CHAPITRE 3 

: LA COMPTABILISATION DES SALAIRE

1- Les éléments du bulletin de paie :
A- Salaire brute :

Le salaire (SB) se compose de salaire de base, primes, les indemnités, et tous les avantages.
Salaire brut(SB)= salaire de base+ primes +les indemnités + les avantages

a- Salaire de base :

Salaire de base=nombre d’heures normale*taux horaire

Les heures supplémentaires :
Sont rémunérés avec majorations de :

 25% le jour
 50% la nuit (21H-06H matin)
 50% le jour et 100% la nuit si les heures supplémentaires sont effectuées le jour de repos.

Taux horaire des heures sup.=le taux des heures normale*(1+taux de majoration)

b- Les primes :

Primes d’ancienneté : cette prime est calculée sur le salaire de base :

 2 années de service : 5%
 5 années de service : 10%
 12 années de service : 15%
 20 années de service : 20%
 25 années de service : 25%

D’autres primes sont accordées aux employés (prime de rendement ; prime de fin d’année ; prime de
responsabilité …..)

c- Les indemnités :

Les plus importantes sont :

 Indemnité de transport
 Indemnité de logement
d- Les avantages :

Sont des avantages en nature et en argent : prime de logement, prime de fête….

B- Le salaire brute imposable ( SBI) :

Salaire brute imposable(SBI)=salaire brute(SB)- les exonérations

 Les exonérations : les frais de déplacements

C- Le salaire net imposable (SNI) :

Salaire net imposable(SNI)=SBI-déductions sur salaire

 Les déductions sur salaire :

 Frais professionnels =20%*(SBI- avantages en nature et en argent) ; (dans la limite de 2500

dh par mois)
 CNSS=4,48%*SBI (dans la limite de 268,80 DH par mois « SBI est plafonné de 6000 dh »)
 Les cotisations de retraite (dans la limite de 6% du SBI)
 La part salariale des cotisations d’assurance groupe
 Les remboursements des emprunts (capital et intérêt) d’un logement économique
 Assurance maladie obligatoire AMO=2,26%*SBI (du 1 er janvier 2016)
D- L’impôt sur le revenu :

L’impôt sur le revenu est un impôt direct payé par le salarié.

L’entreprise prélève l’IR sur le salaire de l’employé, qu’elle reverse à l’administration fiscale.

a- L’impôt sur le revenu brut (IRB) :

Impôt sur le revenu brut (IRB)=(SNI*taux)- somme à déduire

Le montant de l’IR est obtenu en appliquant au SNI le barème mensuel suivant :

Tranche de salaire net imposable Taux Somme à déduire

0…………………….2 500 0% 0dh

2 501………………4 166,66 10% 250 dh
4 166,67………….5000 20% 666,66 dh
5 001……………….6 666,66 30% 1 166,66 dh
6 666,67………….15 000 34% 1 433,33 dh
+15 000 38% 2 033,33 dh
b- L’impôt sur le revenu net (IRN) :

Impôt sur le revenu net (IRN)=IRB-déduction sur charge

Déductions sur charges égale à 30 dh chaque mois par personne à charge dans la limite de 6
personnes (y compris la femme)
Les enfants sont considérés à la charge du salarié lorsque leur âge ne dépasse pas 21 ans ou 27 ans
s’ils poursuivent leurs études.
E- Le salaire net (SN) :

Salaire net (SN)=salaire brut (SB)-CNSS-AMO-IR net-CIMR

F- le salaire à payé

Salaire à payé =salaire net(SN)- IR de contribution à la cohésion sociale-avance

2- la présentation du bulletin de paie 

 Nom de la société
N° d’affiliation :…..... BULLETIN DE PAIE Période : du……au……..
NOM-PRENOM QUALIFICATION M/HOR MATRICULE
     
NBRE
DATE DATE SALAIRE
 N° CNSS N° CIMR SF DED D'ANNEE
D’EMB NAISSANCE DE BASE
D’ANCIENNETE

code LIBELLE BASE/NBRE TAUX Gains Retenues

SM SALAIRE MENSUEL 26 …….. ……..
H. supplémentaires …….. …….. ……..
prime d’ancienneté ……… ………
prime1 ………
prime 2 ………
avantages ………
indemnités 1 ………
indemnités 2 ………
S.BRUT SALAIRE BRUT *********** ******* ……… *********
SBI SALAIRE BRUT IMPOSABLE ********* ***** ……… ******

CNSS ……… 4,48% ………

AMO ……… 2,26% ………
CIMR ……… 6% ………
Frais Professionnelles ……… 20% ………
prêts de logement éco ……… ………
assurance groupe ………

SNI SALAIRE NET IMPOSABLE ******** **** ……… *****

IRS brut ………

IRS net ………
SN SALAIRE NET ********* ***** ……… *****

IRSCCS ………
Prêts ………
Avance ………
mode de règlement NET A PAYER

espèce Chèque Virement ………………………

Cumul
jour trav. charges SBI CNSS/AMO CIMR SNI IRS NET IRSCCS
 3- Le livre de paie

Le livre de paie est un état qui centralise les bulletins de paie des différents employés, il se présente
comme suit :

Noms S .Brut CNSS CIMR AMO IRS net IRSCCS AVANCES S.NET
……. 
…....
TOTAUX

4- Les cotisations patronales de la CNSS et de l’AMO :

 CNSS :
nature des cotisations base de calcul taux montant
Allocations familiales (AF) SBI sans plafond 6,40%
Prestations sociales (PS) SBI avec plafond de 6000 DH 8,98%
Taxe de formation professionnelle (TFP) SBI sans plafond 1,60%

 AMO :
nature des cotisations base de calcul taux montant
Participation AMO SBI sans plafond 1,85% ………..
Cotisation AMO SBI sans plafond 2,26% ……....

5- La déclaration de la CNSS et de l’AMO :

 CNSS :
nature des cotisations base de calcul taux montant
Allocations familiales (AF) SBI sans plafond 6,40% ……..
Prestations sociales (PS) SBI avec plafond de 6000 DH 13,46% ………
Taxe de formation professionnelle (TFP) SBI sans plafond 1,60% ……..

 AMO :
nature des cotisations base de calcul Taux montant
Participation AMO SBI sans plafond 1,85% ……..
Cotisation AMO SBI sans plafond 4,52% ………

N.B.

 13,46%=8,98 %part patronale + 4,48% part salariale

 4,52%=2,26% part patronale + 2,26% part salariale ( du 1 er janvier 2016)
6- La comptabilisation des charges de personnel :
Au niveau de la comptabilisation des charges de personnel, on distingue deux étapes :
 1ère étape : il s’agit de constater les dettes vis-à-vis des tiers (personnel, CNSS, caisse de
retraite, l’Etat…..).
  2ème étape : il faut constater le règlement des dettes.
Pour constater les dettes et leur règlement, on passe l’écriture suivante :

3431 avance et acompte au personnel avance

51…. caisse ou banque avance
6171 rémunération du personnel salaire brute
4432 rémunération dues au personnel Salaire net
4441 CNSS CNSS+AMO (part salarial)
4443 caisse de retraite CIMR
44525 état-IGR IRS net+IRSCCS
3421 autres organisations assurance groupe
3431 avance au personnel avance
constatation des charges de personnel
6174 charges sociales cotisation patronal
4441 CNSS CNSS+AMO (part patronal)
constatation des charges patronales
4432 rémunération dues au personnel Salaire net
4441 CNSS (total de déclaration) CNSS+AMO (total)
4443 caisse de retraite CIMR
44525 état-IGR IRS net+IRSCCS
3421 autres organisations assurance groupe
51….. caisse ou banque TOTAL
règlement des charges de personnel

Exercice N° :1
Complétez le tableau suivant :

salaire brute frais CNSS AMO CIMR (6%) salaire net

imposable(SBI) professionnels imposable(SNI)
2 500 DH
3 450 DH
6 000 DH
7 600 DH
13 000 DH
20 000 DH
Exercice N° :2
La société ABOUNASSE emploie :

 Mr WARDI : responsable commerciale ; embouché le 01/01/20011 ,son salaire de base

mensuel est de 22000 dh ;ce responsable est marié et père de 2 enfants il a reçu le
20/03/2012 une avance de 2500 DH.
 Mlle ASSALIH : secrétaire, embouché le 16/02/2011, au salaire mensuel brut de 2800 dh ;
elle est célibataire.
 Mr MEHDI : comptable ; marié avec 2 enfants ; son salaire de base est de 43000 DH ; prime
d’ancienneté est 10%.

Les salariés cotisent à la CIMR aux taux de 6%.

 TAF :
1-Etablir les bulletins de paie.
2-centraliser ces bulletins de paie dans le livre de paie.
3- déterminé la masse salarial plafonner et non plafonner
4-calculer les cotisations patronales de la CNSS.
5-établir la déclaration à la CNSS.
6- enregistrer l’avance accordée au responsable commercial en espèce.
7-enregistrer la paie du mois de Mars 2012.(le règlement est par banque)
Exercice N° :2
Vous venez d’intégrer l’entreprise WATEREC. On vous demande de traiter la paie du mois d’octobre 2012.

Noms Heures Heurs sup Situation Prime Indemnité Prime de

normales familial d’ancienneté transport rendement
JABER 240 20 C 15% 1000 DH 200 DH
BARAE 208 15 M+7anf - 600 DH -
MOHA 150 - M+4anf - - 500
RADI 105 - C 20% - -
Informations complémentaire :

 Tout le personnel est affilé à la CIMR de 6% .

 Le taux horaire est de 36 DH
 Les employés ont travaillé les heures supplémentaires au cours des jours de repos entre 12H
et 18H.
 Mr JABER a reçu une avance de 1200 DH le 20 octobre 2012.

TAF :
1-Etablir les bulletins de paie.
2-centraliser ces bulletins de paie dans le livre de paie.
3- déterminé la masse salarial plafonner et non plafonner
4-calculer les cotisations patronales de la CNSS.
5-établir la déclaration à la CNSS.
6-enregistrer la paie du mois de Mars 2012.(le règlement est par banque)
Exercice N° :3
Examen du 2éme trimestre 2012/2013
La société AZAMA COATCHING vous demande de préparer le dossier de la paie du mois de juin 2012

 Mr ABOUZID : directeur financier ; embouché le 01/01/2003 , son salaire de base mensuel

est de 48 000 dh ;ce responsable est marié et père de 2 enfants il a reçu le 20/06/2012 une
avance de 3 000 DH ; avantages en natures 2 800 DH ; prime semestrielle 2 000 DH .
 Mme MOUSTAKBIL : assistante de direction, embouché le 10/05/2011, au salaire de base de
13 000 dh ; prime de rendement 500 DH ; elle est marié avec 2 enfants.
 Mlle FATIHA : secrétaire ; elle est célibataire ; son salaire de base est de 4 000 DH ; prime
d’ancienneté est 10% .
 Mr MEHDI : Comptable ; embouché le 01/01/2007 ; marié avec 7 enfants ; il travail 170
heures normales et 20 heures supplémentaires.
 Le taux horaire est de 40 DH
 L’employé a travaillé les heures supplémentaires au cours des jours de repos entre
12H et 18H.

Les salariés cotisent à la CIMR aux taux de 6% .

TAF :
1-Etablir les bulletins de paie.
2-centraliser ces bulletins de paie dans le livre de paie.
3- déterminé la masse salarial plafonner et non plafonner
4-calculer les cotisations patronales de la CNSS.
5-établir la déclaration à la CNSS.
6- enregistrer l’avance accordée au directeur financier en espèce.
7-enregistrer la paie du mois de JUIN 2012.(le règlement est par banque)
Exercice N° 4 :
Examen fin de formation 2012/2013
sté La CERAMICA vous demande aussi de de préparer la paie du mois JUILLET 2013
MR RADI : comptable MR SERFAT : directeur financier
SALAIRE BUTE 7 000 dh SALAIRE BRUTE 9 200 dh
SBI 7 000 SBI 9 000
Retenus retenus
CNSS ……… CNSS …….
CIMR(6%) ……… CIMR(6%) ……..
AMO …….. AMO ……
IRS NET 289,86 IRS NET 580,12
SALAIRE NET …….. SALAIRE NET …….
AVANCE 700
NET APAYER …….. NET A PAYER …….
MR WAKIF: CAISSIER

SALAIRE BUTE 5 000

dh SBI 5 000
Retenus
CNSS ………
CIMR(6%) ………
AMO ……..
IRS NET 58,55
SALAIRE NET ……..

NET APAYER ……..

TAF :
1-remplir ces bulletins de paie.
2-centraliser ces bulletins de paie dans le livre de paie.
3- déterminé la masse salarial plafonner et non plafonner
4-calculer les cotisations patronales de la CNSS.
5-établir la déclaration à la CNSS.