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Manuel Classe 3 - Version Définitive - NB - 2 02 2010
Manuel Classe 3 - Version Définitive - NB - 2 02 2010
générale de la classe 3
Manuel de comptabilité générale de la classe 3 –
SONATRACH – 12 janvier 2010
Avertissement :
SOMMAIRE
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 3
SOUS COMPTE : 30 Applicable: 2010
Les comptes 30
1 DEFINITION
Les comptes 30 sont des comptes de stocks de marchandises qui correspondent
à des actifs courants contrôlés par l’entreprise.
Les marchandises sont constituées par l’ensemble des objets, matières,
produits ou fournitures acquis par l’entreprise et destinés à être revendus en
l’état dans le cadre de l’exploitation courante (marchandises cédées à des
tiers, et consommées par eux, sans transformation par l’entreprise).
2 CLASSIFICATION
Le compte 30 « Stocks de marchandises » est un compte de regroupement et
non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
300 Hydrocarbures bruts
301 Produits pétroliers et gaz traités
303 Matières et produits des industries chimiques et de synthèse
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 30
SOUS COMPTE : 300 Applicable: 2010
Le compte 300
1 DEFINITION
Le compte 300 : Hydrocarbures bruts
Enregistre les hydrocarbures bruts acquis par l’entreprise et destinés à être
revendus en l’état (cédés à des tiers et consommés par eux, sans
transformation par l’entreprise).
Ce compte ne concerne pas :
les hydrocarbures bruts produits par l’entreprise elle-même
la constatation de l’achat des hydrocarbures bruts qui se réalise
préalablement par le débit du compte 380 « Marchandises stockées » et
par le crédit d’un compte de tiers (fournisseur).
Le compte 300 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 3001 – Hydrocarbures liquides bruts
30010 : Pétrole brut
30011 : HR720
2 EVALUATION (INVENTAIRE PERMANENT)
Dans la méthode de l’inventaire permanent appliquée chez SONATRACH, les
entrées et les sorties de stocks sont enregistrées au fur et à mesure des
mouvements en cours de période.
Le compte de stock donne ainsi le montant du stock réel après chaque
mouvement.
En fin d’exercice, les éléments stockés sont ajustés sur la base de l’inventaire
physique.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 30
SOUS COMPTE : 301 Applicable: 2010
Le compte 301
1 DEFINITION
Le compte 301 : Produits pétroliers et gaz traités
Enregistre les stocks de produits pétroliers et gaz traités acquis par l’entreprise
et destinés à être revendus en l’état (cédés à des tiers et consommés par eux,
sans transformation par l’entreprise).
Ce compte ne concerne pas :
les produits pétroliers et gaz traités produits par l’entreprise elle-même
la constatation de l’achat des produits pétroliers et gaz traités qui se
réalise préalablement par le débit du compte 380 « Marchandises
stockées » et par le crédit d’un compte de tiers (fournisseur).
Le compte 301 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 3010 – Carburants et combustibles
30100 : Essence Super
30101 : Essence normale
30102 : Naphta lourd
30103 : Kérosène
30104 : Gas-oil
Carburants : Combustibles utilisés dans les moteurs à explosion ou
à combustion (essence, super carburants, gas-oil).
30105 : Fuel BTS
30106 : Fuel HTS
Combustibles : Matières qui ont la propriété de brûler en
produisant de l’énergie calorifique (chaleur) : fuel par exemple.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 30
SOUS COMPTE : 303 Applicable: 2010
Le compte 303
1 DEFINITION
Le compte 303 : Matières et produits des industries chimiques et de synthèse
Enregistre les produits issus de la pétrochimie ainsi que des explosifs acquis par
l’entreprise et destinés à être revendus en l’état.
Ce compte ne concerne pas :
les matières des industries chimiques et de synthèse produites par
l’entreprise elle-même
la constatation de l’achat de matières des industries chimiques et de
synthèse qui se réalise préalablement par le débit du compte 380
« Marchandises stockées » et par le crédit d’un compte de tiers
(fournisseur).
Le compte 303 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 3030 - Produits des industries chimiques :
30300 : Produits chimiques et pétrochimiques
30301 : Explosifs
Produits chimiques : produits obtenus par la combinaison due à
l’action des corps simples les uns sur les autres.
Produits pétrochimiques : produits chimiques dérivés du pétrole.
Paraffines : corps solides blancs translucides constitués
essentiellement d’un mélange d’hydrocarbures saturés, et
caractérisés par leur différence aux agents chimiques.
Cires : substances utilisées pour l’entretien du bois, du
cuir ou comme isolant.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 3
SOUS COMPTE : 31 Applicable: 2010
Les comptes 31
1 DEFINITION
Les comptes 31 sont des comptes de stocks de matières premières et
fournitures qui correspondent à des actifs courants contrôlés par l’entreprise.
Les matières premières sont les objets et substances plus ou moins élaborés
acquis pour les besoins de production de l’entreprise et destinés à entrer dans
la composition des produits traités ou fabriqués par l’entreprise (matières
achetées pour être transformées).
2 CLASSIFICATION
Le compte 31 « Matières premières et fournitures » est un compte de
regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
312 Matières consommables
313 Matières et produits des industries chimiques et de synthèse
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 31
SOUS COMPTE : 312 Applicable: 2010
Le compte 312
1 DEFINITION
Le compte 312 : Matières consommables
Enregistre les stocks de matières consommables acquis pour les besoins de
production de l’entreprise et destinés à entrer dans la composition des produits
traités ou fabriqués par l’entreprise (matières achetées pour être
transformées).
Ce compte ne concerne pas :
la constatation de l’achat de matières consommables qui se réalise
préalablement par le débit du compte 381 « Matières premières et
fournitures stockées » et par le crédit d’un compte de tiers (fournisseur).
Le compte 312 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Compte 3120 : Matières industrielles
31201 : Additifs
Matières additives : substances qui s’ajoutent à des produits, en
général combustibles liquides ou lubrifiants, pour leur conférer des
propriétés appropriées.
31202 : Additifs et colorant carburant
31203 : Additifs et colorant lubrifiant
31209 : Matières industrielles diverses
Matières industrielles diverses : Toutes autres matières de base
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 31
SOUS COMPTE : 313 Applicable: 2010
Le compte 313
1 DEFINITION
Le compte 313 : Matières des industries chimiques et de synthèse
Enregistre les stocks de matières des industries chimiques et de synthèse acquis
pour les besoins de production de l’entreprise et destinés à entrer dans la
composition des produits traités ou fabriqués par l’entreprise (matières
achetées pour être transformées).
Ce compte ne concerne pas :
la constatation de l’achat de matières des industries chimiques et de
synthèse qui se réalise préalablement par le débit du compte 381
« Matières premières et fournitures stockées » et par le crédit d’un
compte de tiers (fournisseur).
Le compte 313 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Compte 3130 : Produits des industries chimiques
31300 : Produits chimiques et pétrochimiques
31301 : Explosifs
Produits chimiques : produits obtenus par la combinaison due à
l’action des corps simples les uns sur les autres.
Produits pétrochimiques : produits chimiques dérivés du pétrole.
Paraffines : corps solides blancs translucides constitués
essentiellement d’un mélange d’hydrocarbures saturés, et
caractérisés par leur différence aux agents chimiques.
Cires : substances utilisées pour l’entretien du bois, du
cuir ou comme isolant.
En fin d’exercice, les éléments stockés sont ajustés sur la base de l’inventaire
physique.
2.1 En cours de période
2.1.1 Entrée en stock
L’entrée en stock est constatée par le débit du compte 313 « Matières des
industries chimiques et de synthèse» et par le crédit du compte d’achats 381
« Matières premières et fournitures stockées ».
A leur entrée en magasin, les matières des industries chimiques et de synthèse
sont évaluées à leur coût d’entrée en stock qui comprend tous les coûts
encourus pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent.
Elles sont valorisées à leur coût d’acquisition.
2.1.2 Sortie de stock
A leur sortie du magasin, les matières des industries chimiques et de synthèse
stockées sont évaluées à leur coût moyen pondéré (méthode CMP après chaque
entrée).
2.1.2.1 Principes
La sortie de stock est en principe constatée par le débit du compte 601
« Matières premières » et par le crédit du compte 313 « Matières des industries
chimiques et de synthèse ».
2.1.2.2 Sortie pour la revente en l’état à un tiers
Par exception, la vente sans transformation de matières premières initialement
acquises pour les besoins de production de l’entreprise et destinées à entrer
dans la composition des produits traités ou fabriqués par l’entreprise, est
constatée par le débit du compte 600 « Achats de marchandises vendues » (au
lieu du compte 601) et par le crédit du compte 313 « Matières des industries
chimiques et de synthèse » (produits comptabilisés initialement au débit de ce
compte).
2.2 En fin de période (à la clôture de l’exercice)
2.2.1 Ecarts entre stock comptable et physique à l’inventaire
Les stocks de matières des industries chimiques et de synthèse doivent
obligatoirement faire l’objet d’un inventaire physique évalué de façon extra-
comptable (comptage des éléments stockés x valorisation). Les éventuels écarts
entre stock physique et stock comptable sont analysés et comptabilisés afin de
ramener le stock comptable au stock physique.
Tous les écarts, qu’ils soient justifiés ou non justifiés, sont enregistrés en
compte de stock afin de comptabiliser l’inventaire physique.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 3
SOUS COMPTE : 32 Applicable: 2010
Les comptes 32
1 DEFINITION
Les comptes 32 sont des comptes de stocks d’autres approvisionnements qui
correspondent à des actifs courants contrôlés par l’entreprise.
Les autres approvisionnements sont les objets et substances plus ou moins
élaborés, consommés au premier usage ou rapidement, et qui concourent au
traitement, à la fabrication ou à l’exploitation, sans entrer dans la composition
des produits traités ou fabriqués.
Les autres approvisionnements comprennent les matières consommables,
matières et produits des industries chimiques et de synthèse, les énergies
stockées, les produits sociaux, les articles de réparation et construction, les
articles pour fonctionnement, les accessoires informatiques ainsi que les
emballages.
2 CLASSIFICATION
Le compte 32 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
321 Matières consommables
322 Fournitures consommables
326 Emballages
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 32
SOUS COMPTE : 321 Applicable: 2010
Le compte 321
1 DEFINITION
Le compte 321 : Matières consommables
Enregistre les stocks de matières consommables.
Les matières consommables sont les objets et substances plus ou moins
élaborés, consommés au premier usage ou rapidement, qui participent au
traitement, à la fabrication ou à l’exploitation, sans entrer dans la composition
des produits traités ou fabriqués par l’entreprise.
Ce compte ne concerne pas :
la constatation de l’achat des matières consommables qui se réalise
préalablement par le débit du compte 382 « Autres approvisionnements
stockés » et par le crédit d’un compte de tiers (fournisseur)
Le compte 321 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 3212 – Matières consommables
Compte 32120 : Matières industrielles
321201 : Additifs
Matières additives : substances qui s’ajoutent à des produits, en
général combustibles liquides ou lubrifiants, pour leur conférer des
propriétés appropriées.
321202 : Additifs et colorant carburant
321203 : Additifs et colorant lubrifiant
321209 : Matières industrielles diverses
Matières industrielles diverses : Toutes autres matières de base
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 32
SOUS COMPTE : 322 Applicable: 2010
Le compte 322
1 DEFINITION
Le compte 322 : Fournitures consommables
Enregistre les stocks de fournitures consommables.
Les fournitures consommables sont les objets et substances plus ou moins
élaborés, consommés au premier usage ou rapidement, qui participent au
traitement, à la fabrication ou à l’exploitation, sans entrer dans la composition
des produits traités ou fabriqués par l’entreprise.
Le compte 322 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 3224 – Produits sociaux
Comptes 32241 – Produits sociaux
Ce compte permet de constater les stocks de produits ayant un caractère
social. Indépendamment de leur nature, sont classés dans cette rubrique
tous les produits utilisés dans l’entreprise pour l’usage personnel des
salariés. Ce sont les articles alimentaires et les boissons, les produits
pharmaceutiques, les équipements individuels, qui comprennent aussi
bien les vêtements et accessoires vestimentaires de travail, de sécurité,
de sport ou autres activités.
322410 : Articles alimentaires
Articles alimentaires : tous produits destinés à l’alimentation des
personnes.
322411 : Boissons
Boissons : liquides destinés à la consommation des personnes.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 32
SOUS COMPTE : 326 Applicable: 2010
Le compte 326
1 DEFINITION
Le compte 326 : Emballages
Enregistre :
les stocks d’emballages non récupérables
les stocks d’emballages récupérables non identifiables
Les emballages sont les objets destinés à contenir les produits ou marchandises
qui sont livrés à la clientèle en même temps que leur contenu et, par
extension, tous objets employés dans le conditionnement de ce qui est livré.
Les emballages non récupérables sont destinés à être livrés avec leur contenu
sans consignation ni reprise (emballages contenant des produits pétroliers,
gazeux ou autres produits) (compte 3261).
Les emballages récupérables sont ceux qui sont susceptibles d’être
provisoirement conservés par les tiers et que le livreur s’engage à reprendre à
des conditions déterminées.
Ils constituent normalement des immobilisations (compte 2186) lorsqu’ils sont
identifiables (produits portant un numéro de série ou produits que l’on peut
différencier selon leur date d’acquisition).
Lorsqu’ils ne sont pas identifiables commodément unité par unité, ils sont alors
assimilés à des stocks (compte 3262).
Ce compte ne concerne pas :
le matériel d’emballage utilisé par l’entreprise et non destiné à être
livré aux clients qui se constate au compte 245 « Installations de
conditionnement »
les emballages récupérables identifiables qui se constatent au compte
2186 « Emballages récupérables »
Les éventuels écarts entre stock physique et stock comptable sont analysés et
comptabilisés afin de ramener le stock comptable au stock physique.
Tous les écarts, qu’ils soient justifiés ou non justifiés, sont enregistrés en
compte de stock afin de comptabiliser l’inventaire physique.
Le compte 326 « Emballages» est donc ajusté à la clôture :
pour le montant des écarts justifiés : par le compte de consommation
6025 « Emballages » (qu’il s’agisse d’un écart positif ou négatif)
pour le montant des écarts non justifiés : par des charges exceptionnelles
inscrites au compte 657 « Charges exceptionnelles de gestion courante »
ou des produits exceptionnels inscrits au compte 757 « Produits
exceptionnels sur opération de gestion »
2.2.2 Pertes de valeur
En cas de perte de valeur, les stocks d’emballages sont dépréciés par le compte
392 « Perte de valeur sur autres approvisionnements ».
3 COMPTABILISATION (INVENTAIRE PERMANENT)
EST DEBITE EST CREDITE
6025 Emballages X
326 Emballages (stock) X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 32
SOUS COMPTE : 328 Applicable: 2010
Le compte 328
1 DEFINITION
Le compte 328 : Stocks en instance de codification
Enregistre l’ensemble des stocks dont la codification n’est pas réalisée.
La codification consiste à donner un code au stock reçu en fonction d’une
nomenclature interne à l’entreprise afin que celui-ci puisse être enregistré au
niveau du magasin.
Ce compte est transitoire et reclassé dans le compte de stock concerné lorsque
la codification est réalisée.
Le compte 328 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué du compte suivant :
Compte 328 - Stocks en instance de codification
3280 : Matières et fournitures en instance de codification
2 EVALUATION
2.1 En cours de période
Lorsque le stock est reçu mais non codifié, l’entrée en stock est constatée par
le débit du compte 328 « Stock en instance de codification » et par le crédit du
compte d’achats 38 concerné.
Le stock en instance de codification est valorisé au coût d’entrée du stock
concerné.
Lorsque la codification est réalisée, le stock est reclassé dans le compte de
stock approprié.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTES CONCERNES : 30 ,31 ,32
Applicable: 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 3
SOUS COMPTE : 33 Applicable: 2010
Les comptes 33
1 DEFINITION
Les comptes 33 sont des comptes de stocks relatifs aux en-cours de production
de biens qui correspondent à des actifs courants fabriqués par l’entreprise.
Les en-cours de production de biens sont des biens en cours de formation au
travers du processus de production de l’entreprise.
Ils comprennent les produits en cours et les travaux en cours.
Les produits et travaux en cours sont en voie de formation, d’exécution ou de
transformation et, de ce fait, ne peuvent pas être entrés en magasin.
Par exception, la méthode de l’inventaire intermittent est retenue pour la
valorisation des en-cours de production de bien. Cette valorisation résulte de la
remontée des informations issues de la comptabilité analytique.
A chaque clôture, la comptabilité analytique communique les informations
concernant le coût des en-cours à la comptabilité générale.
Ce compte ne concerne pas les stocks d’en-cours de production de services qui
se constatent au compte 34 « En-cours de production de services ».
2 CLASSIFICATION
Le compte 33 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
331 Produits en cours
335 Travaux en cours
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 33
SOUS COMPTE : 331 Applicable: 2010
Le compte 331
1 DEFINITION
Le compte 331 : Produits en cours
Enregistre les produits qui sont en cours de formation au travers du processus
de production de l’entreprise.
Les produits en cours sont en voie de formation, d’exécution ou de
transformation et, de ce fait, ne peuvent pas être entrés en magasin.
Par exception, la méthode de l’inventaire intermittent est retenue pour la
valorisation des en-cours de production de bien. Cette valorisation résulte de la
remontée des informations issues de la comptabilité analytique.
A chaque clôture, la comptabilité analytique communique les informations
concernant le coût des en-cours à la comptabilité générale.
Le compte 331 est à la fois un compte de regroupement d’imputation.
2 EVALUATION
2.1 En fin de période N (à la clôture de l’exercice)
2.1.1 Comptabilisation des en-cours
Les produits en cours sont valorisés à leur coût de production déterminé par la
comptabilité analytique.
Le coût des produits en cours doit comprendre l’ensemble des coûts encourus
pour amener les stocks à l’endroit et dans l’état où ils se trouvent. Il comprend
les coûts d’acquisition et les coûts de transformation, ainsi que les frais
généraux, les frais financiers et administratifs directement imputables aux
stocks.
En fin d’exercice, le compte 331 « Produits en cours » est débité par le crédit
du compte 723 « Variation de stock d’en-cours » pour la valeur des en-cours.
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 33
SOUS COMPTE : 335 Applicable: 2010
Le compte 335
1 DEFINITION
Le compte 335 : Travaux en cours
Enregistre les travaux en cours de formation au travers du processus de
production de l’entreprise.
Ce compte concerne les contrats à long terme comptabilisés par la méthode à
l’achèvement, méthode alternative lorsque la méthode à l’avancement n’est
pas possible.
Un contrat à long terme porte sur la réalisation d’un bien, d’un service, ou
d’un ensemble de biens ou services dont les dates de démarrage et
d’achèvement se situent dans des exercices différents. Il peut s’agir :
de contrats de construction
de contrats de remise en état d’actifs ou de l’environnement
de contrats de prestations de services
Deux conditions principales doivent être réunies pour qualifier un contrat de
contrat à long terme :
il doit être spécifiquement négocié avec un client
le démarrage du contrat et l’achèvement de celui-ci doivent être réalisés
dans des exercices différents
Il existe deux méthodes de comptabilisation de ces contrats :
la méthode à l’avancement : elle est la méthode préférentielle et doit
être appliquée dès que les charges et produits du contrat sont estimables
de façon fiable.
Elle permet de constater chaque année une fraction du résultat. Les
charges et les produits sont alors comptabilisés au rythme de
l’avancement du contrat.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
723 « Variation de stock
d’en-cours »
(constatation du stock
d’en-cours de l’année
correspondant au
montant des charges réelles
enregistrées en charges
par nature
depuis le début du contrat)
- par le débit du compte
723 « Variation de stock
d’en-cours »
(contre-passation
de l’écriture N)
NB : A la fin du contrat, lors de la comptabilisation du chiffre
d’affaires (enregistrement de la facture de vente) : le compte 335 doit être
systématiquement soldé.
411 Clients X
704 Vente de travaux X
44571 TVA collectée X
411 Clients X
704 Vente de travaux X
44571 TVA collectée X
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 3
SOUS COMPTE : 34 Applicable: 2010
Les comptes 34
1 DEFINITION
2 CLASSIFICATION
Le compte 34 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
341 Etudes en cours
345 Prestations de services en cours
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 34
SOUS COMPTE : 341 Applicable: 2010
Le compte 341
1 DEFINITION
Le compte 341 : Etudes en cours
Enregistre les études en cours de formation au travers du processus de
production de l’entreprise.
Les études partiellement exécutées à la clôture, n'ayant pas encore donné lieu
à facturation mais dont la contrepartie est certaine, peuvent être
comptabilisées en compte 341 « Etudes en cours » pour le montant des
dépenses exposées (sans excéder le prix de vente contractuel).
Le compte 341 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
Ce compte ne concerne pas les en-cours de production de biens qui se
constatent au compte 33 « En-cours de production de biens »
2 EVALUATION
2.1 En fin de période N (à la clôture de l’exercice)
2.1.1 Comptabilisation des études en cours
Les études en cours sont valorisées à leur coût de production déterminé par la
comptabilité analytique.
Le coût des études en cours comprend les coûts d’acquisition et les coûts de
transformation, ainsi que les frais généraux, les frais financiers et
administratifs directement imputables aux études.
En fin d’exercice, le compte 341 « Etudes en cours » est débité par le crédit du
compte 723 « Variation de stock d’en-cours » pour la valeur des en-cours.
2.1.2 Perte de valeur
En cas de perte de valeur, les études en cours sont dépréciées par le compte
394 « Pertes de valeur sur en-cours de production de services ».
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 34
SOUS COMPTE : 345 Applicable: 2010
Le compte 345
1 DEFINITION
Le compte 345 : Prestations de services en cours
Enregistre les prestations de service en cours de formation au travers du
processus de production de l’entreprise.
Les prestations de services partiellement exécutées à la clôture, n'ayant pas
encore donné lieu à facturation mais exécutées en contrepartie d'une
rémunération certaine peuvent être comptabilisées en compte
345 « Prestations de services en cours » pour le montant des dépenses exposées
(sans excéder le prix de vente contractuel).
Le compte 345 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
Ce compte ne concerne pas les en-cours de production de biens qui se
constatent au compte 33 « En-cours de production de biens »
2 EVALUATION
2.1 En fin de période N (à la clôture de l’exercice)
2.1.1 Comptabilisation des prestations de services en cours
Les prestations en cours sont valorisées à leur coût de production déterminé
par la comptabilité analytique.
Le coût des prestations de services comprend les coûts d’acquisition et les
coûts de transformation, ainsi que les frais généraux, les frais financiers et
administratifs directement imputables aux stocks.
En fin d’exercice, le compte 345 « Prestations de services en cours » est débité
par le crédit du compte 723 « Variation de stock d’en-cours » pour la valeur des
en-cours.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
723« Variation de stock
d’en-cours »
(constatation du stock
final de N)
- par le débit du compte
723 « Variation de stock
d’en-cours »
(annulation du stock final de
N ou du stock initial de N+1)
3.1 A la fin de l’exercice
3.1.1 Constatation du stock final
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 3
SOUS COMPTE : 35 Applicable: 2010
Les comptes 35
1 DEFINITION
Le compte 35 : Stocks de produits
Enregistre les stocks de produits intermédiaires, les produits finis et les
produits résiduels ou matières de récupération.
Les produits intermédiaires sont les produits qui ont atteint un stade
d’achèvement non définitif et qui sont destinés à rentrer dans une nouvelle
phase du cycle de production.
Les produits finis sont les produits qui ont atteint un stade d’achèvement
définitif dans le cycle de production. Ils sont créés par l’entreprise et destinés
à être vendus ou fournis.
Les produits résiduels sont les produits constitués par les déchets et rebuts de
fabrication. Ce sont les résidus de toutes natures, produits finis ou
intermédiaires, impropres à une utilisation ou à un écoulement normal.
2 CLASSIFICATION
Le compte 35 « Stocks de produits » n’est pas un compte d’imputation mais un
compte de regroupement.
Il se subdivise en sous-comptes :
351 Produits intermédiaires
355 Produits finis
358 Déchets et rebuts
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 35
SOUS COMPTE : 351 Applicable: 2010
Le compte 351
1 DEFINITION
Le compte 351 : Produits intermédiaires
Enregistre les produits qui ont atteint un stade d’achèvement non définitif et
qui sont destinés à rentrer dans une nouvelle phase du cycle de production.
Le compte 351 est un compte de regroupement et d’imputation.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
724 « Variation de stock
de produits»
- par le débit du compte
724 « Variation de stock
de produits »
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 35
SOUS COMPTE : 355 Applicable: 2010
Le compte 355
1 DEFINITION
Le compte 355 : Produits finis
Enregistre les produits qui ont atteint un stade d’achèvement définitif dans le
cycle de production. Ils sont créés par l’entreprise et destinés à être vendus ou
fournis.
La classification entre produits intermédiaires et produits finis est faite au
niveau de l'unité, ce qui signifie qu'un produit sortant d'une unité est considéré
comme un produit fini s'il est commercialisable en la forme. La cession de tout
ou partie de production à une autre unité SONATRACH ne lui enlève pas ce
caractère.
Dans une unité de production, le produit fini est obtenu au stade final de
fabrication. Ce même produit fini pourrait être considéré comme matière
première par une autre unité. Pour éviter, qu’au niveau de l’entreprise, un
même produit ne soit enregistré dans des comptes de stocks différents, il a été
retenu le principe suivant : un produit fini fabriqué par une unité de
l’entreprise doit garder ce caractère dans toutes les autres unités, quelle que
soit son utilisation.
Le compte 355 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 3550 – Hydrocarbures bruts
Compte 35501 Hydrocarbures liquides bruts
Ces comptes enregistrent les stocks de produits finis suivants :
pétrole brut et HR720.
Compte 35502 - Hydrocarbures gazeux bruts
Ces comptes enregistrent les stocks de produits finis suivants : GPL
extrait, gaz naturel extrait.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
724 « Variation de stock
de produits »
- par le débit du compte
724 « Variation de stock
de produits »
3.1 Entrée en stock de produits finis
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 35
SOUS COMPTE : 358 Applicable: 2010
Le compte 358
1 DEFINITION
Le compte 358 : Déchets et rebuts
Enregistre les produits constitués par les déchets et rebuts de fabrication. Ce
sont les résidus de toute nature, produits finis ou intermédiaires, impropres à
une utilisation ou à un écoulement normal.
Le compte 358 est constitué du compte suivant :
3589 : Déchets et rebuts divers
2 EVALUATION
La méthode de l’inventaire intermittent est retenue pour les déchets et rebuts.
Les mouvements sont valorisés conformément aux méthodes de calcul des coûts
utilisées par l'entreprise.
2.1 Stockage
A leur entrée en magasin, ils sont retenus à leur coût de production ou
directement à leur valeur nette de réalisation (si celle-ci est inférieure au coût
de production).
2.2 Déstockage
Les sorties de stock de déchets et rebuts sont évaluées à leur coût moyen
pondéré.
2.3 Perte de valeur
A la clôture, si la valeur nette de réalisation est inférieure à la valeur retenue
lors de l’entrée en stock, le stock doit être déprécié.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
724 « Variation de stock
de produits »
- par le débit du compte
724 « Variation de stock
de produits »
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 3
SOUS COMPTE : 36 Applicable: 2010
Les comptes 36
1 DEFINITION
Ces comptes enregistrent les éléments démontés ou récupérés des
immobilisations corporelles dont la nature correspond à la définition des pièces
stockables. Ce compte est débité par le crédit du compte d’immobilisation
concerné.
2 CLASSIFICATION
Le compte 36 « Stocks provenant d’immobilisations » n’est pas un compte
d’imputation mais un compte de regroupement.
Il est constitué du compte :
366 Articles consommables
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 36
SOUS COMPTE : 366 Applicable: 2010
Le compte 366
1 DEFINITION
Le compte 366 : Articles consommables
Enregistre les pièces démontées ou récupérées des immobilisations corporelles
qui satisfont à la définition d’une pièce stockable et qui feront donc l’objet
d’un stockage dans l’attente de leur utilisation future.
Le compte 366 est constitué des comptes suivants :
Compte 3660 – Articles de réparation et de construction
36602 : Matériel de rechange
2 EVALUATION
Lors de l’entrée en stock, les éléments démontés ou récupérés sont évalués à
leur valeur nette comptable lorsque le bien auquel ils sont rattachés n’est pas
totalement amorti.
Si la valeur nette comptable du bien dont ils proviennent est égale à zéro, il
conviendra de leur attribuer une valeur symbolique.
Sortie de stock : lors de leur consommation, le compte 366 est crédité par le
débit d’un compte de consommation 60 « Achats consommés ».
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
21 « Immobilisation
corporelle »
(pour la valeur brute)
- par le crédit du compte
75799 « divers autres
produits except.s/op de
gestion (pour 1 DA
symbolique)
- par le débit du compte
28 « Amortissements »
(pour le montant
des amortissements)
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 3
SOUS COMPTE : 37 Applicable: 2010
Les comptes 37
1 DEFINITION
Ces comptes enregistrent les stocks de toute nature contrôlés par SONATRACH
mais non encore détenus physiquement à la clôture de l’exercice.
Ils sont de plusieurs natures :
les stocks en cours de route : il s’agit de biens en voie d’acheminement
qui ne sont pas encore réceptionnés physiquement chez SONATRACH à la
clôture
les stocks en dépôt ou consignation chez un tiers mais dont SONATRACH
est propriétaire
Ils font l’objet d’une comptabilisation dans un compte 37 « Stocks à
l’extérieur » jusqu’à réception dans les magasins de SONATRACH ou jusqu’au
dénouement de l’opération (en cas de dépôt-vente).
2 CLASSIFICATION
Le compte 37 « Stocks à l’extérieur » n’est pas un compte d’imputation mais un
compte de regroupement.
Il se subdivise en sous-comptes :
370 Stock à l’extérieur en Algérie
371 Stock à l’extérieur à l’étranger
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 3
SOUS COMPTE : 370 Applicable: 2010
2 CLASSIFICATION
Le compte 370 « Stocks à l’extérieur en Algérie » n’est pas un compte
d’imputation mais un compte de regroupement.
Il se subdivise en sous-comptes :
37030 Marchandises - Algérie
37031 Matières premières et fournitures - Algérie
37032 Autres approvisionnements - Algérie
37035 Stock à l’extérieur de produits - Algérie
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 370
SOUS COMPTE : 37030 Applicable: 2010
Le compte 37030
1 DEFINITION
Le compte 37030 : Marchandises - Algérie
Enregistre les stocks de marchandises, localisés en Algérie, contrôlés par
SONATRACH mais non détenus physiquement à la clôture de l’exercice.
Stocks non détenus physiquement : non entreposés dans les magasins de
l’entreprise.
Ce compte concerne :
les stocks de marchandises entreposés chez un tiers mais dont
SONATRACH est propriétaire
les marchandises en voie d’acheminement qui ne sont pas encore
réceptionnées à la clôture : elles font l’objet d’une comptabilisation
dans ce compte jusqu’à réception dans les magasins de SONATRACH
Le compte 37030 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
2.1 Stocks entreposés chez un tiers
Les stocks entreposés chez un tiers correspondent à des stocks qui ne sont pas
physiquement dans l’entreprise car ils se trouvent chez des tiers.
Même s’ils sont détenus physiquement par des tiers extérieurs, ces stocks
doivent apparaître au bilan de la société qui les contrôle.
3 COMPTABILISATION
3.1 Stocks entreposés chez un tiers
EST DEBITE EST CREDITE
Contre-passation :
par le débit du compte 380
« Marchandises stockées »
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 370
SOUS COMPTE : 37031 Applicable: 2010
Le compte 37031
1 DEFINITION
Le compte 37031 : Matières premières et fournitures - Algérie
Enregistre les stocks de matières premières et fournitures, localisés en Algérie,
contrôlés par SONATRACH mais non détenus physiquement à la clôture de
l’exercice.
Stocks non détenus physiquement : non entreposés dans les magasins de
l’entreprise.
Ce compte concerne :
les stocks de matières premières et fournitures entreposés chez un tiers
mais dont SONATRACH est propriétaire
les matières premières et fournitures en voie d’acheminement qui ne
sont pas encore réceptionnées à la clôture : elles font l’objet d’une
comptabilisation dans ce compte jusqu’à réception dans les magasins de
SONATRACH
Le compte 37031 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
2.1 Stocks entreposés chez un tiers
Les stocks entreposés chez tiers correspondent à des stocks qui ne sont pas
physiquement dans l’entreprise car ils se trouvent chez des tiers.
Même s’ils sont détenus physiquement par des tiers extérieurs, ces stocks
doivent apparaître au bilan de la société qui les contrôle.
Etape n°1 : enregistrement de la facture d’achat
Lors de la réception de la facture, il convient de comptabiliser celle-ci au débit
du compte 381 « Matières premières et fournitures stockées » par le crédit du
compte 401 « Fournisseurs de stocks et services ».
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 370
SOUS COMPTE : 37032 Applicable: 2010
Le compte 37032
1 DEFINITION
Le compte 37032 : Autres approvisionnements - Algérie
Enregistre les stocks d’autres approvisionnements, localisés en Algérie,
contrôlés par SONATRACH mais non détenus physiquement à la clôture de
l’exercice.
Stocks non détenus physiquement : non entreposés dans les magasins de
l’entreprise.
Ce compte concerne :
les stocks d’autres approvisionnements entreposés chez un tiers mais
dont SONATRACH est propriétaire
les autres approvisionnements en voie d’acheminement qui ne sont pas
encore réceptionnés à la clôture : ils font l’objet d’une comptabilisation
dans ce compte jusqu’à réception dans les magasins de SONATRACH
Le compte 37032 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
2.1 Stocks entreposés chez des tiers
Les stocks entreposés chez un tiers correspondent à des stocks qui ne sont pas
physiquement dans l’entreprise car ils se trouvent chez des tiers.
Même s’ils sont détenus physiquement par des tiers extérieurs, ces stocks
doivent apparaître au bilan de la société qui les contrôle.
Etape n°1 : enregistrement de la facture d’achat
Lors de la réception de la facture, il convient de comptabiliser celle-ci au débit
du compte 382 « Autres approvisionnements stockés » par le crédit du compte
401 « Fournisseurs de stocks et services ».
solde débiteur.
Les autres approvisionnements sont considérés en voie d'acheminement et
comptabilisés au débit du compte 37032 « Autres approvisionnements - Algérie
» par le crédit du compte d’achat 382 « Autres approvisionnements stockés »
(pour solde). Cette écriture sera contre-passée au début de l’exercice suivant.
SONATRACH doit fournir un état détaillé des stocks correspondants.
3 COMPTABILISATION
3.1 Stocks entreposés chez un tiers
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
382« Autres
approvisionnements
stockés »
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 370
SOUS COMPTE : 37035 Applicable: 2010
Le compte 37035
1 DEFINITION
Le compte 37035 : Stocks de produits
Enregistre les stocks de produits intermédiaires et produits finis, localisés en
Algérie, contrôlés par SONATRACH mais non détenus physiquement à la clôture
de l’exercice.
Stocks non détenus physiquement : non entreposés dans les magasins de
l’entreprise.
Ils font l’objet d’une comptabilisation dans ce compte jusqu’à réception dans
les magasins de l’entité ou jusqu’au dénouement de l’opération (en cas de
dépôt-vente).
Le compte 37035 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
370351 : Produits intermédiaires - Algérie
370355 : Produits finis - Algérie
2 EVALUATION
2.1 En cours de période
Les stocks entreposés chez un tiers correspondent à des stocks qui ne sont pas
physiquement dans l’entreprise car ils se trouvent chez des tiers.
Même s’ils sont détenus physiquement par des tiers extérieurs, ces stocks
doivent apparaître au bilan de la société qui les contrôle.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 37
SOUS COMPTE : 371 Applicable: 2010
2 CLASSIFICATION
Le compte 371 « Stocks à l’extérieur à l’étranger » n’est pas un compte
d’imputation mais un compte de regroupement.
Il se subdivise en sous-comptes :
37130 Marchandises - Etranger
37131 Matières premières et fournitures - Etranger
37132 Autres approvisionnements - Etranger
37135 Stock à l’extérieur de produits - Etranger
3 FONCTIONNEMENT
Le fonctionnement du compte 371 est identique à celui du compte 370, la seule
différence entre ces deux comptes étant liée à la localisation géographique du
stock (en Algérie ou à l’étranger).
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 3
SOUS COMPTE : 38 Applicable: 2010
Les comptes 38
1 DEFINITION
Ces comptes enregistrent tous les achats relatifs aux marchandises, matières
premières et fournitures, autres approvisionnements stockés par l’entreprise et
les frais accessoires correspondants.
Le compte 38 « Achats stockés » enregistre (par son débit) le montant des
achats et des frais accessoires d’achats stockés lors de la réception de la
facture. Il est débité par le crédit d’un compte 401 « Fournisseurs de stocks ».
Il enregistre (par son crédit) le montant des achats et frais accessoires d’achat
lors de la réception physique des achats stockés par le débit du compte de
stock approprié (comptes 30, 31, 32).
Ce compte est un compte transitoire qui est soldé en fin de période.
Ce compte concerne :
les factures d’achats relatives aux marchandises, matières premières et
fournitures, autres approvisionnements stockés par l’entreprise
les frais accessoires d’achats afférents à ces achats. Ils sont enregistrés
dans ce compte et comprennent :
les frais d’approche externe (engagés hors du territoire
national) : les frets et assurances, les droits de douane
les frais d’approche interne (engagés sur le territoire
national) : occasionnés à l’intérieur du territoire national pour
l’acheminement des marchandises, matières premières et
fournitures, autres approvisionnements achetés, du lieu de
livraison contractuel (pour achats en Algérie) ou du lieu de
débarquement (pour les achats à l’étranger) jusqu’au magasin
de stockage ou jusqu’au lieu d’utilisation.
2 CLASSIFICATION
Le compte 38 « Achats stockés» n’est pas un compte d’imputation mais un
compte de regroupement.
Il se subdivise en sous-comptes :
380 Marchandises stockées
381 Matières premières et fournitures stockées
382 Autres approvisionnements stockés
Chacun de ces comptes est subdivisé afin de faire apparaître distinctement les
éléments de coûts se rapportant au stock. Le quatrième chiffre indique la
nature du coût :
0 : prix d’achat (comptes 3800, 3810 et 3820)
1 : frets et assurances sur achats (comptes 3801, 3811 et 3821)
2 : droits de douane (comptes 3802, 3812 et 3822)
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 38
SOUS COMPTE : 380 Applicable: 2010
Le compte 380
1 DEFINITION
Le compte 380 : Marchandises stockées
Enregistre (par son débit) le montant des achats et des frais accessoires
d’achat de marchandises destinées à être stockées, lors de la réception des
factures. Il est débité par le crédit d’un compte 401 « Fournisseurs de stocks».
Enregistre (par son crédit) le montant des achats et des frais accessoires
d’achat de marchandises stockées, lors de la réception physique des achats. Il
est crédité par le débit du compte de stock 30 « Marchandises ».
Ce compte est un compte transitoire qui est soldé en fin de période (à la
clôture de l’exercice).
Ce compte ne concerne pas :
les achats non stockables ou non stockés par l’entreprise tels que ceux
afférents à des fournitures qui ne passent pas par un compte de
magasin et qui sont enregistrés au compte 607 « Achats non stockés de
matières et fournitures »
Le compte 380 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 3800 – Prix d’achat de marchandises stockées
38000 : Prix d’achat de marchandises stockées
Ce compte enregistre le prix d’achat des marchandises stockées.
Comptes 3801 – Frets et assurances sur marchandises stockées
38010 : Frets et assurances sur marchandises stockées
38012 : Frais port sur marchandises stockées
2 EVALUATION
2.1 En cours de période
2.1.1 Lors de la réception des factures
Au fur et à mesure de leur réception, les factures relatives aux marchandises
stockées sont comptabilisées au débit des sous-comptes du compte d’achat 380
« Marchandises stockées » par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de
stocks».
Les achats libellés en devises sont convertis en monnaie nationale (dinar
algérien) sur la base du cours de change à la date de l’accord des parties sur
l’opération.
2.1.1.1 Factures
La valeur constatée en achat est constituée du montant facturé par le tiers.
Les achats stockés de marchandises sont comptabilisés au prix d’achat diminué
des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible) et net des
rabais, remises, ristournes et des escomptes de règlement (pour le traitement
des escomptes sur facture initiale voir les points pour attention).
2.1.1.2 Avoirs (voir points pour attention)
2.1.2 Lors de l’entrée en stock (entrée en magasin)
A la réception des marchandises, il convient de constater leur entrée en stock.
Les différents comptes 380 afférents aux marchandises achetées sont crédités
pour le montant des factures enregistrées initialement (solde du compte
d’achats).
2.2 A la clôture
Le compte 380 est un compte transitoire qui doit être soldé à la clôture de
l’exercice. Son solde doit donc être analysé et traité. Il peut traduire plusieurs
situations possibles qu’il convient de régulariser de la manière suivante selon
les cas.
2.2.1 Stock non réceptionné facturé sur l’exercice
Les stocks non réceptionnés facturés sur l’exercice sont considérés comme des
stocks à l’extérieur (compte 37).
2.2.2 Facture à recevoir sur stock réceptionné sur l’exercice
Lorsque les stocks sont réceptionnés physiquement par l’entreprise mais que la
facture n’a pas encore été reçue au cours de l’exercice, il convient de
comptabiliser une facture à recevoir (compte 408).
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs de
stock » (TTC)
- par le débit du compte
30 « Marchandises »
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible à
régulariser » - par le débit du compte
et par le crédit du compte 37X30 « Marchandises »
408 « Fournisseurs – (pour les biens non reçus
factures non parvenues » dont la facture a été
(TTC) comptabilisée)
(pour les biens reçus non
facturés)
NB : En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 44586 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
3.1 En cours de période
3.1.1 Comptabilisation de la facture d’achat sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant
3.3.2 Pour les biens reçus mais non facturés lors de l’exercice
précédent (facture à recevoir constatée à la clôture)
Pas de contre-passation de l’écriture de facture à recevoir, et à la réception
de la facture, enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la
TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant
4.2 Avoirs
Un avoir est comptabilisé de manière différente selon qu’il s’agit d’un retour
sur achat ou d’une correction de facturation, d’une réduction commerciale
(rabais, remises, ristournes) ou d’une réduction financière (escompte).
Régularisation de l’achat :
N° du compte LIBELLE Montant
Régularisation du stock :
N° du compte LIBELLE Montant
Régularisation de l’achat :
N° du compte LIBELLE Montant
Régularisation du stock :
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 38
SOUS COMPTE : 381 Applicable: 2010
Le compte 381
1 DEFINITION
Le compte 381 : Matières premières et fournitures stockées
Enregistre (par son débit) le montant des achats et des frais accessoires
d’achat de matières premières et fournitures destinées à être stockées, lors de
la réception des factures. Il est débité par le crédit d’un compte 401
« Fournisseurs de stocks».
Enregistre (par son crédit) le montant des achats et des frais accessoires
d’achat de matières premières et fournitures stockées, lors de la réception
physique des achats stockés. Il est crédité par le débit du compte de stock 31
« Matières premières et fournitures ».
Ce compte est un compte transitoire qui est soldé en fin de période (à la
clôture de l’exercice).
Ce compte ne concerne pas :
les achats non stockables ou non stockés par l’entreprise tels que ceux
afférents à des fournitures qui ne passent pas par un compte de
magasin et qui sont enregistrés au compte 607 « Achats non stockés de
matières et fournitures »
Le compte 381 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 3810 – Prix d’achat de matières premières et fournitures stockées
38100 : Prix d’achat de matières premières et fournitures stockées
Ce compte enregistre le prix d’achat des matières premières et
fournitures stockées.
2 EVALUATION
2.1 En cours de période
2.1.1 Lors de la réception des factures
Au fur et à mesure de leur réception, les factures relatives aux matières
premières stockées sont comptabilisées au débit des sous-comptes du compte
d’achat 381 « Matières premières et fournitures stockées » par le crédit du
compte 401 « Fournisseurs de stocks ».
Les achats libellés en devises sont convertis en monnaie nationale (dinar
algérien) sur la base du cours de change à la date de l’accord des parties sur
l’opération.
2.1.1.1 Factures
La valeur constatée en achat est constituée du montant facturé par le tiers.
Les achats stockés de matières premières et fournitures sont comptabilisés au
prix d’achat diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est
déductible) et net des rabais, remises, ristournes et des escomptes de
règlement (pour le traitement des escomptes sur facture initiale voir les points
pour attention).
2.1.1.2 Avoirs (voir les points pour attention)
2.1.2 Lors de l’entrée en stock (entrée en magasin)
A la réception des matières premières et fournitures, il convient de constater
leur entrée en stock. Les différents comptes 381 afférents aux matières
premières et fournitures achetées sont crédités pour le montant des factures
enregistrées initialement (solde du compte d’achats).
2.2 A la clôture
Le compte 381 est un compte transitoire qui doit être soldé à la clôture de
l’exercice. Son solde doit donc être analysé et traité. Il peut traduire plusieurs
situations possibles qu’il convient de régulariser de la manière suivante selon
les cas.
2.2.1 Stock non réceptionné facturé sur l’exercice
Les stocks non réceptionnés facturés sur l’exercice sont considérés comme des
stocks à l’extérieur (compte 37).
2.2.2 Facture à recevoir sur stock réceptionné sur l’exercice
Lorsque les stocks sont réceptionnés physiquement par l’entreprise mais que la
facture n’a pas encore été reçue au cours de l’exercice, il convient de
comptabiliser une facture à recevoir (compte 408).
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs de
stocks » (TTC)
- par le débit du compte
31 « Matières premières
et fournitures »
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
- par le débit du compte
à régulariser»
37X31 « Matières premières
et par le crédit du compte
et fournitures »
408 « Fournisseurs –
(pour les biens non reçus
factures non parvenues »
dont la facture a été
(TTC)
comptabilisée)
(pour les biens reçus non
facturés)
NB : En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 44586 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
3.3.2 Pour les biens reçus mais non facturés lors de l’exercice
précédent (facture à recevoir constatée à la clôture)
Pas de contre-passation de l’écriture de facture à recevoir, et à la réception de
la facture, enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la
TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant
4.2 Avoirs
Un avoir est comptabilisé de manière différente selon qu’il s’agit d’un retour
sur achat ou d’une correction de facturation, d’une réduction commerciale
(rabais, remises, ristournes) ou d’une réduction financière (escompte).
4.2.1 Retour sur achat ou correction de facturation
Un avoir lié à un retour sur achat ou une correction de facture est enregistré au
crédit du compte d’achat 381 « Matières premières et fournitures stockées »
(écriture en sens inverse de l’enregistrement initial).
N° du compte LIBELLE Montant
Régularisation de l’achat :
N° du compte LIBELLE Montant
Régularisation du stock :
N° du compte LIBELLE Montant
Régularisation de l’achat :
N° du compte LIBELLE Montant
Régularisation du stock :
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 38
SOUS COMPTE : 382 Applicable: 2010
Le compte 382
1 DEFINITION
Le compte 382 : Autres approvisionnements stockés
Enregistre (par son débit) le montant des achats et des frais accessoires
d’achat d’autres approvisionnements destinés à être stockés lors de la
réception des factures. Il est débité par le crédit d’un compte 401
« Fournisseurs de stocks ».
Enregistre (par son crédit) le montant des achats et des frais accessoires
d’achat d’autres approvisionnements stockés, lors de la réception physique des
achats. Il est crédité par le débit du compte de stock 32 « Autres
approvisionnements ».
Ce compte est un compte transitoire qui est soldé en fin de période (à la
clôture de l’exercice).
Ce compte ne concerne pas :
les achats non stockables ou non stockés par l’entreprise tels que ceux
afférents à des fournitures qui ne passent pas par un compte de
magasin qui sont enregistrés au compte 607 « Achats non stockés de
matières et fournitures »
Le compte 382 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 3820 – Prix d’achat d’autres approvisionnements stockés
38200 : Prix d’achat d’autres approvisionnements stockés
Ce compte enregistre le prix d’achat des autres
approvisionnements stockés.
2 EVALUATION
2.1 En cours de période
2.1.1 Lors de la réception des factures
Au fur et à mesure de leur réception, les factures relatives aux autres
approvisionnements stockés sont comptabilisées au débit des sous-comptes du
compte d’achat 382 « Autres approvisionnements stockés » par le crédit du
compte 401 « Fournisseurs de stocks ».
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs
de stock » (TTC)
- par le débit du compte
32 « Autres
approvisionnements »
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
- par le débit du compte
à régulariser »
37X32 « Autres
et par le crédit du compte
approvisionnements »
408 « Fournisseurs –
(pour les biens non reçus
factures non parvenues »
dont la facture a été
(TTC)
comptabilisée)
(pour les biens reçus non
facturés)
NB : En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 44586 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
3.3.2 Pour les biens reçus mais non facturés lors de l’exercice
précédent (facture à recevoir constatée à la clôture)
Pas de contre-passation de l’écriture de facture à recevoir, et à la réception de
la facture, enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la
TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant
4.2 Avoirs
Un avoir est comptabilisé de manière différente selon qu’il s’agit d’un retour
sur achat ou d’une correction de facturation, d’une réduction commerciale
(rabais, remises, ristournes) ou d’une réduction financière (escompte).
4.2.1 Retour sur achat ou correction de facturation
Un avoir lié à un retour sur achat ou une correction de facture est enregistré au
crédit du compte d’achat 382 « Autres approvisionnements stockés » (écriture
en sens inverse de l’enregistrement initial).
N° du compte LIBELLE Montant
401 Fournisseur X
382 Autres approvisionnements stockés X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
Régularisation de l’achat :
N° du compte LIBELLE Montant
Régularisation du stock :
N° du compte LIBELLE Montant
Régularisation de l’achat :
N° du compte LIBELLE Montant
Régularisation du stock :
N° du compte LIBELLE Montant
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
Applicable: 2010
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 3
SOUS COMPTE : 39 Applicable: 2010
Les comptes 39
1 DEFINITION
Les comptes 39 sont des comptes de perte de valeur qui concernent les stocks.
Conformément au principe de prudence, les stocks sont évalués au plus faible
de leur coût et de leur valeur nette de réalisation.
La valeur nette de réalisation correspond au prix de vente estimé du bien
déduction faite des coûts d’achèvement et des coûts de commercialisation.
Une perte de valeur sur stocks est comptabilisée en charge dans le compte de
résultat lorsque le coût d’un stock est supérieur à sa valeur nette de
réalisation.
Les pertes de valeur sur stocks sont déterminées article par article, ou, dans le
cas d’actifs fongibles (interchangeables), catégorie par catégorie.
2 CLASSIFICATION
Le compte 39 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
390 Perte de valeur sur stocks de marchandises
391 Perte de valeur sur matières premières et fournitures
392 Perte de valeur sur autres approvisionnements
393 Perte de valeur sur en cours de production de services
394 Perte de valeur sur en cours de production de biens
395 Perte de valeur sur stocks de produits
396 Perte de valeur sur stock provenant d’investissements corporels
397 Perte de valeur sur stocks à l'extérieur
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 39
SOUS COMPTE : 390 Applicable: 2010
Le compte 390
1 DEFINITION
Le compte 390 : Perte de valeur sur stocks de marchandises
Enregistre par son crédit l’augmentation d’une perte de valeur sur stock de
marchandises et par son débit la diminution d’une perte de valeur liée à un
stock de marchandises.
Une perte de valeur sur stocks est comptabilisée en charge lorsque le coût d’un
stock est supérieur à sa valeur nette de réalisation.
Le compte 390 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué du compte suivant :
39030 : Perte de valeur marchandises
2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
Une perte de valeur est évaluée par différence entre le coût du stock et sa
valeur nette de réalisation (coût du stock > valeur nette de réalisation).
La valeur nette de réalisation d’un stock de marchandises est évaluée au prix
de vente net des coûts de sortie qui pourrait être obtenu lors d’une transaction
dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informées et
consentantes.
La valeur nette de réalisation correspond au prix de vente estimé du bien
déduction faite des coûts d’achèvement et des coûts de commercialisation.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 39
SOUS COMPTE : 391 Applicable: 2010
Le compte 391
1 DEFINITION
Le compte 391 : Perte de valeur sur matières premières et fournitures
Enregistre par son crédit l’augmentation d’une perte de valeur sur stock de
matières premières et fournitures et par son débit la diminution d’une perte de
valeur liée à un stock de matières premières et fournitures.
Une perte de valeur sur stocks est comptabilisée en charge dans le compte de
résultat lorsque le coût d’un stock est supérieur à sa valeur nette de
réalisation.
Le compte 391 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué du compte suivant :
39131 : Perte de valeur matières premières et fournitures
2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
Une perte de valeur est évaluée par différence entre le coût du stock et sa
valeur nette de réalisation (coût du stock > valeur nette de réalisation).
La valeur nette de réalisation correspond au prix de vente estimé du bien
déduction faite des coûts d’achèvement et des coûts de commercialisation.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 39
SOUS COMPTE : 392 Applicable: 2010
Le compte 392
1 DEFINITION
Le compte 392 : Perte de valeur sur autres approvisionnements
Enregistre par son crédit l’augmentation d’une perte de valeur sur stock
d’autres approvisionnements et par son débit la diminution d’une perte de
valeur liée à un stock d’autres approvisionnements.
Une perte de valeur sur stocks est comptabilisée en charge dans le compte de
résultat lorsque le coût d’un stock est supérieur à sa valeur nette de
réalisation.
Le compte 392 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué du compte suivant :
39232 : Perte de valeur autres approvisionnements
2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
Une perte de valeur est évaluée par différence entre le coût du stock et sa
valeur nette de réalisation (coût du stock > valeur nette de réalisation).
La valeur nette de réalisation correspond au prix de vente estimé du bien
déduction faite des coûts d’achèvement et des coûts de commercialisation.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 39
SOUS COMPTE : 393 Applicable: 2010
Le compte 393
1 DEFINITION
Le compte 393 : Perte de valeur sur en-cours de production de biens
Enregistre par son crédit l’augmentation d’une perte de valeur sur en-cours de
biens et par son débit la diminution d’une perte de valeur liée à un en-cours de
production de biens.
Une perte de valeur sur stocks est comptabilisée en charge dans le compte de
résultat lorsque le coût d’un en-cours est supérieur à sa valeur nette de
réalisation.
Le compte 393 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
Une perte de valeur est évaluée par différence entre le coût du stock et sa
valeur nette de réalisation (coût du stock > valeur nette de réalisation).
La valeur nette de réalisation des en-cours correspond au prix de vente estimé
du bien déduction faite des coûts d’achèvement restant à supporter et des
coûts de commercialisation.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 39
SOUS COMPTE : 394 Applicable: 2010
Le compte 394
1 DEFINITION
Le compte 394 : Perte de valeur sur en-cours de production de services
Enregistre par son crédit l’augmentation d’une perte de valeur sur en-cours de
production de services et par son débit la diminution d’une perte de valeur liée
à un en-cours de production de services.
Une perte de valeur sur stocks est comptabilisée en charge dans le compte de
résultat lorsque le coût d’un en-cours est supérieur à sa valeur nette de
réalisation.
Le compte 394 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
Une perte de valeur est évaluée par différence entre le coût du stock et sa
valeur nette de réalisation (coût du stock > valeur nette de réalisation).
La valeur nette de réalisation des en-cours de production de services correspond
au prix de vente estimé du service déduction faite des coûts d’achèvement
restant à supporter et des coûts de commercialisation.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 39
SOUS COMPTE : 395 Applicable: 2010
Le compte 395
1 DEFINITION
Le compte 395 : Perte de valeur sur stocks de produits
Enregistre par son crédit l’augmentation d’une perte de valeur sur stock de
produits et par son débit la diminution d’une perte de valeur liée à un stock de
produits.
Une perte de valeur sur stocks est comptabilisée en charge dans le compte de
résultat lorsque le coût d’un stock est supérieur à sa valeur nette de
réalisation.
Le compte 395 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
395351 : Perte de valeur - produits intermédiaires
395355 : Perte de valeur - produits finis
395358 : Perte de valeur - déchets et rebuts
2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
Une perte de valeur est évaluée par différence entre le coût du stock et sa
valeur nette de réalisation (coût du stock > valeur nette de réalisation).
La valeur nette de réalisation d’un stock de produits finis est évaluée au prix
de vente net des coûts de sortie qui pourrait être obtenu lors d’une transaction
dans des conditions de concurrence normale entre des parties bien informées et
consentantes.
La valeur nette de réalisation correspond au prix de vente estimé après
déduction des coûts d’achèvement et de commercialisation.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 39
SOUS COMPTE : 396 Applicable: 2010
Le compte 396
1 DEFINITION
Le compte 396 : Perte de valeur sur stocks provenant d’investissements
corporels
Enregistre par son crédit l’augmentation d’une perte de valeur sur stock
provenant d’investissements corporels et par son débit la diminution d’une
perte de valeur liée à un stock provenant d’investissements corporels.
Une perte de valeur sur stocks est comptabilisée en charge dans le compte de
résultat lorsque le coût d’un stock est supérieur à sa valeur nette de
réalisation.
Le compte 396 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
Une perte de valeur est évaluée par différence entre le coût du stock et sa
valeur nette de réalisation (coût du stock > valeur nette de réalisation).
La valeur nette de réalisation correspond au prix de vente estimé après
déduction des coûts d’achèvement et de commercialisation.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE
Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 39
SOUS COMPTE : 397 Applicable: 2010
Le compte 397
1 DEFINITION
Le compte 397 : Perte de valeur sur stocks à l'extérieur
Enregistre par son crédit l’augmentation d’une perte de valeur sur stock à
l’extérieur et par son débit la diminution d’une perte de valeur liée à un stock
à l’extérieur.
Une perte de valeur sur stocks est comptabilisée en charge dans le compte de
résultat lorsque le coût d’un stock est supérieur à sa valeur nette de
réalisation.
Le compte 397 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION (A LA CLOTURE)
Une perte de valeur est évaluée par différence entre le coût du stock et sa
valeur nette de réalisation (coût du stock > valeur nette de réalisation).
La valeur nette de réalisation correspond au prix de vente estimé après
déduction des coûts d’achèvement et de commercialisation.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE