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Cycle Achats-
Fournisseur
Audit comptable et Financier
ENCG de Tanger
Plan
Introduction
VI. Recommandations
Conclusion
Introduction
La complexit des entreprises, la diversit des activits et les enjeux lis aux
changes conomiques et financiers entre eux ncessitent que leurs actionnaires,
bailleurs de fonds, clients, fournisseurs et diffrents tiers soient assurs de la
fiabilit et sincrit des informations financires qui retracent lensemble des
activits.
Laudit est la technique par laquelle un expert indpendant, lauditeur remplit cette
mission contractuelle lorigine et qui tend devenir institutionnelle.
Quand on parle daudit dans ce contexte bien prcis, il sagira dun examen men
par un professionnel sur la manire dont est exerce une activit par rapport des
critres spcifiques cette activit. Laudit peut tre effectu par une personne
interne lentreprise ou par un externe.
Dans une premire partie nous essaierons dexpliquer le rle de la fonction achat
au sein de lentreprise dun point de vue purement thorique ;
Dans une deuxime partie nous expliquerons la procdure daudit du cycle Achats/
Fournisseurs illustre dun cas pratique de ltablissement public X .
de s'intgrer dans une chane dont l'objectif est la satisfaction du client final ;
Trs globalement, nous pouvons donner une premire dfinition de ces trois sous
fonctions :
etc.
etc.
Sont dbits du prix dachat net des taxes lgalement rcuprables par le crdit
dun compte de tiers ou de trsorerie.
Ce compte enregistre les achats demballages qui peuvent soit tre gards par
lentreprise, soit restitus son fournisseur, soit avoir un usage la convenance du
client.
Ces comptes enregistrent leur dbit les entres en stocks et leur crdit les
sorties.
Ce compte regroupe tous les achats non stocks (eau, lectricit...) ou ne transitant
pas par une unit de stockage de lentreprise, tels que ceux affrents des
fournitures dont les existants en fin dexercice, sont inscrits en tant que charges
constates davance au dbit du compte 3491.
Les R.R.R. dont bnficie lentreprise auprs de ses fournisseurs sont comptabiliss
au cours de lexercice au crdit du compte avec le dbit du compte de tiers
concern.
Des comptes du poste 3413 pour les lments constitutifs du cot de production
des oprations en matrise douvrage directe pour le montant hors taxes
rcuprables ;
Dun compte de trsorerie lors des rglements des factures aux fournisseurs ;
Reoit son crdit, par le dbit du compte fournisseur intress, le montant des
retenues effectues sur le prix convenu jusqu lchance du terme de garantie
prvue.
Le compte ci-dessus est crdit du montant de la dette, toutes taxes comprises, par
le dbit des comptes de la classe 3 ou de la classe 6 concerns et du compte de TVA
rcuprable. Lentreprise peut aussi opter pour la comptabilisation hors taxes de
cette opration.
Il est destin enregistrer les autres oprations avec les fournisseurs non spcifies.
Rception de la marchandise
Ces dpenses sont faites dans lintrt de lentreprise et conformment son objet.
Toutes les dettes concernent les marchandises et services reus sont enregistres
dans la bonne priode.
Les engagements pris par lentreprise et devant figurer dans lannexe sont
correctement suivis.
Dclenchement de la commande,
Dclenchement de la commande
Le contrle interne sur les oprations relatives aux achats et aux charges doit
donner l'assurance que les commandes de marchandises ou de biens et services sont
faites en fonction des besoins de l'entreprise, pour des quantits optimales et par
des personnes autorises le faire.
une demande d'achat est tablie par les services utilisateurs et transmise au service
"Achats",
les fonctions ayant trait aux commandes doivent tre distinctes de celles de
rception, de stockage, d'expdition, de tenue de l'inventaire permanent, de
l'enregistrement comptable et du rglement des factures,
les personnes autorises mettre des bons de commande sont dsignes par crit
et un montant maximum autoris est dfini,
Les besoins de rapprovisionnement peuvent, par exemple, tre dtermins par les
magasiniers en fonction d'un niveau minimal de stocks par produit dtermin
l'avance, ou par le service "Approvisionnement" en fonction des besoins de
production. La date de passation de la commande et les quantits commander
dpendent essentiellement des quantits en stock, des consommations et des dlais
de livraison.
Une procdure particulire doit tre envisage afin de procder la relance des
marchandises non livres la date prvue.
soit des achats excessifs par rapport aux besoins normaux, pouvant se traduire
par des frais financiers ou des cots de stockage trop levs, ainsi que par des
pertes dues au vieillissement ou la dtrioration des produits. La signature des
personnes autorises doit apparatre clairement sur le bon de commande; ce qui
suppose que cette signature soit connue de la personne charge de vrifier le bon de
commande avant son envoi. Dans les socits importantes, il est recommand
qu'un cahier de signatures reproduise un fac-simil des signatures autorises.
soit des achats insuffisants ou contretemps, pouvant se traduire par des retards
de production, des pertes de vente, des frais excessifs de rapprovisionnement et
des conditions moins avantageuses quant aux prix.
les livraisons (ou les services reus) ne peuvent tre accepts que s'ils
correspondent une demande,
2) Organisation correspondante
un bon d'entre (ou de rception) est tabli pour chaque rception. Il est
particulirement utile que ces bons soient pr numrots. Dans les petites
entreprises, un double du bon de commande peut servir de bon de rception. On
pourra mme admettre dans certains cas l'utilisation du bon de livraison du
fournisseur, mais la condition que celui-ci soit numrot ds son arrive.
un contrle des rceptions est prvu. Les livraisons ne doivent tre acceptes que
dans la mesure o la rception correspond un bon de commande de l'entreprise.
Pratiquement, il est ncessaire que le service charg de la rception possde une
copie de l'ordre d'achat l'autorisant effectuer une entre de marchandises. Sur
cette copie, il est souhaitable que les quantits soient omises.
Contrle de qualit de la marchandise reue ; il ne peut tre fait que par une
personne comptente (en gnral un technicien) qui procdera soit de manire
exhaustive, soit par sondages. Les vrifications de qualit et de quantit doivent
tre matrialises sur le bon de rception.
les dettes sont constates au fur et mesure de la rception des fournitures et des
services,
La comptabilit doit tre en mesure de dtecter les marchandises reues pour les
quelles aucune facture n'est encore parvenue. A cet gard, une bonne procdure
(parmi d'autres possibles) consiste transmettre systmatiquement la comptabilit
les doubles des bons de commande et des bons de rception. Ceci permet cette
dernire, d'une part, d'effectuer le regroupement en liasse du bon de commande, du
bon de rception et de la facture ; d'autre part de pouvoir connatre tous moments
l'ensemble des rceptions effectues pour lesquelles la facture n'a pas encore t
reue. Il est ncessaire que la comptabilit soit organise de manire que soient
vits :
la perte ou simplement l'absence de suivi des factures fournisseurs. Dans cet esprit,
il est indispensable que les factures soient centralises ds rception par la
comptabilit. Celle-ci peut alors sans risque les transmettre aux diffrents services
qui peuvent avoir les utiliser (par exemple au service "Achats" pour vrification
des prix facturs). De plus, les dlais de circulation dans les diffrents services et
les litiges ventuels ne doivent pas faire obstacle la rcupration de la T.V.A. dans
les dlais normaux,
les confusions dans la tenue des comptes fournisseurs qui peuvent donner lieu des
litiges et dtriorer l'image de marque de l'entreprise,
les doubles doivent tre oblitrs d'un tampon "Duplicata - Ne pas enregistrer",
avant d'tre vrifies, elles doivent tre classes en attente (il convient de noter
que l'ensemble des factures classes en attente devra tre examin avec soin en fin
d'exercice, au moment de l'tablissement du bilan),
une fois enregistre, la facture doit tre classe dans un chancier jusqu' ce
qu'elle soit paye.
en cas de retour des marchandises aprs un premier usage qui n'a pas donn
satisfaction, il convient d'obtenir du fournisseur un avis de rception et il faut
en cas de livraison incomplte, des prcautions doivent tre prises quant aux
modalits de rglement,
si des avances sont verses au fournisseur, une procdure doit tre mise en place
pour qu'elles viennent en dduction du rglement dfinitif,
Outre les objectifs relatifs aux trois phases prcdentes, les objectifs spcifiques
le service comptable compare les lments figurant sur la facture (prix, qualit,
quantits) avec une copie des bons de rception et les bons de commande,
la mention "bon payer" n'est porte sur la facture qu'aprs comparaison de celle-ci
avec les bons de rception et de commande correspondants.
Le bon payer est port uniquement sur l'original, afin d'viter de le donner
plusieurs fois pour la mme facture. A cette fin, lorsque la facture est reue en
plusieurs exemplaires, la mention "duplicata" est indique ds la rception, sur les
exemplaires autres que l'original.
a. Objectifs de lauditeur
1. Obtenir lassurance que toute les charges et les dettes on t enregistr (exhaustivit
des enregistrements)
2. Obtenir lassurance que toutes les charges et les dettes enregistres concernent bien
lentreprise (ralit)
Ces entretiens taient plus des conversations qui ont servi collecter des
informations susceptibles de former une base de donnes pour comprendre leurs
procdures et les dcrire.
Prparation de questionnaires:
A-Description du cycle :
Le bon de commande est fax au fournisseur, ensuite trois cas de figure sont
observs :
Le fournisseur la livre au commercial qui a pris attache avec lui, qui laccepte sans
contrle et la livre lui-mme au client
Les chques et les effets sont barrs et non endossables. Le trsorier remonte
le tout au DAF qui aprs contrle signe la demande de rglement et appose son visa
sur le chque ou effet. Le trsorier les remonte ensuite au directeur gnral qui
signe le chque ou leffet aprs vrification de visa de la DAF.
C-Questionnaires :
OBJECTIF DU CONTROLE
S'assurer que les commandes sont dment autorises et que leur suivi permet
de connatre les engagements pris par l'entreprise
Oui
QUESTIONS ou
Non
4. Les achats courants sont-ils effectus auprs de fournisseurs dont la liste Non
est approuve par un responsable ?
5. Cette liste est-elle rgulirement revue pour dterminer si les prix pays
Non
ne
sont pas au-dessus du march ?
OBJECTIF DU CONTROLE
Oui
Ou
QUESTIONS
No
n
OBJECTIF DU CONTROLE
S'assurer que les livraisons retournes sont suivies de faon obtenir des
avoirs correspondants
Oui
QUESTIONS Ou
Non
OBJECTIF DU CONTROLE
S'assurer que les factures sont contrles avec les bons de rception pour les
quantits et la qualit, et avec les bons de commandes pour les prix et conditions de
paiement, et que ces factures sont approuves avant d'tre enregistres en
comptabilit.
Oui
QUESTIONS Ou
Non
Constats:
Le commercial est acheteur et vendeur en mme temps
Causes:
Absence du principe de sparation des tches
Consquences :
Cest une action qui a un impact sur le principe de sparation des tches
lment essentiel dans lvaluation du contrle interne.
Recommandations :
Mise en place dun service Achats
FRAP N2
Problme :
Absence de bons de rception
Constats :
La socit ntablit pas de bons de rception pour ses achats indpendamment
des bons de livraison
Causes:
Non existence dune procdure claire et dfinie qui prvoit ltablissement des
bons de rception.
Consquences :
Limpossibilit dun contrle rigoureux des rceptions
Recommandations :
Dsignation dun rceptionniste qui aurait pour mission :
Ltablissement de BR pour chaque rception
FRAP N3
Problme :
Absence de slection des fournisseurs
Constats :
Le commercial contacte ses fournisseurs habituels et passe sa commande sans
aucune ngociation pralable
Causes :
Absence dune base de donnes fournisseurs
Consqu
ences :
Achat des prix suprieurs aux prix du march
Recommandations :
Une procdure de slection des fournisseurs doit tre dfinie
Une base de donnes fournisseurs doit tre cre et mise jour priodiquement
FRAP N4
Problme :
Les prestations ne sont pas contrles avant leur livraison aux clients
Constats :
Le fournisseur peut livrer lui-mme au client
Causes:
Confusion entre les tches du fournisseur et du commercial
Consquences :
Livraison dfectueuse
Dtournement daffaires
Recommandations :
La socit doit exiger un contrle rigoureux larrive de chaque livraison
avant ltablissement du bon de rception.
FRAP N5
Problme :
Absence dune procdure rgissant les dlais de rglement
Constats :
Les rglements ne sont dclenchs quaprs relance du fournisseur
Causes:
Absence de ngociation effective avec les fournisseurs au moment de la
commande
Consquences :
Les fournisseurs rejettent les dlais dchances fixs par la socit
Recommandations :
Une procdure de ngociation des modes et dlais de rglement doit tre mise
en place
Audit comptable et financier Page 33
Cycle Achats- Fournisseur
Aprs cette analyse et daprs les faiblesses releves au niveau des diffrents
processus, on peut tablir un cahier de recommandations qui regroupe toutes les
faiblesses dgages lors de lvaluation du contrle interne du cycle tudi, ainsi
que les recommandations proposes pour assurer lamlioration des dispositifs
internes.
En plus et pour se prmunir mieux contre les risques, la socit peut procder par
tapes claires et prdfinies :
Etape 3 : Comptabilisation
En examinant les comptes de ce cycle, lauditeur doit fixer clairement les objectifs
atteindre ou les lments vrifier savoir :
S'assurer que les charges et produits inscrits au compte de rsultat et provenant des
oprations d'achat, proviennent uniquement de l'enregistrement intgral des
transactions ralises dans l'exercice comptable considr,
S'assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des oprations
dachat sont correctement valus et bien classs,
Procder une analyse des ratios significatifs ( dterminer pour chaque socit) et
des variations par rapport l'exercice prcdent afin d'identifier les anomalies
apparentes.
une justification des nouveaux soldes importants apparus entre la date de vrification
et celle du bilan.
pour les soldes principaux, rapprocher les soldes des relevs reus ou de tout lment
justificatif (factures, bons de livraison...).
NB : La procdure doit couvrir galement les effets payer et les factures recevoir.
Vrifier l'anciennet de ces soldes et s'assurer que ces soldes sont toujours
recouvrables (absence de fournisseurs tombs en faillite ou de litiges).
Identifier les comptes dont les libells sont imprcis (ou inexistants) ou toute autre
anomalie apparente.
Obtenir les explications ncessaires (insister particulirement sur les O.D.). Pointer
l'ensemble des comptes concerns avec le grand-livre.
Vrifier que les dettes dont l'chance est plus d'un an sont prsentes sparment.
Vrifier que les dettes font l'objet, dans l'annexe d'un classement selon la dure
restant couvrir jusqu' leur chance en distinguant les dettes un an au plus, entre
un et cinq ans et plus de cinq ans lorsque ces lments ont un caractre significatif.
*Contrles gnraux :
le budget
Calculer les ratios des diffrentes catgories de charges par rapport au chiffre
d'affaires.
S'assurer que les charges n'ont pas fait l'objet d'critures anormales la fin de
l'exercice contrl (critures qui auraient t rgularises au cours de l'exercice
suivant).
S'assurer que les charges non dductibles fiscalement sont rintgres dans le rsultat
fiscal et que celles dont la dductibilit est soumise des rgles de dclarations
(relev des frais gnraux) sont bien dclares.
S'assurer que les informations fournies dans l'annexe et concernant les comptes de
charges sont compltes et correctes.
*Contrles spcifiques :
Les premires livraisons (et retours) de l'exercice suivant n'ont fait l'objet
d'aucune facture (ou avoir) ou provision.
-Si certains fournisseurs ont une politique de ristourne annuelle, vrifier que
toutes les ristournes relatives aux achats de l'exercice ont t comptabilises.
Pour les Achats autres que les achats sur stock, il faut :
Pour les achats qui bnficient de ristournes annuelles, vrifier que ces
ristournes ont t provisionnes.
Pour les achats de matriel, quipements, travaux, entretien ..., vrifier que
les comptes ne contiennent pas des lments qui sont en fait des immobilisations.
Vrifier que tous les frais accessoires relatifs aux achats de l'exercice ont t
comptabiliss.
Pour les charges rcurrentes (loyers, assurances ...), vrifier, avec les contrats que les
comptes incluent bien toutes les charges de l'exercice.
Pour les autres charges, utiliser les documents et contrles mis en place par
l'entreprise pour saisir les services rendus afin de vrifier que toutes les
charges de l'exercice ont t comptabilises, il sagit essentiellement des comptes :
Entretien et rparations :
Il faut vrifier, par sondage, que ces comptes ne contiennent pas des lments
Pour les conseils, s'assurer qu'ils ont bien fait l'objet de demande de con-
firmations directes. Dpouiller les rponses pour vrifier que tous les litiges suivis
ont t analyss et ont fait, si ncessaire, l'objet de provisions pour risques.
Publicit
Vrifier avec les budgets de publicit que les honoraires ont t correctement
comptabiliss pour les campagnes publicitaires engages.
Assurances
Mettre jour l'tat recensant les polices d'assurance souscrites par la socit.
Vrifier les dclarations faites par l'entreprise aux compagnies d'assurance (cas
de risques flottants) et constituant la base de la prime.
Vrifier les sommes verses avec les quittances et s'assurer que les primes
verses ont fait l'objet de rgularisation si elles ne correspondent pas l'exercice.
S'assurer des sommes rcuprer sur les sinistres couverts par une police
rgulirement souscrite.
Examiner s'il existe des polices d'assurance souscrites au profit de la socit sur
la tte du dirigeant.
Vrifier que les remboursements ne cachent pas des avantages en nature non
dclars.
S'assurer:
que les soldes des sous comptes d'abonnements ne sont pas virs
aux comptes de rgularisation (passif ou actif),
Il existe deux types de tests effectuer durant cette phase il sagit notamment de :
VI. Recommandations :
Ensuite sur un ordre plus gnral, chaque entreprise doit tablir son propre manuel de
procdure formalis accompagn dun manuel de contrle interne qui dfinit les
bases de la pratique de contrle interne mais qui dcrit aussi :
Conclusion :
Le cycle Ventes-Clients