel pour lanne N
(850 000 + 250 000) 1 200 000
Marge sur cot de production - 200 000
Charges hors productions - 60 000
Rsultat net - 260 000
Par consquence il faut constituer une provision pour 260 000 DH rpartie de la faon suivante :
Degr davancement =
Donc :
200 000 x 75% = 150 000 (Provision pour dprciation des stocks)
260 000
260 000 -150 000 = 110 000 (Provision pour risque et charge)
30/09/N
Constation de SF
d
61961 D.E.P. pour dprciation des stocks 150 000,00
391 Provisions pour dprciation des stocks 150 000,00
d
4508 Autres provisions pour risques et charges 110 000,00
6195 D E Provisions pour risques et charges 110 000,00
31/10/N
5141 Banque 1 200 000,00
71241 Travaux 1 000 000,00
4455 Etat, TVA facture 200 000,00
La facturation du CA
30/09/N+1
d
391 Provisions pour dprciation des stocks 150 000,00
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 150 000,00
7196 Reprises/provisions de lactif circulant 110 000,00
2- Mthode de lavancement :
Chiffre daffaire lavancement
(1 000 000 x 75%) 750 000
Charges engages 950 000
Perte ralise -200 000
La provision sur charges hors productions restant supporter
(60 000 50 000) x 75% 7 500

Le rsultat aprs les critures prsidentes
(-200 000 -7 500) 207 500
La provision pour risques et charges
(260 000 207 500) 52 500
30/09/N
71241 Travaux 750 000,00
d
d
31/10/N
5141 Banque 1 200 000,00
71241 Travaux 250 000,00
4455 Etat, TVA facture 200 000,00
30/09/N+1
7195 Reprises sur provisions pour risques et charges 60 000,00
3- Lincidence comptable sur le rsultat comptable :

Mthode de lachvement :
CPC 30/09/N CPC 30/09/N+1

Charges Produits Charges Produits
Charges 950 000 Variation SK 900 000 Charges 230 000 Produits 1 000 000
Dotation 260 000 Reprises 260 000
Rsultat -310 000 Rsultat +130 000 VStock - 900 000
Total 900 000 Total 900 000 Total 360 000 Total 360 000
Mthode de lavancement :
CPC 30/09/N CPC 30/09/N+1

Charges Produits Charges Produits
charges 950 000 Pdt partiel 750 000 Charges 230 000 produits 250 000
Dotation 60 000 reprises 60 000
Rsultat -260 000 rsultat +80 000
Total 750 000 750 000 310 000 310 000
Exercice N13 : les emprunts obligataires

Le SA CREDICAL a mis le 02 novembre 2004 un emprunt de 50 000 000 DH reprsent par 10 000
obligations de 5 000 DH remboursables en dix ans au prix de 5 010 DH et mises 4 995 DH au taux
nominal 8.70% avec date de jouissance le 01 novembre 2004, les obligation sont souscrites le 08 novembre et
libres par versements au BMCI le 12 novembre, la socit rgle le 30 novembre les commissions et frais la
banque pour un montant de 62 000 DH (HT) et des frais de publicit pour un montant de 20 000 DH (HT) par
chque sur la B.M.C.I
La socit CREDICAL amortit lemprunt obligataire selon le systme de lamortissement constant. Les
frais dmission sont amortis en 5 ans et les primes de remboursement des obligations sont amorties au prorata
des intrts courus.
Travail faire :
1- Enregistrer les critures dmission de lemprunt obligataire ;

2- Prsenter le tableau damortissement de lemprunt ;
3- Pass les critures dinventaire au 31/12/2004 ;
4- Comptabiliser en 2005
- La premire chance de lemprunt ;
- Les travaux dinventaire de lexercice 2005
Solution : 1- les critures dmission
Emprunt = 50 000 000 dh

Nombre dobligation = 10 000 dh
Valeur nominale = 5 000
Valeur de remboursement = 5 010
Valeur dmission = 4 995
02/11/2004
1489 obligation placer 49 950 000,00
(4 995x10 000 = 49 950 000)
2130 prime de remboursement
(5 010-4 995) x 10 000 = 150 000 150 000,00
1410 emprunt obligataire 50 100 000,00
(5 010x10 000 = 50 100
000)
l'mission de
l'emprunt
08/11/2004
4489 obligataires 49 950 000,00
obligation
1489 placer 49 950 000,00
souscription
12/11/2004
5141 banque 49 950 000,00
4489 obligataire 49 950 000,00
libration
30/11/2004
Services
6147 bancaires 62 000,00
6144 Publicit, publications et relations publiques 20 000,00
34552 Etat - TVA rcuprable sur charges 10 200,00
(62 000x10%+20 000x20%) = 10 200
5141 banque 92 200,00
2- Le tableau damortissement :
Anne Valeur d'obligation Nombre d'obligation Intrt Amortissement Annuit

45 000
2005 50 000 000,00 10 000,00 4 350 000 5 000 000 9 350 000 000,00
40 000
2006 45 000 000,00 9 000,00 3 915 000 5 000 000 8 915 000 000,00
35 000
2007 40 000 000,00 8 000,00 3 480 000 5 000 000 8 480 000 000,00
30 000
2008 35 000 000,00 7 000,00 3 045 000 5 000 000 8 045 000 000,00
25 000
2009 30 000 000,00 6 000,00 2 610 000 5 000 000 7 610 000 000,00
20 000
2010 25 000 000,00 5 000,00 2 175 000 5 000 000 7 175 000 000,00
15 000
2011 20 000 000,00 4 000,00 1 740 000 5 000 000 6 740 000 000,00
10 000
2012 15 000 000,00 3 000,00 1 305 000 5 000 000 6 305 000 000,00
2013 10 000 000,00 2 000,00 870 000 5 000 000 5 870 000 5 000 000,00
2014 5 000 000,00 1 000,00 435 000 5 000 000 5 435 000 0,00
23 925 000
3- Les critures dinventaire au 31/12/2004
31/12/2004
2125 Frais d'mission des emprunts 82 000,00
(62 000 + 20 000)=82 000
7191 transfert de charge d'exploitation 82 000,00
d
6191 DEA limmobilisation en non valeur 16 400,00
(82 000 /5) = 16 400 le prorata n'est pris en compte
28125 Amortis des frais d'mission des emprunts 16 400,00
Amort de frais pub et service bancaire
d
6191 DEA limmobilisation en non valeur 4 545,45
(150 000 *(4 350 000/23 925 000))*2/12=4 545,45 prorata pris en compte
28125 Amortis des frais d'mission des emprunts 4 545,45
amort de prime de rembouresemet
d
6311 Intrts des emprunts et dettes 725 000,00
(4 350 000*2/12) = 725 000
4493 Intrts courus et non chus payer 725 000,00
rgularisation des intrts
01/01/2005
rgularisation des intrts
5- Comptabilisation en 2005 :
2005
6311 Intrts des emprunts et dettes 4 350 000,00
4485 obligation coupon payer 4 350 000,00
2005
4485 obligation coupon payer 4 350 000,00
5141 banque 4 350 000,00
01/12/2005
1410 Emprunts obligataires 5 010 000,00
50100000/10 = 5 010 000
obligation chu rembourser 5 010 000,00
01/12/2005
obligation chu rembourser 5 010 000,00
banque 5 010 000,00
dc-05
DEA limmobilisation en non valeur 16 400,00
(82 000 /5) = 16 400 le prorata n'est pris en compte
Amortis des frais d'mission des emprunts 16 400,00
Amort de frais pub et service bancaire
31/12/2005
DEA limmobilisation en non valeur (8 mois de 2004 et 2 mois de 2005)] 26 818,18
[150 000x10/12x(4 350/23 925)]+[150 000x2/12x(3 915/23 925)] =
Amortis des frais d'mission des emprunts 26 818,80
amort de prime de rembouresemet
31/12/2005
Exercice N14 : les emprunts obligataires Annuit constant
La socit LOGFIN a lanc le premier juillet 2002 un emprunt obligataire sous forme de 20 000
obligations de 5 000 DH mises 4 980 DH et remboursables 5 050 DH
Les modalits de cet emprunt sont les suivants :
- Taux dintrt : 7.07% : dure 8 ans ; date de jouissance 1er juillet 2002 ;
- Remboursement par annuit constante (le nombre des obligations amorties est arrondir la
dizaine la plus proche) le premier remboursement aura lieu le 1er juillet 2003 ;
- La prime de remboursement des obligations sont amortissable au prorata de la dure de
lemprunt.
- Les frais dmission : 224 000 DH prlevs par la banque populaire sur les souscriptions rpartir
sur 4 ans.
Travail faire :
1- Dresser le tableau damortissement de lemprunt ;

2- Passer au journal de la socit les critures de lexercice 2002 (criture relatif lmission et
linventaire effectu le 31 dcembre) ;
3- Prsenter lextrait de bilan 2002 pour les oprations relatif lemprunt ;
4- Passer les critures de lexercice 2003 relatives au paiement des coupons et au remboursement des
obligations.
Solution :
1- Le tableau damortissement de lemprunt ;
Amortissemen
Anne Capital rembourser Nombre d'obl rembourser Intrt Annuit t
16
2003 100 000 000,00 1 920 7 070 000,00 792 233,28 9 722 233,28
16
2004 90 277 766,72 2 060 6 382 638,11 792 233,28 10 409 594,89
16
2005 79 868 171,83 2 210 5 646 679,75 792 233,28 11 145 553,25
16
2006 68 722 618,58 2 360 4 858 689,13 792 233,28 11 933 543,87
16
2007 56 789 074,71 2 530 4 014 987,58 792 233,28 12 777 245,42
16
2008 44 011 829,29 2 710 3 111 636,33 792 233,28 13 680 596,67
16
2009 30 331 232,62 2 900 2 144 418,15 792 233,28 14 647 814,85
16
2010 15 683 417,77 3 110 1 108 817,64 792 233,28 15 683 415,36
34 337
19 800 866,69
Exercice N 15 : Initiation aux techniques de consolidation

La socit HOLDING M a pris une participation de 40% dans la socit F, au moment de sa cration. Il
est demand dtablir le bilan et comte de rsultat consolid du groupe M dans les hypothses
suivantes
Avec sa participation de 40%, M contrle de faon exclusive F car aucun autre actionnaire
ne dtient une fraction suprieure du capital et des droits de vote (situation de consolidation
par lintgration globale)
M contrle F conjointement avec un autre associ X, le pacte dactionnaire de la socit F

prvoyant un droit de vote de chacun des actionnaires sur toutes les dcisions stratgiques
de F (situation de consolidation par lintgration proportionnelle
M exerce seulement une influence notable sur F car cest lautre actionnaire de F qui la
contrle de faon exclusive. Nanmoins, avec plusieurs reprsentants au conseil
dadministration de F, M est en mesure dinfluencer sa politique financire et oprationnelle
(situation de consolidation par mise en quivalence)
40%
%
F
ANNEXE :
Bilan de la socit M
Actif Passif
Immobilisation non financire 1 000 000 capital 200 000
titres de participation 100 000 rserves 500 000
actif circulant 400 000 rsultat 300 000
Capitaux propres 1 000 000
dettes 500 000
1 500 000 1 500 000
Bilan de la socit F
Actif Passif
Immobilisation non financire 300 000 capital 150 000
actif circulant 200 000 rserves 150 000
rsultat 100 000
Capitaux propres 400 000
dettes 100 000
total 500 000 total 500 000
CPC de la socit M
Charge Produits
charge 1 000 000 Produits 1 300 000
rsultat 300 000
total 1 300 000 total 1 300 000
CPC de la socit F
Charge Produits
charge 400 000 Produits 500 000
rsultat 100 000
total 500 000 total 500 000
Solution :
Mthode de lintgration globale :
Cette mthode consiste intgrer dans les comptes de lentit consolidante les lments des
comptes des filiales consolids aprs les retraitements ventuels.
Ensuite, repartir les capitaux propres entre les intrts de la socit consolidante et les intrts
des autres actionnaires ou associs dits intrts minoritaire .
En fin, liminer les oprations et comptes entre la socit intgre globalement et les autres
socits.
Dune autre manire, au niveau du bilan, les capitaux propres de la filiale font lobjet dun
partage :
La part correspondantes aux droit de la socit mre, intrts majoritaire , se substitue

la valeur comptable des titres de participation, cette substitution fait apparaitre une
diffrence, positive ou ngative, qui est porte en majoration ou minoration, des capitaux
propres des comptes consolids.
La part correspondante aux droits de autres actionnaire de la filiale est inscrite au passif du
bilan consolid dans la rubrique intrts minoritaire .
Rsultat consolid = 100 000 x 40% = 40 000
400 000 x 40% = 160 000 (les titres) 100 000 = 60 000
Rserves consolids = 60 000 40 000 =20 000
Bilan consolid de M
Actif Passif
Immobilisation non financire 1 300 000 Capital 200 000
(1 000 000 + 300 000)
(500 000 + 20 000)
Actif circulant 600 000 Rsultat 340 000
(400 000 + 200 000) (300 000 + 40 000)
Intrt minoritaire 240 000
(400 000 x 60%)
Dettes 600 000
(500 000 + 100 000)
Total 1 900 000 Total 1 900 000
Compte de rsultat consolid
Charge Produits
Charge 1 400 000 Produits 1 800 000
(1 000 000 + 400 000) (1 300 000 + 500 000)
Rsultat 400 000
(300 000 + 100 000)
Ou
Intrts minoritaire 60 000
Rsulta du groupe 340 000
total 1 800 000 Total 1 800 000
Mthode de lintgration proportionnelle:
Une filiale est intgre proportionnellement lorsquelle est sous le contrle conjoint de la socit
consolidante et dune autre socit.
La mthode consiste cumuler les comptes des entits contrles conjointement en proportion
des % dintrt du groupe dans chacune dentre elles.
Mais dans cette mthode, seule la fraction de chaque compte qui revient au groupe est
cumule. Il ny a donc pas lieu de dgager intrt minoritaires , comme pour lintgration
globale.
Dune autre manire, la technique de consolidation par lintgration proportionnelle consiste :
Intgrer dans les comptes de la socit mre une quote-part des actifs et passif de la
filiale, y compris pour les capitaux propres ;
Eliminer les titres de participation de la filiale figurant au bilan de la socit mre .

Comme pour lintgration globale, lintgration proportionnelle conduit procder une
sommation, mais on applique tous les postes du bilan, du compte de rsultat des entits
intgrer, le pourcentage de lintrt du groupe avant de les cumuler.
Il sagit dabord, de calculer la quote-part des capitaux de F revenant M
400 000 x 40% = 160 000 (les titres) 100 000 = 60 000 Rsultat consolid = 100 000 x 40% = 40 000
Bilan consolid de M
Actif Passif
(1 000 000 + 300 000 x 40%)
(500 000 + 20 000)
(400 000 + 200 000 x 40%) (300 000 + 40 000)
Dettes 540 000
(500 000 + 100 000 x 40%)
Total 1 600 000 Total 1 600 000
Charge Produits
(1 000 000 + 400 000 x 40%) (1 300 000 + 500 000 x 40%)
Rsulta du groupe 340 000
total 1 500 000 Total 1 500 000
Mthode de la mise en quivalence : Rsultat consolid = 100 000 x 40% = 40 000
400 000 x 40% = 160 000 (les titres) 100 000 = 60 000
Bilan consolid de M
Actif Passif
(1 000 000 + 0)
(100 000 + 60 000) (500 000 + 20 000)
(400 000 + 0) (300 000 + 40 000)
Dettes 500 000
(500 000 + 0)
Total 1 560 000 Total 1 560 000

Charge Produits
(1 000 000 + 0) (1 300 000 + 0)
Rsulta du groupe 340 000 Quote-part du rsultat mise en 40 000
quivalence
total 1 340 000 Total 1 340 000
Exercice N16 :
Cas 1 : le 1er Avril de lanne 1997, loffice achte un matriel lectrique pour un montant de 200 000
DH, cette immobilisation est amortissable en linaire sur une dure de 5 ans, une subvention de
200 000 DH est obtenu par loffice ce mme jour
Cas 2 : le 1er juillet 1996, lORMVA obtient une subvention de 150 000 DH la condition de satisfaire au
1er juillet 1998 certaines conditions techniques. Le bien subventionn acquis par loffice ds le 1er juillet
1996 est amortit en linaire sur 5 ans. Les conditions sont effectivement respectes le 1er juillet 1998,
date de versement de la subvention. Aucun enregistrement nest effectuer en 1996 en ce qui concerne
la subvention.
Cas 3 : le 1er octobre 1997, loffice achte un matriel de 900 000 DH, il bnficie pour cette acquisition
dune subvention de 300 000 DH, qui reprsente donc un tiers de linvestissement total, le matriel est
amortissable sur 5ans en dgressif.
Cas 4 : reprenons le cas 1 en supposant une cession intervenue le 1er avril 1999 pour 150 000 DH
Solution :
Cas 1 :
A la date dacquisition, le 1er avril 1997.
01/04/1997
2332 matriel et outillage 200 000,00
4481 dette/sur acquisition d'immo 200 000,00
Lobtention de la subvention.
01/04/1997
51431 trsorerie rgionale 200 000,00
1311 Subvention d'investissement 200 000,00
A la clture de lexercice 1996, le 30/06/1997
01/04/1997
61933 DEA des insallation 10 000,00
(200 000 x 3/12 x 1/5 = 10 000
28332 Amort du matriel 10 000,00
1319 sub d'investissement 10 000,00

amort du mat et
7577 out 10 000,00
Cas 2 :
01/07/1998
1311 subventions d'investissement 150 000,00
30/06/1998
61933 DEA des installation 30 000,00
28332 amort du mat et out 30 000,00
d
1319 sub d'inves inscrites au cpc 60 000,00
(150 000 x 2 x 1/5 = 60 000)
7577 reprises sur sub d'inves d'exer 60 000,00
Cas 3 :
Anne DEA 1ER solution1 2me solution2

1997 270 000 270 000 /3 = 90 000 270 000
1998 252 000 84 000 30 000
1999 151 000 50 400 0
2000 113 400 37 800 0
2001 113 400 37 800 0
total 900 000 300 000 300 000
1
Puisque 900 000/300 000 = 3 donc on doit diviser les DEA par 3 pour obtenir les reprises de
subvention
2
on prend les reprises gales les dotations jusqu ce que soit termines
Cas 4 :
01/04/1999
61933 DEA des installation 30 000,00
28332 amort du mat et out 30 000,00
30/06/1998
61933 sub d'inves inscrites au cpc 30 000,00
28332 reprises sur sub d'inves d'exer 30 000,00
d
6513 VNA des immo corporelles 80 000,00
28332 amort du mat et outillage 120 000,00
2332 mater et outillage 200 000,00
d
7577 produit de cession des imm cor 80 000,00
Sub d'invest inscrite au

1319 CPC 80 000,00
Reprise sur Sub d'invest de
7577 l'ex 80 000,00

Techniques Comptables Approfondies

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Universit Ibn Zohr

Ecole Nationale de Commerce et de Gestion

Synthse de cours et cas corrigs

1. Mthode de Lachvement : ..................................................................................................................15

NB : Les frais non compris dans le cot dacquisition :

1.1 Acquisition dimmobilisations corporelles :

Marchandises 530 000 DH

Enregistrer les oprations dans les livres dentreprise ABC.

Camion 950 000 DH

Enregistrer cette facture au journal chez lentreprise MIFTAH

Exercice dapplication N3:

La socit GM a reu le 31/05/2009 la facture de son fournisseur de matriel informatique relative

2. Les biens produits par lentreprise

2.1. Le cot de production des immobilisations est form de la somme :

2.2. La comptabilisation de production dimmobilisation :

Entreprise ALFARH omis denregistrer les lments suivants sur lexercice N :

Passer les critures de rectification.

2.3. Cas particulier dimmobilisations incorporelles (en recherche et dveloppement)

2.4. Lacquisition et la production de logiciel informatique :

Logiciels acquis par lentreprise :

Logiciels cres produite par lentreprise :

A lachvement du logiciel, on dbite le compte 2220 brevets, marque, droits et valeurs

Dtermination du cot de production du logiciel

- Etude pralable et analyse fonctionnelle : 6 000

- programmation et tests 20 000

NB : toutes ces dpenses ont t enregistres en charges

Puisque les charges sont dj enregistres on a :

3. Les acquis titre gratuit en les estimant leur valeur vnale :

Passer les critures au journal :

4. Immobilisation acquis par crdit-bail

Loyer mensuel de 12 000 DH HT payable la fin de chaque mois.

Montant de loption est de 80 000 DH

2- Principes denregistrement des subventions :

L'enregistrement Pour les subventions d'exploitation : on dbite 34512-etat, subvention..En crditant le

Le compte 131 -subventions d'investissement, est destin la fois faire apparatre au

la quote-part des subventions d'investissement vire au rsultat de l'exercice

1.1. Lamortissement linaire.

Lamortissement linaire permet de repartir la valeur dorigine de limmobilisation sur sa dure

1.2. Lamortissement dgressif :

Lamortissement dgressif est entr en application le 01/01/94, il consiste rcuprer la valeur

La dotation constante est inscrite au dbit du compte 619* DEA immobilisation

b) Lorsque la dotation constate devient infrieure la dotation constante, lentreprise enregistre le

Dure damortissement coefficient

1) Prsenter le plan damortissement de cette immobilisation

Anne Base Taux Taux dgressif Annuit VNC

Le mode de comptabilisation est comme suite :

2me mthode : la mthode du bnfice lavancement des travaux :

Le mode de comptabilisation est comme suite :

3me mthode : de lavancement des travaux :

Le mode de comptabilisation est comme suite :

La situation des cots rels et prvisionnels est la suivante :

1ere mthode : la mthode de Lachvement :

On doit dabord pourcentage davancement au bnfice prvu terminaison

pourcentage davancement bnfice partiel

Pourcentage de l'avancement 0,57

Socit mre : est une entit qui a une ou plusieurs filiales.

Pourcentage de contrle : correspond au pourcentage des droits de vote dtenu, directement ou

Il est retenu pour dterminer :

Les mthodes de consolidation applicables

Calculer le pourcentage de contrle et dintrt de ma socit A dans la filiale B2

Lorganigramme est comme suivant : AA

A sur B2 Pourcentage de contrle Pourcentage dintrt B1

Calculer les pourcentages de contrle et dintrt de la socit A dans la filiale B2