Certificat Professionnel Comptable et financier

C.P.C.F

CONTROLE FISCAL AU MAROC :

CONSTATS, CRITIQUES
& SUGGESTIONS

Travail Ralis Par :

Mr Brahim JBARA
Encadr Par :

Mr Issam MAGUIRI : Expert Comptable

D.P.L.E
Professeur LISCAE

ANNEE UNIVERSITAIRE 2012/2013

 REMERCIEMENTS

Mes remerciements les plus sincres sont adresss :

A Mr ISSAM EL MAGUIRI pour son aide prcieuse, son orientation,

sa disponibilit dencadrement, ses corrections et ses conseils.

A Mr KHOUMRI Jamal qui ma fait lhonneur de faire partie des membres du

Jury ;

A tous les intervenants de lISCAE et de lOrdre des Experts Comptables (OEC)

de ce cycle dtudes ;

A tous ceux qui ont contribu de loin ou de prs la ralisation de ce Mmoire

Professionnel.

2
 ABREVIATIONS
BRR : BRIGADE DE RECHERCHES & RECOUPEMENTS

CA : CHIFFRE DAFFAIRES

CGI : CODE GENERAL DES IMPOTS

CGNC :CODE GENERAL DE LA NORMALISATION COMPTABLE

CLT : COMMISSION LOCAL DE TAXTATION

CNRF : COMMISSION NATIONALE DE RECOURS FISCAL

DG : DIRECTION GENERALE

DF : DIRECTION FINANCIERE

DGI : DIRECTION GENERALE DES IMPOTS

D D : DEPOT DE DECLARATION

E M : ERREUR MATERIELLE

IR : IMPOT SUR LE REVENU

IS : IMPOT SUR LES SOCIETES

LF : LOI DE FINNACE

NTIC : NOUVELLE TECHNOLOGIE DINFORMATION ET DE

COMMUNICATION

U.E : UNION EUROPEENNE

TVA : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

VA : VALEUR AJOUTEE

3
 SOMMAIRE :

REMERCIEMENTS.....1
ABREVIATIONS .................................................................................................................................2
SOMMAIRE....3
INTRODUCTION GENERALE 7

1re Partie : CONTEXTE ET PRESENTATION DU CONTROLE

FISCAL.9

Chapitre I :Organisation de la vrification .10

Section I : Quest ce qu un contrle Fiscal ? .10

1- Types de contrle dassiette ....10

a) Contrle Formel (E.M)
b)- Contrle sur Pices (D D)
2- Vrification de Comptabilit (sige Social).11
3- Droit de Constatation...12

Section II : Moyens de Contrle : .13

1- Attribution de ladministration Centrale .13

a)- Division de suivi des dossiers de Vrification de Brigades rgionales
b)- Division de la brigade nationale de vrification
2- Organisation des services extrieurs.......14
3- Procdures de slection de dossiers.15

Section III : Constats, Critiques et Suggestions....17

1- Programmation non cible des socits vrifier..17

2- Absence de base de donnes et inexactitude des recoupements
Demands ..............................................................................................................18
3- Recours limit des vrificateurs aux tudes monographiques
Sectorielles...21
4- Non Gnralisation du contrle Fiscal et Limite de Sa Pertinence................23

4
Chapitre II : Droulement du Contrle Fiscal ..24
Section I : Prparation du Contrle Fiscal ..25

1- Prparation du dossier....25
2- Recherches et investigations..26
3- Lavis de vrification ou de passage .27
4- Lieu de vrification .......................28
5- Dlai de vrification de comptabilit....................29

Section II : Vrification de la Comptabilit ..30

1- Prise de contact.30
2- Investigations.31
3- Technique de contrle.35
4- Contrle arithmtique36
5- Le pointage37
6- Contrle quantitatif37
7- Contrle matire38
8- Contrle de dductions en matire de T.V.A39
9- Contrle des encaissements raliss..39

Section III : IRREGULARITES :...40

1- Irrgularits graves40
2- Rejet de comptabilit.41.
3- Rectification des dclarations sans rejet de comptabilit..43
4- Consquence de la Vrification.43

Section IV : Constats critiques et Suggestions..45

1- Insuffisance de leffectif des vrificateurs.........................45

2- Absence doutils techniques performants au service dun rel
audit fiscal externe46
3- Logistique rudimentaire de travail des vrificateurs....49
4- Faiblesse de La motivation Matrielle des Vrificateurs..50
5- Profil de vrificateur mal dfini.51
6 - Dfaut de communication et de mthodologie du suivi des vrifications
(absence de rfrentiel) .54
7 - Absence dimplication et daccompagnement des vrificateurs ..55

5
2 me PARTIE : PREROGATIVES DE LADMINISTRATION &
GARANTIES DU CONTRIBUABLE..57

Chapitre I : Procdures de redressements ..58

Section I : Procdure normale de redressement : Rectification des bases dimposition .58

1- Premire lettre de notification ..58

2- Deuxime lettre de notification de redressement...61
3- Procdure de redressements acclrs...62
4- Domaine dapplication de la procdure acclre.64
5- Phase de la procdure acclre.................64

Section II : Procdure de taxation doffice .65

1- Taxation doffice pour dfaut de dclaration, dclaration incomplte

et dfaut de versement des retenu a la source ..66
a)- Dfaut de dclaration
b)- Dclaration incomplte
c)- Dfaut de versement des retenues la source sur salaires
2- Droulement de la procdure de taxation doffice 67

Section III : Constats critiques et Suggestions 68

1- Efficacit du contrle biaise par le recours la fraude et lvasion

fiscale favoris par lconomie informelle ...68
2- Marchandage entre ladministration et le contribuable pour dfinir
un accord lamiable ..68
3- Culture fortement marque par un manque de civisme de toutes les parties..70

6
Chapitre II : Garanties & Commissions71
Section I : Garanties du Contribuable Vrifi 71

1- Anciennes Garanties ......................71

2- Charte du contribuable : L F : 201172

Section II : Les commissions locales et nationales de taxation

(C.L.T + C.N.R.F)...74

1- Comptences des C.L.T.74

2- Composition de la C.L.T76
3- Fonctionnement de la C.L.T..76
4- Comptence de la C.N.R.F81
5- Composition de C.N.R.F...82
6- Fonctionnement de la C.N.R.F..83
7- Composition et Fonctionnement sous commissions..83
8- Recours judiciaire..85

Section III : Constats , critiques et Suggestions ...86

1- Procdures de recours marques par la lenteur et lincertitude........................86

2- Instances de recours sont elles assez comptentes pour statuer en
matire fiscale.87

Conclusion...89

Bibliographie...89
Annexe n1 : Organigramme de la Direction du Contrle Fiscal-DGI

7
 INTRODUCTION

Afin de valider les rsultats dclaratifs o la plupart des impts sont tablis daprs les

indications figurant dans les dclarations souscrites par les socits ou les entreprises

individuelles ; la vracit des dclarations est mise en doute et peut tre sense Prsums

inexactes ! dans toutes les sphres sy rattachant ce domaine (service des impts :

culture Fiscale au Maroc)

il y a lieu donc la possibilit ladministration fiscale de vrifier la vracit de ces

dclarations souscrites.

Ce contrle a pour Objectif :

Eviter la minoration des rentres fiscales ;

Rtablir lgalit fiscale ;

Vrifier la bonne application des textes fiscaux par les particuliers et les

entreprises ;

Rectifier les erreurs dans les dclarations ;

Dissuader ceux qui seraient tents de se soustraire leurs obligations ;

Rprimer les comportements fraudeurs .

8
Cependant plusieurs droits et obligations sont attribus aux contribuables, mais qui

restent encore voluer dans le sens dun quilibre entre ladministration et ce

dernier.

La lutte contre la fraude est lapplication correcte de la loi (C.G.I) car les obligations

fiscales sont souvent mal interprtes.

Le sujet traitera mthodiquement selon deux grandes parties :

- Contexte et reprsentation du Contrle fiscale

- Les prorogatives de ladministration & Garanties du contribuable

vrifi.

Dlimitations du sujet :

-A la fin de chaque chapitre de ces deux grandes parties prcites une autre

SECTION traitera les Constats, Critiques, et les suggestions soulevs par le

candidat avec toute HUMILITE

Intrt du sujet :

Cest dans ce contexte quon va voir travers ce thme les diffrentes dmarches et les

procdures que doit connatre tout professionnel de la matire lors du contrle fiscal,

Il est indispensable a chaque Manager qui a attrait ou un penchant cette profession dtre

au courant de ces procdures fiscales qui sont dune importance capitale.

Cependant, il y a lieu de discerner les avantages et les prrogatives octroys par le

lgislateur ladministration au dtriment du contribuable vrifi.

9
 PREMIERE PARTIE :
CONTEXTE ET PRESENTATION DU
CONTROLE FISCAL

10
 CHAPITRE I :
ORGANISATION DE LA VERIFICATION

Section I : Quest ce quun contrle Fiscal ?

1- Types de Contrle.

Le contrle des dclarations sexerce sous deux formes diffrentes mais

complmentaires (bureau et sur place) selon lobjectif recherch.

Ladministration fiscale dispose galement dun droit de constatation (LF 2006)

en vertu duquel elle peut demander aux contribuables :

-De se faire prsenter les factures, les livres comptables, les registres et les

documents professionnels se rapportant des oprations ayant donn ou devant donner

lieu facturation et procder la constatation matrielle des lments physiques de

lexploitation pour rechercher les manquements aux obligations prvues par la lgislation

et la rglementation en vigueur (art.210 : Code Gnral des Impts)1.

Plusieurs types de contrle peuvent tre effectus par ladministration fiscale dont

les principaux sont les suivants2 :

1
Art 210 Code Gnral des Impt
2
Procdures Fiscales Ed Legis 2011

11
 a)- Contrle formel:

Ce contrle nimplique aucune recherche et aucune modification des lments dclars ; il

sexerce partir du bureau.

Il est systmatique et exhaustif, il regroupe lensemble des oprations ayant trait la

rectification des erreurs matrielles

Il peut faire lobjet dune taxation doffice question de droit mais suite une procdure

(2 me : partie Chapitre I Section I)

b)- Contrle Sur Pices:

Il a pour objet de sassurer que les contribuables ont bien dpos leurs dclarations.

Il permet ladministration :

- didentifier le nombre des retardataires ;

- et de procder leur mise en recouvrement.

Il est exerc par linspecteur des impts charg du secteur dans lequel se trouve le sige

social ou le principal tablissement du contribuable.

Ladministration a le droit de procder une taxation doffice sur la base des lments

dont elle dispose, dans le cas o le contribuable ne dpose pas ou ne complte pas sa

dclaration dans les dlais.

2- Vrification de Comptabilit :

La vrification de comptabilit se dfinit comme lensemble des oprations qui ont pour

objet dexaminer sur place la comptabilit dune entreprise et de la confronter aux normes

12
du CGNC et du Code Gnral des Impts (C.G.I).de lexactitude des dclarations

souscrites.

Elle constitue un moyen dont dispose ladministration pour veiller au respect de la

lgislation en vigueur et de voir si la situation relle du contribuable est bien cohrente

avec les revenus quil dclare.

Elle porte sur toutes les dclarations souscrites concernant tous les impts dans la limite du

dlai de prescription (4 ans en gnral : Prescription Quadriennale).

3- Droit de Constatation 3:

Par exception de ce qui vient dtre dit, le vrificateur ou linspecteur dassiette peut

intervenir limproviste dans lentreprise, cest ce que lon appelle le droit de

constatation (art.210 du C.G.I).

Ce contrle inopin sexerce immdiatement aprs remise dun avis de constatation par

les agents asserments de ladministration fiscale qui sont commissionns pour procder

ce genre de constat.

Remarque :

Signalons que cette procdure toute rcente est prvue par la loi de finance 2006 mais qui

reste presque inapplicable ce jour (par manque deffectif).

3
Code Gnral des Impt(CGI)
13
 Section II : Moyens de Contrle :

La vrification de comptabilit est organise deux niveaux : central et rgional.

Le service central a pour mission : la programmation et lorientation des

vrifications

- le suivi des travaux effectus par les vrificateurs nationaux.

- Les services rgionaux des vrifications soccupent de lexcution de lopration

du contrle sur place.

- Les services dassiette soccupent des contrles des socits en cession ou

cessation dactivit dont le chiffre daffaires est infrieur ou gal 3.000.000 dh .

1- Attribution de lAdministration Centrale :

Les oprations de contrle sont coiffes au niveau central par une direction dite des

vrifications fiscales constitue de trois divisions :

a)- Division des Suivi des dossiers de vrifications des brigades

regionales :

Cette division de penche sur ltude des rapports de vrification, des notifications

adresses aux contribuables des chefs de redressements notifis. Le but est de procder au

suivi des travaux des inspecteurs vrificateurs et de contrler les mthodes et les

dmarches utilises.

14
La mission de cette division est importante dans la mesure o il permet ladministration

centrale de centraliser toutes les vrifications opres et constituer une base de donns

statistiques et techniques.

b)- Division de la Brigade nationale de vrification :

Cette division a pour attribution de procder la vrification des entreprises industrielles et

commerciales de grande dimension.

Elle est constitue de trois services qui soccupent de la vrification des dossiers

lchelle nationale. Ces services sont constitus de brigades.

Laffectation des dossiers ces brigades se fait selon limportance du chiffre daffaires

ralis.

Une tentative de restriction des brigades nationales sest faite ces dernires annes par le

biais de la cration des brigades des grandes entreprises au niveau de certaines directions

rgionales (Casablanca). Lobjectif escompt est de parvenir toucher le plus grand

nombre possible des grandes entreprises dans la limite du dlai de prescription.

2- Organisation des services extrieurs :

Le service comprend des brigades polyvalentes de vrifications dont le nombre varie selon

limportance de la rgion. En principe chaque brigade est forme de six vrificateurs et

gre par un chef de brigade ayant la mission dencadrer les inspecteurs et de participer

la formation des nouveaux agents et les personnes nouvellement mutes au service des

vrifications.

15
 3- Procdures de slection de dossiers :

Il existe deux procds de slection des dossiers de vrification :

- Le programme annuel de vrification

- La vrification hors programme.

- Le programme annuel de vrification

Il est certain que les contribuables ne peuvent pas tous tre vrifi dans le dlai de la

prescription (droit de reprise), cest pourquoi il est indispensable de slectionner les

dossiers vrifier qui montrent le plus dindicateurs domissions ou de fraude autrement

dit ladministration fiscale soutille dun programme bas sur les critres suivants :

1) lutilisation des ratios de rentabilit et de structure qui permettent

ladministration de se rapprocher le plus de la ralit de lentreprise par leur confrontation

aux moyennes calcules par secteur dActivit.

2) lexploitation des recoupements en possession des services des impts

lorsque ceux-ci indiquent lexistence dune dissimulation de factures dachat ou de

vente.

Les moyens informatiques seront dune grande utilit dans cette opration et

constitueront un moyen indniable pour viter larbitraire puisque toutes les dclarations

des Contribuables seront bien saisies savoir :

- Achats

- Ventes

- Stocks.

16
Dune manire gnrale, les entreprises vrifier sont slectionnes partir les lments

suivants :

Rsultats dficitaires continus ;

Entreprises nayant fait jamais lobjet de vrification ;

Crdits de TVA continus ;

Baisse continue du chiffre daffaires ou du rsultat ;

Inadquation entre le chiffre daffaires dclar limpt sur les socits ou limpt

sur le revenu et les encaissements dclars en matire de taxe sur la valeur ajoute ;

Marge commerciale ngative (Marge Brute) et mme Nette

Vrification hors programme

Le contrle peut concerner galement les dossiers hors programme qui feront lobjet dun

traitement analogue ceux contenus dans le programme annuel.

Les dossiers hors programme sont proposs la suite dun vnement nouveau de nature

soit entraner la cessation dactivit, ou une fusion.

Ainsi sont obligatoirement soumis vrification, les dossiers des contribuables ayant cess

leur activit, dcs, faillite, liquidation judiciaire ou dpart du Maroc, afin dpargner les

deniers de ltat.

Les contribuables ayant ralis une transformation de leur unit ou la fusion avec dautres

socits sont soumis au contrle du fait quune telle entreprise entrane la disparition de

lunit absorbe qui sanalyse sur le plan fiscal comme une liquidation au profit de

lentreprise absorbante (quelquefois il y a des drogations) qui encouragent la

transformation dentreprises individuelles en socit (L.F 2008 ;2009 & 2010).

17
Dautres dossiers pourront faire lobjet de vrification hors programme, cest le cas

de dnonciation formules lencontre de contribuables ou lorsque ladministration

possde des recoupements.

Section III : Constats, Critiques et Suggestions :

La programmation des dossiers des contribuables contrler est une mission qui ne peut

tre ni spontane ni livre au hasard. Au contraire, cest une mission confie un service

charg dtudier les propositions des vrifications reues et dlaborer le programme

annuel des vrifications.

1- La Programmation non cible des socits vrifier

Malgr des avances, les garanties confres par la loi restent limites, encore

plus en pratique. Les experts suggrent un rquilibrage entre les droits et obligations du

contribuable et le pouvoir de contrle de ladministration. tat de droit fiscal reste

largement perfectible (qui reste perfectionner). Si ladministration doit lgitimement

lutter contre la fraude et lvasion fiscale, il faudrait rajuster les dysfonctionnements lis

ce contrle.

Par exemple, la garantie qui permet au contribuable dtre labri dune

vrification inopine est, aujourdhui, carte par linstauration dun droit de

constatation .

Celui-ci concerne lensemble des impts alors quil est strictement limit la TVA dans

les pays de lunion europenne.

18
De plus, aucune priodicit nest fixe par la loi pour lexercice du droit de constatation.

Ce qui sous-entend que le contribuable peut faire lobjet de ce droit la discrtion de

ladministration fiscale, autant de fois quelle le souhaite.

Par ailleurs, les critres de programmation des contrles font lobjet de critiques de

la part des entreprises qui ont le sentiment que le fisc soriente vers les entreprises

les plus structures.

Remarque :

Lors dune runion avec la chambre de commerce Le Directeur Gnral des impts

assume pour ce point de vue lApproche adopte au Maroc est de concentrer les

vrifications des comptabilits sur un nombre limit des socits au regard de lenjeu

quelles reprsentent pour le Trsor , justifi Mr Noureddine Bensouda (Ex Direction

des Impts). ! 4

-Une entreprise peut faire lobjet de plusieurs contrles, concernant les mmes

impts et exercices.

Pire encore, une procdure de vrification, mme frappe de nullit, peut tre

reprise par ladministration, dans les dlais de prescription, sans dpasser,

cependant, les montants notifis.

Mme une taxation doffice ne permet pas de clturer dfinitivement ce

contrle, puisque lentreprise peut faire lobjet dune procdure

contradictoire, si des lments nouveaux apparaissent.

4
Runion de DGI avec la chambre de commerce du Maroc (2009)

19
 Au-del dune dlimitation formelle des travaux de programmation ainsi que dune

dtermination des critres de programmation ci-dessus, cette mission reste opaque selon

certains vrificateurs.

Ces derniers disposent dune faible marge de manuvre pour proposer des contrles

suite leur confrontation sur le terrain un besoin trs prononc de provoquer dautres

contrles qui ont un impact direct sur lefficacit de leur intervention initiale.

Dautre part, chaque anne les services dassiette sont invits fournir des fiches de

proposition de vrification. A cet gard, le service de programmation demeure assez

discret sur ce sujet .

Si la confrontation entre le nombre de fiches produites et le nombre de contrles raliss

permet de dterminer le taux de slectivit de la DGI, elle ne permet pas, par contre, de

connatre les vrais critres adopts pour enclencher une vrification ni mme de mesurer

lefficacit du processus de slection en question.

Dailleurs, parfois, on assiste une programmation de contribuables qui ne

prsentent pas de risque fiscal significatif par rapport aux autres contribuables dont

lenjeu fiscal est de taille, qui taient proposs au dpart la vrification mais qui ne sont

pas retenus dans le programme dfinitif ni de lexercice de la proposition ni dans celui qui

suit :

Donc on peut sinterroger sur les mthodes employes par ladministration fiscale pour

proposer une vrification ou mieux encore une vrification cible dont le risque fiscal est

bien tudi. ?

20
 2- Absence de base de donnes et inexactitude des recoupements demands :

La disposition de recoupements pertinents travers des enqutes fiscales trs efficaces

constitue un lment capital dans le processus de la vrification fiscale.

Cest pour cela que la DGI a charg un service part entire de cette mission :

Cest le service des recoupements et enqutes fiscales. En effet, ce service est

charg de la constitution d'une base de donnes qui gre les casiers fiscaux des

contribuables, partir des informations recueillis du circuit interne de l'administration ou

auprs des tiers.

Il est remarquer que cette description de la tche au service des recoupements et enqutes

fiscales reste trs thorique car en ralit, les inspecteurs qui font partie de ce service se

contentent de recueillir des informations fiscales partir du circuit interne de

l'administration. Leur intervention manque de pertinence et surtout dinitiative. La base de

donnes quils sont censs constituer nest gure exploite comme il se doit, faute de

motivation et dingniosit des quipes qui composent ce service. Il est signaler ce

sujet que laffectation ce service est perue pour la plupart comme une sanction

tellement que les conditions de travail dans ce service sont dprimantes. Ce qui

favorise le climat de dmotivation qui y rgne et qui porte une grande atteinte leur

rendement.

Les vrificateurs pour leur part, reprochent souvent aux inspecteurs du service des

recoupements et enqutes fiscales, linefficacit de leur collaboration. Ils doutent mme de

lexistence dune vraie base de donnes centralisant les renseignements fiscaux ncessaires

leur mission de vrification. !

21
Leur doute nest pas sans tre fond, il est justifi par des rponses vasives a leur

demande de la part des brigades de recoupements qui, des fois, ne parviennent au

vrificateur que vers la fin de la vrification. Ce qui interpelle une interrogation sur la

disponibilit de ces renseignements chez ce service. !

Selon le principe quaucune information nest disponible, le processus dinvestigation

nest entam que suite une rclamation de la part des services de vrifications fiscales.

Cest ainsi pour dire que faute de recevoir les renseignements ncessaires en temps

opportun, les vrificateurs se voient contraints de faire des investigations et recherches sur

le terrain. Ils approchent eux-mmes certains clients et fournisseurs du contribuable vrifi

afin de collecter des informations externes aux dclarations du contribuable et les

confronter ces dernires.

( mais condition davoir lautorisation du service central)

Dans ces conditions, laction du service de recoupements et denqutes appelle fortement

la critique du service des vrifications fiscales dont la mission est encore alourdie par sa

substitution un travail denqutes dont il nest pas le responsable.

Cette substitution non seulement entrave le rendement du service des vrifications mais

aussi contribue la dconcentration de son nergie professionnelle.

3- Recours limit des vrificateurs aux tudes monographiques sectorielles

La conception et la ralisation d'une base documentaire en vue de l'laboration des guides

et tudes monographiques sectorielles, tel est le rle attribu au service des monographies.

Certes, cette base monographique existe, nanmoins, peu de vrificateurs y recourent.

22
Par consquent, ce nest pas pour des besoins darchivage que le service des monographies

investit son temps et ses efforts dans la prparation dtudes sectorielles. Au contraire,

cest pour servir de rfrence et de donnes de base aux vrificateurs pour comparer les

normes de chaque activit celle de lentreprise vrifie et dgager des indices de

disparit.

Faut-il sinterroger sur la raison de cette rticence des vrificateurs lutilisation des outils

monographiques mis leur disposition ?

Il est prciser que le service des monographies est localis au niveau central de la DGI.

Lloignement des services extrieurs de vrifications peut expliquer le non recours

systmatique des brigades rgionales de vrification ce service pour solliciter ses tudes

monographiques ?

Nonobstant, les nouvelles technologies de communication rduisent sensiblement les

distances, une connexion en rseau permet la circulation de tout type dinformations.

Do, si le facteur spatial nest pas un handicap pour laccs aux tudes monographiques

en question, il devra certainement exister dautres facteurs explicatifs de cette rticence. !

Le non recours de tous les vrificateurs aux tudes monographiques pour les besoins de

vrification, peut tre expliqu soit par la non pertinence deux mmes soit par

linconscience des vrificateurs de la valeur ajoute que pourrait leur apporter la bonne

exploitation de cet outil de travail qui est leur service.

En tout tat de cause, le service des monographies doit dployer beaucoup defforts pour

actualiser en permanence ses donnes et considrer tous les facteurs socio-conomiques

dans ses tudes afin de gagner en pertinence. Quant aux vrificateurs,

23
ils ne doivent gure sous-estimer lintrt de recourir des normes sectorielles pour les

besoins de comparaison de lactivit de sa cible de vrification.

4- Non Gnralisation du contrle Fiscal et limite de sa pertinence

Sur le terrain proprement conomique, le contrle fiscal recouvre des enjeux de premire

importance.

Il est, en effet, une condition substantielle dune saine concurrence entre les entreprises.

Un entrepreneur accomplissant rgulirement ses obligations fiscales se verra pnalis si

son concurrent recourt la fraude ou la dissimulation fiscale pour baisser ses prix.

Nul doute que le contrle fiscal gnralis tous, est le souhait de tous les contribuables

fiscalement responsables si on emprunte la terminologie dentreprise socialement

responsable (RSE) pour la transposer au contexte fiscal.

A cet gard, lacceptation du contrle fiscal par lensemble des contribuables ne sera

favorise que grce sa gnralisation tous les oprateurs du tissu conomique du

Maroc.

Cette gnralisation aura un double objectif, dabord : banaliser la perception du

phnomne de contrle fiscal, ensuite, amliorer la pertinence du contrle en question du

fait dun largissement du rfrentiel de comparaison par secteur dactivit et par taille

dentreprise.

24
 CHAPITRE II :
DEROULEMENT DU CONTROLE FISCAL

Section I : Prparation du Contrle Fiscal:

La vrification demande des prparations minutieuses avant mme deffectuer le contrle

sur place.

Ces prparations seffectuent au bureau du vrificateur au moment de laffectation des

dossier et qui se penche priori dtudier soigneusement le dossier du contribuable, de le

complter pour avoir une ide approximative sur la nature dactivit du contribuable, ou de

la socit vrifie ltat de son chiffre daffaires et sa place sur le march.

Aprs avoir effectu les calculs des ratios partir des donnes des dclarations souscrites

de lintress et analyser la situation du secteur dactivit dans lequel la socit opre,

linspecteur dbute dj ses travaux prliminaires de la socit et la sincrit des rsultats

dclars.

Il procde ensuite lenvoi de lavis de passage pour informer le contribuable que sa

comptabilit fera lobjet dune vrification fiscale.

Linspecteur vrificateur doit sassurer avant lenvoi de lavis de vrification que toutes les

dclarations fiscales relatives la priode non prescrite sont dposes par le contribuable.

25
 1- Prparation du dossier

Aprs avoir pris connaissance, linspecteur vrificateur commence faire une tude

exhaustive de celui-ci en tablissant :

Un tableau rcapitulatif des diffrentes donnes relatives lvolution des comptes

du bilan et du Compte des produits et charges (C.P.C) au cours des exercices vrifis

(calcul des ratios) ;

Un tableau des tats comparatifs du bilan (ECB) et les tats comparatifs des C.P.C.

(EVOLUTION DES COMPTES).

Reconstitution dun tat des encaissements dclars par le contribuable au cours des

mmes exercices en matire de taxe sur la valeur ajoute.

Ces tats permettent une analyse dynamique des diffrents comptes du bilan et une

comparaison des diffrentes dclarations dposes par le contribuable. Ils donnent un

aperu intressant et prcieux sur lvolution de lactivit du contribuable (son chiffre

daffaires, ses charges et ses rsultats fiscaux) et permettent dtablir les ratios ncessaires

pour porter un jugement pralable sur sa situation financire et ltat de sant de son

affaire. Par consquent le vrificateur peut tirer des conclusions souvent pertinentes et des

renseignements fructueux sur la marche de la socit et son style de gestion.

Lorsque cette comparaison aboutit relever certaines discordances. Ces notes sont

susceptibles de lui fournir de nouveaux champs dinvestigation. Il lui est donc conseill de

demander au contribuable ou son reprsentant lgal des claircissements susceptibles de

lui fournir les raisons de ces discordances (Exemple : marge de bnfice en dents de

Scie : variable) , marge brute non conforme la profession etc..

26
-Lexamen des correspondances est dune utilit extrmement importante.

Il donne une ide sur la sincrit de la socit et son respect des dispositions fiscales.

Parmi ces correspondances figurent ventuellement les anciennes notifications fiscales et

les rponses de la socit dj soumise la vrification. Elles permettent linspecteur

vrificateur de :

Chercher si la socit a rpt les mmes erreurs ou omissions ;

Amliorer la mthode utilise afin de ne pas procder la rectification des bases

dclares en cas o sa comptabilit tait rpute non probante (rejet).

2- Recherches et investigations (Sur Place) :

Aprs ltude pralable du dossier, le vrificateur sengage chercher les informations

ncessaires de nature lui faciliter la tche une fois aux locaux du contribuable. Relev

des Fournisseurs & Clients et prendre attache avec la Brigade de Recoupements et

Recherches (demande de renseignements).

Les anomalies, discordances ou incohrences releves au cours de cette phase ne

constituent pas une preuve solide pour que la comptabilit soit considre entache

dirrgularits.

Seul le contrle des documents comptables sur place peut confirmer ou infirmer la vracit

des informations recueillies ce titre dans le cadre de recoupements et de lexercice du

droit de communication.

27
 3- Lavis de vrification :

On entend par avis de vrification ou avis de Passage la lettre adresse par le chef de

service rgional des vrifications des impts la socit linformant quil fera lobjet dun

contrle fiscal.

Il constitue une garantie pour la socit et une obligation pour ladministration qui doit

laccomplir sous peine de nullit de la procdure de contrle (VICE DE FORME).

Il porte la connaissance de la socit que sa comptabilit fera lobjet dune vrification et

quil doit prsenter, dans son principal tablissement ou dans le sige social de la socit,

tous les livres et documents comptables ainsi que les pices justificatives conformment

aux dispositions de la loi en vigueur.

Sur cette lettre se trouve galement indiqu le nom et le prnom de linspecteur charg du

contrle et la date de la premire intervention.

Lavis de vrification comporte aussi :

le grade et la qualit de la personne qui envoie cette lettre ;

ladresse administrative et le numro de tlphone ;

le nom et le prnom de la socit ou sa raison sociale et ladresse de son principal

tablissement ou de son sige social.

Le report de la date de vrification nest pas envisag par la loi, lapprciation de

ladministration peut faire lobjet dun refus ou dune acceptation.

Il y a lieu de noter que lopration de vrification ne peut commencer qu lexpiration du

dlai minimum de quinze (15) jours suivant la date de notification de lavis de

vrification.(16 me jour).

28
Lorsque le dlai minimum de (15) jours nest pas respect, la procdure de

vrification est frappe de nullit.

Ladministration peut reprendre la vrification pour les exercices non prescrits par lenvoi

dun nouvel avis de vrification au contribuable.

Nanmoins, une drogation ce principe est prvue par les dispositions du quatrime

alina de larticle 232 du C.G.I. dans les trois cas suivants :

En matire de lI.S. ou dI.R., le droit de rparer peut stendre aux quatre derniers

exercices prescrits lorsque des dficits affrents des exercices comptables prescrits

ont t imputs sur les rsultats dun exercice ou dune priode non prescrits ;

En cas de cessation dactivit suivie dune liquidation prolonge : le droit de

contrle peut concerner toute la priode de liquidation, sans que la prescription puisse tre

oppose ladministration ;

En matire de T.V.A., lorsquun contribuable dispose au dbut de la premire anne

non atteinte par la prescription dun crdit de taxe ladministration est en droit de vrifier

lexactitude de ce crdit, en vrifiant les quatre derniers exercices prescrits.

N.B : Cette vrification ne peut aboutir qu la rduction ou lannulation dudit

crdit, et ne peut en aucun aboutir son augmentation ou un redressement de la

taxe.

4- Lieu de vrification :

Le droit de vrification doit sexercer gnralement dans les locaux des personnes

physiques ou morales vrifies o la socit est tenu dy prsenter linspecteur les

documents comptables prvus par la loi.

29
Dans ce cas, linspecteur peut apporter les documents et livres comptables son bureau en

remettant au contribuable une dcharge crite.

Le contrle sur place nest pas seulement lexamen des documents comptables, il est

aussi la constatation des faits rels et des immobilisations.

On entend par immobilisation : les biens de toute nature acquis ou cres par lentreprise

pour tre, non vendus ou transforms, mais utiliss dune manire durable comme moyens

dexploitation (instruments de travail) : terrains, constructions, matriel et outillage,

mobiliers et installations, fonds de commerce, brevets et licences, etc. (moyen de

production).

Le lgislateur a donc insist sur le contrle dans les locaux de la socit pour que

linspecteur puisse avoir une vision claire et des ides prcises sur le patrimoine de

lentreprise, le rythme de sa production, et la commercialisation de ses produits.

Pour les personnes morales, le sige social ou le principal tablissement ;

Pour les personne physiques la rsidence habituelle ou le principal tablissement

pour les contribuables non rsidents au Maroc, le domicile fiscal lu.

5- Dlai de vrification de Comptabilit :

Les oprations de vrification de comptabilit dune entreprise ne peuvent durer plus :

De 6 mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires, hors T.V.A, dclar au

compte de produits et charges, au titre des exercices soumis au contrle, est infrieur ou

gal 50 millions de dirhams H.T ;

30
 De 12 mois pour les entreprises dont le chiffre daffaires, hors T.V.A., dclar au

compte de produits et charges, au titre de lun des exercices soumis au contrle, est

suprieur 50 millions de dirhams H.T.

Le dlai de 6 ou 12 mois prcit court compter du 16me jour suivant la date de

notification de lavis de vrification.

Section II : Vrification de la Comptabilit:

1- Prise de Contact:

Linspecteur doit se rendre la socit la date et lheure indique sur lavis de

vrification. En gnral, il est accompagn par le chef de brigade.

Il sagit dune visite de prise de contact entre les agents du fisc et le chef de lentreprise

(grant, administrateur ; D.G ; D.F etc...).

Il est ncessaire que ce dernier soit assist par son comptable ou son expert comptable ou

le reprsentant du cabinet qui tient sa comptabilit.

Cette premire rencontre permet linspecteur vrificateur de connatre les rouages de

lactivit de la socit, ses problmes, ses projets dinvestissement et de sinformer sur

lorganisation de lentreprise et ses diffrents structures do affectation dune place ou

dun bureau au vrificateur.

31
 2- Investigations :

Examen des livres et documents comptables :

- La loi stipule que tous les documents comptables dtenus par la socit doivent tre tenus

conformment aux prescriptions lgales en vigueur. Le manque de certains dentre eux

peut conduire linspecteur carter la comptabilit prsente.

Ces documents sont :

Les livres lgaux : il sagit du livre journal et du livre dinventaire : Cts et

paraphs;

Les inventaires dtaills de stock ;

Les pices justificatives de dpenses et de recettes ;

Les originaux de factures dachats et les doubles des factures de ventes ;

Les relevs bancaires ;

Les journaux auxiliaires ;

Le grand livre et la balance avant et aprs inventaire.

Remarque :

Linspecteur est tenu de sassurer que les livres existent et quils sont cts et paraphs par

le tribunal comptent dont relve la socit ds le dbut de son activit.

Ces documents comptables doivent tre tenus chronologiquement sans blancs ni altrations

daucune sorte.

Le service de comptabilit doit faire fournir les explications en dtails sur systme de

comptabilisation et les procds utiliss par lentreprise pour la ralisation de son

exploitation (MANUEL DE PROCEDURES).

32
Le travail de linspecteur consiste examiner les examiner les critures portes sur ces

livres et de les comparer avec celles passes dans la comptabilit. Aucune discordance, ni

incohrence nest admise.

Dautres documents la disposition de lentreprise peuvent tre demands par

linspecteur, il sagit :

Des correspondances administratives et commerciales ;

du livre de paie ;

du manuel de procdures comptables : CA 10.000.000,00 dirhams hors taxes ;

du rapport du commissaire aux comptes au cas chant.

Ces documents constituent la base de ltablissement de la dclaration de la socit

autrement dit du bilan, du compte de produits et de charges et des tats dinformation

comptable (ETIC).

Une attention particulire doit tre porte aux :

Procs Verbaux dassembles gnrales et du conseil dadministration (cession

dactions, contacts avec des tiers, mutation de fonds de commerce, vente de brevet) ;

Les feuilles de prsence (pour contrler les cessions dactions) ;

Les rapports du commissaire aux comptes au cas chant.

Ce premier examen permet au vrificateur davoir une premire apprciation sur le degr

de conformit de la socit aux prescriptions de la loi surtout comptable.

Il est intressant dans la mesure o il peut avoir des informations prcieuses sur certains

aspects de lactivit de la socit et la manire de tenir sa comptabilit.

33
 Lanalyse des comptes du bilan est instructive, elle dbouche dans la plupart des

cas des rintgrations au titre des amortissements, des intrts des comptes

courants dbiteurs ou des prts plus ou moins dun an (I.S ou I.R selon le cas), de

la Taxe Professionnelle ou la taxe Communale si certaines immobilisations ne sont

pas dclares.

Lexamen du compte des produits et charges offre un outil de travail plus

intressant car il conduit souvent dceler des anomalies et effectuer des

rintgrations substantielles.

La vrification de comptabilit concerne tous les impts et taxes quils soient

dclaratifs (IS, I.R., TVA) ou non dclaratifs (taxe urbaine, taxe ddilit, Taxe

Professionnelle).

A titre dexemple, le contrle des salaires distribus par lentreprise est extrmement utile

et ce pour deux raisons au moins. Il permet :

De voir que les salaires distribus voluent normalement et sadaptent aux

fonctions exerces par chacun des intervenants dans lactivit de

lentreprise ;

De sassurer que lI.R prlev la source sur les salaires distribus est bien vers au

trsor dans les dlais prescrits par la loi.

Remarque :

En cas de vol, dincendie ou de perte de documents comptables, la socit est tenue

den informer linspecteur des impts directs et taxes assimiles du lieu de son sige

social ou de son principal tablissement.

34
La loi exige que linformation du service dassiette se fait par lettre recommande avec

accus de rception, dans les quinze jours suivant la date laquelle il a constat la dite

perte. A dfaut de ceci, labsence de ces documents non motive entrane le rejet de la

comptabilit.

Il y a lieu rappeler que lobligation de conserver les documents comptables pendant

dix (10) ans est prvue galement par les dispositions de larticle 22 de la loi n 9-88

relative aux obligations comptables des commerants.

Documents comptables dordre gnral

Les socits sont tenues de conserver lensemble des documents comptables ncessaires au

contrle fiscal, conformment aux dispositions du premier alina de larticle 211 du C.G.I.,

notamment :

Le livre journal ;

Les journaux et livres auxiliaires ou divisionnaires ;

Le grand livre ;

Le livre dinventaire ;

Les inventaires dtaills (des stocks et des produits en cours etc.) ;

Les fichiers des clients et fournisseurs (grands livres auxiliaires clients et

fournisseurs) ;

Les balances du dbut et de fin dexercice.

En outre larticle 211 du C.G.I. prcit prvoit lobligation de conservation de tout autre

document comptable prvu par la lgislation ou la rglementation en vigueur (code de

commerce, loi comptable, lois sur les socits, code du travail,) notamment :

35
 Les rapports de commissaires aux comptes

Le registre et les procs-verbaux des assembles gnrales (ordinaires ou

extraordinaires) ;

Les rapports des vrifications externes daudit effectues dans lentreprise

par des experts ou spcialistes ;

Le livre et les fiches de paie sur support papier ou support informatique.

b- Documents comptables spcifiques certaines professions :

Il sagit des livres spciaux que seuls certains commerants ont lobligation de tenir tels

que :

Le registre de garantie des bijoutiers ;

Le rpertoire des transitaires agrs en douane ;

Le registre de loffice National Interprofessionnel des Crales et

Lgumineuses (O.N.I.C.L.).

Il y a lieu de rappeler quil existe des documents prvus par la rglementation relative aux

plans comptables spcifiques certaines branches dactivit et sont galement concerns

par lobligation de conservation. (expl : Mdecins)

3- Technique de Contrle :

La mission de linspecteur vrificateur consiste employer les techniques de contrle pour

vrifier lexactitude des critures comptables et leur confrontation avec la ralit.

Ces techniques peuvent tre utiliss sparment ou conjointement selon lactivit exerce

par le contribuable, limportance de son chiffre daffaires et le traitement fiscal du secteur

o il exerce (exonr taxable, hors champ).

36
 - Il sagit de deux techniques utilises par linspecteur vrificateur dans la majorit

des dossiers vrifier pour voir si la comptabilit est sincre et probante, autrement si

toutes les critures comptables transcrites ont une contrepartie relle et des pices

justificatives correspondantes.

- La mthode de sondage est trs intressante,

- Le recours un examen exhaustif et dtaill de la comptabilit pour avoir plus

dassurance et plus dexactitude des chiffres dclars.

4- Le Contrle arithmtique :

Le contrle arithmtique consiste sassurer de lexactitude des additions des critures

comptables et des soldes dun mme exercice et des reports dun exercice sur un autre.

Il consiste galement de confronter les soldes retenus sur les journaux auxiliaires avec

ceux transcrits au grand livre et la balance puis dans une phase finale avec les critures

transcrites sur les tats de synthse (actif, passif, CPC,).

Les erreurs rptes constituent un lment de preuve justifiant le caractre non probant de

la comptabilit prsente.

Linspecteur vrificateur procde rapprocher les soldes des diffrents comptes danne

(N-1) avec les nouveaux de lanne (N) afin de sassurer que les reports effectus sont

faits dune manire fidle.

Dans le cas o la vrification concerne une socit trs importante, le contrle

arithmtique ne peut tre utilis dune manire systmatique.

L inspecteur vrificateur procde alors un contrle partiel concernant un nombre limit

de comptes (Sondage).

37
 5- Le pointage :

Le pointage ou le contrle des pices justificatives constitue lune des tches essentielles

effectues par linspecteur vrificateur. Ce contrle puise sa lgitimit et son authenticit

dans le fait que la loi oblige le contribuable appuyer toute criture comptable transcrite

par une pice justificative probante que cette criture est un achat, une vente ou une

dpense ncessaire lexploitation.

Ce contrle consiste sassurer que :

- les critures comptables transcrites sont appuyes des pices justificatives sous peine

dtre rejetes par ladministration ;

- Limputation est rgulire autrement la transcription de la charge se fait dans le compte

concern et avec le montant exact tel quil figure sur la facture

- La charge comptabilise doit tre relle avec la pice justificative prsente lappui

conformment aux dispositions de larticle 146 du C.G.I.

6- Contrle quantitatif :

Le contrle quantitatif est une technique utilise par ladministration pour la vrification

du chiffre daffaires dclar par les contribuables qui revendent leurs articles en ltat

autrement dit les commerant grossistes, les importateurs et les commerants dtaillants

qui ont opt pour le rgime du bnfice rel.

Linspecteur procde ce contrle :

soit systmatiquement lorsque lentreprise vrifie est de petite taille ou lorsque les

articles revendus en ltat sont peu nombreux ;

Soit partiellement lorsque le contribuable revend en ltat en ensemble darticles de

petite valeur ou lorsquils sont trs varis. Dans ce cas, il procde un contrle par

38
 sondage en se basant sur les articles les plus importants. Le choix de lchantillon est

laiss lapprciation du vrificateur.

7- Contrle matire :

Les entreprises de production procdent la fabrication de produits partie des matires

premires ou des produits semi-finis laide des matires consommables et de la main

duvre.

Le contrle du chiffre daffaires ralis par ces socits fait au moyen de la technique du

contrle matire qui permet de suivre les entres des matires utilises dans la production

et la sortie des produits fabriqus (produits semi-finis, articles finis).

Pour sassurer quaucune insuffisance na t opre par lentreprise, linspecteur

vrificateur procde alors la reconstitution du chiffre daffaires laide des factures

dachats et des ventes comptabilises. Il peut entreprendre ce travail partir de la

comptabilit matires et des fiches de stocks sils lui sont communiqus.

Dautres moyens peuvent tre utiliss pour vrifier lexactitude du chiffre daffaires en

cas dune entreprise de production tels que : la main duvre (rendement moyen par

ouvrier, nombre dheures de travail, quantit dnergie utilise, etc.).

Les rsultats obtenus peuvent permettre un rapprochement significatif de ralit.

Toutefois ils offrent un champ fertile pour Les critiques la suite de la faiblesse de

Garantie de fiabilit de ces mthodes qui reposent le plus souvent sur des

approximations et des moyennes. Mais il sagit quand mme de prsomptions

apprciables.

39
 8- Contrle des dductions en matire de T.V.A

Les socits assujettis la taxe sur la valeur ajoute sont tenus de souscrire mensuellement

ou trimestriellement selon limportance de leurs ventes ralises, une dclaration de chiffre

daffaires. Ils sont tenus de joindre celle-ci un tait dtaill des dductions opres.

Le contrle des taxes dduites se fait en plusieurs tapes quon peut numrer comme

suit :

Lexamen de la pice justificative de la dpense en sassurant quelle soit conforme

aux prescriptions de la loi ;

La vrification de biens et services acquis afin de saisir sils ne sont pas exclus de

droit de dduction ;

Le recalcule et le rapprochement du prorata avec celui pratiqu par le contribuable

en cas o il exerce des activits taxables et des activits situes hors champ ou

exonres.

9- Contrle des encaissements raliss :

Les encaissements raliss correspondent aux sommes reus la suite de la vente des biens

et services produits par lentreprise ou des marchandises revendues en ltat. Ces sommes

peuvent parvenir dune opration effectue titre principal, occasionnel ou accessoire.

Ces encaissements peuvent tre contrls en examinant le journal caisse et le journal

banque. Linspecteur vrificateur procde la confrontation des sommes figurant ou

crdit des relevs bancaires avec les critures passes en comptabilit.

40
 Section III : Irrgularits

Lorsque les critures dun exercice comptable prsentent des irrgularits graves de nature

mettre en cause la valeur probante de la comptabilit, ladministration peut dterminer la

base dimposition daprs les lments dont elle dispose.

1- Irrgularit grave :

La loi a numr les irrgularits graves qui sont de nature mettre en cause la

valeur probante de la comptabilit. Cette liste limitative se prsente comme suit :

Le dfaut de prsentation dune comptabilit tenue conformment aux prescriptions

du code de commerce et organise de manire permettre linspecteur vrificateur

dexercer le droit de contrle ;

Labsence des inventaires prvus par la loi.

Des inventaires dtaills, en quantits et en valeur, des marchandises, des produits

divers, des emballages et des matires consommables quelle achte en vue de la revente

ou pour les besoins de lexploitation ;

La dissimulation dachats ou de ventes, dans ce sens, ladministration doit apporter

la preuve de telles manuvres (factures dachats non dclars, factures de ventes non

prsents, ventes sans factures) ;

41
 Les erreurs, omissions ou inexactitudes graves et rptes, constates dans la

comptabilisation des oprations rptes, constates dans la comptabilisation des

oprations ;

Labsence de pices justificatives privant la comptabilit de toute valeur probante ;

Le non comptabilisation doprations effectues par la socit ;

La comptabilisation doprations fictives.

Remarque :

Il y a lieu de prciser que la comptabilit prsente par la socit ne peut tre rejete que

si elle est entache dune ou plusieurs des irrgularits numres ci-dessus. Cette liste

limitative prvue par le lgislateur a donc restreint le pouvoir dapprciation de

ladministration qui ne peut plus carter la comptabilit arbitrairement.

Toutefois, linspecteur vrificateur ne doit pas se limiter citer seules irrgularits graves

constates numres par la loi fiscale, il ne lui est pas interdit de les appuyer, le cas

chant des infractions commises par lassujetti en matire de droit comptable ou

commercial.

2- Rejet de comptabilit :

En cas de rejet de comptabilit suite lexistence des irrgularits numres ci-dessus,

ladministration a le droit de procder la rectification des dclarations dposes. On

assiste alors deus cas possibles :

Linspecteur peut procder un rejet total ou simplement un rejet partiel.

42
 a) Rejet total : Le rejet total doit tre appuy des arguments solides qui

dtruisent les lments de preuve du contribuable et rendent sceptiques

lexactitude de ses comptes et des bases dclares. Dans ce cas le transfert

de la charge de la preuve se fait de ladministration la socit. Cette

dernire doit prsenter toutes les pices et documents susceptibles de

justifier la sincrit des chiffres dclars ainsi que la vracit des bases

dclares.

En cas de rejet de la comptabilit, le chiffre daffaires peut tre reconstitu par

plusieurs mthodes. Ces mthodes sont :

La mthode des coefficients rglementaires ;

La mthode du contrle quantitatif ;

La mthode du contrle matire ;

La mthode de la reconstitution selon certains lments de lentreprise tels que

Llectricit, main duvre, achats de force motrice ;

Marge Brute : Ventes - Achats Revendus.

Achats revendus = Achats + SI SF.

b) Rejet partiel : Linspecteur peut procder un rejet partiel de la

comptabilit lorsquil constate lors de lexamen des documents

comptables et que certaine recoupements ou certains indices remettent en

cause le chiffre daffaires dclar.

43
 3- Rectification des dclarations sans rejet de comptabilit :

Lorsque linspecteur est en prsence dune comptabilit rgulire en la forme et quelle ne

prsente aucune irrgularit grave, il conserve tout de mme le droit de rectifier les

dclarations des socits mme lorsquil constate lexistence des erreurs, omissions et

insuffisances involontaires ou de simples erreurs daddition ou de mauvaises imputations.

Les insuffisances constates peuvent rsulter de lexistence des :

Provisions injustifies au regard de la loi fiscale ;

Charges dimpts non dductibles ;

Inexactitudes matrielles telles que les erreurs de reports, les inscriptions inexactes ;

Doubles emplois ;

Reliquats damortissement non dductibles ;

Lacunes dues lincomprhension dispositions lgales (absence dinventaire,

absence de pices justificatives pour certaines oprations ;

Erreurs de comptabilisation involontaires ;

Irrgularits mineures.

4- Consquences de la vrification:5

La vrification pourrait aboutir lun des rsultats suivants :

1/ Linspecteur constate que la comptabilit prsente est rgulire en la forme et

au fond et que la socit a respect la fois les dispositions comptables et fiscales prvues

par les lois en vigueur.

Dans ce cas ladministration est tenue dinformer le contribuable,

5
Note Circulaire service de la Formation : les procdures fiscales Mr Abdeljalil JBILOU
44
 2/ linspecteur apporte des rectifications la base imposable dclare par le

contribuable sans rejeter sa comptabilit ;

3/ linspecteur dispose dlments suffisants prouvant la valeur non probante de la

comptabilit, auquel cas il procde son rejet total ou partiel.

4/ le contribuable refuse de se soumettre au contrle ou de communiquer une partie

ou la totalit des documents comptables susceptibles de justifier les dclarations dposes,

ladministration procde la taxation doffice.

Il existe trois types de procdures de rectification des impositions sont alors prvues par

la loi, il sagit de :

La procdure normale de rectification ;

La procdure de rectification acclre ;

La procdure de taxation doffice.

45
 Section IV : Constats, Critiques et Suggestions

1- Insuffisance de leffectif des vrificateurs

Les services des vrifications sont structurs en une division nationale des vrifications au

niveau central de la DGI et des brigades rgionales de vrification organises par zone

gographique (ville), dont la composition type est un directeur rgional de la vrification,

un chef de service qui coiffe peu prs 3 brigades et un chef de brigade qui encadre en

moyenne 5 vrificateurs.

Au total, le corps des vrificateurs regroupe environ 294 (jusqu' 2011), vrificateurs dont

plus dune centaine(120) se trouvont sur Casablanca. Ce dsquilibre est expliqu par la

forte concentration du tissu industriel et commercial dans la capitale conomique du pays.

Malheureusement, on ne dispose pas de statistiques, dtailles par direction, lies au

nombre de vrifications fiscales annuelles pour juger de la performance de ces quipes.

Cette absence dinformations concerne galement les moyens humains mis en uvre par la

DGI pour les besoins des vrifications fiscales ainsi que la rpartition des effectifs sur le

territoire national. Ce qui rend difficile la mesure de lefficacit des structures mises en

place par la DGI pour le contrle de limpt.

Certes, pour accompagner la croissance des crations des socits, la DGI renforce de plus

en plus leffectif de ses quipes de vrification, cependant, le nombre actuel des

vrificateurs demeure largement en de du minimum exig pour marquer une prsence du

contrle fiscal dans le milieu des entreprises. Ces dernires, dans leur majorit, nont

jamais eu loccasion de connatre un contrle fiscal, ne serait-ce quune fois dans leur

46
existence professionnelle. Ce qui laisse beaucoup de marge de manuvre la fraude

fiscale.

2- Absence doutils techniques performants au service dun rel audit fiscal

externe

Les principales tapes de la vrification fiscale qui ncessitent des outils techniques

performants sont :

Ltude prliminaire du dossier fiscal global de lentreprise ;

La vrification de la comptabilit de lentreprise ;

Afin de bien assimiler limportance des outils techniques pour mener bien la vrification

fiscale, il est opportun de rappeler la description de ces tapes.

Etude prliminaire du dossier fiscal de la socit vrifie

En attendant que les 16 jours, qui sparent la date de rception de lavis de vrification par

le contribuable et celle du dbut du contrle sur place, scoulent, le vrificateur se

consacre lexamen sur pices du dossier fiscal de lentreprise. Cette tude porte sur :

Identification de lentreprise : travers la consultation dun certain

nombre de renseignements gnraux de la socit, savoir :

Raison sociale, adresse du sige social, adresse des diffrents tablissements, ou

succursales, point de ventes, etc ;

Nature doccupation des locaux de la socit (location ou proprit de lentreprise) ;

47
 Activit de lentreprise : Commerciale, industrielle, prestation de

services,profession librale. Importance de lactivit : dtaillant, grossiste,

sous-traitant.

Statut fiscal de lentreprise : entreprise individuelle, socit.

Statut juridique : personne physique, socit anonyme, socit

responsabilit limite

Identification des principaux actionnaires

Identification des actionnaires exerant une fonction de direction de

lentreprise ou exerant une autre fonction au sein de lentreprise (dclaration des salaires)

Identification du cabinet comptable charg du suivi de la tenue de la

comptabilit (dclaration des honoraires) ;

Identification du ou des cabinets dexpertise comptable procdant au

contrle priodique de la comptabilit ou au contrle de gestion externe ;

Identification du ou des commissaires aux comptes ;

Rgime fiscal particulier ou conventionnel adopt ;

Avantages fiscaux accords lentreprise sil y en a.

48
Il est remarquer quil sagit l dune simple collecte dinformations de la part du

vrificateur. Ce dernier ne dispose pas doutil technique particulier lui permettant de saisir

ces premires donnes et dattendre le rsultat de leur traitement pour reprer les premiers

indices approfondir.

Examen des correspondances :

Les correspondances archives dans le dossier de lentreprise peuvent contenir des

informations utiles pour la comprhension par le vrificateur du rapport liant lentreprise

ladministration fiscale : rclamation contentieuse, demande de solution, lettre

dinformation ayant trait aux questions dordre comptable, demande de remboursement en

matire dimpt sur les socits (I.S.), dimpt sur les revenus salariaux (I.R.), de la Taxe

sur la Valeur ajoute (T.V.A.), retenue la source au titre des diffrents impts et taxes,

lettre dinformation portant sur des vnements exceptionnels, destruction de stock prim,

incendie ou dgts lis des intempries, (inondation, dgts naturels), etc.

Examen des rapports des vrifications prcdentes :

Le vrificateur doit accorder aux rapports des vrifications antrieures une attention

minutieuse notamment en ce qui concerne les irrgularits de forme et/ou de fonds

releves par les autres vrificateurs

Cette base de donnes est un outil de travail trs important pour la performance du contrle

fiscal car elle vite au vrificateur de perdre son temps collecter des informations

parpilles entre les diffrents services concerns.

49
 Etude financire pralable la vrification :

Elle porte, principalement sur une apprciation dynamique de lvolution dans le temps, de

lactivit de lentreprise travers ltude critique des performances conomiques et

financires de lentreprise lies aux chiffre daffaires (C.A.) :

Production, consommation marge brute, valeur ajoute (V.A.), rsultats financier, courant

et fiscal.

Sur le plan financier, lanalyse portera sur les tats de synthse de la priode soumise au

contrle fiscal.

Il est noter que les vrificateurs ne disposent daucun logiciel performant pour les

besoins de lanalyse financire quils doivent effectuer. Une question simpose dans ce

contexte, comment la DGI peut-elle aspirer un niveau de performance trs lev si les

vrificateurs continuent calculer manuellement des ratios, utiliser des feuilles de note

mais surtout laborer leurs propres outils de travail ?

3- Logistique rudimentaire de travail et faiblesse de la motivation

matrielle des vrificateurs

En labsence dune dfinition claire de la mission des vrificateurs, les agents se trouvent

en situation de devoir faire face de multiples attributions, avec un ensemble de moyens

limits. Ils sont parfois contraints slectionner eux-mmes les priorits de leur action,

alors que la responsabilit de ce choix ne devrait pas leur incomber.

La logistique mise profit des vrificateurs dans leur ensemble, reste en de de leurs

besoins. Les moyens de transport assurs par la DGI se limitent au niveau central ainsi

pour la Direction des Vrifications Nationales. (nombre insignifiant)

50
Quant aux brigades rgionales, cest au vrificateur lui-mme dassurer son dplacement

vers les socits, de sacrifier une partie de son budget personnel pour se procurer un

micro-ordinateur portable, dacheter des ouvrages de rfrence pour actualiser ses

connaissances, dacheter les lois fiscales actualises ds leur mise en vente aprs la

publication de la loi de finances de chaque exercice sil ne veut pas rester dpendant de la

distribution des lois en question par la DGI .

Cest pour faire face des charges supplmentaires inhrentes lexercice de la fonction

de vrification qua t invente une prime dite de fonction mais cette prime sest vite

trouve soumise lapprciation des suprieurs hirarchiques qui lont lie une notation

selon le rendement, ce qui rduit sensiblement son montant initial. En consquence, elle

sest vite retrouve dtourne de son objectif de dpart, savoir la satisfaction des besoins

de la vrification afin que la frustration des vrificateurs cde la place leur

panouissement et surtout pour que ces derniers se concentrent mieux sur leur travail au

lieu de se soucier de petits dtails matriels.

4- Faiblesse de la Motivation Matrielle des vrificateurs

La frustration des vrificateurs est dautant plus grande cause du manque

dintressement de ces derniers aux redressements obtenus aprs avoir fourni un grand

effort pour conclure des accords lamiable avec les contribuables.

A ce sujet une prime de rendement (en plus de la prime de fonction) a t instaure pour

remercier les lments les plus mritants mais cette prime, au lieu dtre apprcie, au

contraire, non seulement elle est trs critique dans le milieu des vrificateurs mais parfois

elle devient source de conflits et de problmes entre eux.

51
 Le critre dattribution de cette prime est le recouvrement effectif des redressements

dgags par le contrle, suite un accord lamiable avec le contribuable. Ce critre est

doubl de la fixation dun seuil assez lev du recouvrement en question, le seuil tant non

officiellement communiqu, il concerne principalement les grandes entreprises

susceptibles de faire ressortir de gros redressement, do surgit le problme entre

vrificateurs de la rparation du programme des socits candidates la vrification.

5- Profil de vrificateur mal dfini

La DGI a recouru un cabinet externe pour la description de certains emplois dans ses

services. Cest ainsi que la finalit de la mission du vrificateur a t dlimite dans la

vrification de la comptabilit des entreprises et des dclarations fiscales en vue

dassurer lquit fiscale et la lutte contre les comportements frauduleux.

Quant aux missions dont les vrificateurs sont investis, elles se rsument dans :

Assurer la vrification de la comptabilit des entreprises et examiner la Situation

fiscale densemble des personnes physiques

Grer les recours devant les commissions darbitrage et le contentieux

juridictionnel et administratif

Assurer lmission des impts.

Dans le but de raliser les missions en question, il est exig du vrificateur davoir de

bonnes connaissances en comptabilit, en fiscalit et en gestion financire, en plus dune

matrise des langues franaise et arabe ainsi quun bon savoir-faire danalyse et de

ngociation.

52
Quant aux qualits personnelles requises, elles ont t classes comme suit :

Capacit dcoute et de communication ;

Rigueur et mthode ;

Autonomie ;

Capacit de synthse

Diplomatie ;

Matrise de soi ;

Ngociation ;

Esprit de curiosit ;

Intgrit.

Il est reconnatre que la comptence technique est essentielle, cependant, le mtier de

vrificateur requiert des qualits personnelles indispensables lexercice de sa fonction.

Lesquelles qualits passent en priorit avant mme les comptences techniques. Il sagit

principalement de lintgrit et de lhonntet du vrificateur. Si ce paramtre a t

class spontanment en dernier lieu dans la liste des qualits personnelles tablie par la

DGI, mon avis, cest un critre qui doit devancer tous les autres en raison de la sensibilit

de la fonction de vrification exerce.

En effet, un vrificateur a beau matriser la technicit de sa fonction, si lintgrit lui fait

dfaut, il est dfinitivement dclar non valable pour exercer la fonction en question, car la

nature de sa fonction lexpose toutes sortes de tentation, laquelle il ne saurait rsister.

53
Par consquent, cder la tentation porterait forcment grand prjudice aussi bien

limage de ladministration fiscale qu la performance du contrle fiscal. Cest ainsi que

la DGI est appele doter cet aspect de lintrt quil mrite et mme recourir toutes les

mthodes ncessaires pour vrifier lintgrit et le bon sens des candidats au poste de

vrificateur. Un simple entretien par un non spcialiste du recrutement ne pourrait donner

ses fruits cet gard.

Il est noter, cependant, que la DGI a ralis une avance, en formalisant les conditions

daccs aux services de vrification, avance quil faudrait renforcer par un intrt non

ngligeable aux valeurs morales des futurs vrificateurs.

Il est signaler quauparavant, les affectations aux services des vrifications ne se basaient

sur aucun critre de choix objectif, permettant de garantir l'opportunit de slection.

Nanmoins pour une fonction aussi importante, pour laquelle laspect humain est trs

prcieux, on se demande jusqu quel point le profil du bon vrificateur peut tre

dtermin partir seulement dpreuves techniques crite et orale, sans aucun test

psychotechnique approfondi ou enqute sur la bonne conduite des candidats.

Daprs ce nouveau procd, les inspecteurs vrificateurs des impts sont slectionns

parmi le personnel de la DGI. Ils doivent tre classs au moins au grade d'inspecteur

adjoint et tre dots d'un important niveau des connaissances en matire du droit et

techniques fiscales, la comptabilit des socits et droit commercial, matrise de l'outil

informatique.

54
 6- Dfaut de communication et de mthodologie du suivi des vrifications

( absence de rfrentiel)

Le suivi des vrifications relve des attributions de la division du suivi des vrifications et

des recours.

Cette division a pour principale mission d'assurer le suivi des travaux des services des

vrifications dcentraliss, l'encadrement du corps oprationnel, la coordination et

l'harmonisation des mthodes de travail.

Ces fonctions sont assures par le biais de trois services, structurs en fonction de la nature

des contribuables :

service du suivi des vrifications rgionales des grandes entreprises ;

service du suivi des vrifications rgionales des autres personnes morales

service du suivi des vrifications des personnes physiques.

En outre, cette division se charge du suivi des dossiers en cours de procdure, en phase des

recours devant les commissions.

A cet gard, il est intressant dapporter une rflexion critique par rapport la fonction de

la division de suivi des vrifications et des recours telle que dcrite ci-dessus. Il est vrai

que, thoriquement, cette division est charge de l'encadrement du corps oprationnel, la

coordination et l'harmonisation des mthodes de travail.

Cependant, dans la pratique, les services de vrifications dcentraliss ne reoivent pas

dencadrement particulier et pour la plupart dentre eux ils mconnaissent cette mission

attribue la division en question. Quant la coordination et lharmonisation des

55
mthodes de travail, elle demeure lattribution des chefs de brigades et chefs de services de

vrifications, quoiquil soit parfois difficile dharmoniser les mthodes de travail en

question qui sont le plus souvent le fruit de leffort de chaque vrificateur pris isolment.

Par ailleurs, la mission de suivi des recours ne dbouche sur aucun partage ou

communication des conclusions aux services de vrifications afin danimer des discussions

autour de lamlioration des vrifications suite au suivi qui en tait fait.

Dans ce contexte, sagit-il dun dsengagement de la division du suivi et des recours,

de ses missions de base au profit dune prise en charge des services de vrification par

eux-mmes ou encore dun manque de communication entre services, un manque de

communication qui pnalise consquemment la performance de la mission du

contrle fiscal ?

7- Absence dimplication et daccompagnement des vrificateurs

Il est noter que les vrificateurs ont un long chemin parcourir pour atteindre le niveau

de performance qui leur est exig. Leurs efforts sont appels doubler, leur esprit

dinitiative et leur ingniosit sveiller. En conclusion, ils doivent tre la hauteur des

attentes, et de la direction, et des contribuables. Seulement, on ne peut livrer les

vrificateurs au fruit de leur imagination sans se soucier des moyens mettre en uvre

pour leur accompagnement.

La DGI ne peut se dsengager de la responsabilit de leur assurer un encadrement et un

accompagnement adquat au niveau de performance exig.

56
Dans le mme ordre dides, il est signaler que certains vrificateurs saccordent

dclarer que leur implication dans llaboration de la stratgie du contrle fiscal est quasi

absente,

Ils ont exprim un souhait insistant de les intgrer dans toutes les discussions concernant

les objectifs atteindre et les moyens mettre leur disposition par la DGI pour

laccomplissement de ces objectifs.

Leur forte connaissance des contraintes du terrain ne peut tre ignore dans le

dveloppement des axes stratgiques adopter pour une meilleure performance du

contrle fiscal. Leur implication est dautant plus utile pour laccompagnement et le suivi

de leur action en aval, cela les responsabilisera davantage pour donner le meilleur deux-

mmes et se fliciter de laccomplissement dobjectifs tracs initialement.

En outre, laccompagnement des vrificateurs savre indispensable pour le dpassement

immdiat des entraves qui peuvent surgir en cours de la ralisation de la vrification.

Paralllement ce qui a t cit ci-dessus, laccompagnement des vrificateurs se

matrialise galement par la formation continue. En effet, les vrificateurs ne peuvent se

contenter de leur formation de base pour faire face un contexte conomique et financier

en perptuelle volution. Les tables rondes et dbats organiss par la DGI favorisent un

espace de discussion intressant mais ils doivent tre appuys de formations dispenses

dans un cadre institutionnel permettant lacquisition de nouvelles connaissances et de

techniques modernes indispensables lactualisation de leurs notions initiales.

En consquence, lvolution du contrle fiscal et lamlioration de sa performance dans le

temps, ne sont possibles que grce la conjugaison des efforts dploys par

ladministration fiscale au niveau de la formation et de la mise niveau de ses cadres.

57
 DEUXIEME PARTIE :
PREROGATIVES DE LADMINITRATION
& GARANTIE DU CONTRIBUABLE

58
 CHAPITRE I :
PROCEDURES DE REDRESSEMENT

SECTION I : Procdure normale de redressement: Rectification des

bases dimposition

Il sagit dune procdure contradictoire permettant de dclencher une phase de dialogue

entre ladministration et le contribuable et clarifier des points de dsaccords entre eux

quils soient sur les irrgularits commises ou sur les questions souleves par le

vrificateur.

Lchange de points de vue se fait par le biais de lettre ou doivent respecter certaines

conditions de fonds et de forme : 6

1- La premire lettre de notification :

Linspecteur vrificateur est tenu dinformer la socit des rectifications quil a apportes

ses dclarations et les nouvelles bases dimposition auxquelles elle serait impose.

Les redressements proposs sont notifis la socit par lettre recommande avec accus

de rception ou remise en main propre.

La notification doit tre envoye ladresse que la socit son sige social.

Linspecteur est tenu de rdiger sa notification en offrant au contribuable toutes les

explications et les prcisions complmentaires.

6
Procdures fiscales et Dcret dApplications Ed Legis Plus 2010
59
 Les rintgrations proposes doivent tre dment motives par ladministration.

Cette notification doit contenir les motifs qui ont amen linspecteur vrificateur

procder au rejet de la comptabilit ou cas chant, la nature des anomalies constates et le

montant des rintgrations opres.

Dans le cas o ladministration procde la reconstitution du chiffre daffaires dclar

par le contribuable, elle est tenue de prciser les lments qui ont servis cette

reconstitution et la mthode utilise.

Dautres informations doivent tre mentionnes sur la lettre de notification savoir :

Les exercices vrifis et les impts et taxes concerns ;

Les articles de la loi autorisant ladministration procder la rectification ;

Linvitation du contribuable mettre ses remarques au produire ses observations

dans un dlai de 30 jours suivant la date de rception de la lettre ;

Les articles indiquant les irrgularits commises ;

Chaque rintgration doit tre motive et le montant doit tre dtaill de manire

permettre au contribuable didentifier lorigine de celles-ci ;

Un tableau rcapitulatif des redressements oprs et ventuellement la nouvelle

base imposable.

Linspecteur doit sassurer que sa notification comporte tous les lments indiqus ci-

dessus puisque le dfaut de ces lments entrane son irrgularit.

La notification comporte en gnral deux annexes, lune relative lI.S OU lI.R selon

quune personne morale ou physique et lautre relative la TVA lorsque le contribuable

est assujetti cette taxe.

60
La notification nest pas considre comme ayant t reue par la socit la date indique

sur la lettre de notification, mais la date qui dclenche le dlai de 30 jours est :

Celle qui figure laccus de rception si la lettre est reue par la socit par poste ;

Ou celle qui figure sur le procs verbal de la remise en main propre si la lettre est

donne la socit par linspecteur vrificateur ou toute personne dsigne par la loi.

Remarque : Le refus de rception de la lettre de notification des redressements par la

socit ou les personnes dsigns par la loi doit tre considr comme valant

rception.

Rponse de la socit la premire lettre de notification

La socit est tenue de rpondre la lettre de notification par linspecteur vrificateur dans

le dlai prescrit de la loi, soit trente jours (30) compter de la date de rception de ladite

lettre.

Elle doit exprimer son accord sur la nouvelle base notifie ou son dsaccord total ou

partiel sur les chefs des redressements proposs.

Il est tenu galement de veiller ce que sa lettre soit poste ladresse indique sur la

notification ou dpose au secrtariat du chef de service de notification (Bureau dordre).

Remarques :

La socit pourrait toujours contacter linspecteur vrificateur ou son chef immdiat pour

discuter certains points avant de rpondre ou demander des claircissements mais ceci

ninterrompt par le dlai prvu de 30 jours

61
 Lexamen de la rponse de la socit peut aboutir trois cas :

1 / La socit formule dans sa rponse son accord sur la totalit des redressements

proposs, dans ce cas, la procdure contradictoire est termine. Par consquent, les

redressements proposs feront lobjet dune taxation par linspecteur et ils ne pourront plus

tre contests.

2 / La socit ne rpond pas dans le dlai dun mois prvu par la loi : dans ce cas

limposition est tablie sur les bases notifies qui ne pourront plus tre contestes par la

socit dans le cadre de cette procdure.

Le dfaut de rponse dans le dlai est considr par ladministration comme un accord

tacite.

Toutefois la loi accorde la socit la voie de la rclamation devant le Directeur

Gnral des Impts ou son dlgu.

3 / La socit rpond dans le dlai imparti et formule son dsaccord partiel ou total sur les

redressements proposs.

Dans ce cas, linspecteur est tenu de lui dresser une deuxime lettre de notification pour lui

mettre ses observations sur les remarques et pices justificatives produites.

2- La deuxime lettre de notification de redressement :

Lorsque la socit rpond dans le dlai la premire lettre de notification de redressements

conteste une partie ou la totalit, linspecteur doit aprs examen approfondi des

observations mises et des pices justificatives produites rpondre dans un dlai de 2 mois

(60 Jours). !

62
La rponse ces observations fait lobjet de la 2me lettre de notification o linspecteur est

tenu de traiter point par point les remarques formules par la socit.

La loi a fix le dlai de rponse de ladministration 60 jours compter de la rception de

la lettre de la socit et elle est tenue de la respecter sous peine de nullit de cette

procdure.

Aprs examen de la rponse de la socit deux cas figure peuvent prsenter :

1er cas : linspecteur accepte toutes les observations acceptation et linformer quaucune

imposition ne sera mise son gard.

2me cas : linspecteur trouve non fond une partie ou la totalit des remarques mises

par la socit. Il est tenu de rpondre ses observations dans le dlai prescrit (60 jours) en

invitant le contribuable formuler son acceptation ou en cas la contestation demander le

pourvoi devant la commission locale de taxation dans les Trente jours (30) qui suivent la

date de rception de la 2me lettre de notification.

Dans le cas o le vrificateur trouve le bien fond des observations de la socit, ou les

pices justificatives quil a communiqu pour justifier une partie des rintgrations

proposes, il doit aviser clairement la socit de son acceptation et par consquent il doit

modifier la baisse des bases ingalement notifies.

Rponse de la socit la deuxime lettre de notification :

La rponse de la socit la 2me lettre de notification peut aboutir lune deux situations

suivantes :

63
- La premire a trait au maintien de sa position en refusant dadmettre une partie ou la

totalit des redressements notifis et par consquent la socit se pourvoit devant la

commission locale de taxation pour une partie ou la totalit des redressements. Dans ce

cas le diffrent est la totalit des redressements. Dans ce cas le diffrent est donc port

devant la CLT par ladministration qui assure linformation de cette commission de

lintention de la socit ;

- La deuxime situation correspond lacceptation par la socit de lensemble des

redressements notifis. Dans ce cas la procdure est termine.

Dans le cas o la socit na pas rpondu ou a rpondu hors dlai, les impositions

sont tablies et ne pourront tre constates que par le moyen dune rclamation

devant les impts (Contentieux).

En conclusion, il y a lieu de prciser que les questions de droit doivent tre immdiatement

faire lobjet dune imposition. Ils ne doivent pas suivre de procdure car elles sont claires

et fondes. Il suffit simplement dinformer la socit quune imposition a t mise son

gard concernant les questions de droit et de lui fournir le dtail.

3- Procdure de redressements acclrs :

La procdure de redressement acclre a aussi un caractre contradictoire puisquelle

engage un processus dchange de correspondances entre ladministration fiscale et la

socit pour lclaircissement de points de vue sur les litiges ns la suite de la

vrification fiscale.

64
 4- Domaine dapplication de la procdure acclre :

En matire dimpt sur les socits, limpt sur le revenu et la taxe sur la valeur ajoute, la

procdure acclre est mise en uvre en cas de rectification :

Du rsultat fiscal de la dernire priode dactivit non couverte par la prescription en

cas de cession, cessation totale, redressement ou liquidation judiciaire ou

transformation de la forme juridique dune entreprise entranant, soit son exclusion du

domaine de limpt sur les socits ou de limpt sur le revenu, soit la cration dune

personne morale nouvelle ;

5- Phase de la procdure acclre :

A lissue du contrle fiscal effectu conformment aux dispositions de larticle 212 du

C.G.I., la procdure acclre dfinie larticle 221 du dit code est engage selon les

phases suivantes :

a)Premire lettre de notification

Les rgles applicables cette lettre de notification sont identiques celles applicables la

premire lettre de notification de la procdure normale.

b)Deuxime lettre de notification

Suite la rponse de la socit la premire lettre de notification, lorsque linspecteur

estime non fondes en tout ou en partie les observations de celui-ci, il notifie lintress

dans les formes prvues larticle 119 du C.G.I. et dans un dlai de soixante (60) jours

suivant la date de rception de la rponse du contribuable :

Les motifs de son rejet ou total ;

Les bases dimposition retenues ;

65
 La possibilit de recours devant la C.L.T. prvue larticle 225 du C.G.I. dans un dlai

de trente (30) jours suivant la date de rception de la deuxime lettre de notification.

Linspecteur tablit les impositions sur les bases notifies selon les formes prvues

larticle 219 du code prcit la socit dans la deuxime lettre de notification prcite.

A dfaut de pourvoi devant la C.L.T., limposition mise ne peut tre conteste que

dans les conditions prvues larticle 235 du C.G.I. relatif au droit de rclamation.

Rponse de la socit la deuxime notification et recours devant les commissions :

La socit dispose dun dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de la 2me

lettre de notification pour formuler expressment son pourvoi devant la C.L.T.

Il convient de prciser que le recours devant la C.L.T. et la C.N.R.F. et, le cas chant,

devant le tribunal comptent sexerce dans les conditions fixes par larticle 220 du C.G.I.

Section II : Procdure de taxation doffice :

Ladministration dtermine dune manire unilatrale les bases dimposition selon la

procdure de taxation doffice prvue :

Larticle 220 du C.G.I., en cas de dfaut de dclaration du rsultat fiscal, du revenu

global, de profit ou de chiffre daffaires.

Larticle 229 du code prcit, en cas dinfraction aux dispositions relatives la

prsentation des documents comptables et au droit de contrle.

66
Cette taxation doffice permet de remdier linobservation des obligations fiscales du

contribuable et met la preuve sa charge en cas de contestation de limposition devant

ladministration ou devant les tribunaux.

1- Taxation doffice pour dfaut de dclaration,declaration

incomplte et dfaut de versement des retenus la source :

Larticle 228 du C.G.I. prvoit lapplication de la procdure de taxation doffice dans les

trois cas suivants :

a)- Dfaut de dclaration :

La procdure de taxation doffice est applicable en la matire pour ceux qui ne produisent

pas dans les dlais prescrits :

- La dclaration du revenu global prvue par les articles 84 et 85 du mme code

(I.R+ I.S) ;

- La dclaration du chiffre daffaires faisant ressortir ventuellement le versement

de la taxe correspondante (TVA).

b)- Dclaration incomplte :

La procdure de taxation doffice est applicable galement pour les contribuables qui

produisent une dclaration incomplte ou dun acte sur lesquels manquent les

renseignements ncessaires pour lassiette, le recouvrement de limpt ou la liquidation

des droits.

67
Par dclaration incomplte ou omissions, il y a lieu dentendre labsence des

renseignements exigs par la loi ou seulement certains de ces renseignements ayant une

incidence sur lassiette, la liquidation ou le recouvrement des impts droits ou taxes.

MAJORATIONS :

Par ailleurs, il y a lieu de rappeler que les dclarations incompltes donnent lieu

lapplication de la majoration de 15 %.

c)- Dfaut de versement des retenus la source sur salaires :

La procdure de taxation doffice est galement applicable en matire dimpt sur le

revenu pour les contribuables qui neffectuent pas ou ne versent pas au trsor les retenues

la source sur les revenus salariaux et assimils dont ils sont responsables.

2)- Droulement de la procdure de taxation doffice :

Dans les trois cas prcits, linspecteur invite le contribuable dposer ou complter sa

dclaration ou son acte ou verser le montant retenu la source ou qui aurait d tre

retenu, dans le dlai de trente (30) jours suivant la date de rception de ladite lettre.

Si la socit ne dpose pas ou ne complte pas sa dclaration ou son acte ou ne verse pas le

montant de limpt retenu la source dans le dlai de trente (30) jours prvu ci-dessus,

ladministration linforme des bases quelle a values et sur lesquelles le contribuable

sera impos doffice,

Lorsque la socit ne se conforme pas aux dites obligations fiscales dans ce deuxime

dlai de trente (30) jours, il est tax doffice sur les bases values par ladministration.

68
 Section III : Constats, Critiques et suggestions

1- le marchandage entre ladministration et le contribuable pour

trouver un accord lamiable

En privilgiant la contrainte financire, la politique de l'administration fiscale a tendance

de plus en plus rechercher un rendement statistique du contrle fiscal.

Pour cela, elle admet, voire encourage, l'aboutissement des dossiers des accords

l'amiable dont le fond est la ngociation. L'volution des dossiers rgls l'amiable en

nombre et en valeurs n'a cess de crotre ces dernires annes.

Les implications de ce choix organisationnel, sont apprhendes deux niveaux :

a)- l'organisation du contrle fiscal rpond plus un choix rationnel, mais non pas d'une

manire optimale la fonction objective du contrle fiscal, celle de lutter contre toutes les

formes d'vitement ( Action de ce dfendre) de l'impt et crdibiliser le systme

dclaratif, mais de faire alimenter les caisses du trsor par des recettes supplmentaires ;

b)- le pouvoir dcisionnel du vrificateur se voit renforc, vu l'importance de son rle dans

le processus de ngociation des accords l'amiable. De part ses pouvoirs, il s'arrange, pour

afficher de bonnes performances (bons chiffres) concilier entre trois objectifs.

1-Trouver des redressements et pas tous les redressements.

2-raliser une moyenne annuelle satisfaisante et non la meilleure et enfin.

3-aboutir au maximum d'accords et de recouvrements.

69
De ce qui prcde, en privilgiant le choix d'valuer le contrle fiscal par la contrainte

financire conjugue au pouvoir dcadent et insignifiant du vrificateur dans la sphre

dcisionnelle, il y a lieu d'envisager le risque de basculement des choix et enjeux.

Face cela, il est impratif de prvoir ce que pourra dissimuler cette option de travail,

notamment toutes les ventuelles formes de drives alimentes par un contexte favorable,

savoir l'ampleur de la fraude au Maroc et l'importance des sommes mises en jeu et o,

malheureusement, l'intgrit n'est pas une devise prcieuse. !

2-Efficacit du Contrle biaise par le recours la fraude et lvasion

fiscale favoriss par lconomie informelle.

Ladministration fiscale, consciente des effets ngatifs de la turbulence de

lenvironnement, marqu par lconomie informelle, sur lefficacit du contrle fiscal, a

propos, dans le cadre des diffrentes lois de finances, plusieurs mesures de nature

neutraliser progressivement et attnuer limpact de cette turbulence. Certaines de ces

mesures dpassent le cadre purement fiscal et sidentifient davantage la rglementation

conomique (rglementation des ventes en

tournes, obligation daffichage du N darticle de limpt des patentes, obligation du

paiement par chque pour les transactions entre commerants ou assujettis, obligation de

paiement par chque entre socit barre non endossable ).

Toutefois, les efforts dploys par ladministration fiscale restent relatifs, quel que soit le

niveau de comptence de ses cadres et lefficacit de ses structures, Ladministration

fiscale ne peut venir bout du phnomne de la fraude fiscale, lorsque cette fraude se

70
nourrit et se rgnre dans un environnement caractris par la rsistance et la persistance

du secteur informel.

Ce qui serait intressant cest de mesurer la fraude fiscale afin de pouvoir quantifier

lenjeu fiscal en question.

3- Culture fortement marque par un manque de civisme de toutes les

parties

Il est dusage au Maroc de porter la responsabilit du dveloppement conomique et social

du pays sur les autres en ignorant que chaque membre de notre socit a un rle jouer,

combien mme ce rle est ngligeable nos yeux. Malheureusement, cette culture est

propre aux pays en voie de dveloppement qui aspirent au progrs mais qui ne fournissent

aucun effort pour latteindre, au contraire, ils le retardent davantage par leur inconscience

et leur irresponsabilit.

Le manque de civisme des contribuables les incite minorer leurs dclarations fiscales. En

effet, certains contribuables prfrent courir un grand risque fiscal que payer un grand

montant dimpt, qui revient de droit au trsor public. Au fait, ces contribuables sont

conscients de Faiblesse des moyens humains et matriels de la DGI pour faire face au

contrle de lintgralit des entreprises existantes. Donne selon laquelle, ces

contribuables de mauvaise foi, calculent leur probabilit de contrle qui avoisine 0%.

Il peut maner galement des agents de ladministration fiscale qui recourent labus de

pouvoirs, la menace et au chantage exercs sur les contribuables les moins avertis et ce,

dans le seul but de chercher un complment de salaire via la corruption.

71
 CHAPITRE II :
GARANTIES & COMMISSIONS

Section I : GARANTIES DU CONTRIBUABLE VERIFIE :

1- Anciennes Garanties

Le droulement des contrles est soumis un ensemble de rgles garantissant des droits

aux contribuables, savoir 7:

1- La dtention des documents comptables dans les formes prvues par la loi

constitue une garantie contre le rejet de la comptabilit.

2- Le droit de reprise du contrle de ladministration et la dure du contrle sur

place sont limits dans le temps pour contrecarrer tout excs de nature nuire aux

intrts du contribuable.

3- Assistance de son choix (Art 212 du (C.G.I).

Le choix de la qualification que leffectif des personnes pouvant remplir ce rle

dassistance.

Lorsque le conseil reprsente le contribuable sans que celui-ci soit prsent aux travaux de

contrle, il doit justifier dun mandat ou tout autre crit authentifi(lgalis) manant du

contribuable lhabilitant agir au nom et pour le compte de ce dernier pour les besoins de

vrification.

7
Note Circulaire IS et T.V.A Loi :24-86
72
Toute reprsentation de la socit ou du contribuable par une tierce personne doit tre

authentique par lgalisation.

2-La charte du contribuable LF 2011.

a)- Principes fondamentaux

- Prsomption de bonne foi.

- Reconnaissance du droit de contrle de ladministration.

- Garantie du contrle selon une procdure lgale.

- Droit de dfense selon une procdure contradictoire

- Droit dtre assist par un conseil au choix

- Obligation de conservation des documents comptables

b)- droits et obligations au dbut de la procdure de vrification

- Droit dtre inform du dbut de la procdure de vrification

- Droit dtre inform des droits et obligations en matire de vrification

(Charte Nationale : L.F 2011).

- Forme de notification en vigueur

- Date de dbut de lopration de vrification

- Obligation de prsentation des documents comptables

- Droit de communication

c)- droits et obligations au cours de la procdure de vrification

- Lieu de vrification

- Dure de vrification de la comptabilit

- Pouvoir dapprciation de ladministration

73
- Droit de rectification des erreurs

d) droits et obligations la clture de la procdure de vrification

- Droit dtre inform de la date de clture de la vrification

- Garantie de respect des procdures de rectification des bases dimposition

- Droit du contribuable dtre inform en cas dabsence de rectifications

- Garantie de respect de la charge de la preuve

- Garantie de non modification des bases dimposition retenues au terme dun contrle

fiscal

- Garantie de non reprise de la vrification pour les exercices prescrits

e)- droits et obligations en cas de procdure normale de rectification des bases

dimposition

- Premire lettre de notification

- Rponse du contribuable la premire lettre de notification

- Deuxime lettre de notification

- Rponse du contribuable la deuxime lettre de notification

- Pourquoi devant la commission nationale du recours fiscal (C.N.R.F)

f)- droits et obligations en cas de procdure acclre de rectification des bases

dimposition.

g)- droit et obligations en cas daccord lamiable.

74
 Section II : Les commissions locales et nationales de taxation (C.LT) +

(CNRF)

Les C.L.T. sont institues par ladministration qui en fixe le sige et le ressort,

conformment aux dispositions du paragraphe I de larticle 225 du C.G.I.

Le mme article prcise les comptences, la composition et le fonctionnement de ces

commissions.

1- Comptences des C.L.T :

Les C.L.T. statuent sur les litiges qui leur sont soumis et doivent se dclarer incomptentes

sur les questions quelles estiment porter sur linterprtation des dispositions lgislatives

ou rglementaires.

Ces commissions connaissent les rclamations formules par le contribuable sous forme de

requtes.

Il sensuit que la continuit de la procdure contradictoire aprs la deuxime lettre de

notification, est subordonne la condition que le contribuable ait exprim dune manire

expresse dans sa deuxime rponse, sa dcision de porter le litige devant la commission

locale de son lieu dimposition.

Les comptences dvolues ces commissions sont des comptences territoriales et

dattribution.

75
 a)- Comptence territoriale

Le sige et le ressort des C.L.T. sont fixs par ladministration, conformment aux

dispositions du paragraphe I de larticle 225 du C.G.I.

A cet effet, la C.L.T. est comptente de statuer sur le litige qui lui est soumis par le

contribuable est celle du lieu de son imposition

Il est rappeler que le lieu dimposition sentend :

Pour les personnes morales, du sige social ou du principal tablissement ;

Pour les personnes physiques, de la rsidence habituelle ou du principal

tablissement et pour les contribuables non-rsidents au Maroc, du domicile lu.

- b)Comptence dattribution

Elles peuvent se dclares incomptente quand il y a des interprtations des textes en

vigueur

Elles sont donc appeles :

A statuer valablement sur les questions de fait ;

A confirmer ou infirmer que les motifs invoqus par les parties portent sur

linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires (articles 225 I- deuxime alina

du C.G.I).

En revanche, les commissions locales nont pas statuer :

Sur les redressements ayant fait lobjet dun accord en cours de procdure ;

76
 Lorsque le contribuable, du fait de sa propre dfaillance, a fait lobjet d une

taxation pour dfaut de rponse dans le dlai lgal la premire o la deuxime

notification ;

Lorsque le contribuable rpond, dans le dlai la deuxime lettre de notification,

mais ne demande pas expressment le pourvoi devant la C.L.T.

2- Composition de la C.L.T :

Le paragraphe II- A de larticle 225 du C.G.I. fixe la composition de chaque C.L.T.

comme suit :

Un magistrat, prsident ;

Un reprsentant du gouverneur de la prfecture ou de la province dans le ressort de

laquelle est situ le sige de la commission ;

Le chef du service local des impts ou son reprsentant qui tient le rle de

secrtaire rapporteur ;

Un reprsentant des contribuables appartenant la branche professionnelle la plus

reprsentative de lactivit exerce par le contribuable requrant.

3- Fonctionnement de la C.L.T :

- Rapport de linspecteur

Pour chaque affaire, linspecteur des impts tablit un rapport faisant ressortir les

propositions et les observations du contribuable et de ladministration.

Les diffrents points de litige de tous les renseignements de nature clairer la

commission.

77
 - Tenue de la sance

La C.L.T. se runit linitiative de son prsident.

Aprs accord du prsident, le secrtaire rapporteur adresse les convocations aux

membres de la commission dans un dlai raisonnable et suffisant pour que lesdits membres

ou les parties intresses (contribuable, vrificateur ou leurs reprsentants) puissent

prendre connaissance du dossier :

Le secrtaire rapporteur, chef du service dassiette ou son reprsentant, informe galement

le contribuable de la date de la runion de la commission pour lui permettre, au cas o il le

dsire, de demander de se faire entendre ou de fournir des informations lappui de sa

requte expresse, des informations supplmentaires susceptibles dclairer les membres de

la commission sur la nature du litige et limportance relle de son activit.

Sil y a utilit, la commission locale peut demander ladministration de procder un

supplment dinstruction. Mais en aucun cas, ce nouvel examen ne peut se solder par de

nouvelles rectifications. Cest ainsi que la commission ne peut :

Substituer ou compenser labandon dun redressement, relev lors de la

rectification initiale par une rintgration (de fait), releve au niveau dune

instruction supplmentaire ;

Statuer sur des points litigieux autres que ceux qui lui ont t soumis par le

contribuable dans sa requte.

78
- Dlibration de la C.L.T En application du paragraphe II- A de larticle 225 prcit, la

commission statue valablement lorsque trois au moins ses membres, dont le prsident et

le reprsentant des contribuables, sont prsents.

Elle dlibre la majorit des voix des membres prsents. En cas de partage gal des voix,

celle du prsident est prpondrante.

Elle statue valablement au cours dune seconde runion en prsence du prsident et de

deux autres membres quelle que soit leur qualit.

Les dcisions des commissions locales doivent tre dtailles et motives, en application

des dispositions du quatrime alina du paragraphe II-A de larticle 225 du C.G.I.

La commission doit fixer les bases dimposition et se dclarer incomptente pour les

questions quelle estime porter sur linterprtation de la loi.

Les dcisions de la C.L.T. sont consignes sur les rapports tablis selon un modle prvu

cet effet, qui doivent tre dment signs par les seuls membres habilits statuer et ayant

dlibr.

- Dlai de prise de dcision de la C.L.T

La C.L.T. dispose dun dlai de vingt quatre (24) mois, compter de la date

dintroduction du recours, pour rendre ses dcisions, tant prcis que le dlai de vingt

quatre (24) mois commence courir compter de la date de la rception, par linspecteur,

de la demande du pourvoi devant la C.L.T.

Lorsqu lexpiration de ce dlai, la C.L.T. na pas pris de dcision, linspecteur comptent

informe le contribuable dans les formes prvues larticle 219 du C.G.I., de lexpiration

de ce dlai et de son droit de saisir la C.N.R.F. dans un dlai de soixante (60) jours

79
compter de la rception de lavis dinformation et lui indique ladresse exacte de cette

commission.

A dfaut de prsentation, par le contribuable, du recours devant la C.N.R.F. dans le dlai

de soixante (60) jours linspecteur tablit les droits complmentaires daprs les bases

arrtes dans la deuxime notification.

Ces impositions ne peuvent tre contestes que dans les conditions prvues larticle 242

du C.G.I.(Contentieux).

- Contenu de la dcision de la C.L.T

Les dcisions de la C.L.T.doivent tre dtailles et motives afin de permettre, la fois au

contribuable et ladministration fiscale, de connatre les fondements sur lesquels

la commission sest base pour rendre sa dcision et de mieux juger de lopportunit dun

recours devant C.N.R.F.

La dcision notifie au contribuable doit galement faire ressortir distinctement les bases

arrtes par la commission locale et les rectifications sur lesquelles elle sest dclare

incomptente.

- Notification de la dcision de C.L.T

Les dcisions de la C.L.T. sont notifies au contribuable par linspecteur vrificateur, dans

les formes prvues larticle 219 du C.G.I. conformment aux dispositions du III de

larticle 11 du mme livre.

La notification de la dcision au contribuable doit linformer du dlai de soixante (60)

jours pour exercer son recours devant la C.N.R.F.

80
Le point de dpart de dcompte du dlai de recours devant la C.N.R.F, aussi bien pour

ladministration que pour le contribuable, est constitu par la date de notification de la

dcision au contribuable (article 220 (IV) du code prcit).

- Recours contre les dcisions de C.L.T. devant la C.N.R.F

Les dcisions de la commission locale ainsi que les litiges pour lesquels le contribuable

na pas formul sa demande de comparatre devant la commission locale dans sa

composition restreinte dans le dlai de trente (30) jours comme prvu au Code du

paragraphe II de larticle 225 du C.G.I. sont susceptibles de recours devant la C.N.R.F.

Ce recours peut tre exerc par chacune des deux parties adverses dans les conditions de

forme et de dlai.

- Excution de la dcision de la commission locale dans le cas o le contribuable na

pas exerc le recours devant la C.N.R.F.

Lorsque la socit na pas exerc le recours devant la C.N.R.F. dans le dlai lgal de

soixante (60) jours, les droits correspondants aux rectifications sur les questions estimes

de fait par la C.L.T. et aux rectifications de droit sur lesquelles elle sest dclare

incomptente sont immdiatement tablis.

Ladministration conserve le droit de recours devant la C.N.R.F pour :

La partie rejete des redressements par la C.L.T ;

Les rectifications opres par la CL.T. lavantage de la socit : Dite commission

permanente Art 226 du C.G.I

81
Cette commission, qui sige Rabat, est place sous lautorit directe du premier Ministre.

Les comptences, la composition, et le fonctionnement de la dite commission sont prvus

par le dit article 226 du C.G.I.

4- Comptence de la C.N.R.F :

La C.N.R.F. Statue sur les litiges dont elle est saisie ds lors que les recours sont exercs

dans les conditions de forme et de dlai prvues aux articles 220,221 et 227 du C.G.I.

a)- Comptence territoriale

la C.N.R.F. sige en permanence Rabat et traite des recours des contribuables ou de

ladministration. Sa comptence territoriale couvre tout le territorial national.

b)- Comptence dattribution

La comptence de la C.N.R.F. couvre :

Les recours contre les dcisions de C.L.T. ;

Les litiges pour lesquels la socit na pas formule de demande de comparatre

devant la C.L.T. dans sa composition restreinte;

Les recours en cas dabsence de dcisions de la C.L.T. dans le dlai lgal de 24

mois.

Les recours contre les dcisions des commissions locales prvues larticle 227 du

code prcit.

Elle doit, toutefois, se dclarer incomptente sur les questions quelle estime portant sur

linterprtation des dispositions lgales ou rglementaires sans tre tenue par les

apprciations mises par les commissions locales.

82
En effet, une rectification juge par la C.L.T. comme tant une question de droit peut

tre considre par la C.N.R.F. comme tant une question de fait relevant de sa

comptence et au sujet de laquelle elle peut statuer, sous rserve du recours de lune

ou de lautre des deux parties devant les juridictions comptentes.

5- Composition de la C.N.R.F :

Conformment aux dispositions du paragraphe I de larticle 226 du C.G.I. la C.N.R.F.

comprend :

Cinq (5) magistrats appartenant au corps de la magistrature, dsigns par le Premier

Ministre, sur proposition du Ministre de la Justice ;

Vingt cinq (25) fonctionnaires dsigns par le Premier Ministre sur proposition du

Ministre des Finances, ayant une formation fiscale, comptable, juridique ou conomique et

qui ont au moins le grade dinspecteur ou un grade class dans une chelle de

rmunration quivalente. Ces fonctionnaires sont dtachs auprs de la commission ;

Cent (100) personnes du monde des affaires dsignes par le Premier Ministre, sur

proposition conjointe des Ministres chargs du Commerce, de lindustrie et de lArtisanat,

de Pches Maritimes et du Ministre charg des Finances, pour une priode de trois ans, en

qualit de reprsentant des contribuables.

Ces reprsentants sont choisis parmi les personnes physiques membres des organisations

professionnelles les plus reprsentatives exerant des activits commerciales, industrielles,

de services, artisanales ou de pches maritimes, figurant sur les listes prsentes par

lesdites organisations et par les prsidents des chambres de commerce, dindustrie et de

service, des chambres dartisanat, des chambres dagriculture et des chambres maritimes,

83
et ce, avant le 31 octobre de lanne prcdant celle au cours de laquelle les membres

dsigns sont appels siger au sein de la commission nationale.

En cas de retard ou dempchement dans la dsignation des nouveaux reprsentants, le

mandat des reprsentants sortants est prorog de six mois (6) au maximum.

Tout reprsentant des contribuables ne peut siger la C.N.R.F. pour un litige dont il a

dj eu connatre en tant que membre dune C.L.T.

6- Fonctionnement de la C.N.R.F :

Le fonctionnement de la commission est assur par un magistrat dsign par le Premier

Ministre sur proposition du Ministre de la Justice.

Le Prsident de la C.N.R.F. dsigne chaque anne parmi les prsidents des sous-

commissions un intrimaire afin de le suppler dans la gestion de la commission, en cas

dabsence ou dempchement.

7- Composition et fonctionnement des sous-commissions :

La C.N.R.F se subdivise en cinq (5) sous commissions dlibrantes.

Chaque sous-commission est compose :

Dun magistrat prsident ;

De deux fonctionnaires tirs au sort parmi ceux qui nont pas instruit le dossier

soumis dlibration ;

De deux reprsentants des contribuables.

84
 Les fonctionnaires ayant instruit les dossiers soumis dlibration assistent, avec

voix consultative, en qualit de secrtaires rapporteurs, aux runions des sous-

commissions qui dlibrent.

La sous-commission peut sadjoindre dans chaque affaire un ou deux expert,

fonctionnaires ou non qui ont voix consultative. Elle ne peut en aucun cas prendre ses

dcisions en prsence des reprsentants des deux parties ou des experts.

Les rgles de validit observer en matire de dlibration des sous-commissions sont les

suivantes :

Les sous-commissions dlibrent valablement en prsence du prsident et de deux

autres membres parmi ceux viss au I de larticle 226 prcit, lun reprsente les

contribuables et lautre ladministration ;

Les sous-commissions dlibrent valablement au cours dune seconde runion en

prsence du prsident et de deux autres membres, quelle que soit leur qualit ;

En cas de partage gal de voix, celle du prsident est toujours prpondrante.

Les dcisions des sous-commissions doivent tre dtailles et motives et sont

notifies aux parties par le magistrat assurant le fonctionnement de la commission, dans les

formes prvues larticle 219 du C.G.I. dans les six (6) mois qui suivent la date de la

dcision en application du sixime alina du III de larticle 226 prcit ;

Le dlai maximum qui doit scourter entre la date dintroduction dun recours

devant la C.N.R.F. et celle de la dcision qui est prise son sujet est fix douze (12)

mois comme prvu au septime alina du III dudit article 226.

85
Si lexpiration du dlai prcit, la dcision de la C.NR.F. na pas t prise, aucune

rectification ne peut tre apporte aux rsultats dclars par le contribuable ou la

base dimposition retenue initialement par ladministration en cas de taxation

doffice pour dfaut de dclaration ou dclaration incomplte, en vertu des

dispositions du IV de larticle 226 du C.G.I.

Toutefois, dans le cas o la socit aurait donn son accord partiel sur les bases notifies

par ladministration ou en labsence dobservations de sa part sur les chefs de

redressements notifis par ladministration, cest la base de rsultat de cet accord partiel ou

des chefs de redressements prcits qui est retenue pour lmission des impositions.

8- Recours judiciaire :

En application du V de larticle 226 du C.G.I., le recours judiciaire peut tre exerc soit

par le contribuable, soit par ladministration dans les conditions dans les conditions et

dlais prvus larticle 242 du code prcit.

- Recours exerc par le contribuable

La socit peut contester, par voie judiciaire, les impositions mises suite aux dcisions de

la C.N.R.F et celles tablies doffice par ladministration daprs la base quelle a notifie

du fait de la reconnaissance par la dite commission de son incomptence.

Ce recours doit tre exerc :

- dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de mise en recouvrement du rle,

tat de produits ou ordre de recette ;

- dans le dlai de soixante (60) jours suivant la date de notification de la dcision de la

C.N.R.F. en labsence dmissions de rle, tat de produits ou ordre de recettes.

86
 - Recours exerc par ladministration

Ladministration peut galement constater, par voie judiciaire dans le mme dlai, les

dcisions de ladite commission, que celles-ci portent sur des questions de droit ou de fait.

Ce recours doit tre exerc dans le mme dlai de soixante (60) jours suivant :

- La date de mise en recouvrement du rle, tant de produits ou ordre de recettes ;

- La date de notification de la dcision de la C.N.R.F. lorsque cette dcision ne donne

lieu lmission de rle, tat de produits ou ordre de recettes.

Section III : Constats, critiques et Suggestion

1 Des procdures de recours marques par la lenteur et lincertitude

Dans le mme temps que ladministration voyait saccrotre ses pouvoirs et que la

lgislation fiscale se complexifiait, le lgislateur a voulu garantir aux citoyens,

personnes morales et personnes physiques, des droits de recours contre une dcision mal

fonde en droit ou en fait, quelle concerne la procdure, les sanctions ou la mise en

recouvrement.

En empilant des voies de recours sans toujours se soucier de les mettre en cohrence.

Le lgislateur a encore accru la complexit du droit. Do la lenteur et le retard, accuss

dans le traitement des dossiers font objet de discorde.

87
 2- Les instances de recours sont-elles assez comptentes pour statuer en

matire fiscale ?

Dans le cadre de la procdure contradictoire du contrle fiscal, le contribuable non

convaincu des bases retenues sa charge, peut recourir aux commissions darbitrage

composes en premier lieu par la Commission Locale de Taxation (CLT) et en second lieu

par la Commission Nationale de Recours Fiscal (C.N.R.F.).

En droit fiscal marocain, il existe deux commissions qui interviennent dans le cadre des

litiges et des dsaccords qui persistent, entre l'administration et le contribuable dans le

cadre de la procdure de rectification des impositions issus d'un contrle fiscal.

Le recours devant ces commissions d'arbitrage, a t souvent qualifi d'un contentieux para

juridictionnel et ce, au vu de la nature de ces commissions, leur composition et de leurs

attributions.

Concernant les commissions, il serait pertinent que celles-ci, tant prsides par des juges,

soient des vrais magistrats des tribunaux de commerce bilingues et ayant une formation

fiscale et comptable.

- La dcision de la CNRF peut faire lobjet de recours judiciaire, mais attention, elle est

excutoire. Le contribuable doit donc rgler les droits que lui rclame le Fisc, mme sil

dcide de contester la dcision devant le tribunal.

Le dclenchement de la procdure judiciaire nest pas suspensif du paiement des

redressements fiscaux rclams par ladministration. Il y a quelques annes, les

contribuables obtenaient le sursis excution de la dcision de la CNRF devant le tribunal

88
administratif, aujourdhui, ce nest plus possible, rvle un expert-comptable.(Journal

Economiste en date du 20/06/2012)

- Le constat est que beaucoup plus lassant de contribuables font suivre laffaire au

tribunal (Recours Judiciaire) aprs avoir puis le recours devant la CNRF, ce qui

correspond une perte de temps et de ressources importantes pour les socits

(tmoignages).

- La plupart des praticiens conseillent de ngocier un accord amiable en amont avec

ladministration fiscale. Lourdeur, est donc le matre mot pour dsigner ces procdures

adosss au recours fiscal : dj que la phase devant la CNRF peut durer 12 mois et quelle

fait la suite une phase devant les CLT tout aussi longue, il faudra ensuite se faire aux

lourdeurs de lappareil judiciaire, cest se demander si le recours la CLT ou la

CNRF est toujours pertinent . !

Principalement le manque dexpertise de certains fonctionnaires, ce qui ne laisse pas

dautres choix pour le contribuable que dopter pour le recours devant le tribunal

administratif.

Pour viter ces dsagrments, de nombreux contribuables prfrent recourir une

procdure lamiable. La procdure devant la CNRF et les tribunaux implique des cots

importants et peut prendre un temps fou.

En tout tat de cause, voil pourquoi tant ladministration que les personnes imposables

prfrent trouver un arrangement et mettre fin au contentieux .

89
 CONCLUSION
BEAUCOUP reste amliorer dans le systme fiscal, notamment dans le domaine du

contrle. Il faudrait que les vrifications soient entoures de plus de garanties pour le

contribuable . Le pouvoir discrtionnaire du fisc est trop important (Jugement de

ladministration).

Dsquilibre entre les droits et obligations du contribuable ;

Etre transparent ne protge pas du contrle

Rsultat, les contrles se passent rarement dans la srnit (Manque

dencadrement).

Si le contrle fiscal est toujours peru par les contribuables comme une maldiction, il

nen demeure pas moins vrai que la responsabilit de son acceptation volontaire, incombe

ladministration fiscale8. Celle-ci devrait justement saisir loccasion dun contrle fiscal

pour amener les contribuables constater par eux-mmes le grand pas t franchi par la

DGI vers la modernisation de son systme fiscal dans sa globalit sur la base dune culture

de service trs prononce, accompagne dun certain nombre damnagements favorisant

la protection des contribuables travers de meilleures garanties de leurs droits.

Certes, le systme fiscal marocain a connu des aspects de modernisation. Mais il pourra

devenir encore plus moderne si la DGI arrive combler les lacunes du pass, car la

rforme fiscale institue par la loi cadre de 1984, nest quun premier pisode de la srie de

rformes timides qui sen est suivie au moment o notre systme fiscal a vraiment besoin

dune rforme courageuse et de grande porte eu gard dautres pays.

8
Audit Fiscal : Francis LEFEBVRE

90
Quelques annes plus tard et plus rcemment encore, un chantier de rformes est

dclench, il se matrialise notamment par les NTIC :

La modernisation de ladministration travers une prestation de meilleure qualit au

moindre cot, vritable avance pour les finances publiques ;

Amlioration de la gouvernance ;

Renforcement de la performance de laction publique

Cest dans ce contexte national que sinscrit la rforme fiscale en cours qui a fait

Lobjet de lintrt, sur un plan international, mme de lUnion Europenne (U.E.).

Cet intrt a tmoign par la signature, le 12 octobre 2006, dune convention de lU.E

avec le Maroc pour le financement du programme dappui la rforme fiscale.

Portant sur un montant de 80 millions deuros, cette convention financera le suivi des

dpenses fiscales, lassainissement des rgimes drogatoires, la rhabilitation de la TVA,

la dfinition dune stratgie de rforme moyen terme de lImpt sur le Revenu (I.R.) et la

poursuite de la modernisation de ladministration fiscale. Cette initiative de lU.E.

permettra ainsi de poursuivre la modernisation de lenvironnement conomique et

institutionnel de notre pays et la cration de conditions saines pour une croissance

conomique forte et durable.

91
 BIBLIOGRAPHIE

Les sites visits :

http : www.Tax.gov

http:www.finances.gov.ma

Les ouvrages consults

Code Gnral des Impts Edition 2011

Note circulaire lIS & la TVA : loi 24-86

NOTE CIRCULAIRE SERVICE DE LA FORMATION : LES PROCEDURES

FISCALES DE MR ABEDLJALLIL JBILOU.

PROCEDURES FISCALES ET DECRETS DAPPLICATIONS :

EDITION LEGIS PLUS 2010

LES IMPOTS AU MAROC : TECHNIQUES ET PROCEDURES :

MR MOHAMED NMILI

FRANCIS LEFEBVRE : AUDIT FISCAL

Journaux & Quotidiens

LECONOMISTE

LA VIE ECONOMIQUE

92