ANNEXE 8 - Programmes de Travail

ACHATS - FOURNISSEURS
OBJECTIFS DE CONTROLE
A- S’assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes
B- S’assurer que toutes les commandes sont dûment autorisées et que leur suivi permet de
connaître les engagements pris par l’entreprise
C- S’assurer que les marchandises et les services reçus sont conformes aux commandes quant
à la qualité et à la quantité et qu’ils sont enregistrés sans délais
D- S’assurer que les marchandises retournées ainsi que les réclamations concernant les
quantités, qualité ou délais de livraisons sont suivis de façon à obtenir des avoirs pour ces
éléments
E- S’assurer que les facteurs et les avoirs sont contrôlés avec les bons de réception ou de
retour pour les quantités et la qualité et avec les bons de commandes pour les prix et
conditions de paiements; et que ces factures et avoirs sont approuvés avant d’être enregistrés
dans les comptes fournisseurs et dans les comptes de charges
F- S’assurer que toutes les dettes ou créances concernant des marchandises et services reçus
ou retournés sont enregistrés dans les livres, même si les factures ou avoirs correspondants ne
sont pas encore reçus ou approuvés.
A. S’assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS ACHATS-FOURNISSEURS
Personnel concerné
Fonctions
1- Demandeurs d’achats
2- Etablissement des commandes
3- Autorisation des commandes
4-Réception
5- Comparaison commande-facture
6- Comparaison bon de réception-facture
7- Imputation comptable
8- Vérification de l’imputation comptable
9- Bon à payer
10- Tenue du journal des achats
11- Tenue des comptes fournisseurs
12- Rapprochements des relevés fournisseurs avec
le compte collectif
13- Rapprochement de la balance fournisseurs
avec le compte collectif
14- Centralisation des achats
15- Signature des chèques
16- Envoi des chèques
17- Acceptation des traites
18- Tenue du journal des effets à payer
19- Tenue du journal de trésorerie
20- Annulation des pièces justificatives
21- Accès à la comptabilité générale
22- Suivi des avoirs
B. S’assurer que toutes les commandes sont dûment autorisées et que leur suivi
permet de connaître les engagements pris par l’entreprise.
OUI
NON COMMENTAIRES
QUESTIONS Ou
N/A
1. Les achats de biens ou de services sont-ils

commandés seulement sur la base de
demandes d’achats établies par des personnes
habilitées (tels que Chefs de services) ?
2. Des bons de commandes sont-ils
systématiquement établis ?
3. Si oui, ces bons de commandes sont-ils
a) pré numérotés ?
b) établis en quantités et en valeur ?
c) signés par un responsable, au vu de la
demande d’achat ?
4. Les achats courants sont-ils effectués auprès
de fournisseurs dont la liste est approuvée par
un responsable ?
5. Cette liste est-elle régulièrement revue pour
déterminer si les prix payés ne sont pas au-
dessus du marché ?
6. Les achats non courants font ils l’objet
d’appels d’offre (au moins au-dessus d’un
certain plafond) ?
7. Si des bons de commandes pré numérotés
sont utilisés, se sert-on de la séquence
numérique pour identifier les retards
d’exécution ?
8. Les commandes en cour sont-elles
régulièrement évaluées pour déterminer les
engagements pris par l’entreprise?
9. Y-a-t-il une procédure de relance des
fournisseurs en retard de livraison ?
C. S’assurer que les marchandises et les services reçus sont conformes aux
commandes quant à la qualité et la quantité, et qu’ils sont enregistrés sans délais.
OUI
QUESTIONS Ou NON COMMENTAIRES
N/A
1. Les marchandises reçues sont-elles
rapprochées des bons de commande en ce qui
concerne
a) les quantités ?
b) la qualité ?
2. Des bons de réceptions sont-ils établis

systématiquement (y compris pour les
chantiers en cours à l’extérieur et les
livraisons directes aux clients?
3. Si oui, sont-ils
a) pré numérotés ?
b) signés par le réceptionnaire ?
4. Un système de bon d’inspection ou autre

système de contrôle approprié est-il exercé
pour les services reçus ? (éventuellement
décrire ces contrôles par nature de services :
personnel intérimaire, entretien, etc.…)
D. S’assurer que les marchandises retournées ainsi que les réclamations concernant
les quantités, qualités ou délais de livraison, sont suivis de façon à obtenir des
avoirs pour ces éléments.
OUI
N/A
1. Les marchandises ou emballages retournés
aux fournisseurs, font ils l’objet d’un bon
retour ? Si oui, sont-ils pré numérotés ?
2. Les autres réclamations faites aux
fournisseurs font elles l’objet d’un
enregistrement systématique ?
3. Les bons de retour et les demandes d’avoir
sont-ils transmis aux personnes chargées
d’obtenir les avoirs ?
4. Si oui, ces personnes se servent-elles de la pré
numérotation pour vérifier qu’elles reçoivent
tous les bons de retour et demandes d’avoir ?
5. Est-il procédé régulièrement à une revue des
retours et des réclamations non recoupés avec
des avoirs ?
E. S’assurer que les factures et les avoirs sont consolés avec les bons de réception ou
de retour pour les quantités et la qualité , et avec les bons de commandes pour les
prix et conditions de paiement ; et que ces factures et avoirs sont approuvées
avant d’être enregistrées dans les comptes fournisseurs et dans les comptes de
charges .
QUESTIONS Oui /N/A Non Commentaires

1. les factures et avoir des fournisseurs sont-ils
directement transmis du service courrier au
service comptable ?
2. a) Est ce qu’il y a un système de numérotation
séquentielle des factures et avoir à la
réception par le service comptable ?
b) Indique t-on la date de réception sur la
facture (avoir) en même temps ?
c) Les doubles de factures et avoirs sont-ils
identifiés à l’aide d’un tampon
« DUPLICATA »
3. Les factures et avoirs fournisseurs sont-ils
vérifiés par le service comptable pour
a) les quantités, qualités, prix et conditions
de paiement avec les bons de commande ?
b) les qualités et quantités avec les bons de
réceptions ou de retour ?*
c) l’exactitude arithmétique ?
d) L’imputation comptable ?
e) Les remises et bonifications dues ?
*ou tout autre justificatif pour les services et

frais annexes.
4. Ces vérifications sont-ils indiquées sur les
factures ?
5. Lorsque des marchandises sont livrées
directement sur un chantier ou chez un client,
est-ce que l’on à toutes les informations pour
permettre le contrôle des factures d’achat ?
6. Les responsables du service comptabilité
approuvent-ils les factures (appuyées des bons
de commandes et bons de réceptions) avant
d’ordonnancer le paiement et l’imputation
comptable ?
7. Si les factures sont envoyées au service
utilisateur pour approbation sont-ils
accompagnés des pièces justificatives ? La
comptabilité garde t-elle une trace de ces
envoies ? Les services utilisateurs sont-ils
régulièrement relancés ?
RESERVE DE PROPRIETE
8. Existe t-il une procédure concernant
l’identification des opérations qui comportent
des clauses de réserve de propriété ?
9. 9- Cette procédure permet-elle de s’assurer
que les actifs et/ou les soldes de comptes
concernés par de telles clauses sont
correctement suivis ?
F. S’assurer que toutes les dettes (ou recettes) concernent des marchandises et
services reçues (ou retournés) sont enregistrés dans les livres, même si les factures
ou avoirs correspondants ne sont pas encore reçus ou approuvés.
OUI
N/A
1. Le service comptable utilise t-il les séquences

numériques des documents suivant pour
s’assurer qu’il reçoit toutes les informations
nécessaires
a) Bon de commande ?
b) Bon de réception ?
c) Bon de retour et/o u demande d’avoir ?
2. Le service comptable se sert-il de la séquence

numérique des factures et avoirs reçus pour
vérifier qu’ils sont tous comptabilisés ?
3. Les factures et avoirs reçus sont-ils
additionnés avant l’enregistrement ?
Ce total est-il rapproché du journal des
achats ?
4. L’imputation comptable est-elle vérifiée
systématiquement (ou par sondage) ?
5. a)Tient-on des comptes individuels
fournisseurs ?
b) Etablit-on une balance mensuelle
fournisseur ?
c) si oui, les mouvements sont-ils rapprochés
avec le total prévu en F.3 ?
6. Lorsque des fournisseurs adressent des

relevés de compte à la société
a) ces réserves sont-ils comparés avec les
soldes des comptes en comptabilité ?
b) Les différences sont-ils recherchées et
apurées
c) Ces ajustements sont-ils approuvés par un
responsable ?
7. En fin de période, la comptabilité utilise t-elle :
a) les bons de réception non facturés et les factures en instance d’approbation pour évaluer
les charges à payées ?
b) les bons de retour ou demande d’avoirs pour évaluer les produits à recevoir ?
c) les bons de commande non honorés pour
- évaluer les engagements en cours
- rechercher les passifs non enregistrer pour services reçus
OBJECTIFS DU CONTROLE DES COMPTES
A. S’assurer que les charges et produits inscrits au compte de résultat et provenant des
opérations d’achats, résultent uniquement de l’enregistrement intégral des transactions
réalisées dans l’exercice comptable considéré.
B. S’assurer que les comptes de tiers inscrits au bilan et provenant des opérations d’achats
sont correctement évalués et bien classifiés.
C. A la fin des contrôles, porter un jugement sur les principaux postes suivants :
BILAN
40. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES

400. Fournisseurs et comptes rattachés
401. Fournisseurs, dettes en comptes
402. Fournisseurs, effets à payer
408. Fournisseurs – factures non parvenues
409. Fournisseurs débiteurs
481. Fournisseurs d’immobilisations
482. Fournisseurs – effets à payer
COMPTE DE RÉSULTAT
60. ACHATS (sauf variation de stock)

62. SERVICES EXTERIEURS A
63. SERVICES EXTERIEURS B
LISTE DES CONTROLES POSSIBLES
1. Prendre en considération l’étendue et les résultats des travaux effectués sur les procédures
de contrôle interne pour déterminer l’étendue des travaux à effectuer et la date à laquelle
ils devront l’être.
2. Procéder à une analyse des ratios significatifs (à déterminer pour chaque société) et des
variations par rapport à l’exercice précédent afin d’identifier les anomalies apparentes qui
pourraient remettre en cause les conclusions du chapitre précédent.
3. Appliquer la procédure de confirmation directe, (voir programme détaillé). Si cette

procédure est appliquée avant la date d’arrêté des comptes (pas plus de 3 mois) elle doit
être suivie par :
a) une revue globale du compte collectif fournisseurs et notamment des débits
(rapprocher au journal de trésorerie) et crédits (rapprocher au journal des achats) ;
b) justification des nouveaux soldes importants apparus entre la date de vérification et
celle du bilan ;
c) justification des dettes importantes depuis la date de vérification.
4. Lorsque la procédure de confirmation directe ne peut pas être appliquée (ou donne des
résultats insuffisants) :
a) Vérifier que les soldes individuels sont correctement analysés ;
b) pour les soldes principaux, rapprocher les soldes des relevés reçus ou de tout élément
justificatif (factures, bons de livraison…).
N.B.- La procédure doit couvrir également les effets à payer.
5. Vérifier les additions de la balance fournisseurs.

6. Vérifier le rapprochement de la balance avec le compte collectif.
7. Pointer la balance avec les comptes individuels.
8. S’assurer que les fournisseurs débiteurs figurent à l’actif du bilan.
9. S’assurer que les soldes qui ne sont pas recouvrables avant 12 mois sont isolés.
10. Passer en revue les balances et analyses de comptes de la société pour :
a) identifier les comptes dont les libellés sont imprécis (ou inexistants) ou toute autre
anomalie apparente ;
b) Obtenir les explications nécessaires. (Insister particulièrement sur les O.D). Pointer
l’ensemble des comptes concernés avec le grand livre.
SEPARATION DES EXERCICES
(Le volume des sondages dépendra du degré de confiance que l’auditeur aura dans les
procédures du client. Une partie de ces travaux doit être faite en liaison avec la vérification
des stocks. )
a) Achats
11. Vérifier que :

a) Les derniers bons de réception de l’exercice ont donné lieu à l’enregistrement de
factures ou de provisions ;
b) Les derniers bons de retour de l’exercice ont donné lieu à l’enregistrement d’avoir
ou de provisions pour avoirs à recevoir ;
c) Les dernières factures et les derniers avoirs comptabilisés correspondent à des
mouvements de l’exercice.
12. Vérifier que:

a) Les premières livraisons (et retours) de l’exercice suivant n’ont fait l’objet d’aucune
facture (ou avoir) ou provision ;
b) Les premières factures (ou avoirs) enregistrées sur l’exercice suivant ne
correspondent pas à des mouvements de stocks de l’exercice.
13. Si la société tient un état de rapprochement entre les réceptions (retours) et les facturations
(avoirs), vérifier que les éléments qui apparaissent en écart ont bien fait l’objet d’écritures
de régularisation.
14. Si certains fournisseurs ont une politique de ristourne annuelle, vérifier que toutes les
ristournes relatives aux achats de l’exercice ont été comptabilisées.
b) Charges récurrentes (ex. : loyers, assurances …)
15. Vérifier dans les comptes de charges que toutes les charges de l’exercice ont été
comptabilisées.
c) Charges non récurrentes
16. Examiner l’ensemble des comptes de charges, en analysant les factures reçues et les
règlements effectués au début de l’exercice suivant, s’assurer qu’il n’y a pas eu
d’émissions dans l’exercice considéré.
17. Comparer les montants passés en charges avec les budgets et expliquer les écarts
significatifs.
18. Si d’autres charges (ou produits liés aux charges) apparaissent dans les comptes de
régularisation que celles vérifiées aux points précédents, obtenir les justificatifs.
EVALUATION DES CREANCES ET PRESENTATION
19. S’assurer que les dettes en devises sont converties au taux de clôture.
20. Vérifier que les dettes dont l’échéance est à plus d’un an sont montrées séparément.
21. Vérifier la ventilation des fournisseurs entre fournisseurs normaux et fournisseurs
d’immobilisations.
AUTRES CONTRÔLES
22. Pour les différents comptes concernés, pointer les soldes avec :
a.) les comptes auxiliaires
b.)la balance générale
c.) le bilan.
23. Pointer le grand livre avec le journal des achats.
24. Vérifier le report des factures et avoirs fournisseurs au journal des achats.
25. Vérifier la ventilation des factures et avoirs fournisseurs dans le journal des achats.
26. Vérifier le report des factures et avoirs fournisseurs dans les comptes de contreparties.
27. Vérifier les additions du journal d’achats.
28. Vérifier les additions de colonnes de ventilation du journal d’achats
INFORMATIONS COMPLÉMENTAIRES ET HORS BILAN
29. Se reporter au programme de vérification des engagements hors bilan et faire les travaux
concernant les achats.
30. Vérifier que les informations qui figurent dans l’annexe sont complètes et conformes aux
chiffres précédemment vérifiés et en particulier en ce qui concerne les clauses de.
VENTES-CLIENTS
OBJECTIF DE CONTROLE
A/ S'assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes.

B/ S'assurer que toutes les marchandises fournies et les services rendus à la clientèle sont
correctement
facturées et comptabilisées.
C/ S'assurer que les rabais, remises, ristournes accordés aux clients et les créances passées en perte
sont dument autorisés et correctement comptabilisés.
D/ S'assurer que les marchandises ne sont pas livrées aux clients qui ont atteint leur limite de
crédit
et qui représentent un risque pour la société.
E/ S'assurer que les créances sont recouvrées avec célérité.
F/ S'assurer que le système de comptabilisation des comptes clients et des autres comptes
affectés
par les opérations de vente est fiable.
QUESTIONNAIRES DU CONTROLE INTERNE
Section- ventes clients
Objectif du contrôle
A- S'assurer que les séparations de fonctions sont

suffisantes
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS

VENTES-CLIENTS
Fonctions PERSONNEL
CONCERNE
daf copt treso court
1, Traitement des commandes
2, Examen de la solvabilité des clients

3, Facturation
4, Contrôle bon de livraison-facture
5, Contrôle commande-facture
6, Ténue du journal des ventes
8, Liste des bons de sortie non facturés
9, Tenue des comptes clients
10, Etablissement de la balance clients
11, Etablissement de la balance client par
ancienneté de solde
12, Rapprochement balance clients-compte
collectif
13, Centralisation des ventes
14, Détermination des conditions de paiement
15, Relevé des chèques reçus au courrier
16, Détention des effets à recevoir
17, Tenue du journal des effets à recevoir
18, Inventaire des effets à recevoir
19, Accès à la comptabilité général
20, Tenue du journal de trésorerie
21, Emission d'avoirs
22, Approbation des avoirs
23, Etablissement des relevés clients
24, envoi des relevés aux clients
25, Comparaison des relevés avec les comptes
26, Comparaison de la balance client avec les comptes
individuels
27, Confirmation des comptes clients
28, Relance des clients
29, Prolongation des conditions de paiement
30, Accord d'escomptes
31, Autorisation de passer en perte des créances ou
effets à recevoir
32, Détention de la liste des clients passés en perte
33, Tenue des comptes de débiteurs divers
34, Expédition des produits finis
35, Surveillance des stocks
QUESTIONNAIRE DE CONTRÖLE INTERNE SECTION: FOLIO

Ventes - clients 04-sept
B/S'assurer que toutes les marchandises fournies et les services rendus à la clientèle sont correctement
facturées et comptabilisées
QUESTIONS Réf. Oui ou NON commentaire Références programme de

Diag. N/A vérification de procédures
1. a) Est-ce qu'il y a un système de contrôle
budgétaire pour les ventes ?
b) Les budgets (ou prévisions) sont-ils comparés
avec les réalisations et
les variations expliquées régulièrement ?
2. Les commandes clients sont-elles revenues et
approuvées,
avant acceptation, par :
a) le service commercial, en ce qui concerne les
conditions
et la disponibilité des marchandises ?
b) le service crédit pour le recouvrement de
créance ?
3. Les commandes téléphoniques doivent-elle être
confirmée par écrit par
le client avant d'être exécutées
4. Les expéditions sont-elles faites au vu d'un bon de
commande accepté ?
5.a) Les expéditions sont-elles enregistrées sur des
documents
(bon d'expédition) pré numérotés ?
b) Cette séquence est-elle contrôlée par le service
facturation ?
6.La procédure permet-elle de livrer les marchandises
aux clients dans
les délais fixés, ceci afin d'éviter les réclamations et
les risques de litiges
avec la clientèle qui peuvent en résulter ?
8.Les factures sont-elles pré numérotées ?
9. La séquence numérique des factures est-elle :
a) contrôlée ?
b) rapprochée régulièrement de la séquence
numérique
des documents d'expédition ?
10. Les factures sont-elles contrôlées, par une
personne
autre que celle qui les établies, avec
a) les bonne de commandes pour contrôle

des conditions ?
b) Les bons d’expéditions pour contrôle
des quantités ?
c) les tarifs pour les approbations
individuelles de prix pour l’exactitude
des prix facturés ?
11, Les calculs arithmétiques sont ils vérifiés ?
12 , Les factures sont-elles expédiées directement au

client par le service facturation ou par le courrier ?
13, UN contrôle est-il fait pour s’assure que toutes

les factures sont enregistrés
et que tous les numéros de facture font l’objet d’un
suivi comptable ?
14, Les marchandises (y compris les emballages,

palettes, etc…) expédiées en
vertu d’un contrat de vente à condition ou en
consignation sont-elles correctement
suivies et comptabilisées ?
15. Les totaux des journaux de vente sont-ils
régulièrement rapprochés avec :
a) le total des factures et avoirs emis dans
la période ?
b) le montant passé en compte collectif ?
16. Les comptes permettent-ils de distinguer :
a) les ventes aux sociétés du même groupe ?
b) les exportations ?
c) les ventes par catégories de clientèle ?
d) les ventes par classes de produits ?
17. En fin de période, le rapprochement prévu au § 9
est-il :
a) revu pour identifier les d’expédition en
instance de facturation ou les facturations
d’avance ?
b) utilisé pour enregistrer les écritures de
régularisation nécessaires ?
OBJECTIF DE CONTRÔLE
Autorisés et correctement comptabilisés
Questions Oui ouN/A NON Commentaires
1, Les documents prénumérotés sont-ils établis:
a,) en cas de retour de marchandises?
b,) en cas de réclamations autres (demande de remise

exceptionnelle par exemple)
2, Ces documents font-ils l'objet d'une autorisation formelle
avant émission des avoirs?
3,) Les avoirs sont-ils:
a,) établis à partir des documents ci-dessus?
b,) prénumérotés?
c,) rapproches avec les factures d'origine?
d,) autorisés avant envoi au client,
4, Est ce qu'il y a un contrôle des liasses vierges d'avoirs?
5, Les soldes créditeurs y compris ceux dus au paiement
d'acomptes) sont-ils régulièrement examinés,
6,Les créances passées en ont-elles été approuvées
auparavant par un responsable?
D, S'assurer que les marchandises ne sont pas livrées aux clients qui ont atteint leur limite
de crédit ou qui représentent un risque pour la société
QUESTIONS Ref-Diag oui ou N/A NON Commentaires

1, des limites de crédit sont-elles fixées pour chaque client?
2, Ces limites sont-elles revues régulièrement pour obtenir
compte des circonstances,
3, Ces limites de crédit sont -elles indiquées sur les
Comptes clients?
4, Les commandes clients sont-elles approuvées par le
Service <<surveillance des crédits>> avant d'être exécutées?
5, Le responsable du service <<surveillance des crédits>>
est-ils promptement avisé des impayés,
RESERVE DE PROPRIETE
6, Existe-t-il une procédure concernant l'identification des
opérations qui comportent des clauses de réserve de
propriété,
7, Cette procédure permet-elle de s'assurer que les actifs
et /ou les soldes de comptes concernés par de telles
clauses sont correctement suivis?
E: S'assurer que les créances sont recouvrées avec célérité
QUESTIONS ref-diag oui ou N/A NON Commentaires Vérification de procédures

1, a) Envoi-t-on des relevés mensuels à tous les clients?
b) Ces relevés sont-ils tous envoyés directement aux
Clients (et non pas confiées aux représentants, etc.,…)?
2, Les paiements reçus sont-ils rapprochés des factures
( par exemple: par lettrage régulier des comptes clients
etc.,…) ?
3, La société prépare-t-elle une balance par ancienneté
de créances:
a) régulièrement,
b) en fonction des dates d'échéance(et non pas des
Dates de facture) ?
4, cette balance est-elle régulièrement soumise à un
Responsable en même temps que les informations
Concernant les impayés et les dépassements de
Limites de crédits ?
5, Cette balance sert-elle de base à une procédure de
Relance systématique ?
6, Cette procédure de relance est-elle suivie d'une
Rémise régulière au contentieux des créances
Douteuses ?
F:/ S'assurer que le système de comptabilisation des comptes clients

des autres comptes affectés
comptes affectés parles
pérations de vente est fiable.
QUESTIONS ref-diag oui ou N/A NON Commentaire Vérification de procédures

1, Tient-on des comptes individuels clients?
2, Tient-on un compte collectif client, mouvementé des
Comptes individuels ,
3, Etablit-on des balances clients mensuelles ?
4, Le solde du compte collectif est-il rapproché
mensuellement avec:
a) le total des comptes individuels ?
b) le total de la balance par ancienneté de créances
(voir E3)
5, Les balances sont-elles vérifiées à intervalles
Réguliers par un responsable indépendant ?
6, La politique d'établissement des provisions pour
Créances douteuses est-elle :
a) clairement définie ?
b) suffisamment prudente( c-a-d pas basée sur le seul
Critère de déductibilité fiscale) ?
7, Les employés chargés des comptes clients
Doivent-ils s'assurer que les pièces comptables sont
Approuvées avant de les comptabiliser ?
6- VENTES-CLIENTS
A) S’assurer que les produits et charges inscrits au compte de résultat et provenant des
opérations de ventes résultent uniquement de l’enregistrement intégral des
transactions réalisées dans l’exercice comptable considéré.
B) S’assurer que les comptes des tiers inscrit au bilan et provenant des opérations de
ventes sont correctement évalués et bien classifiés.
C) A la fin des contrôles porter un jugement sur les postes principaux suivants :
BILAN
41. CLIENTS ET COMPTES RATTACHES

411. Clients
412. Clients – Effets à recevoir
414. Créances sur cessions courantes d’immobilisations
415. Clients, effets escomptés non échus
416. Créances Clients douteuses ou litigieuses
418. clients, produits à recevoir
419. Clients créditeurs
491. Provision pour dépréciation des comptes clients
COMPTE DE RESULTAT
6594. charges provisionnées d’exploitation sur créances
70. VENTES.
701. Ventes de marchandises
702 Ventes de produits finis
703. Ventes de produits intermédiaires
704. Ventes de produits résiduels
705. Travaux Facturés
706. Services Vendus
707. Produits accessoires
7594 Reprises de charges provisionnées d’exploitation sur créances
1. Prendre en considération l’étendue et les résultats des travaux effectués sur les
procédures de contrôle interne pour déterminer l’étendue des travaux à effectuer et la
date à laquelle ils devront l’être.
2. Procéder à une analyse des ratios significatifs (à déterminer pour chaque société, mais
par exemple clients + comptes rattachés et des variations par rapport à l’exercice
Chiffre d’affaires + TVA
précédent afin d’identifier les anomalies apparentes qui pourraient remettre en cause
les conclusions du précédent.
3. Appliquer la procédure de confirmation directe (voir programme détaillé)
Si cette procédure est appliquée avant la date d’arrêté des comptes (pas plus de 3
Mois) elle doit être suivie par :
a) une revue globale du compte collectif clients et notamment des débits
(rapprocher au journal des ventes) et crédits (rapprocher au journal de
trésorerie)
b) justification des nouveaux soldes importants apparus entre la date de
confirmation et celle du bilan.
c) justification des créances importantes soldées depuis la date de vérification.
4. Lorsque la procédure de confirmation directe ne peut pas être appliquée (ou donne des
résultats insuffisants) :
a) vérifier que les soldes individuels sont correctement analysés,
b) vérifier les paiements ultérieurs crédités sur ces comptes avec les avis
bancaires
c) pour les montants qui n’ont pas encore été payés depuis la date d’arrêté,
examiner tout document pouvant justifier le montant inclus dans le solde (bons
d’expédition, factures, correspondances).
5. Vérifier les additions de la balance clients.
6. Vérifier le rapprochement de la balance clients avec le compte collectif.
7. Pointer la balance avec les comptes individuels.
8. S’assurer que les clients créditeurs figurent au passif du bilan.
9. S’assurer que les soldes qui ne sont pas recouvrables avant 12 Mois sont isolés.
10. Passer en revue les balances et analyses de comptes de la société pour :

a) identifier les comptes dont les libellés sont imprécis (ou inexistants) ou tout
autre anomalie apparente ;
b) obtenir les explications nécessaires (insister particulièrement sur les O.D.).
Pointer l’ensemble des comptes concernés avec le grand livre.
SEPARATION DES EXERCICIES
(Ces travaux peuvent être faits à la vérification des stocks)
11. Examiner la ventilation du chiffre d’affaires par mois et identifier les variations
anormales (ex. : accélération brutale et non justifiée des ventes de fin d’exercice).
12. Vérifier que les dernières livraisons de l’exercice sont sorties des stocks et facturées
(ou ont fait l’objet d’écriture de régularisation).
1. Vérifier que les premières livraisons de l’exercice suivant n’ont fait l’objet ni de
sorties de stocks, ni de facturation anticipée.
14. Procéder de même avec les retours de marchandises.
15. Si la société tient un état de rapprochement entre les livraisons et les facturations,
vérifier que les éléments qui apparaissent en écart ont bien fait l’objet d’écritures de
régularisation.
16. Vérifier que les dernières factures de l’exercice ont bien fait l’objet d’une sortie de
stocks sur l’exercice.
17. Vérifier que les premières factures de l’exercice suivant correspondent à des sorties de
stocks postérieures à la date d’arrêté des comptes.
18. Procéder de même avec les avoirs. Passer systématiquement en revue les avoirs émis
après la clôture et obtenir des explications pour les éléments significatifs.
19. Si la société à une politique de ristournes annuelles, vérifier que toutes les ristournes
relatives au chiffre d’affaires de l’exercice ont été comptabilisées.
20. Vérifier que les autres charges calculées en fonction du chiffre d’affaires (ex :
commissions…) ont été comptabilisées.
EVALUATION DES CREANCES
21. Vérifier que les créances exprimées en devises ont été correctement comptabilisées.
22. Pour les créances déjà identifiées comme douteuses par la société :
a) obtenir l’analyse de la variation de provisions d’un exercice à l’autre
b) réconcilier ces mouvements avec les montants passés au compte de résultats
c) examiner le bien-fondé des provisions constituées en fonction de la politique de la
société, du dossier…
23. Pour les autres clients :

a) obtenir la balance par ancienneté de créances
b) examiner les dossiers des créances anciennes pour lesquelles aucune provision n’a été
constituée et juger du bien-fondé de cette absence de provision
c) passer en revue les relevés bancaires de l’exercice suivant et obtenir des explications
pour tout impayé significatif.
d) Analyser les reports d’échéances.
24. Vérifier l’utilisation des provisions antérieurement constituées
25. Vérifier l’annulation des provisions antérieurement constituées à raison des créances
26. vérifier le bien fondé de la déductibilité fiscale (ou non) de la provision pour créances
douteuses
27. Vérifier que la restitution de la T.V.A sur les créances annulées des impayés est
accompagnée de la rectification préalable des factures initiales.
EFFETS A RECEVOIR
28. Effectuer un examen physique à la date de clôture
29. Rapprocher les effets remis à l’escompte avec les confirmations bancaires
30. Rapprocher le montant de l’échéancier avec le grand livre et s’assurer qu’il n’y a pas
d’échéances anormales
31. Si les effets à recevoir n’ont pas été inclus dans la procédure de confirmation directe,
vérifier qu’ils ont été honorés par la suite
32. Evaluer s’il y a lieu de faire une provision pour les risques d’effets impayés et frais
d’escompte et d’encaissement.
AUTRES PROCEDURES DE VERIFICATION
33. Vérifier les additions du journal des ventes
34. Vérifier des additions des colonnes de ventilation du journal des ventes
35. Vérifier le report de folio à folio au journal des ventes
36. Vérifier le bien-fondé des avances reçues sur commandes en cours
37. S’assurer que les ristournes versées hors factures ont bien été déclarées sur l’état D.A.S
38. Vérifier que les taxes acquittées et relatives reçus sur les commandes en cours ont été
isolées.
INFORMATION COMPLEMENTAIRES ET HORS BILAN
concernant les clients.
chiffres préalablement vérifiés ; en particulier vérifier l’information relative aux clauses de
réserves de propriété.
- IMMOBILISATIONS
A/ S'assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes.

B/ S’assurer que les acquisitions d’immobilisations sont dûment autorisées et correctement
comptabilisées.
C/ S’assurer que les retraits d’immobilisations sont dûment autorisés et correctement comptabilisés.
D/ S’assurer que les immobilisations existent, appartiennent bien à la société, et qu’elles sont correctement
évaluées et classées.
E/ S’assurer que la dotation aux amortissements (et provisions pour dépréciation)
respecte les principes comptables généralement admis.
A/ S’assurer que les séparations sont suffisantes
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS IMMOBILISATIONS
PERSONNEL CONCERNE
FONCTIONS
1. Approbation des budgets
2. Approbation des
dépassements par rapport aux
budgets
3. Emission des commandes
d’achats
4. Approbation finale des
factures
5. Tenues des fiches
individuelles
d’immobilisations
6. Rapprochement des fiches
avec la comptabilité
7. Inventaire physique
8. Responsabilité du matériel
9. Rapproche des fiches avec
l’inventaire physique
10. Approbation des
ajustements des comptes après
inventaire
B/ S’assurer que les acquisitions d’immobilisations sont dûment autorisées et
correctement comptabilisées
QUESTIONS Oui Non Commentaires
/
N/A
1. Les acquisitions sont-elles effectuées sur la
base d’un budget approuvé par le conseil
d’administration (ou par un responsable ayant
obtenu délégation) ?
2. Les écarts entre budget et réel sont-ils :
a) régulièrement identifiés ?
b) soumis à la Direction ?
3. Les critères servant à distinguer les
immobilisations des frais généraux sont-ils
clairement définis ? (En particulier, ces
critères prennent-ils en considération les
dépenses qui augmentent la valeur intrinsèque
des immobilisations anciennes ?).
4. La procédure en vigueur est-elle suffisante
pour assurer le respect de ces critères ?
(contrôle indépendant des imputations par
exemple).
5. Les achats d’immobilisations sont-ils
précédés par :
a) des études comparatives de matériels ?
b) des appels d’offre ?
c) des études comparatives de
financement ?
6. Si les acquisitions sont faites en location-
vente :
a) les acquisitions sont-elles soumises aux
mêmes procédures qu’au § 1 à 5 ci-
dessus ?
b) la procédure de suivi des engagements
correspondants est-elle suffisante pour
assurer l’exhaustivité des informations
hors bilan
7. Dans le cas de travaux faits par l’entreprise
pour elle-même : un système d’enregistrement
de toutes les dépenses engagées pour cet
investissement est-il tenu (temps passé, achat
matériel, sorties de pièces des stocks, etc…) ?
8. Les transferts du compte « immobilisations en
cours » aux comptes intéressés sont-ils effectués
aussitôt que les actifs sont mis en service ?
9. Les acquisitions sont-elles systématiquement
reportées sur un fichier
C/ S’assurer que les retraits d’immobilisations sont dûment autorisés et correctement
comptabilisés.
QUESTIONS Oui/N/A Non Commentaires

1. Les ventes ou mises au rebut
sont-elles dûment autorisées ?
3. Les ventes ou mises au rebut
font elles l’objet d’un bon de
sortie (ou document équivalent)
a) pré numéroté ?
b) transmis régulièrement à la
comptabilité ?
3. La séquence numériques des
bons de sortie d’immobilisations est
elle contrôlée pour vérifier que :
a) toutes les ventes sont
facturées ?
b) toutes les ventes et mises au
rebut sont sorties des comptes
d’immobilisations?
4. Les factures de vente
d’immobilisations sont-elles
suffisamment contrôlées pour
assurer l’exhaustivité de leur
comptabilisation?
D/ S’assurer que les immobilisations existent, appartiennent bien à la société, et qu’elles
sont correctement évaluées et classées
QUESTIONS Oui/ Non Commentaires
N/A
Suivi des mouvements
1. Existe-t-il un fichier des

immobilisations qui mentionne :
a) descriptif de l’immobilisation ?
b) numéro d’identification ?
c) localisation, si nécessaire ?
d) coût d’acquisition (y compris les
coûts de rénovation ou de
transformation) ?
e) les valeurs fiscales à retenir (en
cas d’acquisition par voie de
fusion, réévaluation) ?
f) la date de mise en service ?
g) le mode d’amortissement ?
2. Ce registre est-il rapproché au moins

une fois par an avec les comptes
d’immobilisations ?
3. Ce registre est-il périodiquement
contrôlé par un inventaire physique ?
Si oui, cet inventaire est-il effectué par
des personnes indépendantes des
utilisateurs ?
4. Les écarts résultant des contrôles 2
et 3 sont-ils :
b) analysés ?
c) signalés à la Direction ?
d) enregistrés ?
5. Les immobilisations complètement
amorties sont-elles :
a) maintenues dans les comptes ?
b) périodiquement analysées pour
vérifier qu’elles sont toujours
utilisées ?
6. Les immobilisations détenues par
des tiers sont-elles régulièrement:
a) physiquement contrôlées par
une personne de la société ?
b) confirmés par le tiers qui les
Protection des actifs
1. L’accès aux actifs qui peuvent être

facilement déplacés (outillage,
matériel de bureau…) est-il
suffisamment contrôlé ?
8. Les titres de propriétés sont-ils :
a) tous au nom de la société ?
b) conservé dans un coffre ou
déposé chez un tiers de
confiance ?
9. La procédure d’ajustement des
couvertures d’assurance est-elle
suffisante (périodicité, prise en compte
des acquisitions et cessions,
inflation…) ?
Réévaluation
10. Si les immobilisations (ou une
partie d’entre elles) ont été réévaluées
(libre ou légale) :
a) les dates et méthodes de
réévaluation sont-elles
clairement identifiées ?
b) les valeurs réévaluées sont-elles
régulièrement vérifiées avec les
valeurs du marché ?
Informations complémentaires
11. Les nantissements sont-ils dûment
autorisés
12. La procédure permet-elle d’assurer
une comptabilisation exhaustive des
nantissements ainsi autorisés ?
13. Existe-t-il une procédure
permettant l’identification des clauses
de réserve de propriété ?
E/ S’assurer que la dotation aux amortissements (et provisions pour dépréciation)
respecte les principes comptables généralement admis.
QUESTIONS Oui/ Non Commentaires

N/A
1. La politique d’amortissement est-elle

fondée sur une estimation réaliste de la
durée normale d’utilisation des
immobilisations ?
2. Toute modification de cette politique
doit-elle faire l’objet d’une autorisation
du conseil d’administration ?
3. Les dates de mise en service des
immobilisations sont-elles
communiquées sans délai à la
comptabilité ?
4. Les amortissements sont-ils calculés
à partir de la date de mise en service
(qui n’est pas forcément la date de la
facture) ?
LA REPONSE A UN CHOIX.
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
OBJECTIFS DU CONTRÖLE DES COMPTES
A. S’assurer que tous les frais engagés par la société et répondant aux définitions des
postes listés ci-dessous sont inscrits à l’actif de façon constante et conformément aux
principes comptables généralement admis.
B. S’assurer que l’amortissement des éléments susceptibles d’être amortis est calculé de
façon constante.
C. S’assurer qu’il n’existe aucune perte latente par rapport aux valeurs nettes comptables
des immobilisations incorporelles.
D. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les postes principaux
suivantes :
BILAN
201 Frais d’établissement
211 Frais de recherche et développement
212 Brevets, licences, Concessions et droit similaires…
215 Fond commercial
216 Droit au bail
218 Autres droits et valeurs incorporelles
281 Amortissement des immobilisations incorporelles
291 Provision pour dépréciation des immobilisations incorporelles
COMPTE DE RESULTAT
6812 Dotation aux amortissements des immobilisations incorporelles
6913 Dotation aux provisions pour dépréciation des immobilisations incorporelles
721 Production immobilisée immobilisations incorporelles
798 Reprise sur amortissement
7913 Reprise sur provision pour dépréciation des immobilisations incorporelles
811 Valeurs comptables des immobilisations incorporelles cédées
821 Produits des cessions d’immobilisations incorporelles
6342 Redevances pour brevets, licences, concessions et droits similaires
LISTE DES CONTRÖLES POSSIBLES
1. Obtenir le tableau des mouvements (brut, amortissements, et provisions) des

immobilisations incorporelles.
2. Vérifier les soldes d’ouverture avec les comptes de l’exercice précédent.
procédures de contrôle interne pour déterminer l’étendue des travaux à effectuer et la
date à laquelle elles devront l’être.
4. S’assurer par examen du tableau des mouvements qu’aucune variation anormale n’est
intervenue depuis les travaux effectués sur le contrôle interne qui pourrait remettre en
cause les conclusions.
5. Vérifier les mouvements de l’exercice avec les justificatifs. S’assurer que tous les droits
de mutation ont été payés.
6. Passer en revue les comptes de charges et confirmer qu’aucun élément, qui aurait dû
être comptabilisé en immobilisation incorporelle, n’a été passé en charges.
7. Vérifier que les amortissements sont calculés de manière constante et sur une durée
compatible avec la nature de chaque catégorie (durée de protection, durée de bail…).
8. Vérifier que toutes les redevances de brevets, licences…ont été comptabilisées en profit
sur la bonne période.
9. En cas de cession en cours d’exercice, vérifier le calcul des plus ou moins values et leur
traitement fiscal.
10. Se reporter au programme de vérification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant les immobilisations.
11. vérifier que les informations qui figurent dans l’annexe sont complètes et conformes
aux chiffres précédemment vérifiés.
IMMOBILISATIONS CORPORELLES
OBJECTIFS DU CONTRÖLE DES COMPTES
A. S’assurer que les montants inscrits aux postes d’immobilisations reflètent l’intégralité
- des biens dont l’entreprise est propriétaire et qu’elle utilise.
- des coûts encourus pour l’acquisition ou la création de ces biens.
B. S’assurer que les montants figurant en dotation aux amortissements et en
amortissements cumulés reflètent l’intégralité des amortissements calculés
conformément aux principes comptables généralement admis appliqués de façon
constante.
C. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les postes principaux suivants :
BILAN
22 Terrain
23 Bâtiments, installation technique et agencements
24 Matériel
227 Terrain mis en concession
237 Bâtiments industriel, agricoles et commerciaux mis en concession
229 Aménagement de terrain en cours
239 Bâtiments et installations en cours
249 Matériel en cours
282 Amortissements des terrains
283 Amortissements des bâtiments installations techniques et agencements
284 Amortissement du matériel
292 Provision pour dépréciation de terrains
293 Provisions pour dépréciation des bâtiments, installations techniques et agencements
294 Provisions pour dépréciation du matériel
2927 Provision pour dépréciation des terrains mis en concession
2937Provision pour dépréciation des bâtiments industriels, agricoles et commerciaux mis
en concession
2939Provision pour dépréciation des bâtiments et installations en cours
2929Provision pour dépréciation des aménagements de terrains en cours
2949 Provision pour dépréciation du matériel en cours
COMPTE DE RESULTAT
6813 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles

6914 Dotations aux provisions pour dépréciation des immobilisations corporelles
852 Dotation aux amortissements hors activités ordinaires
7073 Locations diverses
722 Production immobilisée : immobilisations corporelles

822 Produits des cessions d’immobilisations corporelles
798 Reprises d’amortissements
7914 Reprises de provisions d’exploitation pour dépréciation des immobilisations
corporelles
LISTE DES CONTRÖLES POSSIBLES
1. Obtenir le tableau des mouvements d’immobilisations (valeurs brutes et
amortissements).
procédures de contrôle interne pour déterminer l’étendue des travaux à effectuer et
la date à laquelle elles devront l’être.
3. S’assurer par examen du tableau des mouvements qu’aucune variation anormale
n’est intervenue depuis les travaux effectués sur le contrôle interne qui pourrait
remettre en cause les conclusions.
CONTRÖLE DE L’EXISTENCE
4. Si la société procède à un inventaire physique
a) Examiner les procédures suivies

b) Assister à la prise d’inventaire
c) Vérifier que le fichier et les comptes sont mis à jour
d) Obtenir des explications pour tout écart important.
5. Si des immobilisations importantes sont détenues par des tiers, appliquer la

procédure de confirmation directe.
6. Vérifier l’existence physique des actifs importants.
CONTRÖLE DE LA PROPRIETE
7. Vérifier les titres de propriété de la société en ce qui concerne les terrains et les
immeubles et s’assurer auprès du conservateur des hypothèques ou au moyen
d’autres procédures s’ils sont ou non hypothéqués, ou s’ils ont subi une autre
aliénation possible.
8. Pour les acquisitions et cessions de l’exercice voir ci-après.
CONTROLE DE LA VALIDITE
a) Général
9. Rapprocher les soldes d’ouverture (valeur brute et amortissement) avec les

comptes de l’exercice précédent.
10. S’assurer que les soldes au fichier des immobilisations correspondent aux
totaux inscrits sur le compte du grand livre.
11. Tester l’exactitude des calculs arithmétiques du fichier des immobilisations.
12. Vérifier l’exactitude des totaux du tableau des mouvements (brut et
amortissement)
b) Acquisitions
13. Vérifier les principales acquisitions de l’exercice physiquement et avec des

contrats, procès-verbaux du conseil d’Administration, des budgets
d’investissements et des justificatifs (commandes, factures, paiements)
14. S’assurer concernant les acquisitions, que les frais de transport, droits de
douane, frais d’installation et de montage ainsi que la T.V.A. sur véhicule de
tourisme et des logements sont immobilisés.
15. S’assurer concernant les acquisitions, que les droits d’enregistrement et les
commissions ou la T.V.A. sur les équipements autres que les véhicules de
tourisme et des logements, ne sont immobilisés.
16. Vérifier que les acquisitions des immobilisations ont bien été soumises aux
droits de mutation correspondant à leur nature (vérification du domaine
respectif de la T.V.A immobilière et des droits d’enregistrements).
17. S’assurer que la T.V.A. n’a pas été récupérée indûment sur des biens exclus du
droit de déduction.
18. Attacher une attention particulière aux divers travaux effectués
19. sur des locaux ou des terrains pris à bail.
20. Rechercher si l’acquisition d’éléments corporels ne s’accompagne pas d’une

prise de clientèle.
21. Vérifier que l’entreprise n’a pas passé en charges des éléments constitutifs du
prix de revient des immobilisations (honoraires d’architectes, coût
d’installation et travaux d’aménagement d’un terrain, taxe d’équipement, etc.).
22. Rechercher les dépenses dont l’importance et la nature leur confèrent le
caractère d’immobilisations (attacher une attention particulière en ce qui
concerne les « grosses réparations » susceptibles d’être rejetées des charges de
l’exercice) et inversement s’assurer qu’aucune charge n’a été immobilisée.
23. Au cas où il y a eu production d’immobilisations par l’entreprise, s’assurer que
les coûts imputés sont corrects.
c) Cessions
24. Vérifier les principales cessions de l’exercice avec les documents justificatifs
(facture, autorisation, encaissement du prix, certificat de destruction…).
25. Vérifier que la valeur brute et les amortissements ont été sortis des comptes et du
fichier.
26. Au cas ou il y a des cessions d’immobilisations, s’assurer que les plus ou moins-
values dégagées sont comptabilisées correctement, et que la ventilation entre
plus et moins-values à long terme et à court terme est correcte. Consulter les
règles fiscales.
27. En cas de cession d’un bien immobilisé, vérifier le reversement de T.V.A.
28. Amortissements
29. Déterminer si la base d’évaluation et les taux utilisés pour l’amortissement sont
appropriés, compte tenu des durées de vie probables des actifs et de leur
utilisation pendant l’exercice.
30. Vérifier avec le dossier permanent que les taux utilisés (et mode) sont les mêmes
que ceux de l'exercice précédent. Sinon évaluer l’impacte du changement sur le
résultat.
31. Vérifier que la charge d’amortissement de l’exercice a été correctement calculée
et enregistrée. Vérifier notamment :
a) L’application du prorata temporis sur les acquisitions et cessions de
l’exercice.
b) La dotation sur les immobilisations antérieures.
c) La concordance entre le montant passé en charge et les mouvements du
bilan.
32. S’assurer que la limitation des amortissements des véhicules de tourisme (y
compris ceux acquis en leasing et les locations de plus de trois mois) a bien été
respectée (réintégration tableau 2057).
33. Vérifier le respect des règles fiscales en matière de comptabilisation de
l’amortissement linéaire minimum.
34. Vérifier que les immobilisations ayant bénéficié de l’aide fiscale aux
investissements sont amorties sur la valeur diminuée du montant de l’aide
(Aides fiscales prévues par les lois du 18 mai 1966, du 9 octobre 1968 et du 29
mai 1975).
35. Vérifier que la base d’amortissement des immobilisations ayant bénéficié de
l’aide fiscale à l’investissement 1979-1980 et 1980-1985 n’ a pas été diminuée
du montant de l’aide.
36. Vérifier le respect des différentes dispositions relatives à ces
aides.
d) Solde en fin d’exercice
37. S’assurer que le compte « immobilisations en cours » ne contient pas des actifs déjà en
service. Comparer les coûts (y compris pour les en-cours terminés pendant l’exercice)
avec les budgets. Expliquer les écarts importants.
38. Rapprocher les montants immobilisés de ceux portés sur la déclaration de taxe
professionnelle.
39. Si certaines immobilisations ne sont pas utilisées, vérifier que leur valeur nette n’excède
pas la valeur probable de réalisation.
e) Réévaluation
Lorsque les immobilisations ont été réévaluées, s’assurer que leur valeur d’utilité ne s’est pas
dépréciée.
- S’assurer qu’aucun élément ne permet de penser que la valeur des immobilisations a

pu faire l’objet d’une Transaction ou d’une expertise récente à un prix inférieur à
celui ayant servi à la réévaluation ;
déprécier :
- Mesure et ordre administratif (exemples : expropriation, loi antipollution) ;
- Cession ayant dégagé des moins values comptables.
40. Si les terrains et les constructions ne sont plus utiles à la réalisation de l’objet social, la
valeur du marché, frais de vente déduits, reste-t-elle au moins égale à la valeur réévaluée ?
41. Existe-t-il un dossier justifiant que la valeur des immobilisations calculées selon des bases
identiques à celles ayant servies pour la réévaluation, n’a pas diminué ?
42. Les amortissements ont-ils bien été calculés sur les valeurs réévaluées ?
43. Vérifier les mouvements de l’écart de réévaluation
g) Autres produits et charges.
44. Si des immobilisations sont données en location, vérifier, avec les contrats, que tous les
loyers de l’exercice ont été enregistrés.
h) Informations complémentaires et hors bilan
concernant les immobilisations.
46. Vérifier que les informations qui figurent dans l’annexe sont complètent et conforment
TITRES DE PARTICIPATIONS ET
CREANCES RATTACHEES A DES
PARTICIPATIONS
OBJECTIFS DU CONTRÔLE DES COMPTES
A. S’assurer que les montants inscrits au bilan en titres de participation, en titres de placement
et en comptes courants reflètent l’ensemble des titres appartenant à la société, valorisés en
accord avec les principes comptables à chacun de ces actifs.
B. S’assurer que les montants inscrits au compte des résultats représentent bien l’intégralité
des produits, gains ou pertes imputables à l’exercice et correspondent à des transactions
effectuées à des conditions normales.
C. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les postes principaux suivants:
BILAN
181 dettes liées à des participations

182 Dettes liées à des sociétés en participation
26. TITRES DE PARTICIPATION
27. AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES

274. Titres immobilisés
277. Créances rattachées à des participations
296. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES PARTICIPATIONS

297. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES AUTRES IMMOBILISATIONS
FINANCIERES
46 ASSOCIES ET GROUPE
467. Actionnaires restant dû sur capital appelé
50. TITRES DE PLACEMENT
590. PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES VALEURS MOBILIERES DE

PLACEMENT
COMPTE DE RESULTAT
677. Charges sur cessions de titres de placement.

654. Valeurs comptables des cessions courantes d’immobilisations.
697. Dotations aux provisions financières
772 Revenus des participations.
777. Gains sur cessions de titres de placement
774. Revenus des titres de placement.
779. Reprise sur charges provisionnées financières
816. Valeurs comptables des cessions d’immobilisations financières
LISTE DES CONTRÔLES POSSIBLES
1. Obtenir le tableau des mouvements de titres (en nombre, valeur brute et valeur nette) pour
chacune des catégories ainsi que le détail des comptes courants.
2. Prendre en considération l'étendue et les résultats des travaux effectués sur les procédures
de contrôle interne pour déterminer l'étendue des travaux à effectuer et la date à laquelle
ils devront l'être.
3. S'assurer par examen du tableau des mouvements qu'aucune variation anormale n'est
intervenue depuis les travaux effectués sur le contrôle interne qui pourrait remettre en
cause les conclusions.
CONTRÔLE DE L'EXISTENCE ET DE LA PROPRIETE
4. a) Vérifier l'existence physique des titres, ou procéder à une demande de confirmation

directe, si des titres
importants sont détenus par des tiers.
Pour les participations qui ne sont pas matérialisées par des titres (sociétés en nom
collectif, sociétés
civiles, groupements d'intérêt économique, etc…) prendre connaissance des
documents sociaux et obtenir
les extraits certifiés par les dirigeants.
b) En faisant ce contrôle, s'assurer que les titres sont au nom de la société et ne portent
aucune mention
d'aliénation.
5. Pour les achats, vérifier la note de débit de l'agent de change ou de la banque, le paiement
et les écritures comptables d'entrée.
CONTRÔLE DE LA VALIDITE
a) général
6. Rapprocher les soldes d'ouverture (nombre de titres, valeur brute, provision pour
dépréciation) avec les comptes de l'exercice précédent.
7. Rapprocher les soldes de fin d'exercice avec le grand-livre (titres et comptes courants).
8. Vérifier l'exactitude des totaux du tableau des mouvements de titres et des analyses de
solde des comptes courants.
9. Vérifier que la classification est conforme au plan comptable.
b) comptes courants
10. Obtenir le détail des opérations passées en comptes courants par nature et
a) analyser les opérations et obtenir les justificatifs appropriés.
b) comparer les marges avec celles relatives à des opérations similaires effectuées avec
les tiers.
c) considérer le problème des conventions réglementées.
11. S'assurer que tous les rapprochements de comptes ont été effectués et que les écritures de
rapprochement ont été correctement comptabilisées.
Vérifier en particulier:
- les opérations diverses de fin d'exercice
- les transferts de fonds entre l'entreprise et ses sociétés apparentées à la fin de l'exercice
et au début de l'exercice suivant.
12. Analyser les soldes de façon à s'assurer qu'ils sont bien fondés et correctement classés.
13. Obtenir des confirmations directes de tous les soldes débiteurs et créditeurs.
14. En cas de relations avec des filiales étrangères ou des sociétés dépendantes sises à
l'étranger, contrôler le taux des rémunérations des prestations de services et, d'une manière
générale, le montant des prix de transfert.
15. Contrôle identique à opérer en ce qui concerne les relations commerciales entre sociétés
du groupe implantées sur le territoire national (être très attentif lorsque certaines sociétés
sont en situation de déficit fiscal et d'autres en position bénéficiaire).
CONTRÔLE DE L’EVALUATION
16. Vérifier la valeur d’origine d’achat ou d’apport des titres par l’examen des notes de débit
des agents de change ou de la banque, les rapports des commissaires aux apports et tout
autre justificatif : s’assurer que les frais accessoires ne sont pas compris dans cette valeur.
17. Se renseigner sur les critères retenus pour l’évaluation des titres et des comptes courants à
la clôture de l’exercice ; examiner les bilans certifiés et les documents présentés aux
dernières assemblées et estimer la valeur mathématique des titres.
Pour les titres cotés, examiner les cours de la Bourse du dernier mois, ainsi que les cours
dans la période postérieure.
18. S’assurer que l’évaluation

a) n’a pas été faite titre par titre, mais par catégorie de titres de même nature, chaque
catégorie groupant les titres émis par une même société et conférant les mêmes droits
à leur détenteur.
b) tient compte des comptes courants.
19. Apprécier la justification des provisions pour dépréciation constituées :

- si la provision a été constituée par rapport à la valeur mathématique des titres,
s’assurer que cette valeur a été corrigée, - s’il y a lieu – pour tenir compte des sur ou
sous-évaluations des actifs ou passifs de la société émettrice des titres.
- si la provision a été constituée par rapport au cours de la Bourse, s’assurer que les
titres font l’objet d’un marché significatif, et qu’il n’y a pas eu des variations
anormales du cours en fin d’exercice.
20. Si la valeur mathématique de fin d’exercice ou le cours moyen de la Bourse du dernier
mois font apparaître une diminution de la valeur par rapport à la valeur d’origine, et si une
provision pour constater cette diminution n’est pas constituée en raison d’une valeur
estimée (valeur de négociation éventuelle ou valeur d’usage), s’assurer que explication est
donnée dans les notes aux états financiers.
Apprécier avec prudence cette valeur estimée, en examinant la base et le calcul : s’assurer
que les droits de préemption, s’il en existe, ont été pris en compte.
21. S’assurer que les plus-values basées sur le cours moyen de la Bourse du dernier mois ou
sur la valeur probable de négociation n’ont pas été constatées au bilan.
22. Si la baisse anormale de certains titres est apparue comme momentanée, et si, en
conséquence, la société n’a pas provisionné tout ou partie des moins-values constatées sur
ces titres, ni constitué de provision pour risque, examiner les critères utilisés pour justifier
ce caractère momentané (ex. : cours de Bourse exceptionnellement bas en fin d’exercice)
et évaluer leur fiabilité.
23. S’assurer du respect des règles particulières aux amortissements prévus par les législations
spéciales (sociétés immobilières, sociétés conventionnées, etc…).
24. Rechercher les titres relatifs à des sociétés ou groupements dont les membres encourent
une responsabilité non limitée à la mise en capital.
Apprécier s’il y a lieu de constituer une provision pour risque.
25. Rechercher si la dépréciation de la participation dans un G.I.E. est supérieure aux valeurs
d'actif. Apprécier
S'il y a lieu de constituer une provision pour pertes et changes.
26. Vérifier que les montants à payer ou à recevoir en devises étrangères ont été convertis au
taux approprié et
Respectent les règles du contrôle des charges.
27. Si des titres ont été vendus après la clôture de l'exercice, comparer le prix de cession à la
valeur nette dans
les livres à la clôture.
REEVALUATION
S'assurer que la valeur des titres réévalués ne s'est pas dépréciée.
28. Vérifier que la méthode utilisée par l'entreprise pour déterminer la valeur d'inventaire des
titres est basée sur les mêmes critères que ceux utilisés pour la réévaluation.
29. Est-ce que ces critères sont toujours appropriés ?
30. Existe-t-il des éléments qui permettent de penser que la valeur d'utilité des titres a pu se
déprécier :
- transactions récentes sur les titres à un prix inférieur à la valeur réévaluée ?
- cessions ayant dégagé des moins-values comptables ?
- changement d'activité de la filiale ?
31. Existe-t-il un dossier justifiant que la valeur des titres, calculée selon les mêmes bases que
pour la réévaluation, n'a pas diminué ?
CONTRÔLE DES REVENUS ET DES GAINS OU PERTES SUR LES TRANSACTIONS
32. S'assurer que les revenus inscrits aux états financiers se rattachent à l'exercice : rapprocher
ces revenus des dividendes déclarés par les sociétés émettrices des titres.
33. Vérifier l'encaissement des revenus.
34. Pour les cessions, vérifier l'encaissement du prix de vente, les calculs des plus ou moins-
values, la réintégration des provisions antérieurement constituées, ainsi que les écritures
comptables de sortie.
35. Rapprocher les montants figurant au compte de résultat
a) du grand-livre
b) des montants figurant sur le tableau des mouvements de titres.
36. Rapprocher les dotations et reprises de provisions pour dépréciation des comptes courants
avec les mouvements au bilan.
37. Rechercher les opérations intragroupe passées dans le compte de résultat et qui n'auraient
pas été identifiées au § 10. Faire le même travail (§ 10 à 15)
CONTRÔLE DU RESPECT DES REGLES RELATIVES AUX FILIALES ET
PARTICIPATIONS
38. Relever les participations nouvelles dont il doit être fait mention dans les rapports du
conseil d'administration ou du directoire.
A cet effet, procéder à un examen du compte << titres de participation >> ainsi que du
compte << titres de placement >> en raison de la confusion qui s'établit fréquemment
entre ces deux comptes.
39. Vérifier le tableau des renseignements concernant les filiales et les participations, joint en
annexe au bilan.
40. Vérifier si les participations ont dépassé au cours de l'exercice 10 % du capital d'une
société, et si un avis a été donné à la société en cause.
41. S'assurer qu'il n'y a pas de participations croisées directes ou indirectes (réciproques,
triangulaires, etc…).
42. Vérifier qu'en cas de participation réciproque interdite par la loi, la régularisation de la
situation a été opérée dans les délais prévus par la loi.
43. En cas d'existence de participations croisées, évaluer les conséquences :

- sur le plan légal ,
- sur la sincérité et la régularité des états financiers.
INFORMATION FINANCIERES
44. Vérifier les éléments concernant les postes ci-dessus qui figurent dans l'annexe.
45. Considérer les engagements fermes d'achat ou de vente de titres qui devraient être
mentionnés.
AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
OBJECTIFS DU CONTRÔLE DES COMPTES
A. S’assurer que les soldes figurant au bilan concernent des montants

à recevoir entièrement recouvrables et résultant d’opérations effectuées dans le cadre de
l’activité normale de l’entreprise.
B. S’assurer que toutes les charges et tous les profits relatifs à ces comptes ont été
correctement comptabilisés.
C. A la fin des contrôles effectués, porter un jugement sur les principaux comptes
suivants :
BILAN
271 Prêts et créances non commerciales

275 Dépôts et cautionnements versés.
278 Immobilisations financières diverses
297. Provisions pour dépréciation des autres immobilisations financières.
COMPTE DE RESULTAT
816 Valeurs comptables de cession d’immobilisations financières.

697 Dotations aux provisions financières
2. Comparer les soldes figurant au bilan avec les montants de l’exercice précédent :
lorsque les postes concernés sont peu importants, l’explication des variations peut
être suffisante pour atteindre l’objectif recherché.
3. Pointer les montants inscrits au bilan avec les comptes du grand livre.
4. Lorsqu’il existe des balances nominatives, les pointer avec les comptes individuels
et vérifier le solde avec le compte collectif.
5. Obtenir des confirmations directes pour les soldes importants.
6. Analyser les soldes et vérifier les documents justificatifs.
7. Vérifier les encaissements après la date de clôture.
8. Vérifier que les dépôts de garantie et cautionnement correspondent toujours à un

service rendu.
9. S’assurer que les montants sont correctement répartis entre le long terme et le
court terme.
10. Vérifier les montants passés en charge et en profit en fonction des contrats.
11. Obtenir les détails des mouvements des provisions pour dépréciation et
a) Pointer les soldes d’ouverture avec les comptes de l’exercice précédent ;
b) Examiner les justifications des mouvements de l’exercice ;
c) Juger du solde à la fin de l’exercice ;
d) Vérifier les critères fiscaux utilisés pour la déductibilité.
Informations complémentaires et hors bilan
concernant les immobilisations.
chiffres précédemment vérifiés
TRESORERIE - DEPENSES
A- S’assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes.
B- S’assurer que les paiements sont justifiés et dûment autorisés.
C- S’assurer que les paiements sont correctement comptabilisés
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS TRESORERIE
Personnel concerné
Fonctions
1- Tenue de la caisse
2- Détention des titres
3- Détention des chèques reçus des clients
4-Autorisation d’avance aux employés
5- Détention des carnets de chèques
6- Préparation des chèques
7- Approbation des pièces justificatives
10- Envoi des chèques
12- Liste des chèques reçus au courrier
13- Dépôts en banque de chèques ou espèces
14- Tenue des comptes clients
16- Emission d’avoirs
17- Approbation des avoirs
18- Réception des relevés bancaires
19- Préparation des rapprochements de banque
20- Comparaison de la liste des chèques reçus au
courrier avec les bordereaux de remise en banque et
avec le journal de trésorerie
22- Tenue du journal de ventes
23- Préparation des factures clients
B- S’assurer que les paiements sont justifiés et dûment autorisés.
Référence
Réf. OUI Programme de
QUESTIONS Diag Ou NON COMMENTAIRES vérification
N/A des procédures
1- En dehors des opérations de petite caisse, toutes les
dépenses sont-elles faites sous forme de chèques,
effets de commerce, ou virements bancaires?
2- Les chèques et les billets à ordre vierges sont-ils :
a) conservés dans un coffre ?
b) accessibles seulement aux personnes autorisées à
remplir les chèques et billets à ordre ?
3- Les billets à ordre sont-ils prénumérotés ?

4- Les traites tirées sur la société sont-elle soumises à
son acceptation ?
5- Les factures et leurs justificatifs dûment contrôlés
et approuvés sont-ils présentés au signataire des titres
de paiement ?
6- L’indication du paiement est-elle portée sur les
pièces justificatives au moment de la signature, afin
d’éviter les doubles paiements ?
7- a) Les chèques et billets à ordre sont-ils tous tirés à
l’ordre de bénéficiaires nommément désignés ?
b) L’émission de chèques au porteur ou en blanc,
est-elle prohibée?
8- Les chèques et billets à ordre signés sont-ils
expédiés par le signataire lui-même ou par une
personne directement placée sous ses ordres ?
9- a) Les chèques erronés, sont-ils annulés pour éviter
leur réemploi et classés ? (par exemple en agrafant le
chèque ou le numéro du chèque à la souche).
b) y-a-t-il une protection identique pour les billets à
ordre ?
10- Contrôle-t-on les effets retournés après paiement ?
11- Quand une machine à signer les chèques ou les
billets à ordre est utilisée, le compositeur est-il l’objet
d’un contrôle adéquate ?
C- S’assurer que les paiements sont correctement comptabilisés.
QUESTIONS OUI/N/A NON COMMENTAIRES

1- Les chèques émis sont-ils enregistrés par ordre
numérique dans le journal des règlements ?
2- Les effets sont-ils enregistrés par ordre numérique
dans un journal des effets ?
3- Les séquences numériques sur les journaux sont-
elles contrôlées :
a) pour les chèques ?
b) pour les effets ?
4- Les comptes bancaires sont-ils bien crédités :
a) au jour de l’échéance pour les effets ?
b) au jour de leur émission pour les chèques ?
5- Un rapprochement est-il effectué régulièrement
entre le montant des effets individuels figurant sur le
journal des effets à payer et le compte général effets à
payer en comptabilité ?
6- a) Tient-on un registre des prélèvements
bancaires ? (impôts, E.D.F. – G.D.F., téléphone,
loyer, etc.…)
b) Le registre est-il revu et remis à jour
régulièrement ?
c) l’enregistrement comptable des prélèvements est-
il fait sans retard ?
TRESORERIE – RECETTES
B- S’assurer que les recettes sont intégralement et rapidement remises en banque
C- S’assurer que l’encaissement des effets est régulièrement suivi
D- S’assurer que toutes les recettes sont comptabilisées
Personnel concerné
Fonctions
2- Détention de titres
4- Autorisation d’avance des employés
10- Envoie des chèques
13- Dépôt en banque de chèques ou espèces
22- Tenue du journal de vente
23-Préparation des factures clients
B- S’assurer que les recettes sont intégralement et rapidement remises en banque.
Référence
N/A des procédures
1- Le courrier est-il ouvert par une personne autre que
le caissier ou les responsables des comptes clients ?
2- a) La personne ouvrant le courrier, prépare t-elle
une liste de chèques, espèces et effets reçus ?
b) Les chèques et effets sans bénéficiaires sont-ils
immédiatement complétés au nom de l’entreprise ?
3-Le caissier remet-il immédiatement et intégralement

en banque, les chèques et espèces qui ont été reçus ?
4- a) Les bordereaux de remises en banque retournés
par la banque et authentifiés par celle-ci, sont-ils reçus
directement par un employé indépendant du caissier ?
b) Ces bordereaux, sont-ils comparés par une
personne indépendante, avec la liste des fonds reçus
(§ 2 a) ?
5- L’enregistrement sur les comptes clients est-il fait à
partir d’avis de recettes plutôt qu’à partir des pièces
elles-mêmes (chèques en particulier) ?
6- Lorsqu’il y a des encaissements effectués par des
agents représentants, livreur, etc.…, des personnes
sont-elles tenues :
a) d’établir des reçus prénumérotés ?
b) de transmettre ces recettes immédiatement à la
banque ou la société ?
7- Des vérifications sont-elles faites périodiquement
par une personne indépendante pour s’assurer que tous
les fonds reçus ont été correctement remis en banque ?
C- S’assurer que l’encaissement des effets est régulièrement suivi .
Référence
N/A des procédures
1- Les effets envoyés à l’acceptation sont-ils
enregistrés de façon à permettre le suivi de leur
retour ?
2- Si oui, le registre est-il revu périodiquement pour le
suivi des effets non encore retournés acceptés par les
clients ?
3- Les effets reçus (acceptés ou non soumis à
acceptation) sont-ils conservés dans un coffre
4- Les effets en portefeuille sont-ils régulièrement
comparés avec le grand-livre (ou un échéancier) ?
5- Les effets sont-ils mis en recouvrement
suffisamment tôt avant la date d’échéance ?
6- Un bordereau est-il établi par la société pour
accompagner les effets remis à l’encaissement ?
7- Lorsque les effets sont remis à l’escompte, une liste
de ces effets est-elle établie lorsqu’ils sortent du
portefeuille ?
8- Les prorogations ou les renouvellements des effets
doivent-ils faire l’objet d’une autorisation spécifique
par un responsable ?
9- a) Les effets retournés impayés sont-ils redébités
aux comptes des clients ?
b) Y-a-t-il un responsable chargé de suivre le
recouvrement des effets impayés ?
c) Les services commerciaux sont-ils informés des
impayés, de manière à éviter de nouvelles livraisons
au client ?
D- S’assurer que toutes les recettes sont comptabilisées.
Référence
N/A des procédures
1- Le total des recettes encaissées (objectif B) est-il
régulièrement rapproché du montant des crédits portés
aux comptes clients (et/ou débiteurs divers) ?
2- La Société utilise-t-elle les comptes :
a) effets remis à l’encaissement
b) effets remis à l’escompte ?
3- Si non,
a) le compte effets à recevoir au bilan n’est-il
crédité que lorsqu’on reçoit l’avis de crédit de la
banque ?
b) a-t-on à la date du bilan un état comptable
ou extra-comptable des risques en cours ; c’est-à-
dire des effets remis à l’encaissement ou
escomptés avant la date du bilan et dont
l’échéance se situe sur le nouvel exercice ?
4- Si oui, ces comptes sont-ils régulièrement analysés
pour s’assurer qu’ils ne comprennent pas d’effets dont
l’échéance est dépassée ?
5- Les journaux auxiliaires d’encaissement sont-ils
correctement centralisés ?
CAISSES ET BANQUES
B- S’assurer que le système de tenue et de comptabilisation de la caisse est fiable
C- S’assurer que les soldes caisses et banque enregistrés dans les livres comptables reflètent
la réalité.
Personnel concerné
Fonctions
2- Détention de titres
4- Autorisation d’avance aux employés
10- Envoie des chèques
22- Tenue du journal de ventes
23- Préparation des factures clients
B- S’assurer que le système de tenue et de comptabilisation de la caisse est fiable.

1- La caisse est-elle tenue d’après un système de fonds
fixé ?
2- Le volume de la caisse semble-t-il correspondre aux
besoins normaux de la société sans les dépasser ?
3- La sécurité des fonds est-elle bien assurée ?
4- Les chèques de réapprovisionnement sont-il
s établis :
a) au nom du responsable du fonds de caisse ?
b) sur représentation du journal ou du récapitulatif
des dépenses de caisse ?
5- Des documents dûment autorisés sont-ils créés ou
reçus pour toutes les dépenses par caisse ?
6- Ces documents sont-ils prénumérotés ?
7- Les pièces justificatives sont-elles annulées pour
éviter leur réutilisation ?
8- L’imputation des dépenses est-elle vérifiée par un
responsable ?
9- a) Des vérifications surprises des espèces en caisse
sont-elles effectuées par des responsables ?
b) Ces vérifications donnent-elles lieu à des
rapports ou des indications sur le livre de caisse ?
C- S’assurer que les soldes caisses et banques enregistrés dans les livres comptables reflètent la
réalité

1- a) Des prévisions de trésorerie sont-elles établies et
approuvées ?
b) La situation de la trésorerie est-elle revue et
examinée à des intervalles réguliers ?
c) Les situations sont-elles communiquées
régulièrement à la Direction ?
2- Est-on sûr à chaque arrêté comptable que toutes les
dépenses par caisse ont été comptabilisées et le
montant en caisse correspond à celui indiqué au
bilan ?
3- Etablit-on des rapprochements bancaires tout
les mois pour s'assurer que débits et crédits sont
inclus dans la bonne période?
4- Les relevés de banque sont-ils reçus directement du
service courrier ou de la banque par la personne
faisant le rapprochement ?
5- Les procédures de rapprochement comprennent-
elles :
a) une comparaison entre les relevés envoyés par la
banque avec le journal de banque, quant aux numéros
et montant ?
b) l’examen des chèques annulés ?
c) l’examen de la séquence des numéros des
chèques ?
d) la comparaison des dates et montants des dépôts
quotidiens d’après le journal des recettes avec les
relevés de banque ?
e) la comparaison des détails montrés sur les
bordereaux de remise authentifiés obtenus directement
de la banque avec les détails correspondants portés sur
le journal des recettes ?
6- Les transferts de banque à banque sont-ils vérifiés
pour s’assurer que ces opérations ont été soldées sans
un retard excessif et que l’opération a été
correctement enregistrée dans chaque compte ?
7- En ce qui concerne les chèques tirés depuis une
longue date et non encore présentés en banque :
a) font-ils l’objet de recherches (correspondance avec
le bénéficiaire, etc.…) ?
b) sont-ils contre passés à la fin de la période légale
de validité ?
8- Le rapprochement est-il revu chaque mois par un
cadre ou un employé responsable ?
9- Les intérêts et agios débités par la banque sont-ils
vérifiés régulièrement ?
TITRES DE PARTICIPATION
ET TITRES DE PLACEMENT
B- S’assurer que les achats et les ventes des titres sont dûment autorisés et correctement
comptabilisés.
C- S’assurer que les soldes produits des titres sont encaissés par l’entreprise et sont
correctement Comptabilisés
D- S’assurer que les titres sont protégés et utilisés au mieux des intérêts de la société.
GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS

« TITRES DE PARTICIPATION ET TITRES DE PLACEMENT »
Personnel concerné
Fonctions
1- Détention des titres
2- Tenue des fiches individuelles
3- Comptage physique
4- Rapprochement comptes individuels comptes
collectifs
5- Autorisation des mouvements
7- Demande de confirmation à la banque
8- Exploitation de la réponse de la banque
B- S’assurer que les achats et les ventes des titres sont dûment autorisés et correctement
comptabilisés.

1- Les achats et les ventes de titres sont-ils soumise à
autorisation du Conseil d’administration ou de
responsables ayant obtenu délégation ?
2- Existe-t-il un dossier pour chaque catégorie de
titres permettant de connaître :
a) les éléments justificatifs du prix payés
(en particulier s’il est différent du cours de bourse) ?
b) l’historique des mouvements de titres et des
variations de valeur ?
c) les informations nécessaires à évaluation de la
valeur à la fin de chaque exercice (en particulier,
comptes annuels certifiés, rapports d’experts…) ?
3- La procédure en place permet-elle de s’assurer
que la comptabilité est informée de tous les
mouvements qui affectent la valeur du
portefeuille ?
C- S’assurer que les soldes caisses. Et banques enregistrés dans les livres comptables reflètent la
réalité

1- Un registre des dates auxquelles les produits
des titres sont à recevoir, ainsi que leur montant,
est-il tenu par une personne autre que celle qui
reçoit les encaissements ?
2- a) Vérifie-t-on que tous les produits des titres sont
encaissés à leur échéance, et correctement enregistrés
en comptabilité ?
b) Cette vérification est-elle effectuée par une
personne indépendante de celles qui sont
chargées :
- de la conservation des titres ?
- des encaissements ?
- de l’enregistrement comptable ?
3-Les contrôles sur les produits des titres
s’appliquent-ils aussi aux :
- titres appartenant à des tiers qui les
auraient remis à l’entreprise en tant que
gages ?
- titres appartenant à l’entreprise qui
auraient été déposés en garantie chez les
tiers ?
D- S’assurer que les titres sont protégés et utilisés au mieux des intérêts de la société.

1- Un inventaire détaillé donnant une description de
tous les titres avec les numéros de certificats est-il
tenu ?
2- Les titres sont-ils conservés dans un coffre ou
déposés chez des tiers (banque, agent de change…),
afin que leur accès soit réservé à des personnes
autorisées ?
3- Les titres sont-ils tous au nom de la société ?
4- L’inventaire prévu au paragraphe 1 est-il
régulièrement rapproché avec :
a) l’existence physique ou des confirmations des tiers
qui les ont en dépôt ?
b) les comptes ? (préciser la fréquence).
5- La société vérifie-t-elle qu’elle reçoit tous les

certificats relatifs aux actions de garantie s’il y a lieu ?
TRESORERIE
A/ S’assurer que la situation de la trésorerie de l’entreprise, à la clôture de l’exercice, est

reflétée de façon exacte par les montants inscrits au bilan.
B/. S’assurer que les frais et les produits financiers, concernant les opérations de
trésorerie, inscrits au compte de résultat reflètent bien l’intégralité des frais et produits
pour l’exercice considéré.
C/ A la fin des contrôles, porter un jugement sur les postes principaux suivants :
BILAN
51 - VALEURS A ENCAISSER
512. Effets à l’encaissement.
514. Chèques à l’encaissement.
518. Autres valeurs à l’encaissement.
5181. Warrants.
5182. Billets de fonds.
5185. Chèques de voyage.
5186. Coupons échus.
5187. Intérêts échus des obligations.
52 - BANQUES.
521. Banques locales.
53 – ETABLISSEMENTS FINANCIERS ET ASSIMILES
531. Chèques postaux.
532. Trésor.
533. Sociétés de gestion et d’intermédiation (S.G.I).
538. Autres organismes financiers.
57 – CAISSE.
58 – REGIES D’AVANCES, ACCREDITIFS ET VIREMENTS INTERNES.
COMPTE DE RESULTAT
672. Intérêts dans loyers de crédit-bail et contrats assimilés
673. Escomptes accordés.
674. Autres intérêts.
676. Pertes de change.
752. Quote-part de résultats sur opérations faites en commun.
753. Quote-part de résultat sur exécution partielle de contrats pluri-exercices.
754. Produit des cessions courantes d’immobilisations.
758. Produits divers.
771. Intérêts de prêts
772. Revenus de participations.
773. Escomptes obtenus.
774. Gains de change.
777. Gains sur cession de titres de placement.
778. Gains sur risques financiers.
procédures de contrôles internes pour déterminer l’étendue des travaux à effectuer et la
date à laquelle ils devront l’être.
2. Obtenir le détail des comptes concernés et :
a) expliquer les variations par rapport à l’exercice précédent.
b) S’assurer qu’aucune variation anormale ne pourrait remettre en cause les conclusions
de l’analyse du contrôle interne.
3. Appliquer la procédure de confirmation directe pour les soldes, découverts et prêts
bancaires, ainsi que pour les conditions (taux d’intérêts, commissions, plafond,
remboursement) qui y sont rattachées. Obtenir également confirmation des signataires
autorisés, des intérêts ou autres frais concernant l’exercice et non encore débités.
BANQUES ET CAISSES
4. s’assurer que les informations reçues directement des banques sont conformes aux
écritures passées dans les livres comptables.
5. Vérifier les rapprochements bancaires établis par l’entreprise : pointer les montants en
rapprochements (recettes et dépenses) avec les relevés bancaires du début du nouvel
exercice et les journaux du dernier mois. S’assurer que les délais entre les dates de
l’écriture sur relevé bancaire sont raisonnables en ce qui concerne les recettes.
6. Pour les écritures passées par la banque et non par la société, vérifier qu’elles ont fait
l’objet de provisions.
7. S’assurer que les soldes bancaires débiteurs ne comprennent pas les montants bloqués
et à l’inverse, que les soldes bancaires créditeurs ne comprennent pas les montants
remboursables des emprunts pour la partie à plus d’un an.
8. S’assurer que les transferts des fonds effectués entre les comptes bancaires à la fin de
l’exercice ont été comptabilisés correctement et que les délais de transfert sont
raisonnables (vérifier dates et montants des débits et crédits concernant les transferts pour
les 15 derniers jours de l’exercice considéré et les 15 premiers jours de l’exercice suivant,
dans les journaux bancaires et sur les relevés bancaires).
9. Revoir les recettes d’importance exceptionnelle à la fin de l’exercice et s’assurer
qu’elles n’ont pas été faites dans le but de donner une impression d’amélioration de la
situation de trésorerie (par exemple : un effet à recevoir comptabilisé à la fin de l’exercice
pour solder ou diminuer un compte de débiteurs divers). L’effet ne sera pas porté à
l’encaissement mais annulé dans la période suivante.
10. Revoir les dépenses d’importance exceptionnelle au début de l’exercice suivant pour
s’assurer qu’elles ne sont pas la « contrepartie » de facilités reçues à la fin de l’exercice
pour pouvoir donner une présentation améliorée de la situation de trésorerie.
11. Faire un comptage des espèces en caisse à la date de clôture de l’exercice. Si ceci a été
fait à une date antérieure, revoir le journal de caisse pour la période jusqu’à la clôture de
L’exercice, et s’assurer que le solde au bilan est correct.
CHEQUES ET COUPONS A ENCAISSER
12. Vérifier l’encaissement au début du nouvel exercice. S’assurer que les délais
d’encaissement sont raisonnables.
COMPTES DE REGIES D’AVANCES ET D’ACCREDITIFS
13. Obtenir la confirmation directe des banquiers et des personnes au nom desquelles ces
comptes sont ouverts quant à la propriété de ces fonds, et les conditions dans lesquelles ils
sont utilisables.
VIREMENTS INTERNES
14. S’assurer que les comptes sont soldés à la fin de l’exercice.
AUTRES
15. Pointer les montants inscrits au bilan et au compte de résultat avec le grand-livre.
16. Pointer les comptes du grand-livre avec les journaux bancaires et avec les journaux
des caisses.
17. S’assurer que la partie au compte « différences de change » (bonis et malis) provenant
des évaluations faites en fin d’année des actifs et passifs libellée en monnaie étrangère est
correctement calculée.
INFORMATIONS COMPLEMENTAIRES ET HORS BILAN
18. Se reporter au programme de vérification des engagements hors bilan et faire les
travaux concernant la trésorerie.
19. Vérifier que les informations qui figurent dans l’annexe sont complètes et conformes

ANNEXE 8 - Programmes de Travail

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ANNEXE 8 - Programmes de Travail

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ACHATS - FOURNISSEURS

GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS ACHATS-FOURNISSEURS

1. Les achats de biens ou de services sont-ils

2. Des bons de réceptions sont-ils établis

4. Un système de bon d’inspection ou autre

QUESTIONS Oui /N/A Non Commentaires

*ou tout autre justificatif pour les services et

1. Le service comptable utilise t-il les séquences

2. Le service comptable se sert-il de la séquence

6. Lorsque des fournisseurs adressent des

7. En fin de période, la comptabilité utilise t-elle :

40. FOURNISSEURS ET COMPTES RATTACHES

60. ACHATS (sauf variation de stock)

LISTE DES CONTROLES POSSIBLES

3. Appliquer la procédure de confirmation directe, (voir programme détaillé). Si cette

N.B.- La procédure doit couvrir également les effets à payer.

5. Vérifier les additions de la balance fournisseurs.

SEPARATION DES EXERCICES

11. Vérifier que :

12. Vérifier que:

c) Charges non récurrentes

EVALUATION DES CREANCES ET PRESENTATION

INFORMATIONS COMPLÉMENTAIRES ET HORS BILAN

A/ S'assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes.

A- S'assurer que les séparations de fonctions sont

GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS

2, Examen de la solvabilité des clients

QUESTIONNAIRE DE CONTRÖLE INTERNE SECTION: FOLIO

QUESTIONS Réf. Oui ou NON commentaire Références programme de

a) les bonne de commandes pour contrôle

12 , Les factures sont-elles expédiées directement au

13, UN contrôle est-il fait pour s’assure que toutes

14, Les marchandises (y compris les emballages,

b,) en cas de réclamations autres (demande de remise

QUESTIONS Ref-Diag oui ou N/A NON Commentaires

QUESTIONS ref-diag oui ou N/A NON Commentaires Vérification de procédures

F:/ S'assurer que le système de comptabilisation des comptes clients

pérations de vente est fiable.

QUESTIONS ref-diag oui ou N/A NON Commentaire Vérification de procédures

41. CLIENTS ET COMPTES RATTACHES

5. Vérifier les additions de la balance clients.

6. Vérifier le rapprochement de la balance clients avec le compte collectif.

7. Pointer la balance avec les comptes individuels.

8. S’assurer que les clients créditeurs figurent au passif du bilan.

10. Passer en revue les balances et analyses de comptes de la société pour :

SEPARATION DES EXERCICIES

(Ces travaux peuvent être faits à la vérification des stocks)

EVALUATION DES CREANCES

23. Pour les autres clients :

24. Vérifier l’utilisation des provisions antérieurement constituées

28. Effectuer un examen physique à la date de clôture

AUTRES PROCEDURES DE VERIFICATION

33. Vérifier les additions du journal des ventes

35. Vérifier le report de folio à folio au journal des ventes

36. Vérifier le bien-fondé des avances reçues sur commandes en cours

INFORMATION COMPLEMENTAIRES ET HORS BILAN

A/ S'assurer que les séparations de fonctions sont suffisantes.

A/ S’assurer que les séparations sont suffisantes

GRILLE DE SEPARATION DE FONCTIONS IMMOBILISATIONS

QUESTIONS Oui/N/A Non Commentaires

1. Existe-t-il un fichier des

2. Ce registre est-il rapproché au moins

1. L’accès aux actifs qui peuvent être