OFPPT

Office de la Formation Professionnelle

et de la Promotion du Travail

Module N° 206

Comptabilité
Approfondie
Partie 1
SPECIALITE : T.S.G.E 2
OPTION : T.S.F.C

PRESENTE PAR : LAHCEN REMANI

ETABLISSEMENT : ISTA TINGHIR
1
 Calcul des frais de constitutions des apports à titre onéreux (ATO)
1) Calcul des droits d'enregistrement des apports purs et simples (APS)

Le droit fiscal marocain retient, comme critère de distinction des deux types d'apports,
La contrepartie reçue par l'actionnaire destinée à rémunérer les apports réalisés. Ainsi, les
apports sont dits purs et simples si, indifféremment de leur nature (en numéraire ou en nature),
ils sont rémunérés uniquement par des droits sociaux (matérialisés par des parts sociales, par
des actions...).
En 2018, dans le but d'encourager les investissements et la création des unités de production, le
droit fiscal marocain, dans son article 129, a accordé une exonération totale des droits
d'enregistrement aux actes de constitutions des sociétés et d’augmentation du capital par
apports purs et simples.

2) Calcul des droits d'enregistrement des apports à titre onéreux (ATO)

Ces apports sont assujettis aux droits de mutation, selon la nature des biens objet des apports et
selon l'importance de chaque élément dans la totalité des apports faits à la société
Les apports à titre onéreux assimilés fiscalement à des ventes, le droit prévoit un barème dont
les taux sont variables selon la nature des biens :
Nature des biens taux
Immeubles et droits immobiliers 6%
Fonds commercial 6%
objets mobiliers 3%
Stocks matières 1,5%
créances - clients 1,5%

Il est dans l'intérêt de la société d'imputer, dans un article des statuts, la dette ou le passif à
l’élément de l’actif imposé au droit de mutation le plus faible: ici les créances clients et les
marchandises etc.
Ce montant est porté à mille (1.000) dirhams en ce qui concerne les actes de constitution et
d'augmentation de capital des sociétés

3) Droits de conservation foncière

Les frais de conservation foncière intéressent la constitution des sociétés dans le cas des apports
des biens immeubles. Ces derniers doivent être enregistrés dans les livres fonciers. Ces frais
concernent uniquement les apports en immeuble qui sont enregistrés dans la conservation
foncière au nom de la société.
Les droits sont proportionnels et fixes:
- un droit ad valorem 1%
- un droit fixe (par propriété) 75 DH
avec un minimum de perception 250 DH
égal :

4) Autres frais liés à la constitution

2
Les autres frais liés à la constitution des sociétés sont formés par les honoraires, les droits de
timbre, les frais d'inscription au greffe du tribunal, les frais d'immatriculation au registre de
commerce, les frais de publicité dans un journal d’annonces l égales et au bulletin officielle

Applications N°1:
La société anonyme « TSFC » est constituée le 25 Juin 2022 avec un capital social de 1 000 000
DH divisé en 10 000 actions. Elles sont constituées d'apports en numéraires & d'apports en
nature. Les apports en nature sont composés d'un immeuble et d'un terrain évalué par un expert
respectivement à 250 000 et 150 000 DH.

TAF : Calculer les droits d'enregistrement, les frais de conservation foncière et les frais de
constitution sachant que les frais autres que ceux calculés 'élèvent à 11 000 DH.

Elément de correction :

Droits d'enregistrement Actes de constitution exonérés) 0 DH

Frais de conservation (250000 + 150000) *1% + (2*75) 4150 DH
Autres frais 11 000 DH
Frais de constitution 15 150 DH

Applications N°2

LA société anonyme SAGHRO au capital de 1 400 000 DH réparti en actions de 100 DH a été
constitué le 5/07/N. Le 15/08 /N, les 6 000 actions souscrites en numéraires étaient libérées de
la moitié. Les apports en nature sont composés des éléments évalués par un expert comme suit :
Terrain 200 000 DH, immeuble : 250 000 DH : Matériel et outillage : 300 000 DH, Stock de
matières premières 100 000 DH dettes fournisseurs: 50 000 DH. Les dettes sont imputées aux
stocks. Le terrain et l’immeuble sont enregistrés à la conservation foncière au nom de la société.
Les autres frais sont de 12 500 DH.

TAF : Calculer les droits d'enregistrement, les frais de conservation foncière et les frais de
constitution

Elément de correction :

Droits d'enregistrement Actes de constitution exonérés) 1000 DH

- Apports purs et simples (50 000 1,5% =750 min 1000 DH
- Apports à titres onéreux
Frais de conservation (200 000+ 250 000)* 1% + (2*75) 4 650
Autres frais 12 500
Frais de constitution 18 060