A l’attention des membres du forum des comptables algériens

CAS PRATIQUE – LE COMPTE DE RESULTAT PAR NATURE

ET PAR FONCTION

L’Entreprise Gama fabrique et commercialise des bureaux en hêtre massif. Le contrôleur de

gestion nous a fourni les données suivantes relatives à l’année 2014 :

Désignation Montant
Stock initial de produits finis (Unités) 0
Production de l’année (Unités) 900
Vente de l’année (Unités) 800
Stock final (Unités) 100
Prix de vente unitaire 500
Stock initial de Matières premières 20 000
Stock final de Matières premières 25 000
Achats de Matières premières 230 000

Par ailleurs, les coûts de production unitaires et globaux sont les suivants :

Désignation Montant
Coût des Matières premières/Unité 250
Frais de personnel production/Unité 100
Frais commerciaux globaux 22 500
Frais administratifs 20 000
Amortissement machines de production 15 000

Si on ne s’en tenait qu’à la seule activité de l’année, on aboutirait à un résulta de :

Désignation Symbole Montant

Chiffre d’affaires (800 x 500) + 400 000
Achats de matières premières - 230 000
Frais de personnel 900 x 100 + 22 500 - 112 500
Frais administratifs - 20 000
Dotations aux amortissements - 15 000
Résultat = 22 500

Or, ce solde ne correspond pas au résultat d’exploitation puisqu’il tien compte des seuls
achats de matière premières de l’année et non des consommations annuelles. Aussi, faut-il
retrancher la variation de stock de matières premières au cours de la période. Nous
obtiendrons alors :

CHARGES PRODUITS
Achats de matières premières 230 000 Production vendue 400 000
Variation des stocks de M.P - 5 000
Frais de personnel 112 500
Autres achats externes 20 000
Dotations aux amortissements 15 000
Solde 27 500

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Nous remarquons que par ce procédé, nous nous rapprochons du résultat. Toutefois, il ne faut
pas crier Victoire ! Puisque nous déduisons les charges correspondant aux 900 bureaux
fabriqués alors que nous ne tenons compte que du produit réalisé sur les 800 qui ont été
vendus.
A cet effet, il apparaît logique de rajouter au produit enregistré une ligne que nous appellerons
Production stockée (100 bureaux) pour laquelle les charges ont été déjà prises en compte.
Nous avons alors le tableau suivant :

CHARGES PRODUITS
Consommations de Mat.1ères 225 000 Production vendue 400 000
Frais de personnel 112 500 Production stockée * 35 000
Autres achats externes 20 000
Dotations aux 15 000
amortissements
Solde 62 500

(*) La production stockée équivaut à :

100 unités * (Coût unit. MP + Coût unit personnel production)
= 100 (250 + 100) = 35 000.

REGLE : Dans les comptes qui font apparaître les charges lorsqu’elles sont contractées
et non pas lorsqu’elles sont consommées, il est nécessaire de faire apparaître les
variations de stocks qui permettront de passer de la charge contractée à la charge
consommée.

Comptablement, nous aurons la représentation suivante par nature :

Production vendue (Chiffre d’affaires) 400 000

+ Stock final de produits finis + 35 000
+ Production stockée
- Stock initial de produits finis -0
= PRODUCTION DE L’EXERCICE = 435 000
- Achats de matières premières et M/ses - 230 000 - Consommations de
- Stock initial de matières 1ères et M/ses - 20 000 matières et
+ Stock initial de Mat. 1ères et M/ses + 25 000 marchandises
= MARGE SUR CONSOMMATION DE 210 000
MATIERES ET MARCHANDISES
- Frais de personnel - 112 500
- Autres achats externes - 20 000
- Dotations aux amortissements - 15 000
= RESULTAT D’EXPLOITATION 62 500

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Si nous sommes amenés à dresser le compte de résultat par fonction, il faudrait répartir la
charge d’amortissement sur les fonctions de l’entreprise (en comptabilité analytique, on utilise
des clefs de répartition). Supposons la ventilation des amortissements comme suit :

Fonction Production Commercial Administration Total

Imputation 10 000 3 500 1 500 15 000

D’où la représentation du compte de résultats par fonction :

Ventes (Produits) 800 unités x 500 400 000

Coût des ventes 10 000 + 800 unités x 350 - 290 000
Coûts commerciaux 3500 + 22 500 - 26 000
Coûts administratifs 1 500 + 20 000 - 21 500
Résultat d’exploitation 62 500

CONCLUSION :
La représentation du compte de résultat prend en charge la variation des stocks de
marchandises et des produits au cours de l’exercice, tandis que la représentation par
fonctions (ou par destination) se limite à fixer les données relatives aux seules ventes de
la période.

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