1 IAS 19

1.1 Méthode d’évaluation

Les calculs selon la norme IAS 19 sont fondés sur la méthode actuarielle « Projected
unit credit with service prorate » préconisée par les principaux standards comptables
et exigée par la norme IAS 19 révisée pour estimer de façon fiable le coût qu’assumera
au final l’entité pour les prestations accumulées par les membres de son personnel en
contrepartie des services rendus pendant la période considérée et les périodes
antérieures.

Selon cette méthode, le montant des engagements appelé «Projected Benefit

Obligation » (PBO), est déterminé en calculant premièrement le montant des
prestations dues à la date du départ à la retraite en tenant compte d’une projection
des salaires. La projection prend en compte les facteurs d’actualisation et de
probabilité de présence et de survie jusqu’à la date de départ à la retraite.

L’engagement probabilisé et actualisé en résultant est appelé la valeur actuelle

probable (VAP).

𝑃𝑟𝑜𝑏𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡é 𝑑𝑒 𝑠𝑢𝑟𝑣𝑖𝑒 ∗ 𝑝𝑟𝑜𝑏𝑎𝑏𝑖𝑙𝑖𝑡é 𝑑𝑒 𝑝𝑟é𝑠𝑒𝑛𝑐𝑒 ∗ 𝑐𝑎𝑝𝑖𝑡𝑎𝑙 𝑝𝑟𝑜𝑗𝑒𝑡é

𝑉𝐴𝑃 =
(1 + 𝑖)𝑑𝑢𝑟é𝑒 𝑟é𝑠𝑖𝑑𝑢𝑒𝑙𝑙𝑒

Pour les actifs participant au régime, le ratio de l’ancienneté à la date d’évaluation sur
l’ancienneté à la date de départ à la retraite est appliqué pour déterminer les
engagements à la date d’évaluation.

𝑎𝑛𝑐𝑖𝑒𝑛𝑛𝑒𝑡é 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑒𝑙𝑙𝑒
𝑃𝐵𝑂 = 𝑉𝐴𝑃 ∗
𝑎𝑛𝑐𝑖𝑒𝑛𝑛𝑒𝑡é 𝑎𝑢 𝑡𝑒𝑟𝑚𝑒
Dans son paragraphe 68, la norme IAS 19 précise qu’une « entreprise affecte les
droits à prestations aux exercices au cours desquels l’obligation d’assurer des
engagements générée ». Chaque charge doit être comptabilisée au cours de
l’exercice qui l’a vu naître, il convient donc de bien séparer le coût de services passés
du coût des services rendus au cours de l’exercice.

1
𝑆𝐶𝑡+1 = 𝑉𝐴𝑃𝑡 ∗ * (1+ 𝑡𝑎𝑢𝑥 𝑑′𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙𝑖𝑠𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑡 )
𝑎𝑛𝑐𝑖𝑒𝑛𝑛𝑒𝑡é 𝑎𝑢 𝑡𝑒𝑟𝑚𝑒

Le coût des services rendus de l’exercice appelé « Service Cost » correspond à

l’accroissement probable des engagements du fait de l’année de service
supplémentaire qu’aura effectuée le participant à la fin de cet exercice. Ce coût est un
indicateur de la vitesse d’accumulation du stock du capital constitutif de l’engagement.
La PBO évolue chaque année, sa comptabilisation doit tenir compte de la PBO de
l’exercice précédent, des prestations et des cotisations théoriques versées au cours
de l’exercice, des droits de l’année acquis au cours de l’exercice, mais aussi d’un taux
d’actualisation pour revaloriser l’ensemble de ces éléments.

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Le coût financier désigne l’accroissement au cours d’un exercice de la valeur actuelle
de l’obligation au titre des prestations définies résultant du fait que l’on s’est rapproché
d’un exercice de la date de règlement des prestations ». Il s’agit cette fois de la charge
d’intérêt à verser sur l’engagement au taux d’actualisation retenu en début d’exercice.

Le coût financier, ou Interest Cost (IC) est défini par :

𝐼𝐶𝑡+1 = 𝑃𝐵𝑂 ∗ 𝑡𝑎𝑢𝑥 𝑑′𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙𝑖𝑠𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑡

L’engagement prévisionnel

A partir de la dette actuarielle, du coût des services rendus et du coût financier, on

peut calculer la dette actuarielle prévisionnelle pour l’année suivante :

𝑃𝐵𝑂𝑡+1 = 𝑃𝐵𝑂𝑡 + 𝑆𝐶𝑡+1 + 𝐼𝐶𝑡+1

Si des prestations sont prévues pour l’année à venir, on a :

𝑃𝐵𝑂𝑡+1 = 𝑃𝐵𝑂𝑡 + 𝑆𝐶𝑡+1 + 𝐼𝐶𝑡+1 - P

où P est l’indemnité probabilisée.

L’engagement prévisionnel permettra de calculer les écarts actuariels.

Actif de couverture

L’actif de couverture regroupe l’ensemble des actifs détenus par la banque et mis en
représentation des engagements sociaux.

Cet actif est évalué de manière totalement indépendante. La valorisation de l’actif est
alors régie par la norme IAS 39 portant sur les instruments financiers.

La norme IAS 19 impose d’émettre une hypothèse en début d’exercice t+1 sur le
rendement r attendu des actifs de couvertures durant ce même exercice. La valeur
théorique de l’actif de couverture en fin d’exercice sera alors égale à :

𝑎𝑐𝑡𝑖𝑓𝑠 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑢𝑣𝑒𝑟𝑡𝑢𝑟𝑒𝑡+1
= 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑓𝑠 𝑑𝑒 𝑐𝑜𝑢𝑣𝑒𝑟𝑡𝑢𝑟𝑒𝑡 ∗ (1 + 𝑟) + (𝑐𝑜𝑡𝑖𝑠𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑠𝑡+1 − 𝑝𝑟𝑒𝑠𝑡𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛𝑠𝑡+1 )
1
∗ (1 + 𝑟)2

La différence entre les engagements (PBO) et le montant des actifs de couverture

correspond au niveau des provisions du régime (surplus ou déficit) à la date
d’évaluation.

1.2 Hypothèses actuarielles

Les hypothèses actuarielles sont les meilleures estimations (Best Estimate) faites par
l’entité des variables qui détermineront le coût final des avantages postérieurs à
l’emploi. Elles comprennent :

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- des hypothèses démographiques relatives aux caractéristiques futures des
membres du personnel en activité et des anciens membres du personnel, à la
mortalité et au taux de rotation notamment ;
- des hypothèses financières qui portent sur des éléments tels que le taux
d’actualisation et les salaires futurs notamment ;

Le calibrage de certaines hypothèses nécessite un historique consistant. Le ratio

actual/expected est très recommandé pour le suivi de la précision de ces hypothèses
et l’explication des écarts actuariels (par source).

1.3 Régime de retraite « Indemnité de fin de carrière »

L’indemnité de fin de carrière est due à tout salarié ayant passé plus de x ans dans la
l’entreprise et effectuant leur départ à la retraite au sein de la même entreprise.

Exemple :

L’IFC est fixée à un mois du traitement brut après dix ans de service continu. Au-delà
de dix ans, elle est majorée de 15% par année de présence supplémentaire jusqu’à
quinze ans et 20% au-delà de quinze ans.

1.4 Reporting et explication des écarts

Résultats au 31 décembre 2018 et projection au 31 décembre 2019

Interest Prestations
PBO au Service Cost cost PBO au
31/12/2018 2019 théoriques 31/12/2019
2019 2019
xxx xxx xxx -xxx xxx

Le montant de l'engagement s'élève à xxx kdnt en date du 31 décembre 2018 avec

un taux d'actualisation de x%.

Résultats au 31 décembre 2017

Prestation
Interest
PBO au Service Cost s PBO au
cost
31/12/2017 2018 réelles 31/12/2018
2018
2018
xxx xxx xxx xxx xxx

Le montant de l'engagement s'élevait à xxx kdnt au 31/12/2017 avec un taux

d'actualisation de x%. Tenant compte des prestations réelles versées en 2018, il aurait
été égal à xxx kdnt au 31 décembre 2018.

Explication des écarts

Le total des écarts actuariels s’élève à xxx Kdnt. Ce gain provient essentiellement …

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