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Contexte du sujet.
Le pétrole, souvent appelé “or noir”, est un moteur économique et de développement crucial.
Cette ressource naturelle unique, ce « concentré de fossile, l'énergie solaire accumulée par les
végétaux, façonnée dans les profondeurs de notre planète, a toujours participé au
développement des activités de l'Homme » 1. De nombreux pays producteurs, tels que la
Norvège, le Botswana et l’Indonésie, ont pu établir une économie solide et stable grâce à
l’exploitation du pétrole2.
Pour les pays producteurs de pétrole en Afrique, le défi est de garantir une gestion
transparente et éthique des ressources naturelles pour le bénéfice des générations actuelles et
futures. Le Sénégal, qui a récemment découvert d’importantes réserves de pétrole et de gaz en
zone offshore4, est confronté à ce défi.
1
NDAO, Fary. L'or noir du Sénégal : Comprendre l'industrie pétrolière et ses enjeux au Sénégal, Essai, 2018.
2
McKinsey Global Institute, Reverse the curse: Maximizing the potential of resource-driven economies, 2013,
3
GARY, Ian et LYNN KARL, Terry. Le fond du baril : Boom pétrolier et pauvreté en Afrique, Catholic Relieve
Services (CRS), 2003, disponible sur https://www.ritimo.fr/opac_css/index.php?lvl=notice_display&id=35959
4
Le terme offshore désigne une zone dont l'exploration se fait en haute mer. Il se différencie de la zone
Onshore, où la recherche se fait sur terre ferme.
5 Note politique 2020/01 : La fiscalité sur l’or noir au Sénégal disponible sur https://ipar.sn/Note-politique-2020-01-La-fiscalite-
sur-l-or-noir-au-Senegal.html
6 Note politique 2020/01 : La fiscalité sur l’or noir au Sénégal disponible sur https://ipar.sn/Note-politique-2020-01-La-fiscalite-
sur-l-or-noir-au-Senegal.html
1
Thème : La fiscalité pétrolière au Sénégal
Le Sénégal, n'ayant pas toute l'expertise technique requise pour exploiter cette richesse,
envisage de faire de la fiscalité l'un des principaux moyens d'en tirer profit 7. Le nouveau Code
Pétrolier de 2019 a introduit plusieurs changements par rapport au Code Pétrolier de 1998,
notamment en termes d'efficacité, de neutralité et de transparence8.
Cependant, il serait pertinent dans le cadre de notre étude de contextualiser le sujet dans un
cadre international, régional, sous régional et national.
1. Le contexte international
Tout d'abord, l’exploitation du pétrole a connu une croissance significative depuis les années
1940, en grande partie due à l’augmentation de la demande en énergie pour le transport et
l’industrie. Cependant, ces ressources naturelles sont épuisables et leur exploitation a des
conséquences environnementales importantes. Par conséquent, il y a eu un changement de
politique de la part des grandes compagnies pétrolières et des institutions multilatérales
comme la Banque Mondiale, qui ont commencé à se désintéresser du financement et de
l’investissement dans l’exploration et l’exploitation pétrolière. Ce changement s’explique
également par la nécessité d’assurer la transition écologique vers les énergies renouvelables 10.
7
Journal Lejecos, Or noir au Sénégal : Awa Diouf, doctorante à l’Ipar évoque les différents impôts au Sénégal, le
12 fevrier 2020 disponible sur:https://www.lejecos.com/Or-noir-au-Senegal-Awa-Diouf-doctorante-a-l-Ipar-
evoque-les-differents-impots-au-Senegal_a17045.html
8
De l'or noir au large du Sénégal - Radio France, le 11 novembre 2014 disponible sur:
https://www.radiofrance.fr/franceinter/podcasts/partout-ailleurs/de-l-or-noir-au-large-du-senegal-7508986
9
Il s'agit d'une citation de Miguel de Cervantès, à une époque où l'Espagne avait un accès privilégié aux
richesses des Amériques.
10
Communiqué de presse de la Banque mondiale, 12 décembre 2017, disponible sur:
https://www.banquemondiale.org/fr/news/press-release/2017/12/12/world-bank-group-announcements-at-
one-planet-summit
2
Thème : La fiscalité pétrolière au Sénégal
En 2014, le monde a connu une chute significative du prix du baril de pétrole, qui a eu un
impact considérable sur le marché pétrolier. Cette baisse des prix était due à une offre
supérieure à la demande11. Cette crise a mis en évidence le caractère aléatoire des cours du
baril et le danger pour un pays producteur de pétrole de fonder exclusivement son économie
sur la rente pétrolière. En décembre 2014, le prix du pétrole a baissé de 19,7 %, pour s’établir
à 50,5 €12 en moyenne par baril de Brent. Cette crise a mis en lumière les risques associés à
une dépendance excessive à l’égard des revenus pétroliers. La crise pétrolière de 2014 a plus
précisément mis en lumière les énormes difficultés économiques rencontrées par les pays
producteurs de pétrole dont la majorité se trouve dans le continent africain.
2. Le contexte régional
Suite à la crise pétrolière de 2014, la majorité des pays africains ont souffert du paradoxe de
l'abondance. Pour comprendre l'impact de ce paradoxe, il est important de saisir sa
signification. Ce terme désigne la situation d'un État qui reste sous un seuil de pauvreté
important malgré sa richesse considérable en ressources naturelles. Ainsi, la majorité des pays
11
Journal Le monde, Le pétrole restera bon marché pendant longtemps, 26 août 2015, disponible sur :
https://www.lemonde.fr/economie/article/2015/08/26/le-petrole-restera-bon-marche-pour- longtemps
4737002 3234.html?
12
Données tirées de Insee, Prix du pétrole et des matières premières importées, 16 janvier 2015 N°10,
disponible sur: https://www.insee.fr/fr/statistiques/1564846
13
AUGE, Benjamin. L'exploration et la production pétrolière en Afrique depuis 2014, Étude de l'Institut Français
des Relations Internationales (IFRI), 2014, p.4-6
14
Les compagnies indépendantes sont de petites compagnies avec des moyens financiers et technologiques
limités. Ces compagnies concentrent généralement leurs activités sur les opérations pétrolières en amont,
c'est-à-dire des activités portant exclusivement sur l'exploration et la production. Ces dernières sont très
présentes dans l'environnement pétrolier sénégalais.
3
Thème : La fiscalité pétrolière au Sénégal
exportateurs de pétrole sont souvent exposés à la volatilité des cours mondiaux et ne profitent
pas de la rente pétrolière pour diversifier leur économie.
Prenons l'exemple du Gabon, dans la région du Golfe de Guinée. Le Gabon est l'un des pays
les plus riches en Afrique avec un revenu national brut par habitant (RNB) de 8820.3 dollars
en 202215. Cependant, ce RNB est inégalement réparti, d'autant plus que l'économie du pays
est extrêmement dépendante du pétrole. En effet, le pétrole brut représente environ 80% des
recettes d'exportation du pays en 202216.
Cette richesse économique du Gabon a commencé à la fin des années 1960, lorsque le
développement des activités pétrolières a permis au pays d'augmenter sa richesse et sa
puissance économique. Cependant, l'absence d'une vision à long terme claire du Président de
la République gabonaise Omar Bongo et de son gouvernement a conduit à une régression de
l'économie gabonaise17. Cette régression est due à la mise en place de politiques publiques
visant à augmenter les effectifs de la fonction publique et à des dépenses importantes pour la
construction d'infrastructures. Ainsi, la situation économique du Gabon a subi les effets du
paradoxe de l'abondance, suite à son incapacité à construire un modèle de développement sain
et durable, profitable aux générations actuelles et futures18.
15
Rapport de la Banque Mondiale sur la situation économique du Gabon, disponible
sur :https://donnees.banquemondiale.org/pays/gabon
16
Données tirées du Observatory Of Economic Complexity (OEC) disponible sur :
https://atlas.media.mit.edu/fr/profile/country/gab/#Export
17
GARY, Ian et LYNN KARL, Terry. Le fond du baril : Boom pétrolier et pauvreté en Afrique, Catholic Relieve
Services (CRS), 2003, p.28
18
JANVIER ROP'S OKOUE EDOU, Jacques. L'économie gabonaise souffre du syndrome hollandais, dit-on !,
Éditions Persée, 2015, p.56-58
4
Thème : La fiscalité pétrolière au Sénégal
Géographiquement, la région du Golfe de Guinée se situe entre les eaux maritimes du Nigeria
et de l'Angola. Il s'agit d'une partie de l'océan atlantique (plus de 5.700 km de côtes) qui
s'enfonce vers le centre du continent africain, allant du Sénégal à l'Angola. Les pays de la
région du golfe de Guinée ont des économies très peu diversifiées et dépendent le plus
souvent de ressources naturelles notamment les hydrocarbures. En effet, cette région est
considérée par l'industrie pétrolière, comme le « point névralgique » 19 du monde pétrolier, en
passe de devenir le véritable chef-lieu mondial de la production pétrolière en zone Offshore
Profond. Des conférences mensuelles se tiennent régulièrement afin d'évaluer le potentiel de
la région considérée comme un nouvel « Eldorado » 20. De plus, le potentiel de la production
pétrolière dans cette région est considéré comme plus important que celui de la Russie par
exemple21.
19
MAOUNDONODJI, Gilbert. Les enjeux géopolitiques et géostratégiques de l'exploitation du pétrole au Tchad,
Presses univ. de Louvain, 2009 p.203
20
En 2003, la Conférence des Nations-Unies sur le Commerce et le Développement (CNUCED) a organisé une
conférence au Cameroun, dont l'ordre du jour portait sur le pétrole et le gaz.
21
Étude du Cambridge Energy Research Associates, Potential versus Reality : West African Oil and Gas to 2020,
Cambridge, 2002
22
Rapport du Oïl and Gas Council, The MSGBC Basin : No One Hit Wonder, disponible sur :
https://energycouncil.com/articles/msgbc-basin-no-one-hit-wonder/
5
Thème : La fiscalité pétrolière au Sénégal
Le principal enjeu pour le Sénégal sera de bénéficier pleinement des retombées économiques
que procure la commercialisation des hydrocarbures, tout en évitant les erreurs de gestion
commises par les pays producteurs voisins. Une mauvaise gestion des ressources naturelles
serait préjudiciable à l'économie sénégalaise qui subira un destin similaire aux autres pays
africains producteurs de pétrole.
L'objectif n'est pas de faire du Sénégal un pays pétrolier ou minier (c'est à dire un pays dont
25% de son budget national provient de l'exploitation des sous-sols selon les normes fixées
par le FMI) mais plutôt de bénéficier des avantages procurés par l'exploration et l'exploitation
des hydrocarbures et éviter de tomber dans le piège du syndrome hollandais. Le syndrome ou
malédiction hollandais(e), traduit parfaitement le principe du paradoxe de l'abondance. En
effet, le syndrome hollandais désigne un phénomène « suivant lequel la découverte de
ressources naturelles ou la hausse de leur prix entraîne une appréciation du taux de change
réel, un gonflement des dépenses ou de la richesse et un redéploiement des facteurs de
production, ce qui se traduit par une désindustrialisation du pays sous l'effet de la production
manufacturière et des exportations nettes ».23
Problématique
Selon le professeur MUNAY, chaque travail scientifique doit avoir un objectif précis,
délimité dans le temps et l'espace. Ce travail ne fait pas exception à cette règle, car il vise à
étudier la fiscalisation pétrolière au Sénégal.
23
Études économiques de l'OCDE : Brésil 2011, définition du syndrome hollandais, p.152
6
Thème : La fiscalité pétrolière au Sénégal
Ainsi, pour une meilleure compréhension du sujet, une délimitation est opérée à trois
niveaux : une délimitation spatiale, temporelle et matérielle.
Délimitation spatiale
Délimitation temporelle
Le travail de recherche s’étend sur la période allant de 1952 à 2023. L’année 1952, représente
les premières recherches et forages sur les permis pétroliers de Dakar et de Saint-Louis 26. La
période de 2023 quant à elle, répond à un contexte où le potentiel en hydrocarbures du
Sénégal est confirmé avec les différentes découvertes de pétrole et de gaz en offshore
profond.
Délimitation matérielle
Des notions de droit pétrolier, fiscal et économique seront mobilisées pour déterminer les
mesures de politiques publiques que l’État du Sénégal sera en mesure d’appliquer pour éviter
le paradoxe de l’abondance dans sa gestion des recettes issues du pétrole et du gaz.
La notion stricto sensu de régulation ne trouve pas de définition claire d'un point de vue
juridique. Toutefois, dans le cadre de notre recherche, la notion de régulation devrait
s'entendre au sens d'un renforcement du cadre législatif et réglementaire. La place de la
réglementation dans la gestion des ressources naturelles est cruciale. En effet, une théorie est
développée selon laquelle : Ressources + Technologie + Réglementation = Prospérité
C’est dans ce contexte que le Sénégal a adopté un nouveau code pétrolier, régi par la loi
n°2019-03 du 1er février 2019 portant Code pétrolier28.
En outre, dans une volonté de pallier la “malédiction des ressources naturelles” tout en
préservant les intérêts économiques du pays et des générations futures. Le nouveau Code
pétrolier de 201930 a instauré de nouvelles modalités de recouvrement de la redevance sur la
production, la redevance superficiaire pour plus de simplicité et de transparence et un
changement d’approche de la part de l’Etat dans la production basée sur le ratio des revenus
cumulés sur les investissements cumulés comparativement au code pétrolier de 1998.
27
Cette théorie est développée par Paul Collier, Professeur d'Économie et directeur du Centre des Études sur
les Économies Africaines à l'Université d'Oxford. Théorie tirée du rapport relatif à l'étude du cadre légal et
contractuel en matière des hydrocarbures des pays membres de l'Association des Producteurs de Pétrole
Africains (APPA), p.11
28
Sénégal Code pétrolier 2019
29
Présentation de l'ITIE, disponible sur : http://itie.sn/presentation/
30
Loi n°2019-03 du 1er février 2019 portant Code pétrolier
8
Thème : La fiscalité pétrolière au Sénégal
D’autres nouvelles taxes (les frais d’instruction, les droits de douane de sortie sur la
production à exporter) ont été également mises en place.
Ainsi, la question précise que pose notre recherche est la suivante : Comment taxe-t-on
l’activité pétrolière au Sénégal ?
Intérêt du sujet :
1. Intérêt social
31
Hydrocarbures disponible sur: https://energie.gouv.sn/hydrocarbures/
9
Thème : La fiscalité pétrolière au Sénégal
2. Intérêt scientifique
La gestion profitable des ressources naturelles pour les générations actuelles et futures est un
principe constitutionnellement garanti. À cet égard, l'article 25-1 33 de la constitution
sénégalaise du 19 juin 2003 dispose que « les ressources naturelles appartiennent au peuple.
Elles sont utilisées pour améliorer ses conditions de vie. L'exploitation et la gestion des
ressources naturelles doivent se faire en toute transparence, de manière à générer une
croissance économique, à promouvoir le bien-être de la population en général et à être
écologiquement durables ».
32
Dr. Mouhamadou KANE, “Exploitation pétrolière et gazière au Sénégal :
Enjeux et défis.”,CHEDS, N°2 du 05/2021, disponible sur:
https://cheds.gouv.sn/wp-content/uploads/2021/05/NA_Exploitation-petroliere-et-gaziere-au-Senegal_Enjeux-
et-defis.pdf
33
Loi constitutionnelle n°2016-10 du 5 avril 2016 portant révision de la Constitution
10
Thème : La fiscalité pétrolière au Sénégal
L'objectif de cette étude est d'analyser la fiscalité pétrolière au Sénégal. Dans une première
partie, nous examinerons le cadre juridique et fiscal de l'industrie pétrolière, ainsi que les
différents éléments d'imposition. Dans une deuxième partie, nous analyserons l'efficacité de la
fiscalité pétrolière au Sénégal, en évaluant son efficacité et en discutant des défis auxquels
elle est confrontée.
En résumé :
11
Thème : La fiscalité pétrolière au Sénégal
Bibliographie
Loi n° 2012-31 du 31 décembre 2012 portant Code général des Impôts (Mis à jour
Janvier 2023)
Loi n°2019-03 du 1er février 2019 portant Code pétrolier
Directive C/DIR du 3/05/09 en date du 27 mai 2009 portant sur l'harmonisation des principes
directeurs et de politiques dans le secteur minier.
Décret n°98-810 du 6 octobre 1998, fixant les modalités et condition d'application de la loi
n°98-05 du 8 janvier 1998 portant Code pétrolier
Décret n°2016-1542 du 3 octobre 2016 portant création et fixant les règles d'organisation et de
fonctionnement du Comité d'Orientation Stratégique du Pétrole et du Gaz
NDAO, Fary. L'or noir du Sénégal : Comprendre l'industrie pétrolière et ses enjeux au
Sénégal, Essai, 2018.
GARY, Ian et LYNN KARL, Terry. Le fond du baril : Boom pétrolier et pauvreté en Afrique,
Catholic Relieve Services (CRS), 2003,
Journal Lejecos, Or noir au Sénégal : Awa Diouf, doctorante à l’Ipar évoque les différents
impôts au Sénégal, le 12 février 2020
13