CHAPITRE 2 : LE BILAN

Il existe deux grandes définitions du bilan comptable donnée d’une part par la loi et d’autre part
selon la vision économique
Définition économique : le bilan est un instrument comptable qui constitue à une date donnée une
photographie de l’état des ressources (moyens qui lui permettent de posséder des biens) et des
emplois (biens possédés par l’entité).
Définition juridique : le bilan est une photographie, à une date donnée, de tout ce que possède
l’entité (l’actif) et de tout ce qu’elle doit (le passif).
Actif = emplois = biens possédés
Passif = ressources = dettes
Section 1 : Présentation du Bilan
Les éléments du bilan constituent le patrimoine. Ainsi l’Actif et le Passif peuvent être
schématisés de la façon suivante :

Le bilan fait partie des états financiers de synthèse, obligatoire, en fin d’année. Par convention,
l’actif se met toujours à gauche du bilan, le passif à droite. Les différents éléments constitutifs de
l’actif et du passif sont appelés les postes du bilan.
Les grandes rubriques du patrimoine sont disposées dans le bilan comme suit :
Actif Montants Passif Montants
Actif immobilisé Capitaux propres
Actif circulant Dettes financières
Trésorerie Actif Passif circulant
Trésorerie passif

Total Actif Total Passif

Section 2 : Les critères de classement des éléments du bilan

2.1. Classement des éléments d’actif

Ils sont classés du haut vers le bas suivant un ordre de liquidité croissante. La liquidité est la
faculté d’un bien à être transformé en monnaie. En partant du haut vers le bas du bilan, les biens
les moins liquides viennent avant les biens les plus liquides. L’ordre conventionnel suivant doit
être respecté :
1. Les actifs immobilisés
- Immobilisations incorporelles
- Immobilisations corporelles (terrains, bâtiments, matériel et outillage, matériel et
mobilier, matériel de transport, etc.)
- Immobilisation financières (titres de participation, autres immobilisations financières).

2. Les valeurs d’exploitation (stock de marchandises, de matières premières, d’emballages,

de produits finis, etc.)

3. Les valeurs réalisables (créances sur les clients, sur l’Etat ou sur les autres tiers)

4. Les valeurs disponibles (les avoirs en banque, aux chèques postaux et en caisse)

2.2. Classement des éléments du passif

Au niveau du passif, on effectue le classement suivant un ordre d’exigibilité croissante, du haut
vers le bas. L’ordre conventionnel suivant doit être respecté
1. Capitaux propres (Capital, Résultat, etc.)
2. Dettes financières (emprunts et dettes à long et moyen terme, etc.)
3. Passif circulant (dettes envers les fournisseurs, le personnel, les organismes sociaux,
l’Etat, etc.)
4. Trésorerie du Passif (crédits de trésorerie et découvert bancaire).
Application
M SANE dispose d’une somme de 150 000 000 F et décide de le 30 septembre de créer un
commerce de fruit et légumes. Ces 150 000 000 F constituent l’apport qu’il met à la disposition
de son entreprise.
Mais cette somme est insuffisante pour débuter dans de bonnes conditions, et il emprunte
30 000 000 F à M. DIOP.
Donc au total, les sommes mises à la disposition du commerce s’élèvent à 180 000 000 F.
Avec cette somme sont achetés les biens suivants :
- un local pour l’exercice du commerce 100 000 000 F
- une balance électronique 12 000 000 F
- un présentoir 29 000 000 F
Après ces achats, il reste 39 000 000 F :
- en dépôt à la SGBS 36 000 000 F
- en caisse 3 000 000 F
TAF : Etablissez la situation de l’entreprise Legrand au 30 septembre, en complétant le
tableau suivant.
Les grandes rubriques du patrimoine sont disposées dans le bilan comme suit :
Actif Montants Passif Montants

Total Actif Total Passif

Section 3 : Notions de situation nette et de résultat

La situation nette (SN) d’une entreprise est appréciée à partir des éléments du bilan. Elle
correspond à l’ensemble des biens (B) et des créances (C) auxquels on retranche les dettes
externes (D) de l’entreprise.

SN = B + C - D
En vertu de l’égalité entre l’actif et le passif du bilan, la formule suivante peut être utilisée pour
déterminer la situation nette :
SN = Capital + Résultat
Elle peut être également élargie de la façon suivante
SN = Capital + Réserves + Report à nouveau + Résultat en instance d’affectation
Remarque 1
SN = Fortune = fonds propres ou ressources propres = Patrimoine net = Richesse nette
Le résultat d’une entreprise peut être analysé comme une variation de la fortune ou situation nette
(fortune d’arrivée – fortune de départ)

Application
Le 01/01/N a à sa disposition 8 000 000 FCFA et décide de créer une entité. Il emprunte à son
ami 5 000 000 F remboursable sur 5 ans.
A cette somme, il achète :
- Un véhicule coûtant 5 000 000 F pour la livraison de ses marchandises ;
- Du matériel de bureau pour une valeur de 2 800 000 F ;
- Des marchandises à 2 000 000 F ;
- Il alimente sa caisse de 800 000 ;
- Le reste de l’argent est déposé dans son compte banque.
TAF 1 : on vous demande d’établir le bilan d’ouverture de MBAYE et de calculer son
patrimoine.
Un an plus tard la situation de MBAYE se présente comme suit :
- Un ensemble immobilier de 6 300 000 F dont 1 300 000 F de terrain ;
- Un véhicule évalué à 4 000 000 F ;
- Les matériels et mobiliers 2 000 000 F ;
- Les marchandises à 500 000 F
- Les clients lui doivent 1 500 000 F
- Il doit à ses fournisseurs 3 000 000 F ;
- Il a en banque 4 300 000 F ;
- Le solde du compte caisse est de 700 000 F ;
- L’emprunt bancaire est de 4 000 000 F.

TAF 2
1. Calculer le patrimoine puis le résultat
2. Etablir le bilan de fermeture au 31/12/N.