Cycle d’Expertise Comptable

1ère Année CEC

LES OPÉRATIONS A LONG TERME

Fait par :
AHMED FOUAD
KHALID KRARDI
 PLAN
Cycle d’Expertise Comptable

I- GENERALITES SUR LES CONTRATS A LONG TERME

II- LES METHODES DE COMPTABILISATION DES OPERATIONS A LONG TERME

A. LA METHODE DE L’ACHEVEMENT DES TRAVAUX

1. Contrats bénéficiaires
2. Contrats déficitaires

B- LA METHODE DU BENEFICE A L’AVANCEMENT DES TRAVAUX

1. Présentation
2. illustration

C- LA METHODE DE L’AVANCEMENT DES TRAVAUX

1. Contrats bénéficiaires
2. Contrats déficitaires
D- LES INFORMATIONS A SIGNALER DANS L’ETIC
Conclusion
 I- GENERALITES SUR LES CONTRATS
A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

A – NOTION DE CONTRAT A LONG TERME

¾ D'après le C.G.N.C, on entend par contrat à long terme, le contrat
portant sur la réalisation d'un bien, d'un service ou d'un ensemble de
biens on de services dont l'exécution s'étale sur plusieurs exercices.
¾ Ne sont pas concernés par l'application des présentes règles, les
contrats par lesquels les services rendus à l'arrêté des comptes peuvent
être facturés

¾ Il est à noter que la dite période n’est pas nécessairement d’une durée
supérieure à un an.
 I- GENERALITES SUR LES CONTRATS
A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable
B- POSITION DU PROBLEME
¾Vu que les contrats à long terme concernent deux ou plusieurs exercices, se
pose, alors, le problème du rattachement des produits au résultat de l'exercice.

¾D'après l'article 17 de la loi 9 - 88 " seuls les bénéfices réalisés à la clôture d'un
exercice peuvent être inscrits dans les états de synthèses. Cependant, peut
également être inscrit le bénéfice réalisé sur une opération partiellement exécutée
lorsque sa durée est supérieure à un an, sa réalisation est certaine et qu 'il est
possible d 'évaluer,avec une sécurité suffisante, le bénéfice global de l'opération ' '.

¾De ce texte, il ressort deux observations importantes :

-En principe, les produits ne sont rattachés au résultat d'un exercice que si ils sont
définitivement acquis par l'entreprise à la clôture de cet exercice.

-La prise en compte d’un produit net au cours de l’exécution d’un contrat
partiellement réalisé est possible sous respect de certaines conditions.
Il convient dans ce cas de rattacher à chaque exercice concerné la quote-
part qui lui revient dans le résultat total.
 II- LES METHODES DE OMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

On distingue 3 méthodes de comptabilisation :

A- LA MÉTHODE À L’ACHÈVEMENT DES TRAVAUX :
1- Contrat bénéficiaire
a.Présentation de la méthode
Comme précisé par le CGNC, cette méthode consiste à constater le résultat
dégagé par le contrat, au moment de son exécution intégrale, quand le produit est
définitivement acquis par l’entreprise. Ainsi :
En cours du contrat :

A la clôture de chaque exercice les travaux en cours sont constatés en contre

partie des variations de stock. Les travaux sont valorisés à concurrence des
charges engagées en vue de neutraliser l’impact des charges sur le résultat
comptable de l’exercice.

31341 Travaux en cours xxxx

7131 Variation de stocks de produits en cours xxxx
 II- LES METHODES DE OMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

Au niveau du CPC (N et N+1)

6xxx charges par nature 7131Variation de stocks de produits en cours

Incidence sur le résultat = 0
A la fin du contrat :
On solde le compte travaux en cours par le compte variation de stocks, et on constate le
montant global de la facturation dans le compte Ventes de biens et services produits. La totalité
du résultat se voit ainsi, viré sur l’exercice d’achèvement
3421 Client xxxx
71241 Travaux xxxx
7131 Variation de stocks de produits en cours xxxxx
31341 Travaux en cours xxxxx
Au niveau du CPC (N+2)

6xxx charges par nature (-) 7131 Variation de stocks de produits en cours
71241 Travaux
Incidence sur le résultat = le résultat total de l’opération
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION DES
OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

b-.Illustration:
L’entreprise « BATI-LUX » commence l’exécution d’un contrat portant sur la construction d’un
bâtiment dont la durée est de 24 mois. le coût global prévisionnel est de 74 000 .000,00 dhs
HT.
Le montant des travaux à facturer, en exonération de la TVA, est évalué, d’après le contrat à
90 000.000,00 DH, révisable en cas de hausse des coûts, forfaitairement à raison de 5%.

L’échéancier des acomptes est le suivant (en milliers de DH):

Exercice Acompte HT
N 36 000 000
N+1 42 000 000
N+2 12 000 000

Total 90 000 000

 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

La situation des coûts est la suivante (en milliers de DH):

Exercice C.P début N C.P fin N C.P fin N+1 Coûts réels à la
fin du contrat
N 46 250 51 200 51 200 51 200
N+1 18 500 20 300 21 500 21 500
N+2 9 250 7 000 7 240 7 460
Total 74 000 78 500 79 940 80 160

C.P: les coûts prévisionnels

 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

Solution:
¾ Les charges réelles des exercices N et N+1 doivent être enregistrées dans les
comptes appropriés de la classe 6
¾ Les écritures d’acompte sont à comptabiliser comme suit :

5141 Banque 36 000

4421 Clients, acomptes et avances 36 000

¾ À la clôture, constater l’écriture de variation de stock pour neutraliser l’incidence sur

le résultat des exercices N et N+1.

31341 Travaux en cours 51 200

7131 Variation de stocks de produits en cours 51 200
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

¾ À l’achèvement , il convient de :
¾ Comptabiliser la facture définitive : montant à facturer = 90 000 * 1,05 = 94 500

3421 Client 94 500

71241 Travaux 94 500

¾ Extourner les écritures de constatation des stocks (déstockage),

7131 Variation de stocks de produits en cours 72 700

31341 Travaux en cours 72 700

¾ En fin solder les écritures d’acomptes.

4421 Clients, acomptes et avances 94 500

3421 Client 94 500
 II- LES METHODES DE OMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

A- LA MÉTHODE À L’ACHÈVEMENT DES TRAVAUX :

1- Contrat déficitaire

¾ «Conformément à la règle générale, toute perte future probable doit être provisionnée pour
sa totalité, dès lors que l' accord des parties est définitif, même si l' exécution du contrat n'a
pas commencé » C.G.N.C.

¾ Dés le premier exercice d’exécution, le montant probable de la perte doit être couvert en
totalité par une provision, par application du principe de prudence.

¾ La perte globale doit être provisionnée en intégralité, que les prestations ou travaux aient
été commencés ou non, sous déduction des pertes déjà constatées.

¾ Si on est en présence de plusieurs modes de calcul de la perte future, on retient celle qui
est la plus probable de réalisation.
 II- LES METHODES DE OMPTABILISATION DES
OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

1- Contrat déficitaire
Dans le cadre de la méthode de l’achèvement, la perte latente constatée à la clôture de
l’exercice doit être comptabilisée en provision pour dépréciation des travaux en cours. Le
supplément éventuel de la perte doit être constaté en provision pour risque et charges.
La provision pour perte est calculée comme suit :
Provision pour dépréciation = Perte à terminaison X % d’avancement
Provision pour risque (le Provision pour
= Perte à terminaison -
reliquat) dépréciation
Les écritures à constater sont les suivantes:

6196 DAP pour dép. de l’actif circulant xxxx

3913 Prov. Pour dép. des pdts en cours xxxx
6195 DAP pour risques et charges xxxx
4508 Autres provisions pour risques et charges xxxx

Les provisions sont reprises à la clôture de l’exercice d’achèvement

 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

¾ La méthode de l’achèvement reste, donc, la règle générale à appliquer dans les

opérations à long terme.

¾ Par exception, le CGNC autorise la prise en compte d’un bénéfice en cours de

l’exécution du contrat, si les conditions suivantes sont remplies :

- Le prix doit être connu avec suffisamment de certitude;

- L’avancement doit être suffisant pour que les prévisions raisonnables

puissent être faites sur la totalité des coût qui interviendront dans le coût
de revient final;

- Aucun risque ne doit exister quant à l’aptitude des contractants

d’exécuter leurs obligations mutuelles.

Deux techniques de comptabilisation à l’avancement sont distinguées :

 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

B- LA MÉTHODE DU BENEFICE À L’AVANCEMENT DES TRAVAUX

1.Présentation de la méthode
En cours du contrat :

On constate à la clôture de chaque exercice le résultat sur la partie exécutée.

Pour ce faire, on applique un pourcentage d’avancement des travaux sur le CA à

terminaison afin de dégager la quotité du CA à rattacher à l’exercice comptable.
Cette quotité diminuée des charges engagées correspond au bénéfice net partiel.

Le pourcentage d’avancement se détermine ainsi :

% d’avancement = Charges réelles / Les charges totales estimées à la fin du contrat

31341 Travaux en cours xxxx

7131 Variation de stocks de produits en cours xxxx

34272 Créances sur travaux non encore fracturables xxxx

71241 Produits Nets sur Opérations à Long Terme xxxx
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

Au niveau du CPC (N et N+1)

6xxx charges par nature 7131Variation de stocks de produits en cours

71241Produits Nets sur Opérations à Long Terme
Incidence sur le résultat = le bénéfice partiel
A la fin du contrat :
On constate la facturation définitive au client

3421 Client xxxx

71241 Travaux xxxx

On solde les comptes de variation des stocks et du produit net partiel

Au niveau du CPC (N+2)

6xxx charges par nature (-) 7131 Variation de stocks de produits en cours
(-) 71241Produits Nets sur Opérations à Long Terme
71241 Travaux
Incidence sur le résultat = le bénéfice partiel
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

3.Illustration de la méthode
Reprenons les données de l’exemple précèdent , on serait amener à déterminer
les pourcentage d’avancement des travaux:
Exercice Réalisé Cumul Total prévu %
avancement
N 51 200 51 200 78 500 65,22 %

N+1 21 500 72 700 79 940 91 %

N+2 7 460 80 160 80 160 100 %

 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

Courant N
¾ Les charges sont à constater aux comptes concernés, ainsi que les acomptes et
les stocks de travaux en cours (comme illustré dans la méthode précédente).

31341 Travaux en cours 51 200

71341 Variation de stocks de produits en cours 51 200

¾ Les produits nets pour chaque exercice sont constatés en contre partie d’un
compte de créance.

34272 Créances sur travaux non encore facturables 10 435 (1)

71241 Produits Nets sur Opérations à Long Terme 10 435
Cette écriture est contre-passée à l’ouverture de l’exercice suivant.
(1)
► Prix global révisé = 90 000 * 1,05 = 94 500
► Total des charges connues fin N = 78 500
► Bénéfice connu fin N = 94 500 – 78 500 = 16 000
► Bénéfice partiel à rattacher à N = 16 000 * 65,22% = 10 435
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable
Courant N+1
¾ Contre-passer l’écriture du produit net partiel de l’exercice N

71241 Produits Nets sur Opérations à Long Terme 10 435

34272 Créances sur travaux non encore facturables 10 435
¾ Comptabiliser l’acompte et les charges par nature,

¾ Le bénéfice partiel à rattacher à N+1 serait :

► Prix global révisé = 90 000 * 1,05 = 94 500
► Total des charges connues fin N+1 = 79 940
► Bénéfice connu fin N+1 = 94 500 – 79 940 = 14 560
► Pourcentage d’avancement des travaux fin N+1 = 91%
► Bénéfice partiel cumulé = 14 560 * 91% = 13 250

31341 Travaux en cours 21 500

71341 Variation de stocks de produits en cours 21 500
34272 Créances sur travaux non encore facturables 13 250
71241 Produits Nets sur Opérations à Long Terme 13 250
► Bénéfice partiel rattaché à N+1 = 13 250 – 10 435 = 2 815
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

Courant N+2
¾ Contre-passer l’écriture du produit net partiel de l’exercice N+1

71241 Produits Nets sur Opérations à Long Terme 13 250

34272 Créances sur travaux non encore facturables 13 250
¾ Comptabiliser l’acompte et les charges par nature.
¾ Constater la facturation définitive comme suit:
3421 Client 94 500
71241 Travaux 94 500

¾ Solder les comptes d’acomptes par le crédit du compte Clients

¾ Extourner les stocks comptabilisés (51 200 + 21 500), ces montants correspondent à ceux des
charges réelles supportées au cours de N et N+1.

Au niveau du CPC (N+2)

6xxx charges par nature 7 460 (-) 7131 Variation de stocks 72 700
(-) 71241 Produits Nets 13 250
71241 Travaux 94 500
Incidence sur le résultat = 1 090
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

C- LA MÉTHODE DE L’AVANCEMENT DES TRAVAUX

1.Présentation de la méthode
Elle consiste à comptabiliser, à la clôture de l’exercice, un chiffre d’affaires et les
charges correspondante. Ce chiffre d’affaires est déterminé en fonction du degré
d’avancement des opérations. Ce qui se traduit par la constatation d’un profit
correspondant à la partie déjà réalisée des travaux.

En cours du contrat
3421 Clients xxxx
71241 Travaux xxxx

Cette écriture est à contre-passer au début de l’exercice suivant

Au niveau du CPC
6xxx charges par nature 71241 Travaux
Incidence sur le résultat = bénéfice de chaque exercice
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

A la fin du contrat :
On constate le montant global de la facturation dans
le compte Ventes de biens et services produits.
3421 Client xxxx
71241 Travaux xxxx

Au niveau du CPC (N+2)

6xxx charges par nature 71241

Travaux
Incidence sur le résultat = le bénéfice de l’exercice
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

2- Illustration de la méthode
Reprenons toujours les données de notre exemple:

Exercice Charges Cumul Charges totales % avancement

réelles charges Prévues
réelles
N 51 200 51 200 78 500 65,22 %

N+1 21 500 72 700 79 500 91 %

N+2 7 460 80 160 80 160 100 %

 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

Courant N
¾ On constate le chiffre d’affaires estimé en fonction du degré d’avancement des
travaux :

¾ Fin exercice N : C.A estimé réalisé = 94 500 *65,22% = 61 635 Dhs

34271 Clients factures à établir 61 635

71241 Travaux 61 635

Au niveau du CPC (N)

6xxx charges par nature 51 200 71241 Travaux 61 635

Incidence sur le résultat = 10 435

¾ Cette écriture est contre passé à l’ouverture de l’exercice suivant.

 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

Courant N+1
¾ On contre-passe le chiffre d’affaire partiel de N

71241 Travaux 61 635

34271 Clients factures à établir 61 635

¾ On constate le chiffre d’affaires estimé en fonction du degré d’avancement des

travaux :

¾ Fin exercice N+1: C.A estimé réalisé = 94 500 *91% = 85 950 Dhs

34271 Clients factures à établir 85 950

71241 Travaux 85 950

Au niveau du CPC (N+1)

6xxx charges par nature 21 500 71241 Travaux 85 950 - 61 635

Incidence sur le résultat = 2815

¾ Cette écriture est contre passé à l’ouverture de l’exercice suivant.

 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION
DES OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

Courant N+2

¾ On contre-passe le chiffre d’affaire partiel de N+1

71241 Travaux 85 950

34271 Clients factures à établir 85 950

¾ On constate le montant total du chiffre d’affaires : 94 500

34271 Clients factures à établir 94 500

71241 Travaux 94 500

Au niveau du CPC (N+1)

6xxx charges par nature 7 460 71241 Travaux 94 500 - 85 950

Incidence sur le résultat = 1 090

 Comparaison entre les trois méthodes
Cycle d’Expertise Comptable

Achèvement Produit net Avancement

partiel
Résultat de 0 10 435 10 435
N

Résultat de 0 2 815 2 815

N+1
Résultat de 14 340 1 090 1 090
N+2
TOTAL 14 340 14 340 14 340
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION DES
OPERATIONS A LONG TERME
Cycle d’Expertise Comptable

c- CONTRAT DEFICITAIRE :
La provision pour perte est dotée dés la clôture du premier exercice.
Provision pour risque = Perte totale - Perte constatée sur
l’exercice

Perte constatée sur l’exercice = chiffre d’affaires partiel – charges

engagées au cours de l’exercice

Ainsi la perte future est rattachée au résultat du premier exercice comptable.

Lors des exercices suivants, la provision pour risque est ajustée en fonction de
perte future.

Les provisions sont reprises en totalité à la clôture de l’exercice d’achèvement du

contrat.
 II- LES METHODES DE COMPTABILISATION DES
OPERATIONS A LONG TERME

Cycle d’Expertise Comptable

D- LES INFORMATIONS A PORTER EN ETIC

« En tout état de cause, lorsque l' entreprise utilise une méthode de
comptabilisation faisant ressortir des produits nets partiels, elle doit
en faire état dans les documents comptables qu'elle publie en
donnant toutes les explications utiles.

L' option retenue pour chaque contrat engage l' entreprise jusqu'à la
réalisation complète de ce contrat »

Les entreprises doivent décrire dans leur ETIC, les modalités

d’application des principes comptables relatifs aux contrats à long
terme, le cas échéant par catégorie de contrats, en indiquant
notamment l’inclusion possible des charges financières dans les
charges globales.