« Comptabilité financière en normes IAS/IFRS »

Exercice 1 :

La société industrielle marocaines Nairvale, cotée à la bourse de Casablanca

prépare ses états financiers en IFRS à la date du 31 décembre N. Nairvale détient
80% d'une filiale MEGA. Pour l’établissement de son bilan, elle dispose de la
balance générale des comptes ci-après :

Balance des comptes de bilan (classes 1 à 5) en K MAD

N° Soldes Soldes
Intitulés des comptes
comptes débiteurs créditeurs
1111 Capital social 30 000

1140 Réserve légale 2775

1152 Réserves facultatives 7 650

1191 Résultat net de l'exercice 16 355

1010 Réserves et résultat des minoritaires 6 000

1481 Emprunts auprès des établissements de crédit 19 500

1511 Provisions pour litiges 300

2220 Brevets, marques, droits et valeurs similaires 8100

2313 Terrains batis 2040

2321 Bâtiments 10 500

2331 Installations techniques 117 480

2340 Matériel de transport 19 620

2486 Dépôts et cautionnements versés 390

2510 Titres de participation 1530

Amort. des brevets, marques, droits et valeurs
2822 4200
similaires
28313 Amort. des terrains batis 2040

28321 Amort. des bâtiments 1500

28331 Amort. des installations techniques 85 530

2834 Amort. matériel de transport 7 614

3121 Stocks Matières premières 17040

3421 Clients 25 260

3438 Personnel - autres débiteurs 662

3488 Divers débiteurs 13 566

3491 Charges constatées d’avance 345

3508 Autres titres et valeurs de placement similaires 390

Provisions pour dépréciation des clients et comptes
3942 963
rattachés
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4411 Fournisseurs 34 986

4447 Charges sociales à payer 3 600

4453 Etats, impôts sur les résultats 1530

4488 Divers créanciers 330

5141 Banques (solde débiteur) 10 500

5520 Crédits d'escompte 2550

Numérotation selon le plan comptable marocain.

Informations sur le bilan :

 La société dispose d’un bâtiment d’une valeur nette comptable de 3 000
donné à titre de location à un tiers
 Le conseil d'administration de la société Nairvale a décidé de céder des
terrains d’une valeur nette comptable de 280, une démarche de cession a
été entamée courant l'exercice N, les terrains sont immédiatement
disponibles pour la cession
 La société consolide par la méthode de mise en équivalence les titres de
participation de l'entreprise Delta, la valeur comptable de ces titres sont
comptabilisés dans le compte 2510 pour 110
 Parmi les dépôts et cautionnements versés, les dépôts ayant une échéance
inférieure à 12 mois s'élèvent à 50
 Les titres et valeurs de placement enregistre des dépôts à terme, ayant des
échéances inférieures à 3 mois, facilement convertible en trésorerie : 120
 La part de la dette à LT remboursable en N+1 s'élève à 958
 La part des provisions durables pour R&C qui devient à moins d’un an : 40

TAF :

 Présenter le bilan selon les normes nationales

 Elaborer le tableau de passage du bilan en normes nationales au bilan
en normes IFRS
 Présenter l’Etat de la situation financière (bilan) en application de la
norme IAS 1.

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Exercice 2 :

Les données relatives à l’élaboration de l’Etat de résultat de la société se présentent

comme suit :
Balance des comptes de bilan (classes 6 et 5) en K MAD
6121 Achats de matières premières 285 000
61241 Variations des stocks de matières premières 15 000
6131 Locations et charges locatives 32 400
6133 Entretien et réparations 54 150
6161 Impôts et taxes directs 28 500
6171 Rémunérations du personnel 36 000
6174 Charges sociales 24 000
Dotations d'exploitation aux amortissements des
6192 1 260
immobilisations incorporelles
Dotations d'exploitation aux amortissements des
6193 4 950
immobilisations corporelles
6311 Intérêts des emprunts et dettes 900
6331 Pertes de change propres à l'exercice 30
6513 V.N.A des immobilisations corporelles cédées 600
6701 Impôts sur les bénéfices 8 762
7121 Ventes de biens produits au Maroc 450 000
7188 Autres produits d'exploitation des exercices antérieurs 60 000
7321 Revenus des titres de participation 390
7381 Intérêts et produits assimilés 105
7513 Produits des cessions des immobilisations corporelles 850
Numérotation selon le plan comptable marocain.

Informations sur le compte de résultat :

La comptabilité analytique fournit la ventilation suivante des charges par fonction :
Fonction Fonction Fonction
Production Commerciale Administrative
AUTRES CHARGES EXTERNES 40% 30% 30%

IMPOTS ET TAXES 35% 35% 30%

CHARGES DE PERSONNEL 55% 20% 25%

DOTATIONS AUX AMORTISSEMENTS 70% 10% 20%

Par ailleurs, les informations suivantes vous sont fournies :

 Le nombre moyen des actions au cours de l'exercice N est de 1 000 000
 Aucun effet de dilution à signaler
 Les flux comptabilisés directement en situation nette au cours de l'exercice N
concernant des écarts de réévaluation net d'impôt s'élèvent à 455
 La perte de change de 30 est relative à des créances d’exploitation.
 Les produits d’intérêts reçus sur dépôts à terme est de 105
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TAF :
 Elaborer le tableau de passage du CPC en normes nationales au CPC en
normes IFRS
 Présenter l’état de résultat global selon les deux modèles autorisés
par l’IAS1

Exercice 3 :

L’entreprise DELTA est une société marocaine filiale d’un groupe espagnol coté.
Le bilan suivant est préparé selon le plan comptable marocain au 31/12/N.

Informations sur les comptes :

 Les immobilisations en non-valeur correspondent à des frais préliminaires engagés en
N;
 La société dispose d’un bâtiment d’une valeur comptable de 3 000 donné à titre de
location à un tiers
 Parmi les titres de participation, les titres d’une société mise en équivalence : 1 500
 Les titres et valeurs de placement enregistre des dépôts à terme, ayant des échéances
inférieures à 3 mois, facilement convertible en trésorerie : 1 250
 La part de la dette à LT remboursable en novembre N+1 : 1 650
 La part des provisions durables pour R&C qui devient à moins d’un an : 75
 La dette d'is au titre de l'exercice N s'élève à : 3 600
 Le directoire de la société a décidé lors de sa réunion du 20/12/N de céder un terrain
d’une valeur nette comptable de 1 200 et une construction d’une valeur comptable de
1350 une démarche de cession a été entamée en janvier N+1, le terrain est
immédiatement disponible pour la cession.
 Parmi les dettes de passif circulant, une dette de 2 700 d’un fournisseur étranger ayant
accordé à l’entreprise un délai de paiement de 24 mois (avec intérêts).

ACTIF 31/12/N PASSIF 31/12/N

21. Immobilisations en non valeur 2 000 Capital social 5 000

22. Immobilisations incorporelles 7 500 Réserves 68 000

23. Immobilisations corporelles 30 000 Résultat net 2 000
24. Immobilisations Financières 4 500 11. Capitaux propres 75 000

31. Stocks 8 850 14. Dettes de financement 9 150

34. Créances de l'actif circulant 25 900 15. Provisions durables pour R&C 300
35 Titres et valeurs de placement 5 250 44. Dettes de passif circulant 14 250

51. Trésorerie actif 18 000 45. Autres provisions pour R&C 900

TOTAL ACTIF 102 000 55. Trésorerie passif 2 400

TOTAL PASSIF 102 000

 TAF : Présenter le bilan de Delta en application des normes IFRS.

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Exercice 4 :

Les informations nécessaires à l’établissement du tableau des flux de trésorerie de la société

BETA sont les suivantes :
(en millions de MAD)
 Résultat opérationnel : 12 500
 Dotations aux amortissements comptabilisées : 4 520
 Encaissements au titre des ventes : 19 600
 Décaissements au titre des salaires : 950
 Variation BFR : - 3950
 Dividendes reçus de la filiale VECTRA : 846
 Acquisition des titres de participation dans la société RIBA : 10 000
 Intérêts reçus sur prêt immobilisé accordé au personnel : 150
 Décaissements au titre des charges de location : 820
 Dotations aux provisions comptabilisées : 1 400
 Décaissements au titre des autres charges d’exploitation : 860
 Intérêts versés au titre d’un découvert bancaire : 25
 Reprises sur provisions pour risques : 200
 Cession d’un matériel de transport pour : 380
 Décaissements au titre des achats de matières premières : 2 700
 Remboursements de l’emprunt contracté auprès de la banque : 5 000
 Le solde de trésorerie et équivalents de trésorerie au 31/12/N : 3 800
 Le groupe BETA a opté pour l’option permettant de rattacher les intérêts et les
dividendes aux opérations dont ils résultent.

 TAF : Etablir le tableau de flux de trésorerie de la société BETA conformément

aux deux modèles de l’IAS 7.

Exercice 5 :

Afin de produire l’état de variation des flux de trésorerie de la société BIXON,

les données suivantes vous sont fournies :
· Encaissement lié à la cession d’un terrain et d’un bâtiment : 1 125
· Décaissements liés aux acquisitions des machines de production :
10 755
· Encaissement lié à une augmentation de capital effectuée courant N :
4 500
· Variation du BFR : -24 750
· Encaissements liés à des crédits bancaires : 5 625
· Encaissements liés aux dividendes reçus des filiales : 113
· Décaissement lié au paiement des dividendes aux actionnaires : 1 238
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· Encaissements d’une subvention d'exploitation : 28 913
· Décaissements liés aux paiements de l'IS : 4 388
· Décaissements liés aux paiements des fournisseurs : 191 250
· Dotations aux amortissements des immobilisations : 6 008
· Décaissements liés aux paiements des salaires et charges sociales : 42750
· Encaissements des ventes : 281 250
· Reprises des provisions pour risques : 1 350
· Décaissements liés à des loyers payés : 70313
· Décaissements liés aux remboursements des emprunts : 1 980
· Décaissements liés aux paiements des intérêts sur emprunts : 608
· Trésorerie initiale : 9 630
· Résultat des activités ordinaires : 21 555

TAF
Présenter l’Etat de variation des flux de trésorerie conformément aux deux
modèles de l’IAS 7.

Exercice 6 :

La société ALPHA est une société marocaine de service, en raison de sa cotation

en Europe, APLHA applique le référentiel international IFRS pour l’élaboration
de ses comptes annuels.
Sa situation nette comptable se présente comme suit aux 31/12/N et 31/12/N-1.
en DH N N-1
Capital social 4 000 000 3 000 000

Prime s d'é mission, de fusion e t d'apport 200 000 0

Ecarts de réévaluation 75 000 25 000

Ré serve lé gale 400 000 350 000

Autres ré serves 880 000 500 000

Re port à nouveau 270 000

Ré sultat ne t de l'exe rcice 2 500 000 1 000 000

TOTAL CAPITAUX PROPRES 8 325 000 4 875 000

Evénements comptables de l’exercice N :

 10/03/N : Le conseil d'administration propose la répartition suivante du
résultat de N-1, cette répartition a été validée par l’AGO du 19/04/N :
* Réserve légale................................... 50.000 DH
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* Réserve statutaire.............................. 200.000 DH
* Réserve facultative............................. 150.000 DH
* Réserve réglementée.......................... 30.000 DH
* Dividendes......................................... 300.000 DH
* Report à nouveau.............................. 270.000 DH
 30/06/N : La société ALPHA décide de procéder à une augmentation de
capital en numéraire. Pour cela, elle décide d'émettre 5000 nouvelles
actions suivant les modalités suivantes :
* prix d'émission : 240 DH
* valeur nominale : 200 DH
La libération se fera immédiatement
 31/12/N : Le poste 230 "Immobilisations corporelles" figure au bilan de la
société ALPHA pour une valeur brute de 100.000 DH et un cumul
d'amortissement de 75.000 DH a été réévalué lors des travaux de clôture
des comptes. Après réévaluation, sa valeur brute est estimée à 300.000, et
les amortissements à 225.000 DH.
TAF :
 Conformément à l’IAS 1, présenter l’Etat de variation des capitaux
propres.

Exercice 7 :

L’entreprise DMT clôt son exercice le 31/12/N et arrête ses comptes le

20/02/N+1.
Pas d’ajustement Pas d’ajustement
des états des états
Ajustement des
financiers mais financiers ni
états financiers
information en d’information en
annexes annexes

Un incendie survient fin janvier N+1 et détruit un

atelier représentant 20% de la capacité de
production. Les dommages sont estimés à 150 000 €
mais ne remettent pas en cause la continuité
d’exploitation de l’entreprise.
Un incendie survient fin janvier N+1 et détruit l’usine
centrale représentant 90% de la capacité de
production ainsi que la totalité des stocks. Cet
incendie remet en cause la continuité d’exploitation
de l’entreprise.
L’entreprise vend pour 20 000 € de marchandises à
un nouveau client en décembre N, l’entreprise
apprend que son client est en difficulté financière. Fin
janvier le client annonce sa liquidation judiciaire.
L’entreprise prévoit une perte totale de sa créance.
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Le 10/02/N+1 débute un litige peu important
résultant d’événements survenus après la date de
clôture.
Le 18/02/N+1 débute un litige important résultant
d’événements survenus le 10/12/N. Les dommages
réclamés par les plaignants s'élèvent à 450 000 €.
L’entreprise annonce un plan de restructuration le
24/01/N+1. Le coût global de ce plan est de 94
millions €.
Le 12/02/N+1 elle annonce la cession d’une filiale
importante pour un montant de 400 millions €.
Un procès était en cours au 31/12 dont le coût final
avait été estimé et provisionné à concurrence de 300
000 €. Le délibéré avait été renvoyé au 02/02. Le
jugement intervenu le 15/03 condamne la société à
verser une somme de 250 000 €.

TAF :
Pour chaque événement énoncé ci-après, indiquer si un ajustement des
états financiers est obligatoire ou non selon la norme IAS 10.

Exercice 8 :

Une entreprise acquiert un matériel le 01/01/N-2 d’un coût de 1 000 000 MAD. L’amortissement est
prévu sur 4 ans, avec une valeur résiduelle estimée au 31/12/N+1 de 200 000 MAD. Le bien est
amorti linéairement sur sa durée d’utilité économique.
Très peu utilisé par la société le 01/01/N, la direction financière a présenté une nouvelle estimation
des conditions d’amortissement de ce matériel qui prévoit que la durée de vie restante est estimée
à 5 ans, la valeur résiduelle reste inchangée.

TAF :
1. Selon la norme IAS 8, s’agit d’un changement d’estimation, un changement de
méthodes comptables ou une correction d’erreurs ?
2. En application de l’IAS 8, passer les écritures comptables nécessaires.