Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et

Sociales , Souissi-Rabat

FISCALITE DE L’ENTREPRISE
Semestre 5

Année universitaire 2020-2021

Pr ELATIFE EL Houssain 1
 LA TVA AU MAROC
GENERALITES
CARACTERISTIQUES
PRINCIPES FONDAMENTAUX

L’ECONOMIE DE LA TVA MAROCAINE

TERRITORIALITE
CHAMP D ’APPLICATION

REGLES D ’ASSIETTE

REGIMES D ’IMPOSITION
OBLIGATIONS DE L ’ASSUJETTI

TRAVAUX DIRIGES
Caractéristiques
 La TVA est

Un impôt Un impôt réel

indirect

qui n ’appréhende le revenu lié à la matérialité de l ’opération et ne

qu ’au moment où il est dépensé; tenant compte ni de la situation, ni de la
et non lorsqu ’il est acquis( cas de qualité de la personne effectuant ladite
l ’impôt direct) opération (par opposition à l ’impôt
personnel )
 La TVA qui est une taxe sur le chiffre d ’affaires, met en
présence deux catégories de redevables.
V
E
N
TVA
CONSOMMATEURS D TRESOR
E
REDEVABLES
REELS U
R

PRIX HT
TVA
REDEVABLE LEGAL
Les deux principes
fondamentaux
régissant la T V A.
 1. LE PRINCIPE DE L ’IMPOT A
PAIEMENTS FRACTIONNES:

Ce principe veut que le redevable légal ne

verse au trésor que la différence entre la
taxe collectée, auprès du redevable réel, et
celle payée sur ses achats
Exemple:
un importateur de jouets a fait entrer au MAROC pour 2 000
000 dh de jouets sur lesquels il a payé à la douane 400 000 de
TVA.Il revend sa marchandise à un grossiste pour 3 000 000
dh dont 600 000dh de TVA.Ce lot est revendu aux
consommateurs pour un montant global de 4 000 000 (y
compris 800 000dh de TVA.

IMPORTATEUR GROSSISTE CONSOMMATEURS

Prix achat HT 2 000 000 3 000 000 4 000 000
TVA facturée 400 000 600 000 800 000
TVA collectée 600 000 800 000
TVA verée au 400 000 +
trésor 200 000 200 000
 2. Le principe de la compensation aux frontières

Ce principe veut que le produit exporté ne supporte que la

TVA du pays de destination.(il doit donc être détaxé a
l ’exportation).

Produit marocain HT PAYS ETRANGER

MAROC
« P.etr. »+ TVA
Marocaine Produit étranger HT. « P.ma ».+TVA etr.
DOMAINE D’APPLICATION DE
LA TVA
La TVA s’applique aux opérations de nature:
• Industrielle
• Artisanale
• Commerciale
Ou relevant de l’exercice d’une
• Profession libérale
effectuées au MAROC et aux opérations
• D’importation
 Caractère de l’opération et statut de la
personne qui l’effectue
Sont sans influence sur l’exigibilité de la TVA :
•Le caractère occasionnel ou habituel de l’opération
•La situation de la personne au regard des autres impôts

•Le statut juridique de la personne qui effectue l’opération

•La forme de l’intervention de la personne

•Le résultat de l’opération

Ces règles consacrent le caractère d’impôt

réel de la TVA dont l’application reste liée à
la matérialité de l’ opération
 TERRITORIALITE
Sont réputées effectuées au Maroc les:

Opérations de Faites aux Conditions de livraison

ventes au MAROC

Le service ou le bien est

Opérations Lorsque
utilisé à l ’intérieur du
autres que territoire du MAROC
les ventes

LE TERRITOIRE DU MAROC DOIT S ’ENTENDRE DU

TERRITOIRE DU ROYAUME DELIMITE PAR SES FRONTIERES
TERRESTRES ET SES EAUX TERRITORIALES
 LE CHAMP D’APPLICATION
DE LA TVA

C’est l’ensemble des opérations

concernées par la TVA c’est-à-dire les
opérations imposables et celles exonérées
 Opérations Imposables
• En vertu des dispositions des articles 89 et 90 il y a
lieu de distinguer deux catégories d’opérations
imposables:

• Les opérations • Les opérations

obligatoirement imposables par option
imposables. (ou assujettissement
volontaire)
 Opérations obligatoirement imposables

• Elles sont citées à l’article 89 et peuvent être,

d’après leur nature , classées en quatre
grandes catégories.

• Les opérations portant sur les biens meubles.

• Les opérations portant sur les biens immeubles.

• Les livraisons à soi-même .

• Les opérations de prestations de services.

 OPERATIONS IMPOSABLES PAR OPTION

BIEN QU ’EFFECTUANT DES OPERATIONS EXONEREES OU

SITUEES HORS CHAMP, CERTAINES PERSONNES SONT
AUTORISEES A OPTER POUR L ’ASSUJETTISSEMENT A LA TVA.

•Les commerçants exportateurs de biens et de services pour leurs C.A à

l ’exportation.
•Les fabricants et prestataires qui réalisent un chiffre d’affaire annuel
inférieur à 500.000 DH
•Les revendeurs en l ’état de produits dont le CA réalisé l’année précédente
est < 2.000.000 dh )
•Les personnes qui affectent des locaux à usage professionnel destinés à la
location.
 Avantages de l’option pour la TVA:
 l’imposition volontaire permet de transmettre la taxe
acquittée en amont, au client assujetti;
 l’option permet également de déduire la taxe grevant les
investissement et les acquisitions d’autres biens et
services.

Inconvénients de l’option pour la TVA:

 l’option pour la TVA nécessite la tenue d’une
comptabilité et l’établissement des déclarations;
 l’option aura une incidence directe sur les prix pratiqués
par le redevable.
Les exonérations
en matière de TVA
 PRINCIPE
Pour des raisons d’ordre social, économique, fiscal, culturel ou
politique, certaines opérations,bien qu ’entrant dans le champ
d ’application de la TVA, en sont expressément exonérées par la loi.

Champ d ’application

Opérations
Opérations effectivement
exonérées taxées
 LES TROIS CATEGORIES D ’EXONERATION

AMONT AVAL

1)L ’exonération simple(article 91 )

Achats avec T V A Vente sans TVA
(non récupérable)
2)L ’exonération avec droit à déduction(art. 92)
Achats avec TVA (récupérable Vente sans TVA
par le biais de la déduction ou du
remboursement)
3)Le régime suspensif(art.96 )
Achats sans TVA Vente sans TVA
OPERATIONS CONCERNEES
 Opérations exonérées sans droit à déduction

 Les produits de première nécessité autrement qu’à consommer sur place

(pain, couscous, semoules, farine, céréales, lait, sucre brut, dattes conditionnées
produites au Maroc, produits de la pêche, viande fraîche, huile d’olive … ;
 les prestations réalisées par les sociétés ou compagnies d’assurances;
 Les journaux, publications et films documentaires ou éducatifs;
 Les opérations réalisées par les coopératives et leurs unions
 Les prestations fournies par les associations à but non lucratif reconnues
d’utilité publique, les sociétés mutualistes ainsi que les institutions sociales
des salariés;
 Les opérations financières de l’Etat;
 Les actes médicaux;
 Les opérations réalisées par certains organismes (associations de micro
crédit;
 Autres produits: tapis d’origine artisanale, ouvrages en métaux précieux
fabriqués au Maroc…etc.
 Opérations exonérées avec droit à déduction
 Les opérations d’exportation de biens et services et opérations assimilées;
 Les marchandises ou objets placés sous le régime suspensif en douane;
 les engrais;
 les biens d’investissement à inscrire dans un compte d’immobilisation et ouvrant
droit à la déduction, acquis par les entreprises assujetties à la taxe sur la valeur
ajoutée pendant une durée de trente six (36) mois à compter du début
d’activité. Par début d’activité, il faut entendre la date du premier acte commercial qui
coïncide avec la première opération d’acquisition de biens et services;
 les médicaments anticancéreux, les médicaments antiviraux des hépatites B
et C et les médicaments destinés au traitement du diabète, de l’asthme, des
maladies cardio-vasculaires.
 Les opérations de constructions de logements sociaux;
 Les dons de l’Union européenne ou livré à l’Etat, aux collectivités locales, aux
établissements publics ou aux associations reconnues d’utilité publique dans le cadre
de la coopération internationale;
 Les opérations effectués par les banques et les sociétés holding offshore;
 les produits livrés et les prestations de services rendues aux zones franches
d’exportation et provenant du territoire assujett;
 Les achats des missions diplomatiques;
 les opérations de transport international ... etc
Conditions d’exonération des coopératives(art 93, II)

Les activités se limitent à la collecte de

matières premières auprès des adhérents
en vue de la revente ,sans limite de chiffre
d’affaires
Bénéficient de
l’exonération les
coopératives dont

Le chiffre d’affaires annuel < à 10 000 000

DH , lorsqu’elles exercent une activité de
transformation à l’aide de moyens
industriels.
Conditions d’exonération du logement social (art 93,I)

Logement individuel y compris

les dépendances
50 m² ≤ Superficie ≤80 m²(brute)
Appartement constituant partie
divise + partie commune
(minimum 10 % )

Prix du terrain
Le coût de la construction
Valeur ≤ 250 000 dh (HT)
Frais d’adduction d’eau et de
branchement d’égout et
d’électricité
NB

Les extensions de logements déjà existants ne sont pas concernées

par l’exonération
 Opérations bénéficiant du régime suspensif

 Les entreprises exportatrices de biens et de services

peuvent, sur la base de commandes confirmées par leurs
clients étrangers et dûment justifiées, êtrte autorisées à
recevoir en suspension de TVA à l’intérieur, les
marchandises, matières premières, emballages
irrécupérables et les services nécessaires à leurs
opérations.

 Ce régime suspensif est réservé exclusivement aux

entreprises d’exportations de biens et de services
LES REGLES D’ ASSIETTE
 REGLES D‘ASSIETTE
• Le montant de la TVA à verser par un assujetti est
déterminé à partir des règles bien précises, ces règles sont
au nombre de quatre:

• situer le moment d’exigibilité de l ’impôt (fait générateur )

• déterminer son assiette (ou base imposable ).

• appliquer le tarif correspondant (les taux).

• imputer les déductions autorisées.

 I. LE FAIT GENERATEUR

C’est la date à partir de laquelle l’impôt est dû; en d’autre

terme, c’est le moment de l’exigibilité de l’impôt

En plus de l’exigibilité, le fait générateur détermine :

La période au titre de laquelle le montant des

opérations taxables doit faire l’objet d’une
déclaration,
Le mode d’imposition et le taux applicable,
Et la date à laquelle prend naissance le droit à
déduction.
 I. LE FAIT GENERATEUR (suite)

DROIT COMMUN ENCAISSEMENT.

OPTION DEBIT OU
FACTURATION

IMPORTATION DEDOUANEMENT.

Biens meubles LIVRAISON.

L.S.M { Biens immeubles ACHEVEMENT.Wx

ECHANGE LIVRAISON.
 Le régime de droit commun

• Il est constitué par “ l’encaissement total ou partiel du prix des

marchandises, des travaux ou des services au comptant ”.

• En cas de règlement par chèque ou par effet de commerce, le fait

générateur de la TVA est constitué par la date de l’encaissement
effectif du chèque ou de l’effet par le redevable.

• Pour les marchandises placées sous les régimes économiques en

douane, le fait générateur se situe au moment de sa mise à la
consommation
 Le régime de l’option

• Les modalités de l’option: les redevables qui

désirent opter pour le régime de débit sont
tenus de faire la déclaration écrite avant le
premier janvier ou pour les nouveaux
redevables dans les 30 jours qui suivent la
date de leur début d’activité;

• Ils doivent également joindre la liste des

clients débiteurs et acquitter la taxe
correspondante dans les 30 jours qui suivent
l’envoie de la déclaration
 I. LE FAIT GENERATEUR (suite)

Fait générateur
Nature de l’opération Droit Option
commun
Vente de biens et services à l’intérieur Encaissement Facturation
Encaissement partiel avant débit Encaissement Encaissement
L’échange Livraison Livraison
Livraison à soi même de Biens Livraison Livraison
meubles
Livraison à soi même de Biens Achèvement Achèvement
immeubles
Importation Dédouanement Dédouanement
Régime suspensif Mise à la C° Mise à la C°
Base imposable de la TVA
Les éléments constitutifs
de la base imposable
• L’article 96 du Code dispose que “ le
chiffre d’affaire imposable comprend
le prix des marchandises, des travaux
ou des services et les recettes
accessoires qui s’y rapportent, ainsi
que les droits et taxes y afférents à
l’exception de la TVA. ”
De ce fait, il faut tenir en plus de la valeur nue
de la marchandise ou des services les
éléments suivants :

Les frais de ventes : les frais de transport (vente

franco), les frais d’emballages, les frais de
négociations des effets de commerces)
Les recettes accessoires : ventes des déchets
neufs d’industrie, la revente d’emballages reçus
perdus et les subventions (si elles sont destinées à
soutenir le prix d’un produit ou d’un service)
Les produits financiers : en cas de vente à
terme, les intérêts créditeurs font partie intégrante
du prix de vente imposable.
 II. BASE IMPOSABLE

La base imposable est constituée par tout ce que perçoit

l ’assujetti, en contrepartie de l ’opération imposable.

Principaux éléments constitutifs de la base imposables

•Valeur nue de la marchandise
•Frais à la charge du vendeur(transport, emballages ).
•Complément de prix (révision de prix, montants compensatoires).
•Produits financiers (intérêt de crédit ou de dépôt).
•Recettes accessoires (ventes de déchets, d ’emballages).
•Droits et taxes(droits de douane) à l’exception de la TVA.
Eléments à retrancher:
•Réductions de prix(rabais,remises,ristournes justifiées)
 EXEMPLE 1

Un commerçant en gros de vestes, effectue une

vente “ franco ” (livrée à domicile) se
décomposant comme suit :

 Marchandises …………………………70000 dh
 Transport………………………………. 500 dh
 Intérêts pour paiement dans 3 mois…..90 dh
 Remise de 5 %…………………………..3500 dh
 Exemple 2

Un commerçant grossiste, à Casablanca, a

conclu un contrat avec une entreprise qui
siège à Agadir. Après livraison sa facture
se présente ainsi :

• Montant initial…………….500000 dh
• Transport réglé à CTM pour le compte du
client……………850 dh
• Remise de 2 %……….……10000 dh
 III. LE TARIF DE L ’IMPOT
1°)LES TAUX DE LA TVA: ils sont au nombre de 4
•Le taux réduit de 7% (l’eau, certains services comme location de compteurs
d’eau, produits pharmaceutiques, fournitures scolaires, sucre raffiné ou aggloméré,
conserves de sardines, lait en poudre, savon de ménage, voiture de tourisme dite
économique…etc.)

•Le taux réduit de 10% (hébergement et consommation sur place dans les hôtels,
les prestations de restauration fournies directement par l’E/se à son personnel
salarié, sel de cuisine, huiles alimentaires, pâtes alimentaires, riz usiné, les aliments
destinés à l’alimentation animale, le gaz et les huiles de pétrole, les engins et filets de
pêche, les professions libérales liées à la justice et les docteurs vétérinaires, les
opérations de banque et de crédit …etc.)

•Le taux réduit de 14% (beurre, transport de voyageurs et de marchandises à

l’exclusion des opérations de transport ferroviaire, Les prestations de services
rendues par tout agent ou courtier d’assurances, l’électricité)

•Le taux normal de 20% ( s’applique à tous les biens et services non
expressément soumis aux autres taux)
Le principe de récupération
de la TVA.
 Principe de base de la déduction

• Le principe fondamental sur lequel

repose tout le système de la TVA est
que la taxe qui a grevé les éléments du
prix d’une opération imposable (taxe
d’amont), est déductible de la TVA
applicable à cette opération (taxe
d’aval).
 Règle générale

• Ainsi, toute TVA facturée à l’entreprise,

ouvre droit à déduction.

• L’article 101 dispose « Le droit à

déduction prend naissance à l’expiration
du mois de l’établissement des
quittances de douane ou du paiement
partiel ou intégral des factures ou
mémoires établis au nom du
bénéficiaire ».
Modalités d’application de la déduction
C’est par voie d’imputation que doit s’opérer la
récupération de la taxe déductible
mentionnée sur la déclaration de l’assujetti.
ainsi :

TVA due (M) / ou crédit de TVA

=
TVA exigible (M)
–
TVA déductible / charges et immobilisations (M)

–
Crédit de TVA
Modalités d’application de la déduction

Si le solde est positif, le montant est versé à

la Recette de l’Administration Fiscale (RAF) ;

S’il est négatif, il constitue un crédit d’impôt

qui sera reporté sur la TVA des mois suivants
jusqu’à épuisement, sans limitation de délai.
 Exemple
Soit un assujetti, placé sous le régime de la déclaration
mensuelle, et qui vend des produits soumis au taux
de 20% suivant le régime des encaissements.
On vous communique les éléments suivants au titre de
l’année 2019 :

Mois CA encaissé (HT) Achats décaissés (HT)

Mars 15.000.000 800.000
Avril 1.600.000 2.800.000
mai 20.000.000 6.000.000
 Solution
Ses déclarations seront structurées de la façon suivante :

Déclaration Déclaration Déclaration

mars à déposer avril à déposer mai à déposer
avant 20 avril avant 20 mai avant 20 juin

TVA exigible 15.000.000 * 1.600.000 * 20.000.000 *

20% = 20% =320.000 20%=
3.000.000 dh 4.000.000

Taxe 800.000 * 20% 2.800.000 * 20 6.000.000*

déductible = 160.000 % =560.000 20% =
1.200.000

Taxe due à 2.840.000 Néant 4.000.000 –

verser au 240.000 –
trésor 1.200.000 =
3.758.000
Crédit de TVA Néant - 240.000 Néant
à reporter
 Exercice/statut fiscal
Indiquer le statut fiscal des activités et personnes ci-dessous ?
Personnes et activités Imposables Exon avec déd Exon sans déd
production des graisses alimentaires
mécanicien dont le CA annuel est de 450.000 DH
opérations de lotissement de terrains
Vente des tracteurs à usage agricole
les prestations des associations à but non lucratif
les commerçants en gros des ordinateurs
les opérations de transport international
les entreprises de confection de vêtements
les commerçants en gros de farines
les ventes de navires et bâteaux
les opérations de transport de voyageurs
les équipements destinés à l'enseignement privé
les prestations fournies par les médecins
Laits spéciaux pour nourrissons
Aliments destiné à l'alimentation du bétail
Vente de denrées à consommer sur place
les médicaments
les opérations de crédit bail
 Corrigé
Personnes et activités Imposables Exon avec déd Exon sans déd
production des graisses alimentaires X
mécanicien dont le CA annuel est de 450.000 DH
opérations de lotissement de terrains X
Vente des tracteurs à usage agricole X
les prestations des associations à but non lucratif X
les commerçants en gros des ordinateurs X
les opérations de transport international X
les entreprises de confection de vêtements X
les commerçants en gros de farines X
les ventes de navires et bâteaux X
les opérations de transport de voyageurs X
les équipements destinés à l'enseignement privé X
les prestations fournies par les médecins X
Laits spéciaux pour nourrissons X
Aliments destiné à l'alimentation du bétail X
Vente de denrées à consommer sur place X
les médicaments X
les opérations de crédit bail X
 LES DEDUCTIONS
En Résumé

Conditions d ’exercice du droit à déduction

-Paiement de la taxe

-Mention de la taxe sur la facture

Modalités d ’exercice du droit à déduction

-Globalité de l ’imputation
-Règle du Report de crédit ( Pas de remboursement du crédit*)
 Exclusions du droit à déduction (article 106)
Sont exclus du droit à déduction:

les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins
de l’exploitation ;

Les immeubles et locaux non liés à l’exploitation ;

Les produits pétroliers utilisées comme carburants , à l’exclusion du gasoil

utilisé pour les besoins d’exploitation des véhicules de transport collectif
routier des personnes et des marchandises ainsi que le transport routier
des marchandises effectué par les assujettis pour leur compte et par leurs
propres moyens ou le gasoil utilisé pour les besoins d’exploitation des
véhicules de transport ferroviaire des personnes et des marchandises ainsi
que le gasoil et kérosène utilisés pour les besoins du transport aérien
 Exclusions du droit à déduction (article 106)
Sont exclus du droit à déduction (suite):

Les prestations de services rendues par tout agent démarcheur ou courtier

d’assurances à raison de contrats apportés par lui à une entreprise
d’assurances.

les achats de biens et de services non justifiés par des factures probantes.

Les frais de mission, de réception ou de représentation.

Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité

Les véhicules de transport de personnes, à l’exclusion de ceux utilisés

pour les besoins du transport public ou du transport collectif du personnel
des E/ses
 Exclusions du droit à déduction (article 106)
Sont exclus du droit à déduction (suite):

N’est pas déductible la taxe ayant grevé les achats, travaux ou

prestations de services dont le montant dépasse cinq mille (5.000) dirhams
par jour et par fournisseur dans la limite de cinquante mille (50.000)
dirhams par mois et par fournisseur 1 , et dont le règlement n’est pas justifié
par chèque barré non endossable, effet de commerce, moyen magnétique
de paiement, virement bancaire, procédé électronique ou par
compensation avec une créance à l’égard d’une même personne, à
condition que cette compensation soit effectuée sur la base de documents
dûment datés et signés par les parties concernées et portant acceptation
du principe de la compensation

N'ouvre pas droit à déduction pour les établissements de crédit et

organismes assimilés, la taxe sur la valeur ajoutée ayant grevé : - les
acquisitions de logements d’habitation destinés à la location dans le cadre
du contrat «Ijara Mountahia Bitamlik» ; - les acquisitions destinées à être
vendues dans le cadre des contrats «Mourabaha», «Salam» et «Istisna’a».
 DEDUCTIONS (suite)
Remise en cause de la déduction (régularisations)

• Disparitions non justifiées

• l’opération n’est pas effectivement soumise à la taxe.

•Reversement de la TVA déduite

Remarque
Les régularisations n’interviennent pas dans le cas de
destruction accidentelle ou volontaire justifiée
Les régimes d’impositions
 Les régimes d’impositions
• A partir du moment où l’encaissement, total ou
partiel, est réalisé ou au moment du débit (en
cas d’option) l’assujetti doit faire face à ses
obligations fiscales.

• Ces dernières commencent par une déclaration

et se terminent par le paiement.

• Ainsi, l’imposition des redevables à la TVA

s’effectue soit :

 Sous le régime de la déclaration mensuelle

 Sous le régime de la déclaration trimestrielle
le régime de la déclaration mensuelle

Sont obligatoirement imposés à ce régime:

• D’une part les redevables dont le CA taxable réalisé au cours de

l’année écoulée atteint ou dépasse 1.000.000 dh,

• Et d’autre part les personnes n’ayant pas d’établissement au

Maroc et y effectuant des opérations imposables;

• L’article 108 donne la possibilité aux assujettis imposés sous le

régime de la déclaration trimestrielle, d’opter pour la déclaration
mensuelle à condition d’en faire la demande avant le 31 janvier
auprès du service local des taxes sur le CA dont dépend le
redevable.
 Le régime de la déclaration trimestrielle

Sont obligatoirement assujettis à ce régime :

• Les redevables dont le CA taxable réalisé au cours

de l’exercice écoulé est inférieur à 1.000.000 dh;

• Les redevables exploitant des établissements

saisonniers, ainsi que ceux exerçant une activité
périodique ou effectuant des opérations
occasionnelles;

• Les nouveaux redevables pour la période de

l’année civile en cours.
 Exercice/régimes d’imposition
Quel est le régime de déclaration de TVA applicable aux entreprises
suivantes ?
Entreprises Déc mensu Déc trim
L'entreprise dont le CA taxable de l'exercice n-1 est de
800.000 DH
L'entreprise dont le CA taxable de l'exercice n-1 est de
1.400.000 DH
L'entreprise dont le CA TTC de l'exercice n-1 est de
1.100.000 DH
l'entreprise nouvellement assujettie
L'entreprise dont le CA HT de l'exercice n-1 est de
2.000.000 DH dont 1.300.000 DH relevant de l'activité
agricole
l'entreprise exportatrice dont le CA HT de l'exercice n-1
est de 5.000.000 DH
 Corrigé/régimes d’imposition

Entreprises Déc mens Déc trim

L'entreprise dont le CA taxable de l'exercice n-1 est de X
800.000 DH
L'entreprise dont le CA taxable de l'exercice n-1 est de X
1.400.000 DH
L'entreprise dont le CA TTC de l'exercice n-1 est de 1.100.000 X
DH
l'entreprise nouvellement assujettie X

L'entreprise dont le CA HT de l'exercice n-1 est de 2.000.000

X
DH dont 1.300.000 DH relevant de l'activité agricole

l'entreprise exportatrice dont le CA HT de l'exercice n-1 est de X

5.000.000 DH
 OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS
Obligations fiscales
•Déclaration d ’existence:( dans le mois qui suit le début d ’activité)
•Dépôt ,auprès du receveur,de la déclaration de CA(mensuellement ou
trimestriellement selon le régime d ’imposition)accompagnée du
paiement ( en joignant éventuellement les factures d ’achat des biens
d ’équipement).
•Dépôt de la déclaration de prorata avant le 1er Avril.
•Dépôt de la déclaration de cessation(en cas de cession ou de cessation
dans le mois qui suit la cessation) avec versement de la taxe résultant de
la régularisation des déductions et des clients débiteurs
Obligations comptables
• Tenir une comptabilité régulière
• Déposer chaque année une copie du bilan et les pièces annexes
• Délivrer aux acheteurs des factures avec mention du numéro
d ’identification de la TVA due et des références de paiement.
 Exercice
L’entreprise Machina, spécialisée dans la fabrication et vente des
machines outils à l’état neuf, a vendu en mai 2019 une machine
neuve à un ancien client.
Le prix est composé de la manière suivante:

-Prix de la machine : 840.000 DH

-Frais de transport: 50.000 DH
- Assurance transport-installation : 6.000 DH
-Frais d’emballage : 15.000 DH
-Intérêts pour règlement à terme: 50.000 DH
-Réduction pour erreur sur couleur de peinture: 3.000 DH
-Reprise d’une machine usagée: 100.000 DH
- versement d’un acompte: 200.000 DH
-Frais de montage: 40.000 DH
-Pièces nécessaires au montage: 3.000 DH

Quelle est la base imposable à la TVA et le montant net à payer?

 Exercice – suite -
Un camion de transport de machine a été complètement
détruit à la suite d’un accident. Il avait été acheté en 2016
à 720.000 DH TTC. La société perçoit en mai 2019 une
indemnité d’assurance couvrant le prix d’achat du
camion.

Quelles sont les conséquences fiscales éventuelles

de cette opération?
 Exercice
La société Equipo a réalisé au cours du mois de juin 2020 les opérations
suivantes:
1. Chiffre d’affaires taxables à 14%: 171.000 DH TTC, encaissement fin du mois;
2. Chiffre d’affaires taxables à 20%: 326.400 DH TTC, encaissement fin du mois;
3. Elle a encaissé le même mois des prestations de services facturées
antérieurement pour un montant de 60.000 DH TTC;
4. Les achats de matières du mois de juin 2020 comprenaient 29.000 DH de
taxes récupérables. Le règlement de fournisseurs se fait en fin du mois;
5. Les frais généraux payés en juin 2020 comprenaient : 9.000 DH de TVA
figurant sur une facture de réparation d’un ancien véhicule de tourisme. Et un
montant de 6.000 DH de TVA figurant sur des factures de fournitures et de
prestations de services;
6. Une facture d’un ordinateur d’un montant de 12.300 DH TTC, payée par
chèque en juin pour 6.000 DH. Le reste sera payé en espèces en juillet.

Calculer la TVA due au titre de juin 2020 sachant que la société est assujettie
à la TVA d’après le régime des encaissements?
 Exercice
'"FABRE.SA" est une société commerciale installée à Casablanca, elle
commercialise différents produits et services imposables à la TVA.
Pendant les mois de mars et d'avril 2020, la société "FABRE.SA" a effectué
les opérations suivantes:
- 01/03: Livraison de produits électroniques à un client installé à Agadir 360.000 dhs
(H.T). Le coût de transport effectué par les moyens de la société s'élève à 6.000 dhs
(HT). Le client a déjà versé un acompte de 10.000 dhs en février, a remis un chèque de
20.000 dhs à la réception de la marchandise, et bénéficie d'un délai d'un mois pour le
règlement du reliquat.
- 06/03: Encaissement de 2 chèques :
Un chèque de 18.700 dhs sur le client Hammou pour solde d'une facture du mois de
janvier 2020 relatives à des fournitures scolaires.
Un autre chèque de 27.000 dhs sur le client Fouad pour avance sur une commande de
café à livrer en avril.
- 08/03: Acquisition d'une camionnette de livraison 230.000 dhs (HT) et règlement de
50% du prix. Pour le reste la société a accepté une traite de 3 mois.
09/03: Expédition de marchandises à un client français pour 240.000 dhs (HT).
13/03: Vente de produits alimentaires (conserves de sardine, savon de ménage) à un
client de Safi aux conditions "départ". La facture s'élève à 48.660 dhs (H.T). Le client
verse 30.000 dhs et accepte pour le reste une traite de 30 jours.
 Exercice – suite –
• 21/03 : Achat de produits électroménagers : 350.000 dhs (H.T) réglés pour 50%, et pour le
reste la société a accepté une traite d'un mois.
• 23/03 : Règlement des factures suivantes (HT) :
• Téléphone: 1600 dhs
• Eau : 400 dhs
• Electricité: 1000 dhs
• 04/04: Achat d'un appareil de conditionnement pour 45.000 dhs, le règlement se fera dans
deux mois.
• 15/04: vente de marchandises (imposable à 20%) à un client pour 41.200 dhs (HT). Le
client règle 50% et bénéficie d'un délai de 20 jours pour le reste.
• 20/04: Importation de produits alimentaires (imposable à 14%) et règlement par chèque de
la facture qui s'élève à 120.000 dhs (TTC).
• 29/04: Réception d'un chèque de 20.000 dhs pour règlement d'une facture du mois de
février 2020 relative à des services de réparations effectués pour une autre société.
• 30/04: Envoi de produits électroniques à un client qui bénéficie d'un délai d'un mois
pour le règlement: 35.000 dhs (H.T).
Travail à faire :
Déterminer le montant de la TVA à payer par la Société "FABRE SA« pour les mois de
mars et d'avril 2020, sachant qu'elle est soumise au régime de droit commun.