Fiscalité internationale : prix de transfert

Corrigé

Méthode du prix comparable sur le marché libre

1- Il y aura lieu de rechercher si la différence au niveau du produit peut avoir une incidence
matérielle sur le prix. Par exemple, on pourra rechercher dans quelle mesure l’origine même du
produit exige généralement sur le marché libre un prix plus élevé ou moins élevé. De telles
informations peuvent être obtenues sur les marchés des matières premières ou être déduites
des prix des négociants. Si cette différence a effectivement une incidence matérielle sur le prix,
il y a lieu d’effectuer des ajustements. S’il n’est pas possible d’effectuer un ajustement de
comparabilité suffisamment fiable, la fiabilité de la méthode du prix comparable sur le marché
libre s’en trouvera réduite, et il pourrait être nécessaire de sélectionner une autre méthode
moins directe à la place.

2- Dans un tel cas, il convient de savoir si les différences de volumes doivent se traduire par une
correction du prix de transfert. Il convient de déterminer le marché pertinent en analysant des
transactions sur des produits analogues afin de déterminer les rabais normalement appliqués
en fonction du volume fourni.

Méthode du prix de revente

3- Les deux marges ne sont pas comparables en l’absence d’un ajustement raisonnablement
fiable permettant de tenir compte de cette différence.

4- Si le distributeur C comptabilise le coût de l’exercice de la fonction de garantie à titre de coût

des marchandises vendues, les différences sont alors automatiquement corrigées dans les
marges bénéficiaires brutes. En revanche, si les frais de garantie sont comptabilisés en tant que
dépenses d’exploitation, il y a une distorsion des marges qui doit être corrigée. Dans ce cas, le
raisonnement consiste à dire que si D assumait lui-même la fonction de garantie, son
fournisseur réduirait le prix de transfert, ce qui accroîtrait la marge bénéficiaire brute de D.

Méthode du coût majoré

5- Les marges brutes sur coûts de X, Y et Z doivent être corrigées pour assurer la cohérence
des méthodes comptables.

Méthode transactionnelle de la marge nette

6- Il peut être nécessaire d’examiner les indicateurs du bénéfice net en l’absence de

comparaisons plus fiables.

7- S’il n’existe pas d’autres différences fonctionnelles importantes entre A et B et si l’on connaît
le rapport entre le bénéfice net de A et son chiffre d’affaires, il peut être possible d’appliquer la
méthode transactionnelle de la marge nette à B en comparant la marge sur chiffre d’affaires de
A à ses bénéfices nets à la marge calculée sur les mêmes bases pour B.