MASTER 2 FISCALITE ET DOUANE

PRIX DE TRANSFERT
ANNEE UNIVERSITAIRE 2023-2024
CAS PRATIQUE N°1

Contexte

Un Groupe de distribution français a décidé de transférer ses activités de centrale d’achat en Belgique au 1er janvier
2020. Le chiffre d'affaires approximatif de cette centrale d'achat est de 15 milliards d'euros hors taxes (€ HT).

Création de la nouvelle société en Belgique

Pour réaliser ce transfert, une nouvelle société a été créée en Belgique. Des bureaux ont été loués, et une partie du
personnel opérationnel a été transférée depuis la France, tandis que l'autre partie a été recrutée localement.

Conventions intragroupes

Des conventions intragroupes ont été conclues pour assurer le bon fonctionnement de la société belge. Ces
conventions couvrent les domaines suivants :

1. Direction de la société : Une convention détaille la manière dont la direction de la société est assurée, avec
des dispositions spécifiques concernant les rôles et responsabilités de chaque entité du groupe.

2. Gestion administrative et financière (management fees) : Une convention spécifie les modalités de
rémunération pour les services de gestion administrative et financière fournis par d'autres entités du groupe.

3. Prestations de centrale d'achat : Une convention décrit les services de centrale d'achat fournis par la société
belge aux autres entités du groupe.

Documentation des prix de transfert

La documentation des prix de transfert a été préparée et communiquée au Service vérificateur pendant les opérations
de vérification sur place. Cependant, cette documentation ne semble pas être très précise. En effet, certains éléments
manquent de détail, tels que la description complète des services rendus, des fonctions et des risques transférés, la
description des flux financiers, la détermination des prix pour certains services, et les modalités de paiement.

Ruling des autorités fiscales belges

La nouvelle entité belge a demandé et obtenu un ruling des autorités fiscales belges, confirmant l'application de la
méthode TNMM (Transaction Net Margin Method) avec un taux de marge de 15% pour évaluer les prix de transfert.

Financement des activités de centrale d'achat

Le financement des activités de centrale d'achat est effectué depuis la France via deux mécanismes :

1. Prêt intragroupe de 30 millions d'euros : Ce prêt a été octroyé à la société belge pour financer ses besoins à
long terme. Le taux d'intérêt de ce prêt est de 2,9%.

2. Convention de trésorerie intragroupe : Cette convention couvre les besoins en trésorerie à court terme de la
société belge. Le taux d'intérêt appliqué est de 2,5%, sans marge interne.

Contrôle fiscal

Le Groupe fait l'objet d'un contrôle fiscal au cours des trois derniers exercices (2020-2022).
CAS PRATIQUE N°2

Contexte

Un groupe industriel étranger, présent à l'échelle mondiale, a organisé ses activités de recherche et développement
(R&D) de la manière suivante :

Structure de la R&D

Une filiale basée en France est responsable de l'ensemble des opérations de R&D pour le groupe. Cette filiale dispose
des ressources humaines et matérielles nécessaires, y compris des locaux, des chercheurs, des laboratoires, du
personnel administratif et des fonctions centrales.

Financement de la filiale en France

La filiale en France est financée comme suit :

1. Emprunt bancaire : La moitié de son financement provient d'un emprunt bancaire à un taux d'intérêt de 2%.

2. Compte-courant auprès de la filiale au Luxembourg : L'autre moitié de son financement provient d'un
compte-courant détenu auprès d'une filiale établie au Luxembourg. Le taux d'intérêt appliqué est basé sur
l'Euribor 3 mois, plus une marge globale de 4,5%.

Chiffre d'affaires et résultat fiscal de la filiale en France

Le chiffre d'affaires de la filiale en France s'élève à environ 300 millions d'euros par exercice. Cependant, son résultat
fiscal est structurellement déficitaire, avec une perte d'environ 25 millions d'euros (par exercice).

Propriété intellectuelle (PI)

Toute la propriété intellectuelle générée par les activités de R&D est entièrement détenue par une filiale établie aux
Pays-Bas.

Cette filiale aux Pays-Bas peut également bénéficier, le cas échéant, des dispositifs fiscaux locaux liés à la propriété
intellectuelle.

Contrôle fiscal

La filiale en France a fait l'objet d'un contrôle fiscal au cours des trois derniers exercices (2020-2022), ce qui souligne
l'importance de garantir la conformité fiscale dans la structure des activités de R&D et le transfert de la propriété
intellectuelle au sein du groupe.
CAS PRATIQUE N°3

Contexte

Un groupe industriel établi en Europe a pris la décision de modifier les conditions d'exploitation de ses usines en
France.

Ces usines, détenues par plusieurs filiales distinctes, sont passées d'un statut de producteur de plein exercice à celui
de simple manufacturier.

Transfert des contrats à la société mère

La société mère (établie en Irlande) a transféré à son profit l'ensemble des contrats de vente qui étaient initialement
détenus par ses filiales en France.

Raisons économiques du changement de mode d'exploitation

Les raisons économiques justifiant ce changement de mode d'exploitation sont légères et ne sont pas clairement
explicitées.

Modalités de rémunération du manufacturier

Les modalités de calcul de la rémunération du manufacturier sont les suivantes : cost plus marge de 2%.

Documentation des prix de transfert

Aucune documentation des prix de transfert n'a pas été communiquée lors des opérations de contrôle.

Seule la version "projet" des conventions intragroupes correspondantes a été fournie au Service vérificateur.

Résultats fiscaux

Au cours de la période vérifiée, les résultats fiscaux nets annuels sont passés de 5 millions d'euros à moins de 100 K€.

Contrôle fiscal

Une filiale française fait l'objet d'un contrôle fiscal au cours des trois derniers exercices (2020-2022).
CAS PRATIQUE N°4

Contexte

Un groupe agro-industriel français, qui opère à l'échelle mondiale, a entrepris une restructuration de ses activités avec
la création d'un nouveau siège social en Suisse.

Restructuration et déménagement du siège social

Dans le cadre de cette restructuration, seuls les cadres dirigeants du groupe ont déménagé vers le nouveau siège en
Suisse (nouvelle filiale). Les activités de production, la logistique, la distribution, le marketing, la force de vente et
toutes les fonctions de support du groupe sont restés en France (filiale unique).

La nouvelle entité suisse génère un chiffre d'affaires hors taxes d'environ 1 000 millions d'euros.

Transactions avec le siège en Suisse

Le siège social en Suisse achète la production de la filiale française avec une marge de 1 % et rémunère les
commerciaux avec une marge de 4 %.

Transfert de propriété intellectuelle

La propriété intellectuelle, principalement des marques, a été transférée depuis la France au Royaume-Uni moyennant
une somme totale de 20 millions d'euros. Ce transfert donne lieu au versement d'une redevance annuelle équivalant
à 8 % du chiffre d'affaires hors taxes.

Évolution des marges et des résultats

Au cours de la période vérifiée, les marges qui étaient initialement confortables (plus de 20 %) ont diminué.

Les résultats d'exploitation et fiscaux de l'entité française ont fondu de manière importante.

Contrôle fiscal

La filiale française fait l'objet d'un contrôle fiscal au cours des trois derniers exercices (2020-2022).