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L'Impot Sur Les Societ
L'Impot Sur Les Societ
Fatah8kroos@gmail.com
CHAPITRE 2 : L'IMPOT SUR LES SOCIETES Fatah4eco@gmail.com
L'impôt sur Société est un impôt direct qui s'applique obligatoirement à l'ensemble des
Produits, Bénéfices et Revenus des Sociétés de capitaux et autre Personne Morale, et Par Option
au Société de Personne.
I- Champs d’application
Classification juridique
Entreprises privées Entreprise de secteur public
Exemple :
Les coopératives
à but à caractère
lucratif administrat
if
Soumis en plein Exclus de
droit à l’IS champ
Société de Sociétés de
d'application
personnes capitaux
de L'IS
S.N.C S.A
S.C.S S.C.A
S.P S.A.R.L
Les Personnes Les Personnes imposable -Les Associations, Les Ligues, Les -Les Sociétés de Personnes
Obligatoirement imposable a par Option << Le choix entre Organismes et Les Fondations lorsque
L'IS: L'IS ou L'IR>>: sauf le Cas ou
-Les Sociétés des Capitaux : -Les Sociétés en nom -Les Sociétés de L'élevage du ces Sociétés Optent Pour Leur
-Les Sociétés Anonymes (S.A) Collectif (S.N.C) Bétail, pour les Bénéfices assujettissement à L’IS.
-Les Sociétés à responsabilité -Les Sociétés en Provenant de cette activité. -Les Sociétés immobilières dites
limitée (S.A.R..L) Commandite Simple ( S.C.S) -Les Sociétés Agricoles transparents dont l'actif est
-Les Sociétés en Commandité -Les Sociétés en constitué d'une Seule unité de
Par Action (S.C.A) Participation (S.P) ne Logement occupé par les
-Autres Personnes Morales : Comprenant que des -Les Entreprises Exportatrices membres de la Sociétés ou d'un
Association, Club, Personnes Physiques. Pendants terrain destiné à la construction.
Groupements -> Condition : d’exportation. - Les sociétés de fait constituées
But Lucratif entre des personnes physiques
-Les Grandes Sociétés - Les groupements d’intérêts
Agricoles : économiques (GIE)
Condition : Réalisent un CA
≥5 000 000 Dhs
Personnes Personnes
physiques Morales F-4ECO
II- L’assiette de l’impôt :
L'assiette de l'impôt désigne la somme retenue pour déterminer la base de calcul d'un impôt ou d'une taxe
Produits Produits non Charges Charges non Aucune limitation Limité aux quatre
imposables imposables déductibles déductible dans le temps exercices
l'article 8-I
Les charges payées en espèces ne sont admises en déduction du résultat fiscal que dans la limite de
5 000 TTC par jour par fournisseur, 50 000 TTC/mois par fournisseur
Soit : 5 000/1.20 = 4 166.67 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 20% récupérable
: 5 000/1.14 = 4 385,96 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 14% récupérable
: 5 000/1.10 = 4 545,45 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 10% récupérable
: 5 000/1.07 = 4 672,89 dh HT par jour ; dans le cas d'une TVA à 7% récupérable
Cette disposition n'est pas applicable au paiement des impôts et taxes et des charges du personnel ainsi
que le règlement des factures à des agriculteurs.
III- Liquidation de l'impôt
L'IS est calculé sur la base du résultat fiscal, cependant son montant ne peur être inférieur, pour chaque
exercice, quel que soit le résultat fiscal à une cotisation minimale
L'IS est un impôt progressif dont le taux est fonction du résultat fiscal imposable
Taux progressifs :
Le barème proposé par la loi de finances 2020 retient trois taux appliqués au résultat fiscal net selon les
tranches suivantes :
Pour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion de celles dont le bénéfice net est égal ou
supérieur à cent millions (100 000 000) de dirhams, le taux du barème de 31% est ramené à 28%.
Parallèlement au barème progressif d'autres taux spécifiques sont prévus par l'article 19 du CGI
2-Calcul de la CM
La Cotisation minimal est un minimum d'imposition que les contribuables sont tenus de verser même en
l'absence de bénéfice. Le montant de L'IS dû ne peut être inférieur à la CM quel que soit le résultat fiscal de
l'entreprise
Exonération de la CM
La CM n'est pas due par les nouvelles sociétés pendant les trois premiers exercices (36 mois) suivant la date du
.début de leur exploitation.
3-Calculde l’IS dû
L'IS doit être versé spontanément selon un système d'acomptes trimestriels avec régularisation (Reliquat ou
excédent), une fois que le résultat de l'exercice est définitivement connu
1 12
1ère trimestre 2ème trimestre 3ème trimestre 4ème trimestre
IS dû2019
4
Exercice de référence
La régularisation
Après la détermination de L'IS à dû, on procédé à des régularisations. Deux cas à distinguer :
1er cas :
L'IS dû > (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; la différence constitue une dette envers l'Etat. Ce reliquat doit
être versé à l'Etat avant le 31 mars de l'exercice suivant.
2ème cas :
L'IS dû < (sommes des acomptes + Crédits d’impôt) ; La différence constitue une créance chez l'Etat. Cet excédent
doit être imputé sur le 1er acompte, et le cas échéant sur les autres acomptes
Le passage du résultat comptable au résultat fiscal constitue l'étape la plus important dans l'établissement de
l'impôt sur les sociétés. Ce passage suppose une analyse détaillée de l'impossibilité des produits et de la
déductibilité des charges
Eléments + - Commentaire
Résultat comptable
Bénéfice X
7 Comptes de produits
Provision pour X
retraite
Les provisions X
pour perte de
change
Provision pour X
investissement
Les provisions X
d’incendie
Provision pour X
congé payé
Les provisions X
pour pénalités et
amendes fiscales
Provision pour X
hausse des prix
Provision pr X
constatation de
fond de retraite
Provision pour X Non déductible fiscalement car la provision n’est pas
créances individualisé et la perte n’est pas probable la
douteuses provision doit être individuel et précise
frais relatifs à une X DEA il s’agit d’une immobilisation en non-valeur, à 6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales
opération réintègre 65831 Pénalités et amendes fiscales
d'augmentation en déduire la DEA des immobilisations . 65833 Pénalités et amendes pénales
du capital Généralement les frais préliminaire ou bien les
immobilisations en non-valeur, ce sont des charges 6585 Créances devenues irrécouvrables
qui sont anticipé à la création de l'entreprise ou à
l’augmentation. L'état donne aux entreprises cette 6586 Dons, libéralités et lots
possibilité de considérer ces frais comme des 65861 Dons
immobilisations afin de les amorties (avantage Eco), 65862 Libéralités
et la durée appliquer c'est 5 ans, par un taux de 20% 65863 Lots
par an
Total A B 6588 Autres charges non courantes des exercices
Résultat fiscal A–B antérieurs
brut
-Déficit de C 659 Dotations non courantes
l’exercice . 6591 Dotations aux amortissements
précédent (hors . exceptionnels des immobilisations
amortissement)
65911 D.A.E. de l’immobilisation en non-valeurs
Nb : ne
65912 D.A.E. des immobilisations incorporelles
dépasse 4 ans 65913 D.A.E. des immobilisations corporelles
Résultat fiscal A-B-C 6594 Dotations non courantes aux provisions
après l’imputation réglementées
de déficit hors 65941 D.N.C. pour amortissements dérogatoires
amortissement
65942 D.N.C. pour plus-values en instance
-Déficit de D
d'imposition
l’exercice
65944 D.N.C. pour investissements
précédent
65945 D.N.C. pour reconstitution de gisements
(amortissement)
65946 D.N.C. pour acquisition et construction de
logements
A-B-
6595 Dotations non courantes aux provisions
Résultat fiscal Net C-D
pour risques et charges
65955 D.N.C. aux provisions pour risques charges
11-02-2020
Application 1
La Société ALPHA S.A.R.L crée en janvier 2006, fabriqué dans ses ateliers et vends des articles pour la
décoration. Son Capital est entièrement libéré de 550 000dh. Elle est dirigée par M. Fadel qui détient 55% du
capital
NB : En absence de précisions les règlements sont effectués par les moyens bancaires
T.A.F :
Déterminer l’impôt dû par la société au titre de l’exercice 2020 et procéder à sa liquidation, sachant que les
acomptes provisionnels versés au cours de 2019 sont de 160 000 dh.
Correction 1
La société « A.T.I.M.A.R » SA au capital de 1 800 000dh (entièrement libéré), elle est spécialisée dans la commercialisation
de toute sorte de fourniture pour l’impression et la photocomposition. Toutes les opérations qu’elle réalise sont effectuées
sur le territoire marocain. Son résultat comptable (bénéfice) dégagé à titre de l’exercice 2020 est de 950 500dh après deux
exercices déficitaire 2018 et 2019 où elle a réalisé respectivement
169 890dh et 271 000dh(les amortissements régulièrement différés au cours de ces exercices représentent 30% des déficits
fiscaux).
1. Les salaires se sont atteint 880 100 (dont 60 000dh est versé au fils des membres du conseil d’administration)
2. Intérêt du compte courant d’associés créditeur au 31/12/2020
de 2 800 000dh, et rémunéré au taux de 10.5%. le taux autorisé en 2015 est de 6.5%.
3. Prêt au personnel, 120 000dh versé en espèce.
4. Tantièmes ordinaires, 35 000dh.
5. Dividendes versés 59 000dh.
6. Pénalité sur exécution d’un contrat d’achat, 4200 dh.
7. Taxe des spécial sur les véhicules : 18 800 concerne les voitures et camionnette de l’entreprise (1200 correspond à une
fourgonnette qui fait l’objet d’un contrat de bail jusqu’à 2022).
8. Taxe de services communaux 40 000 dh (dont 10% concerne un bâtiment qui a fait objet d’un contrat de crédit-bail).
9. Emballage récupérable, 12 000
10. Achat d’une photocopieuse pour 45 600 dh. ( amorti Linéaire : 4ans )
11. Prime d’assurance vie 5 800dh (2019)
12. Taxe d’habitation concernant une villa mise à la disposition du PDG 2 000dh.
13. Acompte provisionnel de l’IS: 162 600
14. L’entreprise a distribué 2500 cadeaux publicitaires :
montant total 239 400dh TTC.
15. Provision pour risques divers, 11 900dh
16. Provision pour créance douteuse et litigieuse, calculée sur une créance HT du client Mehdi 68 000 dh.
17. Provision pour risque d’incendie, 5 000dh.
18. Frais de déplacement du DRH, 14 200 dh suite à une mission à l’étranger.
19. Frais de formation au profit des commerciaux, payé à l’école SUP DE CO de Marrakech, 85 200dh.
TAF :
Eléments R D Commentaire
Bénéfice comptable 950 500 -
Analyse des produits
1. Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) - - Produits imposables
2. Chiffre d’affaire (taxable au taux de 20%) - - Produits imposables
3. Chiffre d’affaire (exonéré de la TVA) - - Produits imposables
4. Produits de location d’un immeuble nu - - Produits Accessoires imposables
5. Redevance de location sur brevet - - Produits Accessoires imposables
6. Subvention d’exploitation reçus - - Produits imposables
7. Produits de cession des éléments d’actif - - Produits Non Courants imposables
8. Les intérêts nets d’un compte bloqué 11 250 - Produits financier déductible en Montant Brut.
(45 000/80%)*20%=11 250 à réintègre
9. Escompte obtenu - - Produits financier imposable
10. Indemnité d’assurance vie 5 800 104 400 800 000 imposable
1er traitement : déduire
18ans x 5800 = 104 400 ; 2002 ==> 2020 : 18 ans
2ème traitement : réintégration de 5 800
Analyse des charges
1. Rémunération 60 000 - Charges déductible sauf 60 000 versé au fils des membres
2. Intérêt du compte courant d’associés 177 000 - Le capital entièrement libéré
créditeur Le capital < le capital associer
Le taux autorisé < taux appliqué
Réintégration de
R=[2 800 000*10,5% - 1 800 000*6,5%]
3. Prêt au personnel 120 000 - Il s’agit d’un élément du bilan, à réintègre
4. Tantièmes ordinaires,. 35 000 - Charge non déductible
5. Dividendes versés 59 000 - Charge non déductible
6. Pénalité sur exécution d’un contrat d’achat, - - Majoration contractuelle et non légal, donc déductible
7. Taxe des spécial sur les véhicules 1 200 - Réintégration de 1200
8. Taxe de services communaux 4 000 - Réintégration de 10%
Les taxes afférentes à des immobilisations données en
location par entreprise de crédit-bail
9. Emballage récupérable 12 000 - Charge non déductible
10. Achat d’une photocopieuse 45 600 11 400 1er Traitement :
Actif non déductible
2ème Traitement :
Déduction de l’amortissement : 45 600* 25%=11 400
11. Prime d’assurance vie 5 800 - Prime concernant l’exercice 2019 à réintègre
12. Taxe d’habitation 2 000 - Charge non liée à l’exploitation, a réintégré
13. Acompte provisionnel de l’IS: 162 600 - Charge non déductible
14. cadeaux publicitaires : - - 239 400/2500 =95,76<100 TTC(Plafond) Donc CD
15. Provision pour risques divers 11 900 - Réintégration total : la provision doit être précisé et
individualisé
16. Provision pour créance douteuse et litigieuse - - Provision précisé et individualisé donc déductible
17. Provision pour risque d’incendie 5 000 - Exclu, à réintègre
18. Frais de déplacement - 2 840 Déductible en TTC, Déduction de TVA 14 200*20%
19. Frais de formation - - Charge déductible, car elle est engagée dans l’intérêt
d’exploitation
Total 1 668 650 118 640 2- Liquidation
Résultat Fiscal brut - 1 550 010
Imputation de déficit hors amor a-L’IS théorique
2018 : 169 890*70%=118923 118923 - = 1 109 120 x 31% -140 000 = 203 827,2
2019 : 271 000*70%=189700 189 700 -
b-La CM
Résultat après l’imputation de déficit hors amort 1 241 387
= 0.5% [7 980 060 +1 190 800+901 000 +170 000+
Imputation de déficitaire
50 000+48 000 +(45 000/0.80) +10 000] = 52 030,55
2018 : 169 890*30%=50967 50967 -
2019 : 271 000*30%= 81300 81300 - c-L’Is dû = L’IS théorique = 203 827.20
d- La régularisation
Résultat Fiscal net - 1 109 120 imputation de crédit d’impôt : 203827.20-11250=192577,2
imputation des acomptes : 192577,2 – 162 600 =29977,2