Véronique Pérès Audit et conseil Mars 2023

IDEE DE THEME POUR LA MEMOIRE : Comment c’est possible qu’il y ait des fraudes lorsqu’il y a un auditeur ?

INTRODUCTION :

Auditeur :
Auditeur  audit = écouter.
L’auditeur remplit les comptes. Il a à faire avec les chiffres et l’entreprise.
Métier proches des travaux humains : gérer les contacts de l’entreprise et travail en groupe – une de ces
techniques est d’écouter.
Observer – questionner – écouter.
Il travaille pour les actionnaires et l’état (comptes pour payer les impôts) PAS pour le chef d’entreprise.

L’auditeur dépend du ministère de la justice et l’expert-comptable du ministère de la finance.

Audit :
Un audit c’est une sortie d’opinion objective  pas d’opinion, pas d’audit  je certifie que les comptes
sont réguliers et sincères et donnent une image fidèle.
Pas d’audit sans normes et standards  il y a des normes internationales : dans tous les pays on audit
de la même façon.
On a besoin d’une piste d’audit pour faire une enquête, s’il n’y a pas assez de preuves, on ne peut pas
faire sortir une bonne opinion.
 Audit : processus systématique, indépendant et documenté permettant de recueillir des
informations objectives pour délivrer une opinion objective en se basant sur un référentiel
spécifique.

Audit interne et externe :

Audit interne  salarié – travaille sur le contrôle interne.
Audit externe  indépendant – commissaire aux comptes, c’est un auxiliaire de justice – il vérifie ce que
fait l’expert-comptable et ce que fait l’auditeur interne.

Les auditeurs vont être contrôlés sur la qualité de travail par un commissaire aux comptes.
Et le H3C (haut conseil du commissariat aux comptes) vérifie ce que fait le commissaire aux comptes
(CAC) qui vérifient ce que font les auditeurs.

Opinion d’audit :
Elle sert à tous les utilisateurs (stakeholders), à toutes les parties prenantes – ils ont besoin de savoir
que les comptes sont justes  mission d’intérêt général, l’auditeur est garant de droit.
Surtout pour les actionnaires, ceux qui veulent investir.
L’auditeur s’adresse au chef d’entreprise (et il doute de lui) mais ce n’est pas pour lui qu’il fasse une
opinion d’audit.
Véronique Pérès Audit et conseil Mars 2023

Schéma rapport d’opinion du CAC :

- Date de clôture dépend de la saisonnalité de l’entreprise – généralement le 31 Décembre – mais une

école ne peut pas faire ça, c’est mieux qu’elle fasse un rapport d’audit à la fin de l’année scolaire en
fin juin/juillet.
- Projet établi par la direction : faire les comptes comme si c’est définitif.
- Arrêté des comptes par le Conseil d’administration.
- Rapport de CAC sur quelque chose de définitif.
- Approbation des comptes par l’assemblée générale des actionnaires : les actionnaires ont besoin du
rapport – s’il est approuvé on continue vers la publication au Greffe / s’il est rejeté on revient sur un
projet établi.
- Publication au Greffe.
Le CAC peut commencer son travail avant la date de clôture, il vérifie le contrôle interne (fait par
l’auditeur interne), il regarde l’entreprise, avant de faire ses comptes et faire son opinion.

L’auditeur interne est là tout le temps et l’externe que quelques jours par an.
Véronique Pérès Audit et conseil Mars 2023

Séance 1 : introduction et généralités.

Définition Audit :
Processus systématique, indépendant et documenté permettant de recueillir des informations
objectives pour délivrer une opinion objective en se basant sur un référentiel spécifique.
 Systématique : l’audit est un processus normé – il y a des normes à respecter  des pistes
d’audit.
 Indépendant : code de déontologie (règles d’éthique) – pas de conflit d’intérêt.
 Documenté : preuve physique  toute vérification non documentée est considérée comme non
effectuée.
 Information objective : preuve d’audit  force probante (le degré de valeur donné à un mode
de preuve (écrit, témoignages…)).
 Opinion : sans opinion, il n’y a pas d’audit. Une opinion ne vaut que dans les cadres donnés – ca
ne peut pas être généralisé et dépend du contexte.
 Référentiel : PCG, IFRS, US GAAP, comptes sociaux, comptes consolidés…

Le terme contrôle a deux sens :

- Vérifier / surveiller / examiner  la loupe du défectif  EXTERNE (auditeurs externes et autres
contrôleurs)
- Maitriser / piloter  le ballon du footballeur  INTERNE (auditeur interne et contrôleurs de
gestion).

Je peux être expert-comptable et changer de casquette et devenir commissaire au compte dans 2

entreprises différentes mais pas dans la même.

Auditeur externe obligatoire pour les entreprises qui ont une des 3 au mois : $8M de chiffres d’affaires -
$4M total bilan – 50 salariés.

EIP (entités intérêt publique – banques, assurances, sociétés cotées) et les grandes entreprises : les
actionnaires nomment un auditeur pour 6 ans.
L’entreprise le nomme et le paye mais il est « indépendant ».

Force probante :
Audit = examen du volume de documents + origine des documents = valeur de la preuve.
Les documents externes sont plus importants et présente une preuve plus importantes que les
documents internes  Document externe >>>>> document interne.
Véronique Pérès Audit et conseil Mars 2023

Le document interne n’a pas beaucoup de valeur.

2 types de documents externes :

- Externe qui circule dans l’entreprise.
- Externe qui ne circule jamais dans l’entreprise car l’auditeur le demande directement.

Objectif de l’audit :
L’auditeur exprime une opinion selon laquelle les états financiers ont été établis, dans tous les aspects
significatifs, conformément à̀ un référentiel identifié.

Aspects significatifs :
 Véronique Pérès Audit et conseil Mars 2023

On parle alors de seuil de signification, qui est un montant, fixé par l’auditeur, au-delà duquel les
décisions économiques et/ou les jugements fondés sur les comptes sont susceptibles d’être influencer
et donc causer des anomalies impactant l’opinion d’audit.

Cadre réglementaire :
 Pas de qualification précise pour être auditeur interne = pas de cadre particulier

Audit Interne  N’est jamais obligatoire dans une entreprise. Souvent présent dans les grandes
entreprises

 Profession règlementée avec un diplôme particulier + un cadre très précis

 Depuis la loi PACTE  obligatoire dans les grandes entreprises, banques, les
Audit Externe ou assurances, Universités, ...
commissaire aux
 Les groupes de sociétés ont 2 commissaires aux comptes
comptes
 Peut intervenir à la demande des petites entreprises (est donc alors facultatif)
Mission d’audit externe/ auditeur financier définie par la doctrine :
- Indépendant de l’entreprise auditée
- Certifie les comptes
- Délivre un rapport écrit qui engage sa responsabilité (civile – payer dommage intérêts – pénale –
prison – disciplinaire – sanction de l’ordre).
- Délivre une opinion sous forme d’assurance dite positive « je certifie que les comptes sont réguliers
et sincères ».

Le CAC a d’autres missions :

- Il doit certifier les comptes.
- Il vérifie le respect de l’égalité entre les associés ou actionnaires.
- Quand il y a une fraude, il doit le reporté à la justice, au Procureur de République.
- Quand l’entreprise va mal, il déclenche une procédure d’alerte.
- En cas de doute déclare des soupçons sur la provenance des fonds.

TRACFIN : soupçons de blanchement d’argent ou terrorisme, et fait une déclaration de soupçons

anonyme.

Le capital est une forme de gage pour le créancier.

Plusieurs cadres existent autour de l’auditeur externe, dont :

- La loi  cadre législatif
- Normes professionnels (imposant des standards de travail).
- Déontologie : règles d’éthiques (standard de comportement).
- Doctrine professionnelle.

Deux limites au CAC:

- Ne doit pas s’immiscer dans la gestion de l’entreprise
- Ne doit pas certifier des comptes qu’il a contribué à élaborer  auto-révision.

Audit et conseil :
Véronique Pérès Audit et conseil Mars 2023

Tout ce qui n’était pas interdit est autorisé – il n’y a plus de séparation entre audit et conseil.
Le code déontologie parle de mission et prestations.
 Problèmes pour le principe d’indépendance de l’auditeur.

Indépendance du CAC:
- Ne doit pas être influencé : c’est-à-dire être indépendant dans les faits pas de liens familiaux, pas de
lien financier, pas de lien professionnel + apparence d’indépendance (lorsqu’on est indépendant
mais on ne parait pas).
- Ne doit pas être en auto-révision (réviser son propre travail).
- Pas de conflit d’intérêt.

Audit : travail d’équipe

L’audit est un travail de groupe dans lequel l’on progresse vite.
Chef de mission : Auditeur + il a une équipe à gérer de plusieurs auditeur débutant (besoin de 1an ou
2ans pour y arriver).

RISQUE D’AUDIT :
Se tromper dans son opinion  entraine 3 autres risques :
 Anomalies significatives (appartiennent à l’entreprise) : l’auditeur ne peut rien faire, c’est
l’entreprise qui minimise ces risques.
- Risque inhérent (business risk)
- Risque de contrôle interne (internal control risk) : avant de tester les chiffres, l’auditeur doit évaluer
le contrôle interne émis par l’entreprise.
 Risque de détection : l’auditeur s’en occupe – tout ce qu’il va faire sur les chiffres.

Pour minimiser les risques, il suffit qu’un seul soit minimum – mais pour maximiser les risques, les 3 sont
maximales.
J’accepte un risque de détection élevé car les risques de l’entreprise sont élevés.
Véronique Pérès Audit et conseil Mars 2023

Les postes concernés par les documents :

Actifs
Inventaire
Stock
Créances
Trésorerie

Passifs
Capitaux propres
Dettes (fournisseurs, fiscales, salariés, sociales).

Assertions d’audit (critères) :

L’état financier doit les respecter et l’auditeur doit vérifier leur respect.
Il existe 13 critères. On en prend 3 :
1. Réalité : les chiffres sont réels – ni faussé ni fraudé.
L’auditeur peut faire un sondage pour s’assurer des chiffres réels du stock, on prend des
échantillons et voir si c’est en accord avec le rapport. Je pars du chiffre et je vois sur le terrain.
Pour les dettes, on vérifie avec les lettres de confirmation.
Plusieurs techniques pour chaque élément.
2. Exhaustivité : je cherche des éléments qui serait dans les entrepôts et pas dans les bilans –
savoir si les assets et les liabilities sont bien dans les comptes – s’assurer que rien a été oublié
dans les comptes. Je vais de l’entrepôt aux bilans.
Pour vérifier si le chiffre d’affaire est exhaustif, on vérifie la séquence des numéros (toutes les
factures de vente qui sont numérotées et se suivent).
3. Mesure / évaluation : pour vérifier l’évaluation du poste ‘immobilisation’ :
2 valeurs : valeur d’entrée grâce aux factures – mais valeur actuelle grâce aux experts.
 Véronique Pérès Audit et conseil Mars 2023

Cas n°5 - Assertions d’audit – A quelle assertion d’audit correspond chacune de ces affirmations ?
(a)      réalité,
(b)      exhaustivité,
(c)       mesure, évaluation
Cas Assertion
Tous les achats de la période ont été enregistrés dans les comptes B
Les achats de la période comptabilisés dans les comptes sont justifiés par une facture reçue du fournisseur et un bon de livraison A
Pour les factures de vente enregistrées, il y a toujours un bon de livraison signé du client et une sortie de stock correspondante A
Les factures sont enregistrées pour un montant qui a été vérifié en quantités totales et prix unitaire C
Je peux vérifier que l’entreprise a comptabilisé toutes les factures du mois de mai car elles sont numérotées dès leur arrivée dans l’entreprise B
Le poste « intangible assets » à l’actif du bilan est valorisé en fonction de la perte de valeur des immobilisations (juste valeur) C
Le stock du bilan a été compté et vérifié en quantités. A
Les prix unitaires sont ensuite appliqués aux quantités comptées. C
Les immobilisations de l’entreprise correspondent toutes à un bien présent dans l’entreprise pour lequel elle possède un titre de propriété. A
L’auditeur va observer sur le terrain les machines de production de l’entreprise : il s’aperçoit qu’il y en a 10. A l’actif du bilan, il n’y en a que 9. B

Approche par les risques :

Risque inhérent (RI): lié à l’activité et à l’environnement de l’entreprise – on la trouve en connaissant
l’entreprise.
Exemples :
- Entreprise mère dans la zone euro n’a pas de risque inhérent mais l’entreprise fille hors de la zone
euro a un risque inhérent (à cause de la dévaluation de la monnaie, changement de monnaie…).
- Entreprise ayant un stock élevé  manger périmé / vol /…  risque inhérent

Plan de mission : évaluation :

- Surévaluation des actifs
- Sous-évaluation des passifs