C.E.C.

1ère ANNEE

SESSION SEPTEMBRE 2019

COMPTABILITE ANALYTIQUE

Dossier 1 : Imputation rationnelle des charges fixes

La société BEBESIEGE a pour activité l’assemblage des sièges automobiles pour bébé. L’assemblage
se fait en utilisant deux éléments à savoir :
- L’élément rigide: c’est la partie rigide du siège fabriquée en plastique ;
- La housse : constituée de tissus spécifique et éponges essentiellement.

Le processus d’assemblage se présente comme suit :

- Les matières achetées sont stockées avant d’être utilisées dans l’atelier de « Préparation ».
Au sein de cet atelier les éléments rigides sont nettoyés et réparés de telle sorte à ce que ces
éléments puissent être assemblés à la housse sans aucun problème. A l’issue de l’opération
de préparation des unités invalides sont mises en rebut ;
- Les housses sont nettoyées et taillées selon les dimensions des éléments rigides. Cette
opération génère aussi des déchets ;
- Les éléments rigides et housses préparés sont ensuite stockés avant qu’ils ne soient
assemblés dans un atelier « Assemblage ». Un siège auto est constitué alors d’un élément
rigide et d’une housse préparés.

Les achats du mois d’août 2019 se présentent comme suit :

- Eléments rigides : 25 000 unités à 200 DH l’unité ;
- Housses : 20 000 unités à 120 DH l’unité.

Les stocks au début du mois étaient comme suit (valorisés en CMUP) :

- Eléments rigides : 11 000 unités évaluées à 2 186 000 DH ;
- Housses : 16 000 unités évaluées à 1 916 000 DH ;
- Eléments rigides préparés : 950 unités évaluées à 193 450 DH ;
- Housses préparées : 1 300 unités évaluées à 197 600 DH ;
- Siège : 3 000 unités évaluées à 1 247 000 DH.
Aucune différence d’inventaire n’est constatée
Les consommations (sorties du magasin des matières premières à destination de l’atelier de
préparation) du mois d’août 2019 se présentent comme suit :
- Eléments rigides : 21 000 unités ;
- Housses : 20 500 unités.

Les charges directes de personnel du mois se présentent comme suit :

- Atelier préparation : le traitement de chaque élément rigide consommé nécessite une heure
de travail, celle d’une housse nécessite 2 heures. Une heure de travail est rémunérée à 10
DH, les charges sociales sont de 20%.
- Atelier assemblage : l’assemblage d’un siège nécessite deux heures de travail à 18 DH
l’heure, charges sociales comprises.
Au cours du mois d’août, une prime spéciale est octroyée au personnel de cet atelier dont le
montant s’élève à 200 000 DH, charges sociales comprises.
- Atelier distribution : les charges directes de personnel de cet atelier s’élèvent à 276 000 DH,
charges sociales comprises.

Les données relatives à la production se présentent comme suit :

- Eléments rigides : 20 300 unités préparées ;
- Housses : 20 200 unités préparées ;
- Sièges auto : 20 000 unités. Il n y a pas de déchets enregistrés au niveau de l’atelier
assemblage

L’évacuation des déchets issus de la préparation des éléments rigides a couté 51 800 DH à la société,
cependant les déchets issus de la préparation des housses ont été vendus à 25 100 DH.

Les ventes du mois s’élèvent à 16 000 000 DH réalisées en appliquant un prix unitaire de 800 DH.

La direction a décidé d’opter pour la méthode de l’imputation rationnelle des charges fixes.

Le tableau de répartition des charges indirectes se présente ainsi :

Administration Entretien Achat Préparation Assemblage Distribution

CF CV CF CV CF CV CF CV CF CV CF CV
599 500 50 000 79 660 60 000 30 000 45 000 26 290 75 000 41 710 60 000 28 050 40 000 63 790
C.I.R. 0,9 1,1 0,7 0,8 1 1,2

CIR : Coefficient de l’imputation rationnelle

C.F. : Charges Fixes
C.V. : Charges Variables

Le coût du centre administration se répartit de la manière suivante :

- 20% au centre entretien
- 10% au centre achat
- 30% à l’atelier préparation
- 30% à l’atelier assemblage

2/ 5
 - 10% au centre distribution

Le coût du centre entretien se répartit de la manière suivante :

- 10% au centre administration
- 15% au centre achat
- 35% à l’atelier préparation
- 25% à l’atelier assemblage
- 15% au centre distribution

Les unités d’œuvre sont les suivantes :

- Centre achat : unité achetée ;
- Atelier préparation : heure main d’œuvre directe ;
- Atelier assemblage : unité assemblée (siège) ;
- Centre distribution : 100 DH du chiffre d’affaires.

Travail à faire : :

1. Donner la formule de calcul du CIR. Quelle en est la signification ?

2. Achever le tableau de répartition des charges indirectes.

3. Présenter les tableaux de calcul des coûts d’achats, de préparation et d’assemblage.

4. Présenter les fiches des stocks en utilisant la méthode du CMUP.

5. Calculer le coût de revient et le résultat analytique en utilisant la méthode de l’imputation

rationnelle des charges fixes.

6. Dans le cas de la société BEBESIEGE, quelle est la source de discordance entre le résultat de
la comptabilité analytique et celui de la comptabilité générale ? En calculer le montant.

Dossier 2 : Cessions interne et seuil de rentabilité

Le cabinet d’expertise comptable « ABZ audit et conseil » basé à Casablanca opère sur l’ensemble du
continent africain.

Le cabinet est organisé en quatre départements. Chaque département est spécialisé dans une ligne
de service :

- Département « Expertise-comptable » spécialisé dans la tenue et la supervision comptable.

- Département « Audit » spécialisé dans le commissariat aux comptes et l’audit contractuel.

- Département « Transactions » spécialisé dans l’accompagnement des clients au niveau des

transactions de restructuration : acquisition de sociétés, fusions, scissions, partenariats…etc.
Plus de 80% du chiffre d’affaires du département concerne les missions d’accompagnement
de clients souhaitant acheter ou prendre des participations majoritaires dans d’autres
sociétés.
3/ 5
 - Département « Juridique et fiscal » spécialisé dans le conseil juridique (rédaction de contrats,
secrétariat juridique…) et fiscal (revues fiscales, assistance aux contrôles fiscaux,
établissement des déclarations fiscales,…).

Chaque département est géré en tant que centre de profit. De ce fait, le responsable de chaque
département prend en charge :

- le développement du chiffre d’affaires de son département ;

- le recrutement de ses équipes ;
- la maitrise de ses charges ;
- le recouvrement de ses créances ;
- …etc.

Le Département « Transactions » accompagne ses clients dans la totalité du processus d’acquisition

comprenant les étapes suivantes :

- Identification de la cible à acheter ;

- Négociation des paramètres clés de la transaction : pourcentage à acheter, mode
d’acquisition (cession ou bien augmentation de capital), garanties à réclamer (garantie du
passif, caution,…) …etc ;
- Audit d’acquisition ;
- Evaluation de la société pour la détermination du prix d’acquisition ;
- Accompagnement pour lever les financements nécessaires pour réaliser l’acquisition
projetée.

Par souci d’optimisation de la masse salariale, chaque département ayant des besoins spécifiques est
encouragé à solliciter le personnel des autres départements au lieu de recourir à des freelances
(prestataires externes).

Ainsi, le département « Transactions » a souvent besoin d’auditeurs pour prendre en charge l’étape
relative à l’audit d’acquisition. Pour ce faire, le département « Audit » met à la disposition du
département « Transactions » des auditeurs confirmés qui font l’objet d’une facturation interne
journalière.

Jusqu’à présent la mise à disposition des auditeurs confirmés au profit département « Transactions »
était facturée au coût de revient complet. Le Responsable du département « Audit » fait remarquer
que ce prix de cession interne, très inférieur au tarif journalier facturé aux clients externes, pénalise
indûment la marge de son centre de profit. Il souhaiterait donc que ces prestations soient désormais
évaluées sur la base du prix facturé aux clients externes diminué de 15%.

 Les éléments suivants sont relatifs à l’activité mensuelle du mois de juin 2019 du département
« Audit » :

- Charges de structure mensuelle : 1.600.000 DH (essentiellement les salaires et

le loyer);

- Charges variables journalières : 230 DH par jour ;

4/ 5
- Frais de déplacement : 150 DH par jour (forfait déjeuner plus forfait
indemnité kilométrique journalière) étant
donné que les travaux d’audit se font chez
l’entité auditée. Les frais de déplacement
sont payés à l’auditeur lorsqu’il intervienne
pour le compte du département « Audit » et
lorsqu’il intervient pour le compte du
département « Transactions » ;

- Capacité normale de travail du département : 320 jours-homme de travail par mois ;

- Journées réellement travaillées durant le mois : 180 jours d’audit à l’extérieur facturés au
taux journalier de 9.600 DH et 100 jours mis à
la disposition du département
« Transactions ».

Le taux journalier de facturation de 9.600 DH appliqué aux clients externes tient compte des frais de
déplacement1.

Travail à faire :

1. Au regard de la comptabilité analytique, quelle est l’utilité de recourir à de la facturation

interne pour le cabinet « ABZ audit et conseil » ;

2. Déterminer le coût global et journalier des auditeurs confirmés :

3. Déterminer le coût global et journalier des auditeurs confirmés en utilisant l’imputation

rationnelle des charges fixes.

4. Déterminer le coût variable global et journalier des auditeurs confirmés

5. Après arbitrage de l’associé principal, il a été décidé de facturer dorénavant la mise à

disposition interne des auditeurs confirmés au taux journalier de 7.500 Dh/Jour. Dans ce cas,
quel serait le seuil de rentabilité du département « Audit » s’il se fixe comme objectif de
mettre à la disposition du département « Transactions » 25% du nombre total de jours
travaillés durant le mois.

11
Les frais de déplacements ne sont pas facturés en sus des 9 600 DH.
5/ 5