Chapitre 3

Participer à la détermination des coûts et à la gestion

prévisionnelle

(Variabilité des charges, seuil de rentabilité, seuil de rentabilité prévisionnel,

point mort, marge et indice de sécurité)
Mise en situation_______________________________________________________

L'entreprise Hawai Surf est une entreprise industrielle de fabrication de planches de surf,
qu'elle revend à des particuliers dans sa boutique et à des magasins de sport de la région.
Son activité de production et de commercialisation s'étale régulièrement sur l'année.

La gestion prévisionnelle mise en place par le service comptabilité permet d'analyser

l'activité de l'entreprise.
Le responsable comptable vous confie les tâches suivantes :
– répartir les charges fixes et les charges variables
– calculer le seuil de rentabilité
– calculer le point mort, la marge et l'indice de sécurité
– déterminer le seuil de rentabilité prévisionnel
– analyser les résultats obtenus

Nous sommes le 20 mai N. Votre responsable comptable vous confie le dossier « gestion
prévisionnelle ». Vous participez à la répartition des charges, au calcul du seuil de
rentabilité et à sa représentation graphique, au calcul de différents indices et à l'analyse
des résultats.
Le responsable comptable veut savoir à partir de quel niveau de ventes son entreprise
commence à réaliser des bénéfices c'est à dire qu'elle atteint son seuil de rentabilité !:

Le responsable comptable vous demande de procéder à la répartition des charges fixes et

des charges variables (document 2) en vous aidant de la documentation 1.

Document 1 : répartition des charges par nature de l'exercice N-1 – clé de répartition

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 Nature Total Fixes Variables

Coût d'achat des matières premières 55539 100,00%

Autres charges externes 8545 20,00% 80,00%

Impôts et taxes 5472 20,00% 80,00%

Charge de personnel 237400 60,00% 40,00%

Dotations aux amortissements 6324 100,00%

Charges financières 5879 70,00% 30,00%

Produits financiers -532

Total des charges par nature 318627

Les produits financiers pour l'année s'élèvent à 532 €. Ils viennent en déduction du montant total des charges fixes.

Document 2 : répartition des charges de l'exercice N-1

Fixes Variables
Nature Total % %

Coût d'achat des matières 55539 100 55339

premières %

8545 20% 1709 80% 6836

Autres charges externes

5472 20% 1094,4 80% 4377,6

Impôts et taxes

Charge de personnel 237400 60% 142440 40% 94960

Dotations aux amortissements 6324 100% 6324

Charges financières 5879 70% 4115,3 30% 1763,7

-532
Produits financiers

318627 155150,7 + 163276,3

Contrôle
Quelles charges distinguez vous dans le tableau et donner un exemple ?

Fixes et variables_________________________________________________________
____________________________________________________________________
Définir ces 2 types de charges à partir des exemples.

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Les charges variables evoluent en fonction de l’activité de production de l’entreprise Les
charges fixes n’evoluent pas en fonction des quantités produites ou vendues.
Remarque: certaines charges peuvent comporter un partie fixe et une partie variable.Elles
sont appellées charges semi variables ou charges mixes.

Le responsable comptable vous présente le compte de résultat différentiel (document 3).

Observez le document et identifiez les calculs à effectuer.

Document 3 : compte de résultat différentiel

Compte de résultat différentiel

Eléments Montants %
Chiffre d'affaires net HT (ou production nette) xxxxxxxxxxxx 100,00%

- Charges variables
xxxxxxxxxxxx
= Marge sur coût variable xxxxxxxxxxxx TMCV =
- Charges fixes xxxxxxxxxxxx

= Résultat courant xxxxxxxxxxxx

Marge sur coût variable = Chiffres d’affaire net - charges variables

Taux de marge sur coût variable = (Marge sur cout variables/chiffre d’affaire HT) * 100

Résultat courant = marge sur coup variable - charges fixes

A partir du tableau de répartition des charges (document 2, page précédente) et de

l'extrait du compte de résultat en liste (document 4 ci-dessus), complétez le compte de
résultat différentiel (document 5 ci-après).

Document 4 : chiffre d'affaires net HT (extrait du compte de résultat en liste)

Désignation de l'entreprise : Hawaï Surf

Exercice N
Ne pas reporter le montant
Exercice N-1
des centimes France Exportation Total
1 2 3

Ventes de marchandises FA FB FC

Production vendue biens FD 533340 FE FF 533340 425200

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 services FG FH FI

Chiffre d'affaires nets FJ FK FL 533340 425200

Document 5 : Compte de résultat différentiel – Année N – HAWAI SURF

Compte de résultat différentiel

Eléments Montants %
Chiffre d'affaires net HT (ou production nette) 100,00%
533340
- Charges variables
-163276,3
= Marge sur coût variable 369863,10 TMCV =
69,35%
- Charges fixes -155150,7

= Résultat courant 214713

Présentation du calcul du taux de marge sur coût variable (TMCV) :

TMCV =

A partir du compte de résultat différentiel (document 5, page précédente) et de l'extrait du

catalogue (document 6 ci-dessous), le responsable comptable vous demande de
présenter le calcul du seuil de rentabilité (en valeur et en quantité) sur le document 7
cidessous (montants arrondis à l'euro le plus proche). Le chef comptable vous a laissé
une note relative au seuil de rentabilité.

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 Le seuil de rentabilité (ou chiffre d'affaires critique) est le chiffre
d'affaires
pour lequel l'entreprise ne dégage ni bénéfice ni perte, le résultat est égal
à zéro.

Deux formules de calcul permettent de déterminer le seuil de rentabilité

Seuil de rentabilité en valeur

SR = Charges fixes / TMCV

SR = CA * Coût fixe / MCV

Seuil de rentabilité en quantité

SR = SR / Prix moyen

Document 6 : Extrait du catalogue HAWAI SURF

Référence Désignation Prix de vente HT
MC32 Planche surf « Easy surf » 560,00 €
MM45 Planche surf « Bahia » 655,00 €

Prix de vente moyen d'une planche

607,00 €

Document 7 : Seuil de rentabilité en valeur et en quantité

- Seuil de rentabilité en valeur :

SR =155150,7/0,6935=223721,2689 environ 223721

SR =533340*155150,7/369863,10=223726,2229 environ 223726

- Seuil de rentabilité en quantité (calculé à partir du prix de vente moyen)

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SR (en quantité) =223721,2689/607=368,568812

Après avoir calculer le seuil de rentabilité, le responsable comptable vous demande de

représenter graphiquement sur le document « papier millimétré » le seuil de rentabilité
(méthode de la marge sur coût variable) en faisant apparaître les zones de bénéfice et de
perte ; reportez vous aux résultats du document 7.

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Document 8

A partir des résultats obtenus dans le document 7, le responsable comptable souhaite que
vous retrouvez la date (en jours) à laquelle le seuil de rentabilité a été atteint.
Calculer la marge et l'indice et interpréter les résultats dans le document 9 ci-dessous.

Le responsable comptable vous a laissé une note sur laquelle vous trouverez les formules
de calcul.
Point mort = (SR/CA)*360 jours (ou 12 mois)

Marge de sécurité = CA – SR

Indice de sécurité = (CA – SR)/ CA * 100

Document 9 : point mort, marge de sécurité et indice de sécurité

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Eléments Définitions Calculs
Point mort C’est la date à laquelle l’entreprise Nbre de jours :
atteint le seuil de rentabilité (223721/533340)*360=151,
00

Date: 1 juin
Marge de sécurité Elle indique la variation à la baisse du 533340-223721=309619
chiffre d’affaire que peut supporter
l’entreprise avant d”etre defficitaire

Indice de sécurité Il indique si l’entreprise est plus ou (533340-223721)/533340

moins proche de la zone de defficite *100=58,05%

Interprétation de la marge et de l'indice de sécurité :

La marge de securité permet une variation à la baisse du chiffre d’affaire pouvant aller
jusque 309619 euros.

L’indice de secutité permet de constater que l’entreprise est loin de la zone de déficite plus
on s’eloigne de 0 mieux c’est.

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 Votre responsable prévoit de légères modifications en N+1 et vous demande de calculer
le seuil de rentabilité prévisionnel N+1 et la date à laquelle ce seuil sera atteint.
Présentez vos calculs dans le document 10 et commenter brièvement les résultats.

Hypothèse 1 : légère augmentation du CA.

– Ventes : 450 planches « easy surf » et 520 planches « bahia ».

– Charges variables prévisionnelles en augmentation de 11%.
– Charges fixes prévisionnelles : 160 250 €.

Hypothèse 2 : les magasins pentathlon proposent de commercialiser nos produits.

Dans ce cas, le CA pourrait être augmenté de 50%. Cependant, pour accroître notre
capacité de production, une modification de notre structure entraînerait une augmentation
de 5% des frais fixes, le taux de marge sur coût variable restant inchangé.
Document 10
Eléments Détail des calculs et résultats
Hypothèse 1 Hypothèse 2

Chiffre d'affaires prévisionnel

Montant des charges variables

MCV : MCV :

Montant de la marge sur coût

variable et taux de marge sur TMCV TMCV :
coût variable

Charges fixes prévisionnelles

Résultat prévisionnel

Seuil de rentabilité

Point mort
Commentaires :
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 Synthèse
I] Le seuil de rentabilité et l'analyse différentielle

Le seuil de rentabilité est le chiffre d'affaires pour lequel l'entreprise ne dégage ni bénéfice
ni perte.
L'analyse différentielle permet de distinguer :
– les charges fixes, charges liées à la structure de l'entreprise, qui n'évoluent pas en
fonction des quantités produites.
– Les charges variables qui évoluent en fonction des quantités produites.

L'entreprise présente un tableau de répartition des charges.

II] Le calcul du seuil de rentabilité

L'analyse différentielle permet de déterminer :

– la marge sur coût variable (MCV) = CA – les charges variables
– le taux de marge sur coût variable (TMCV) = MCV / CA *100

Le seuil de rentabilité (SR) est calculé de deux manières :

SR = CF / TMCV

SR = CA * CF / MCV

III] La représentation graphique

La représentation graphique du seuil de rentabilité consiste à faire figurer deux droites :

Le coût fixe y1 = CF

La marge sur coût variable y2 = TMCV * x

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 IV] Calcul du point mort, de la marge et de l'indice de sécurité

Le point mort est la date à laquelle l'entreprise atteint le SR

Point mort = SR / CA * 360 jours

La marge de sécurité indique la variation à la baisse de CA que peut supporter l'entreprise

avant d'être déficitaire.

Marge de sécurité = CA - SR

L'indice de sécurité indique si l'entreprise est plus ou moins proche de la zone de déficit.

Indice de sécurité = CA – SR / CA * 100

IV] La détermination du seuil de rentabilité prévisionnel

Le seuil de rentabilité prévisionnel est établi en tenant compte :

– de modification des conditions d'exploitation (augmentations de prix ou évolution des
charges variables).
– Des modifications de structure envisagés (augmentation de l'effectif, des investissements
ou variation des charges fixes) lors de l'élaboration de la stratégie pour l'année suivante.

Application

Vous venez d'être embauché dans l'entreprise Laval spécialisée dans le transport
frigorifique. Le responsable financier vous transmet un dossier relatif à l'exercice écoulé.
A partir des documents ci-dessous :
1/ Procéder à la répartition des charges de l'entreprise dans le tableau ci-après (arrondir à
l'euro le plus proche).
2/ Calculer le seuil de rentabilité et précisez à quelle date, il sera atteint.
3/ Déterminer graphiquement ce seuil.
4/ Calculer la marge et l'indice de sécurité.
5/ Commenter les résultats obtenus.

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Le chiffre d'affaires de l'année N-1 s'est élevé à 2 276 600 €.

Charges En € Fixes en % Variables en %

Achats de fournitures 38100 65 35
Essence 44210 20 80
Loyer 198180 100

Entretien 259170 65 35
Assurance 60979 100

Publicité 47259 50 50
Frais postaux 18293 35 65
Salaires 454300 65 35
Charges sociales 216477 65 35
Taxes 133422 25 75
Frais financiers 114336 80 20
Dotations aux amortissements 670775 100

Répartition des charges de l'exercice N-1

Fixes Variables
Nature Total
% Montant % Montant
Achats de fournitures 38100 65 24765 35 13335

Essence 44210 20 8842 80 35368

Loyer 198180 100 198180

Entretien 259170 65 168460,5 35 90709,5

Assurance 60979 100 60979

Publicité 47259 50 23629,5 50 2362,5

Frais postaux 18293 35 6402,55 65 11890,45

Salaires 454300 65 295295 35 159005

Charges sociales 216477 65 140710,05 35 75766,95

La rentabilité Page 13/16

Taxes 133422 25 33355,5 75 100066,5

Frais financiers 114336 80 91468,8 20 22867,2

Dotations aux 670775 100 670775

amortissements

2255501 1722862,9 532638,1

Total

Compte de résultat différentiel

Eléments Montants %
Chiffre d'affaires net HT (ou production nette) 2 276 600 100,00%

- Charges variables
-532638,1
= Marge sur coût variable 1743961,9 TMCV = 76,60

- Charges fixes -1722862,9

= Résultat courant 21099

Présentation du calcul du seuil de rentabilité

_Seuil de rentabilité en valeur :

SR =1722862,9/0,766=2249168,277 environ 2249168

SR = 2 276 600 *1722862,9)/1743961,9=2249056,977 environ 2249057

Détermination graphique

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 Présentation de la marge de sécurité et de l'indice de sécurité

_SR / CA * 360 jours= 2249168/ 2 276 600*360=355,66 donc le 30 nov

Marge de sécurité Elle indique la variation à la baisse du 2 276 600- 2249168=27432

chiffre d’affaire que peut supporter
l’entreprise avant d”etre defficitaire

Indice de sécurité Il indique si l’entreprise est plus ou 2 276 600- 2249168/2 276
moins proche de la zone de defficite 600*100=1,20%

Présentation du commentaire
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L’entreprise dispose d’une faible marge de securité

La faiblesse de l’indice de securité est en corelation avec la marge calculée Une baisse
legere du chiffre d’affaiire ferait basculer l’entreprise en zone de perte il faut noté
egalement que le seuil de rentabilité est atteint en fin
d’année_________________________________________________________________
___

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