Cours Comptabilite Generale 1 - Partie 3

COURS DE LA COMPTABILITE GENERALE UNIVERSITE IBN ZOHR
Université IBN ZOHR

Ecole Supérieure de Technologie
AGADIR
Support de cours :
La Comptabilité générale 1
Semestre 1
Partie 3
Professeur :
M. Rachid EL BETTIOUI
ANNEE UNIVERSITAIRE : 2020-2021
M. EL BETTIOUI RACHID 1
Sommaire
Chapitre 6 : La vente et l’achat commercial
1. Vente et achat commerciale
2. Formalisme contractuel
3. Les documents commerciaux
Chapitre 7 : L’enregistrement comptable des opérations courantes
1. La facture
2. Les réductions de vente et d’achat
3. Les majorations
Chapitre 6
La vente et l’achat commercial
Chapitre 6
La vente et l’achat commercial
1. La vente et l’achat commercial
1.1. Définition
La vente est un contrat par lequel une personne s’engage à livrer une chose et l’autre à la payer.
La vente est conclue dès que l’accord sur la marchandise vendue et sur le prix est réalisé, même si la
chose n’est pas encore livrée ni le prix payé : donc la promesse de vente suffit pour que la vente soit
conclue.
1.2. Les effets de la vente
L’acheteur devient propriétaire de la chose vendue et en court les risques notamment les risques de
détérioration, perte ou vol ;
Le vendeur doit livrer la chose vendue c’est à dire la mettre à la disposition de l’acheteur ;
L’acheteur doit payer le prix ainsi que les frais accessoires de vente : emballage, transport…
Le vendeur doit garantir à l’acheteur l’absence de tous vices cachés.
Si l’un des contractants n’exécute pas ses obligations, il est condamné à verser des dommages et
intérêts.
1.3. Les différentes sortes de ventes
a. La vente au comptant et la vente à crédit :
Dans la vente au comptant, la livraison et le paiement ont lieu simultanément. On distingue le

comptant compté dans lequel il y a versement immédiat du prix et le comptant d’usage ou le
règlement intervient dans un court délai fixé par l’usage.
Dans la vente à crédit, le paiement est différé par rapport à la livraison . Parfois le règlement est
échelonné sur une longue période c’est ce qu’on appelle la vente à tempérament.
b. La vente en port dû , en port payé
La vente en port dû (franco magasin) : c’est l’acheteur qui supporte tous les frais de transport,
assurances… car la livraison a eu lieu au domicile du vendeur.
La vente en port payé (franco domicile) : le vendeur supporte les frais de transport, d’assurances…
jusqu’au domicile de l’acheteur, car il y a livraison au domicile de ce dernier.
La vente aux enchères : La marchandise est offerte publiquement et vendue à celui qui offre le prix le
plus élevé.
2. Formalisme contractuel
La loi n° 30-85 stipule dans son article 37 relatif à la facturation que : « Les personnes
effectuant les opérations soumises à la taxe sont tenues de délivrer à leurs acheteurs ou clients
des factures ou mémoires sur lesquels elles doivent obligatoirement mentionner, en plus des
indications habituelles d’ordre commercial :
1- le numéro d’identification attribué par le service des taxes sur le chiffre d’affaires ;
2- éventuellement, les noms, prénoms et adresse des acheteurs ou clients ;
3- tous renseignements utiles quant aux prix, quantité et nature des marchandises vendues ou des
services rendus ;
4- d’une manière distincte, le montant de la taxe réclamée en sus du prix ou comprise dans le prix et
les modalités de paiement se rapportant à ces factures ou mémoires …..
A partir de cet article, il s’avère indispensable de tenir des documents commerciaux
a- Définition des documents commerciaux
Ce sont des écrits constatant les opérations effectuées avec un fournisseur ou un client et d’une façon
générale avec toute personne en relation d’affaires avec l’entreprise.
b- Utilité des documents commerciaux
Les documents commerciaux sont utiles pour l’enregistrement comptable (une opération de vente
ne peut être enregistrée sans pièce justificative) et constituent un moyen de preuve en cas de litige
en les présentant à l’appréciation du juge. Enfin la loi impose la rédaction d’un écrit pour pouvoir
effectuer des contrôles fiscaux.
3. Les documents commerciaux
a- Devis
C’est une prise de contact, une consultation auprès de divers fournisseurs sur la disponibilité,
le prix, la qualité de la marchandise demandées. Il ne s’agit nullement d’un achat et n’engendre
aucun engagement de la part des parties (demandeur, destinataire), ce document permet d’avoir
une idée sur l’organisation de la société et de porter un jugement sur son contrôle interne et la
justification du choix du fournisseur (comparaison entre les fournisseurs) (même présentation que
le bon de commande).
b- Le bon de commande
C’est un document émanent toujours du client établi en son titre et adresse au fournisseur
dans lequel il passe sa demande d’achat des articles spécifiés avec les conditions convenues. Une
commande est un ordre par lequel est déclenché un processus de réalisation ou de mise à disposition
de certains produits ou services, dans des conditions déterminées. Une commande engage les deux
parties : celui qui commande (donneur d’ordre) et celui qui accepte la commande. On peut le
présenter comme suit :
Le bon de commande sert à la bonne exécution de l’acte d’achat selon les indications mentionnées
par le client qui doit le signer (engagement de ce dernier). Le bon de commande dont le contenu a
été examiné, est établi en plusieurs exemplaires :
• Les deux premiers sont destinés au fournisseur, un exemplaire servant d’accusé de réception.
• La troisième est adressée au service de comptabilité pour vérification de la facture.
• Le quatrième est adressé au magasin pour la vérification de la réception.
c- Le marché
Document concernant une commande importante avec clauses spéciales de livraison et de règlement.
d- Le bon de livraison « BL »
Après réception de la commande, le fournisseur accuse réception par document appelé Bon de
livraison ou Bulletin de livraison ou bordereau d’expédition établi avec l’entête du fournisseur.
La livraison doit correspondre au bon de livraison. Le contrôle permet de détecter d’éventuels
manquants. Il faut, selon le cas, compter , mesurer, peser.
Le BL se présente comme suit :
Après avoir effectué les contrôles de quantité et de qualité, le magasinier ou le réceptionniste

signe le bon de réception qui est retourné au fournisseur. Si les marchandises livrées ne semblent
pas en bon état, des réserves sont mentionnées par le client sur le bon afin de sauvegarder ses droits
en cas d’avaries ou de pertes.
L’acheteur peut confectionner lui-même son propre bon de réception selon ses procédures et
normes internes qui répondent au même objectif que le BL.
Il faut en premier lieu, que la livraison corresponde exactement à la commande.
e- La facture
Est un document remis par le vendeur à l’acheteur précisant le détail de la marchandise livrée,
le prix et les conditions de paiement, de livraisons, le lieu….etc.. C’est un document juridique
indispensable pour effectuer l’enregistrement comptable et servir de preuve en cas de litige au
tribunal.
La facture se présente comme suit :
Chapitre 7
L’enregistrement comptable des opérations courantes
Chapitre 7
L’enregistrement comptable des opérations courantes
Introduction
Pour atteindre ses objectifs, l’entreprise réalise un ensemble d’opérations diverses avec ses
partenaires économiques. Ces opérations doivent être matérialisées par des documents qui peuvent
servir comme moyens de preuve en cas de problème. La facture constitue l’une des pièces
justificatives qui matérialisent la relation entre un fournisseur et un client.
I. La facture
1. Définition de la facture
La facture est un document établi lors de la vente ou l’achat d’un bien et ou d’un service,
constatant les conditions de cette vente (quantité, prix unitaire, référence….) et le prix total que le
client doit payer au fournisseur, on parle alors de la facture « Doit ».
La facture « Avoir » est élaborée par le fournisseur suite à des changements dans la facture principale,
des rectifications qui obligent au fournisseur de payer ses dettes envers le client concernant ces faits:
 le retour (total ou partiel) de marchandises non conformes ou défectueuses,

 le retour d’emballages consignés,
 la réduction commerciale RRR, la réduction financière, les acomptes, les avances ou autres.
2. Les mentions obligatoires dans une facture
Selon l'article 145 du CGI (Code Général des Impôts), toute facture doit comporter les mentions
obligatoires suivantes :
 L’identité du vendeur ;
 Le numéro d’identification fiscale (IF) attribué par le service local des impôts, ainsi que le numéro
d’article d’imposition à la taxe professionnelle (Patente) ;
 La date de l’opération ;
 Les noms, prénom ou raison sociale et adresse des acheteurs ou clients ;
 Les prix, quantité et nature des marchandises vendues, des travaux exécutés ou des services
rendus;
 d’une manière distincte le montant de la taxe sur la valeur ajoutée réclamée en sus du prix ou
comprise dans le prix.
 Les références et le mode de paiement se rapportant à ces factures ;
La loi de finance 2016 a introduit à partir du 1er Janvier 2016, l’obligation d’inscrire le numéro de
l’ICE (identifiant commun de l’entreprise) sur tous les documents comptables.
En plus de ces informations :
 La forme juridique et le montant du capital social du fournisseur ;

 Le numéro d’immatriculation au registre de commerce ;
 Le numéro de la CNSS ;
 Eventail R.R.R. accordés au moment de la vente.
II. Les réductions de vente et d’achat
Les réductions commerciales sont accordées aux clients pour des raisons liées à la vente.
On distingue : le Rabais, la Remise et la Ristourne.
▪ Le Rabais : C’est une réduction accordée exceptionnellement au client pour tenir compte d’un
défaut de qualité de la marchandise livrée ou du non-respect de la conformité de la livraison :
temps, lieux, moyens….
▪ La Remise : C’est une réduction accordée à tous ceux qui remplissent certaines conditions, il en
est ainsi des remises consenties au client qui effectue des achats en grande quantité ou en raison
de la qualité du client.
▪ La Ristourne : C’est une réduction accordée en fonction du volume du chiffre d’affaires réalisé
avec un client sur une période donnée (mois, trimestre, semestre, l’année…)
1. Les réductions sur facture « doit »
On parle des réductions sur facture (facture Doit) et des réductions hors facture (Facture Avoir).
N.B. : les réductions commerciales ne doivent jamais être additionnées ou groupées.

Elles sont toujours calculées en cascade (NC1, NC2..).
1.1. Les réductions commerciales sur facture “doit
Les réductions commerciales qui figurent sur la facture « doit » sont calculées et non
enregistrées dans le journal. Seul le dernier net commercial est enregistré. C'est-à-dire le montant
de la facture après avoir diminué les réductions commerciales.
Montant Brut (MB) (Prix de vente HT x Quantité)

– Réductions commerciales (RRR)
= Net Commercial (NC)
La comptabilisation chez le client (achat à crédit)
Date
6111 Achats de marchandises NC
4411 Fournisseurs NC
Libellé
La comptabilisation chez le fournisseur (vente à crédit)
Date
3421 Clients NC
7111 Ventes de marchandises NC
Libellé
Exemple d’application 1
Le 15/06/N, l’entreprise CLIMASUD a adressé à son client HAMDI la facture « doit » n° 128
suivante : montant brut (HT) 12000, rabais 7,5%, remise 5%. Règlement par banque.
La facture n°128
Montant brut (HT) 12 000
Rabais (12000*7,5%) -900
Net commercial 1 11 100
Remise 5% -555
Net commercial 2 10 545
La comptabilisation chez CLIMASUD
15/06/N
5141 Banques 10 545
7111 Ventes de marchandises 10545
Facture n° 128
La comptabilisation chez HAMDI
15/06/N
6111 Achats de marchandises 10545
5141 Banques 10545
Facture n° 128
Remarque :
On remarque d’après le journal que les réductions commerciales (Remise et rabais) se sont
pas comptabilisées ni chez le client ni chez le fournisseur. On enregistre directement le net
commercial de la facture, c'est-à-dire, son montant brut diminué des réductions
commerciales.
1.2. Les réductions financières

a. Définition
Ce sont des réductions accordées à un client pour des circonstances liées au paiement. C’est
une bonification accordée au client pour paiement anticipé (règlement avant l’échéance), il s’agit
de l’escompte de règlement.
N.B. :
Contrairement aux réductions commerciales, les réductions financière sont calculées dans la
facture et enregistrées au journal dans les comptes :
- 7386 « Escomptes obtenus » chez le client ;
- 6386 « Escomptes accordés » chez le fournisseur.
b. Méthodes de calcul
Montant Brut (MB)
– Réductions commerciales (RRR)
= Net Commercial (NC)
– Escompte
= Net Financier (NF)
NF= NC - Esc ; avec Esc= NC x taux d’escompte
Le 30/10/N, une entreprise « A » a acheté des marchandises de 50.000,00 DH. Après diverses
négociations, le fournisseur « B » lui accorde les réductions suivantes : une Remise 5%, une 2ème
Remise 10% et un Escompte 2%. Facture n°98 et le règlement est effectué par chèque n°E356.
Travail à faire :
1. Présenter la facture n°98

2. Enregistrer cette facture au journal de l’entreprise A et B.
Solution
1. la facture n°98
-Remise 5% (50000*5%) 2500
=Net commercial 1 (50000-2500) 47 500
-Remise 10% (47500*10%) 4750
=Net commercial 2 (47500-4750) 42750
Escompte 2% (42750*2%) 855
= Net financier (42750-855) 41895
2. La comptabilisation chez l’entreprise B
15/06/N
5141 Banques 41895
6386 Escomptes accordés 855
7111 Ventes de marchandises 42 750
Facture n° 128
3. La comptabilisation chez l’entreprise A
15/06/N
5141 Banques 41985
7386 Escomptes obtenus 855
Facture n° 128
2. Factures « Avoir »
Des événements peuvent intervenir modifiant la situation prévue initialement par la facture
Doit. Ces événements peuvent être des réductions de prix accordées après facturation, des retours
de marchandises livrés non conforme à la commande, le retour d’emballages consignés. Il convient
par conséquent pour pouvoir effectuer les enregistrements comptables nécessaires, d’établir une
pièce justificative supplémentaire appelée facture AVOIR ou NOTE DE CREDIT.
2.1. Avoir relative aux réductions commerciales hors factures doit
Dans ce cas, les réductions commerciales doivent être comptabilisées dans des comptes
spécifiques :
▪ 6119 : RRR obtenus sur achats de marchandises (à créditer) ;
▪ 6129 : RRR obtenus sur achats de matières et fournitures (à créditer) ;
▪ 7119 : RRR accordés par l’entreprise (à débiter) ;
▪ 7129 : RRR accordés par l’entreprise (à débiter) ;
N.B. : Les réductions hors facture sont calculées sur la base du dernier Net Commercial.
La comptabilisation chez le client (achat à crédit)
Date
Montant
4411 Fournisseurs réduction Montant
réduction
6119 RRR obtenus sur achats Mse
Libellé
La comptabilisation chez le fournisseur (vente à crédit)
Date
7119 RRR accordés Montant
réduction
Montant
3421 Clients
réduction
Libellé
Reprenons le cas de l’application 1 :
Le 16/06/N, le client HAMADI réclame à son fournisseur CLIMASUD un rabais de 5% pour la

mauvaise qualité des marchandises livrées par facture « doit » n° 128.
Le 17/06/N, le fournisseur CLIMASUD adresse à son client HAMADI une facture d’avoir n°129
relative au rabais réclamé le 16/06/N.
Travail à faire :
1. Présenter les décomptes de la facture “avoir” n° 129

2. Enregistrer cette facture au journal du fournisseur et du client HAMADI.
Solution
1. la facture “avoir” n° 129
Montant brut de rabais (12000 *5%) 600
-Rabais (600*7,5%) 45
= 555
-Remise 5% 27,75
=Net à votre crédit 527,25
2.La comptabilisation chez le client HAMDI
17/06/N
5141 Banques
527,25
6119 RRR obtenus sur achats Mse 527,25
la facture “avoir” n° 129
La comptabilisation chez le fournisseur
Date
7119 RRR accordés
527,25
5141 Banques 527,25
la facture “avoir” n° 129
Remarque :
On remarque d’après le journal que les réductions commerciales lorsqu’elles sont accordées
hors factures « doit » c'est-à-dire donnant naissance aux factures « avoir », elles sont
comptabilisées chez le client et chez le fournisseur d’une manière séparée. On enregistre
directement le net commercial de la facture, c'est-à-dire, son montant brut diminué des
réductions commerciales.
2.2. Avoir relative aux retours de marchandises
Lorsqu’un client retourne à son fournisseur une certaine quantité ou la totalité de

marchandises reçues, du fait d’un défaut ou de non-conformité à la commande, le fournisseur doit
constater la diminution de la dette de son fournisseur sur la facture « avoir ».
Reprenons le cas d’application 1 :
Le 16/06/N, le client HAMADI au lieu de réclamer à son fournisseur CLIMASUD un rabais de 5% pour
la mauvaise qualité des marchandises livrées par facture « doit » n° 128, il lui a plutôt retourner la
quantité de marchandises défectueuses. Le montant brut de marchandises retournées s’évalue à
6000 dh.
Travail à faire :
1. Présenter les décomptes de la facture “avoir” n° 130

2. Enregistrer cette facture au journal du fournisseur et du client HAMADI.
Solution
2. la facture “avoir” n° 130
Montant brut de marchandises retournées 6000

-Rabais (6000*7,5%) 450
= Net commercial 1 5550
-Remise 5% 277,5
=Net à votre crédit 5272,5
2.La comptabilisation chez le client HAMDI
17/06/N
5141 Banques
5272,5
6111 Achats de marchandises 5272,5
Facture avoir n°130
Date
7111 Ventes de marchandises
5272,5
5141 Banques 5272,5
Facture avoir n°130
Remarque :
La comptabilisation des retours de marchandises s’effectue d’une manière presque identique à celle
des réductions commerciales hors factures « doit ». Car il s’agit dans les deux situations d’inverser les
écritures initiales de la facture « doit » chez le client et chez le fournisseur, sauf que dans le cas de
retour des marchandises on débite chez le fournisseur directement le compte « ventes de
marchandises » au lieu du compte « RRR accordés ». Et chez le client on crédite directement le compte
« Achats de marchandises » au lieu du compte « RRR obtenus ».
III. Les majorations
Contrairement aux réductions, certains éléments viennent s’ajouter au montant net de la

facture telle que la TVA, les emballages et les frais de port qu’on appelle majorations sur facture.
Les majorations
1. La TVA 2. Le Transport 3. Les emballages
3.1. La Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA)

a. Définition
La TVA est un impôt global, elle s’applique aux biens et services vendus au Maroc quel que soit
leur origine (marocaine ou étrangère). C’est une taxe indirecte de consommation supportée par le
consommateur final : son montant doit être reversé à l’Etat sous déduction de la taxe que l’entreprise
supporte à travers ses achats. Ainsi on dit que la TVA est récupérable et ne constitue nullement une
charge. La TVA ne constitue ni une charge ni un produit pour l’entreprise, elle est collectée par cette
dernière qui la facture au client à l’occasion de chaque opération imposable réalisée.
b. Mode de calcul
La TVA est calculée en appliquant au prix de vente Hors Taxe (HT) le taux prévu par la loi. Elle est
ajoutée au prix de vente hors taxe pour donner le prix Toute Taxe Comprise (TTC) qui correspond au
montant à payer par le client.
▪ Montant TVA = Montant HT * taux de la TVA
▪ Montant TTC = Montant HT + Montant TVA
▪ Montant Hors taxe = Montant TTC / (1+ t)

avec t = taux de la TVA.
Le taux de TVA varie en fonction de la nature du produit ou service vendu ou acheté.
Taux normal : Le taux normal de la TVA est fixé à 20%.
Taux réduits :
 7%, les ventes et les livraisons portant sur l’eau, les produits pharmaceutiques, les fournitures
scolaires, les produits et matières entrant dans leur composition, les conserves de sardines, le lait
en poudre ….
 ▪ 10%, les produits de grande consommation, les opérations de banque et de crédit et les
commissions de change, les opérations effectuées dans le cadre de leur profession, par les
avocats, interprètes, notaires, Adoul, huissiers de justice et vétérinaires, Certains engins et
matériels agricoles…
 ▪ 14%, les opérations de transport de voyageurs et de marchandises à l'exclusion des opérations
de transport ferroviaire, l’énergie électrique. le beurre à l’exclusion du beurre de fabrication
artisanale.
c. Principe de comptabilisation
Les ventes avec TVA engendrent des recettes de TVA facturée qu'il faudra reverser à l'Etat ;
elle constitue donc une dette envers l'Etat à enregistrer au crédit du compte :
4455 - Etat- TVA facturée.
Exemple :
Vente de marchandises le 20/11/2020 à 10 000 dh, remise 10%, escompte 2% et TVA 20%.
Règlement au comptant par chèque bancaire n° CH2020, facture n° S109.
 La facture n°S109

-Remise 10% (10000*10%) 1000
=Net commercial 1 (10000-1000) 9000
Escompte 2% (9000*2%) 180
= Net financier 8820
TVA 20% (8820*20%) 1764
Net à payer TTC (8820+1764) 10 584
 La comptabilisation au journal
20/11/2020
5141 Banques 10 584
6386 Escomptes accordés 180
4455 Etat TVA facturée 1764
Facture n° S109 et CH2020
Les achats avec TVA engendrent pour l'entreprise des dépenses de TVA qui seront déduites de la
TVA facturée. C'est donc une créance sur l'Etat appelée TVA récupérable à noter au débit du
compte :
3455 - Etat TVA récupérable.
Ce compte est subdivisé en deux comptes divisionnaires :
34551 - Etat TV A récupérable sur les immobilisations ;
34552 - Etat TVA récupérable sur les charges.
Exemple :
Achat de marchandises le 20/11/2020 à 40 000 dh, remise 10%, escompte 2% et TVA 20%. 80%
réglé par chèque bancaire n° CH2019 et le reste à crédit, facture n° S110.
 La facture n°S109
-Remise 10% (10000*10%) 4000
=Net commercial 1 (10000-1000) 36 000
Escompte 2% (9000*2%) 720
= Net financier 35 280
TVA 20% (8820*20%) 7056
Net à payer TTC (8820+1764) 42 336
 La comptabilisation au journal
20/11/2020
6111 Achats de Marchandises 10 584
34552 Etat TVA récupérable sur charges 180
5141 Banques 9000
4411 Fournisseurs 1764
7386 Escomptes obtenus
Facture n° S110 et CH2019
d. Détermination et déclaration de la TVA due
La TVA à verser par l'entreprise à l'Etat (TVA due) est la différence entre la TVA Facturée et la TVA
récupérable.
TVA due (ou crédit TVA) mois M = TVA facturée (mois M)

-TVA récupérable sur immobilisations (mois M) – TVA
récupérable sur charges (Mois M) – Crédit TVA
Enfin de période, suivant déclaration mensuelle ou trimestrielle, trois cas peuvent se produire :
▪ La TVA facturée est supérieure à la TVA récupérable, l'entreprise doit verser le reliquat à l'Etat :
elle a une dette envers l'Etat à noter au crédit du compte 4456 - Etat TV A due.
▪ La TVA facturée est inférieure à la TVA récupérable, l'entreprise a un crédit de TVA à reporter
sur la déclaration suivante. On utilise le compte 3456 - Crédit de TVA.
▪ La TVA facturée est égale à la TVA récupérable, il n'y a ni crédit de TVA ni TVA due.
 Traitement comptable de la déclaration de TVA
D°
4455 Etat TVA facturée A
34552 Etat TVA récupérable sur charges
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations B
3456 Etat crédit TVA (M-1)
4456 Etat TVA due A-B
Déclaration N°..
Exemple :
Les éléments de la TVA d’une entreprise se présentent comme suit :
Eléments Mars Avril
TVA facturée 120 000 100 000
TVA récupérable/immobilisations 30 000 25 000
TVA récupérable/charges 60 000 45 000
Crédit TVA 5000 -
Travail à faire :
1. Etablir la déclaration de TVA du mois d’Avril
2. Comptabiliser cette déclaration
3. Passer au journal le paiement de la TVA d’Avril effectué le 25/05 par chèque bancaire.
Solution
1. Declaration TVA
Eléments Avril
TVA facturée 100 000
TVA récupérable/immobilisations -25 000
TVA récupérable/charges -45 000
Crédit TVA Janvier -5000
TVA à payer (TVA due) 25 000
2. Comptabilisation
30/04/N
4455 Etat TVA facturée 100 000
34552 Etat TVA récupérable sur charges 45 000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 25 000
3456 Etat crédit TVA (M-1) 5000
4456 Etat TVA due 25 000
3. Paiement de la TVA d’Avril
25/05/N
4455 Etat TVA due 25 000
5141 Banque 25 000
3.2. Les frais de transport
Pour la livraison de marchandises à un client, l’entreprise peut utiliser soit :
▪ Ses propres moyens et les facturer forfaitairement aux clients (en tant que produits accessoires), il
s’agit d’un transport forfaitaire ou facturé.
▪ Transport d’un tiers spécialisé dans le transport (Camions, Autocars, CTM, SDTM…), par conséquent
cette charge sera payé par le fournisseur ou le client. Il s’agit d’un transport dit « Débours ».
Cas 1 : Transport forfaitaire :
Dans ce cas, c’est le fournisseur qui assure le transport des marchandises ou des produits livrés avec
ses propres moyens de transport. En contrepartie, il facture à son client une somme forfaitaire
(arbitraire) qui vient de majorer (augmenter) le montant des ventes. Dans la comptabilité du
fournisseur, cette somme est considérée comme un produit accessoire issu du service de transport
rendu au client (71276 : Ports et frais accessoires facturés).
Exemple :
Le 27/04/2020, l’entreprise GOS a dressé à son client SAMI la facture N°108 dont les éléments se
présentent comme suit :
Marchandises (HT) 40 000, TVA 20%, remise 5%, escompte 2%, transport forfaitaire 1200 (TTC)
dont TVA 20%. Le règlement de la facture est effectué au comptant et par chèque bancaire.
Travail à faire :
1. Etablir la facture 108.
2. Passer les écritures nécessaires chez le fournisseur et le client.
1. la facture 108

-Rabais 5% (40000*5%) -2000
=Net commercial (40000-2000) 38000
-Escompte 2% 760
=Net Financier 37240
Transport forfaitaire 1100
Montant HT 38340
TVA 20% (37 240+1000)*20% 7668
= Net à payer TTC 46008
27/04/2020
5141 Banques 46128
6386 Escompte accordé 760
71276 Ports et frais accessoires 1200
Facture 108
1. La comptabilisation chez le client SAMI
27/04/2020
61425 Transport sur achats 1200
7386 Escomptes obtenus 760
Facture 108
Cas 2 : Transport débours :
Pour le cas du transport débours ou transport récupéré, le fournisseur n’effectue pas le

transport des marchandises par ses propres moyens, mais il engage une autre partie (transporteur)
en payant dans un premier temps le coût de transport pour le récupérer dans un deuxième temps
(au moment de la facturation) sur son client. Il s’agit d’un port récupéré.
Exemple
Le 19/10/2020, l’entreprise SAADA a livré des produits finis à son client JABRI en payant en
espèces les frais de transport pour un montant TTC de 1140 dh dont 14% de TVA.
Le 22/10/2020, l’entreprise a adressé au client JABRI la facture FD 116 dont les éléments
suivants : Montant brut : 46 000 dh, rabais 5%, TVA 20%, transport 1140 TTC dont TVA 14%.
Travail à faire :
3. Etablir la facture FD116.
4. Passer les écritures nécessaires chez le fournisseur et le client.
2. la facture FD 116
Montant brut (HT) 46000

-Rabais 5% (46000*5%) -2300
=Net commercial (46 000-2300) 43700
TVA 20% 8740
= Net commercial TTC 52 440
Transport débours (HT) 1000
TVA 14% 140
= Net à payer TTC 53 580
Transport HT = Transport TTC/1,14
3. La comptabilisation chez le client
19/10/2020
61425 Transport sur achats 1000
3455 Etat TVA récupérable 8880
Facture FD116
19/10/2020
61426 Transport sur ventes 1000
5161 Caisses 1140
22/10/2020
3421 Clients 53580
7111 Ventes de marchandises
61426 Transports sur ventes 8740
Facture FD116 140
3.3. Les emballages
I- Définition et traitement comptable

Les emballages sont des objets destinés à contenir des produits ou marchandises livrés à la
clientèle. On distingue 2 types d’emballages :
 le matériel d’emballage
 les emballages commerciaux
A- Le matériel d’emballage
Il s’agit d’objets utilisés pour contenir ou pour contenir ou conditionner des matières premières,
marchandises à l’intérieur de l’entreprise par exemple : cuves, congélateurs, bouteilles à gaz.
Le traitement comptable est identique à celui des autres immobilisations
corporelles (2332 : Matériel et Outillage)
Application
Le 01/03/2004, l’entreprise SAFA a acquis une grande citerne pour son besoin propre pour une
valeur de 36000 dh, TVA 20% le règlement dans 3 mois.
01/03/2004
2332 Matériel et Outillage 36000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 7200
4481 Dettes/acquisition d’immobilisations 43200
B- Les emballages commerciaux

Il s’agit d’objet divers destinés à contenir les marchandises et les produits livrés à la clientèle : les
caisses, boites, bouteilles, les bidons, pots, cartons… Quatre sortes d’emballage sont à distinguer :
- Emballage récupérable identifiable
- Emballage récupérable non identifiable
- Emballages perdu
- Emballage à usage mixte
B.1- Emballages récupérables identifiables
Ce sont des objets discernables unité par unité (facile à distinguer) dans lesquels sont livrés
les produits ou les marchandises et que les fournisseurs doivent récupérer ultérieurement, ce type
d’emballage est traité comme des immobilisations : les conteneurs, les barils, les tonneaux….
Exemple : L’entreprise SARA a acquis à crédit à long terme un conteneur pour transporter de la
farine sur casa, le prix hors taxe est 35000 dh, TVA20%.
01/03/2004
2332 Emballages récupérables identifiables 35000
34551 Etat TVA récupérable sur immobilisations 7000
1486 Fournisseurs d’immobilisations 42000
B.2- Les autres emballages
Sont considérés comme des stocks et entrent dans le cycle d’exploitation de l’entreprise, leur
acquisition est une charge enregistrée dans l’un des comptes suivants :
- 61231 emballages perdus
- 61232 emballages récupérables non identifiables
- 61233 emballages à usage mixte
- Emballages récupérables non identifiables : sont des emballages indiscernables dans lesquels
sont livrés aux clients les marchandises ou produits vendus mais que les fournisseurs doivent
reprendre par la suite, ils sont alors prêtés ou consignés, par exemple bouteille, caisses (Ils suivent
les mêmes règles que celles étudiées à propos des marchandises).
- Emballages perdus : sont des objets livrés définitivement aux clients avec leurs contenus, ils ne
sont donc pas repris par les fournisseurs, leur prix étant compris dans celui de la marchandise ou du
produit vendu (boite, carton, bidon….) ils ne servent qu’une seule fois ; on utilise :
 61231 achats d’emballages perdus
 71231 ventes de marchandises (difficulté de séparer le contenu du contenant)
- Emballages mixte : Ce sont des objets dont on ne sait pas au moment de l’achat s’ils seront utilisés
comme perdus ou récupérés.
Application
Le 06/03/2018, l’entreprise FOUR a acheté 1500 dh d’emballages perdus, 2500 dh d’emballages
mixtes et 6000 dh d’emballages récupérables non identifiables TVA 20% règlement contre chèque
bancaire.
Travail à faire : Enregistrez l’opération au journal de l’entreprise FOUR.
06/03/2018
61231 Achats d’emballage perdus 1500
61233 Achats d’emballage mixtes 2500
61232 Achats d’emballages récupérables non ident. 6000
3455 Etat TVA récupérable sur achats 2000
5541 Banques 12000
II- Prêt des emballages commerciaux récupérables

Les emballages prêtés ne donnent lieu à aucune écriture comptable, la sortie d’emballage est
enregistrée sur un livre d’ordre. Cependant si l’emballage prêté n’est pas restitué (rendu) dans les
délais prévus, il faut régulariser :
a- s’il s’agit d’emballage récupérable identifiable, le non-retour est assimilé à une cession
d’immobilisation (sortie d’immobilisation).
b- s’il s’agit d’emballages récupérables non récupérables, c’est une vente de produits accessoires.
 Débit 3421 Client
 Crédit 7178 autres ventes de produits accessoires
III- la consignation des emballages récupérables
Consigner un emballage c’est le prêter à un client en contrepartie d’une somme d’argent
déposée comme garantie. Cette somme ne sera remboursée au client qu’après la restitution de
l’emballage prêté dans un délai normal et en bon état.
Donc, on peut dire que la consignation des emballages donne naissance à une dette du
fournisseur vis à vis du client :
- Dette du fournisseur à l’égard du client : remboursement au prix de consignation
Débit : 3421 Clients
Crédit : 4425 clients - dettes pour emballage et matériels consignés
- Créance du client sur son fournisseur
Débit : 3413 frs- créances pour emballage et matériel à rendre
Crédit : 4411 fournisseurs
Application
Le 01/03/2018, le fournisseur OUSSAMA adresse à son client JIHAD, la facture 120A dont les
éléments suivants : marchandises HT 25000 dhs, TVA 20%, remise 6%, 160 caisses consignées à 15
dh l’unité.
TAF :
1. Presenter le décompte facture.
2. Passer au journal les écritures nécessaires
1. la facture Doit A 120 du 01-03-2018
Montant brut (HT) 25000

-Remise 6% (25000*6%) -1500
=Net commercial 23500
TVA 20% 4700
Net commercial TTC 28 200
Emballages consignés (160*15) 2400
= Net à payer TTC 30 600
2. Journal du Client JIHAD
01/03/2018
3413 Fournisseurs, créances sur emballages et matériel à rendre 2400
Journal fournisseur Oussama
01/03/2018
3421 Clients 30600
4425 Client, dettes sur emballages et matériel consignés 2400
IV- La restitution des emballages consignés

Au moment de la reprise des emballages consignés par le fournisseur, 2 cas de figures possibles :
• Prix de reprise = prix de consignation
• Prix de reprise < prix de consignation
a- Prix de reprise = Prix de consignation

Lorsqu’un client rend, dans un délai normal et en bon état, les emballages consignés ; ce dernier lui
rembourse, en principe, le montant de la consignation c’est à dire les emballages sont repris par le
fournisseur au prix auquel il les avait consignés (annulation de la dette relative à la consignation chez
le fournisseur et de la créance chez le client).
Exemple :
Le 06/03/2018, le client Jihad rend à son fournisseur OUSSAMA les 160caisses consignés à 15 dh
l’unité le 01/03. Les emballages sont en bon état et le client a bien respecté le délai de leur restitution,
le fournisseur OUSSAMA lui adresse la facture d’avoir N°17
Travail à faire
1. Dressez le décompte de la facture
2. Passez les écritures
1. la facture Avoir N°17
Emballages consignés (160*15) 2400

= Net à votre crédit 2400
2. Journal fournisseur Oussama
06/03/2018
4425 Client, dettes sur emballages et matériel consignés 2400
3421 Clients 2400
Journal du Client JIHAD
06/03/2018
3413 Fournisseurs, créances sur emballages et matériel à rendre 2400
b- Prix de reprise < au prix de consignation

Dans la pratique, lorsque le client rend les emballages consignés, le fournisseur ne lui
rembourse pas entièrement le montant de la consignation. En effet, il considère que le fait de prêter
à son client des emballages pour la livraison des marchandises ou des produits vendus est un service
qu’il lui fournit et que le client doit donc payer.
Le prix de ce service est matérialisé par la différence entre le montant de la consignation et celui de
la reprise, cette différence constitue pour :
- Frs : Ventes accessoires dans le compte 71275. Bonis pour reprise d’emballage consignés
- Client : Consommation de service (Location des emballages). 61317 Malis sur emballage rendus
N.B. : La location d’emballage est soumise à la TVA, mais on ne peut demander aux clients plus
qu’il n’a été facturé, on considère que le montant de la consignation comporte de la TVA, donc
on doit défalquer le montant de la TVA du global (différence entre PR-PC)
 Chez le frs : au crédit : Bonis/ emballages consignés a (HT)

 Etat- TVA facturée
 Chez le Client : au débit : Malis/emballages perdus (HT)
 Etat-TVA récupérable
Application
Le 10/08 le client JIHAD a rendu à son fournisseur Oussama les 160 caisses consignées le 01/3 à 15
dh l’unité. Ce dernier les a repris à 12 dhs l’unité.
Passez les écritures chez le client et le fournisseur.
10/08/2018
4425 Client, dettes pour emballages et matériel consignés 2400
3421 Clients 1920
71275 Bonis sur reprise d’emballages consignés 400
10/08/2018
61317 Malis sur emballages rendus 400
3413 Fournisseurs, créances pour emballages et matériel à rendre 2400
Remarque : La reprise d’emballages consignés au prix inférieur au prix de consignation génère :
• un produit d’exploitation chez le fournisseur
• une charge d’exploitation chez le client
V- Le non-retour des emballages consignés
a. Le non-retour de la totalité des emballages
Les emballages consignés peuvent ne pas être retournés par le client dans les délais prévus et ce
pour plusieurs raisons, conservation volontaire, oubli, destruction….Dans ce cas, le fournisseur
considère que les emballages sont vendus et adresse une facture Doit à son client. Donc la
consignation se transforme en vente d’emballage.
Exemple :
Le 29/05/2018, le client Oussama informe le fournisseur JIHAD qu’il ne va pas rendre les 160 caisses
précédemment consignés à 15 dh le même jour le fournisseur lui adresse une facture DOIT.
29/05/2018
7127 Ventes et produits accessoires 2000
29/05/2018
61232 Achats d’emballages récupérables non identifiables 2000
N.B. : le montant de la consignation comporte déjà la TVA, on doit le décomposer en HT et de la TVA.

Lorsque la TVA concerne des emballages récupérables identifiables, leur non-retour est considéré
comme cessions d’immobilisations.
b. Le non-retour d’une partie des emballages
C’est le cas quand le client n’a pas rendu totalement les emballages consignés, il a conservé une
partie.
Exemple :
Le 30/05/2018, le client Oussama retourne à son fournisseur JIHAD seulement 100 caisses
consignées à 15 dh l’unité et garde les 60 autres caisses pour son besoin propre. Parmi ces caisses
conservées 20 sont entièrement détruites.
29/05/2018
3421 Clients 1500
7127 Ventes et produits accessoires 750
29/05/2018
61232 Achats d’emballages récupérables non identifiables 500
6587 Autres charges non courantes 250
34552 Etat TVA récupérable sur achats (100+50) 150
Commentaire :
- Pour le fournisseur:
- Les 60 caisses non retournées sont considérées comme une vente accessoire (60*15) ;
- Puisqu’on ne peut pas demander au client plus qu’on a facturé initialement, on va considérer que le
montant de 900 est TCC et donc, on doit en déduire le montant de la TVA qui est égal à : 900-900/1,2 = 150.
- Pour le client:
- Les 100 caisses retournées vont réduire la dette du client vis-à-vis de son fournisseur (100*15=1500) ;
- Les caisses conservées constituent un achat d’emballages (40*15) qu’il faut décomposer également en
montant HT et en TVA : 600 TTC : HT=500 et TVA = 100
- Les caisses détruites constituent une charge non courante pour le client (20*15=300), elle est
comptabilisée, après avoir retranché le montant de la TVA qui est égal à 50, au débit du compte « autres
charges non courantes 6587 » : 300 TTC, HT :250, TVA :50.
Annexe Chapitre 6
Prise en charge des charges et des frais de transport dans le commerce international
Généralement ces charges et frais sont prévus dans le contrat de vente, mais on distingue plusieurs
cas :
• La vente C.I.F. ou C.A.F. (cost, insurance , freight : coût, assurance, fret) :
Le prix de vente comprend le fret et l’assurance maritime jusqu’au port de débarquement, le vendeur
a en principe le choix du navire et de la compagnie d’assurance.
• La vente C et F ( coût et fret) :
La vente C et F est une variante de la vente C. A.F. : Le vendeur prend à sa charge le fret et le soin du
transport maritime, mais non l’assurance qui incombe à l’acheteur.
• Vente F.O.B. ( free on board : franco à bord) :
Le transfert de propriété et des risques a lieu comme dans la vente C.A.F. Le vendeur paie tous droits
et frais jusqu’à la mise à bord de la marchandise.
Il appartient à l’acheteur de s’occuper des contrats d’assurances et de transport.
Il a, en conséquence, le choix du navire. Ces opérations lui seront rendues difficiles par son
éloignement. Il aura donc recours à des intermédiaires (courtiers ou commissionnaires).
• Vente F.A.S. ( free along side ship : franco le long du navire) :
Le transfert de propriété et des risques a lieu lorsque la marchandise est livrée le « long du navire »
dans le port d’embarquement.
Les opérations et frais ultérieurs sont à la charge de l’acheteur, la vente F.A.S. apparaît ainsi comme
une variante de la vente F.O.B.
• Vente Ex- Ship ( sur navire) : L’expression est suivie des noms du navire et du port de
débarquement :
Le transfert des risques a lieu à bord du navire désigné arrivé au port destinataire. Jusqu’à ce
moment, le vendeur supporte tous les frais ( transport, assurance ,etc.) et les risques.
• Vente Ex – Quay ( à quai, port convenu) :
La livraison a lieu sur le quai de débarquement jusqu’à ce moment , risques et frais sont à la charge
du vendeur.

Cours Comptabilite Generale 1 - Partie 3

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COURS DE LA COMPTABILITE GENERALE UNIVERSITE IBN ZOHR

Université IBN ZOHR

ANNEE UNIVERSITAIRE : 2020-2021

Chapitre 6 : La vente et l’achat commercial

1. Vente et achat commerciale

3. Les documents commerciaux

Chapitre 7 : L’enregistrement comptable des opérations courantes

2. Les réductions de vente et d’achat

Dans la vente au comptant, la livraison et le paiement ont lieu simultanément. On distingue le

Après avoir effectué les contrôles de quantité et de qualité, le magasinier ou le réceptionniste

 le retour (total ou partiel) de marchandises non conformes ou défectueuses,

 La forme juridique et le montant du capital social du fournisseur ;

II. Les réductions de vente et d’achat

On distingue : le Rabais, la Remise et la Ristourne.

1. Les réductions sur facture « doit »

N.B. : les réductions commerciales ne doivent jamais être additionnées ou groupées.

1.1. Les réductions commerciales sur facture “doit

Montant Brut (MB) (Prix de vente HT x Quantité)

La comptabilisation chez le client (achat à crédit)

La comptabilisation chez le fournisseur (vente à crédit)

Montant brut (HT) 12 000

Rabais (12000*7,5%) -900

Net commercial 1 11 100

Net commercial 2 10 545

La comptabilisation chez CLIMASUD

La comptabilisation chez HAMDI

1.2. Les réductions financières

- 7386 « Escomptes obtenus » chez le client ;

- 6386 « Escomptes accordés » chez le fournisseur.

Montant Brut (MB)

– Réductions commerciales (RRR)

= Net Commercial (NC)

= Net Financier (NF)

NF= NC - Esc ; avec Esc= NC x taux d’escompte

1. Présenter la facture n°98

Montant brut (HT) 50 000

-Remise 5% (50000*5%) 2500

=Net commercial 1 (50000-2500) 47 500

-Remise 10% (47500*10%) 4750

=Net commercial 2 (47500-4750) 42750

Escompte 2% (42750*2%) 855

= Net financier (42750-855) 41895

2. La comptabilisation chez l’entreprise B

3. La comptabilisation chez l’entreprise A

2.1. Avoir relative aux réductions commerciales hors factures doit

La comptabilisation chez le client (achat à crédit)

La comptabilisation chez le fournisseur (vente à crédit)

Reprenons le cas de l’application 1 :

Le 16/06/N, le client HAMADI réclame à son fournisseur CLIMASUD un rabais de 5% pour la

1. Présenter les décomptes de la facture “avoir” n° 129

1. la facture “avoir” n° 129

Montant brut de rabais (12000 *5%) 600

=Net à votre crédit 527,25

2.La comptabilisation chez le client HAMDI

La comptabilisation chez le fournisseur

Lorsqu’un client retourne à son fournisseur une certaine quantité ou la totalité de

Reprenons le cas d’application 1 :

1. Présenter les décomptes de la facture “avoir” n° 130

2. la facture “avoir” n° 130

Montant brut de marchandises retournées 6000

2.La comptabilisation chez le client HAMDI

La comptabilisation chez le fournisseur

III. Les majorations