ISMATA FOUMBAN

TD DE GESTION BUDGETAIRE, CGE2, MCV2, GLT2 et SI2

ANNEE ACADEMIQUE 2023/2024
PAR Dr LETSINA Nestor Magloire

THEME 1 : BUDGET DES VENTES ET DES FRAIS DE

DISTRIBUTION
Cas 1 : On vous communique les chiffres d’affaires mensuels en milliers de francs de janvier à décembre
de l’année N dans le tableau ci-dessous :

Mois 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
CA 1700 1500 1000 700 600 400 400 300 900 1400 1800 1900
Travail à faire
1) Présenter un graphique faisant apparaitre l’évolution des ventes
2) Procéder à l’ajustement linéaire par la méthode des moindres carrés
3) Prévoir le CA de l’année N+1
4) Calculer le coefficient de corrélation (r) et apprécier le degré de dépendance des deux
variables
5) Etablir l’équation de la droite de tendance mobile des points extrêmes

Cas 2 : Soit la série chronologique suivante des ventes de riz pour les années 2019 et 2020
Mois 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
2019 1600 1400 1000 600 500 400 300 200 800 1200 1600 1800
2020 1700 1500 1000 700 600 400 400 300 900 1400 1800 1900
Travail à faire
1- Etablir le tableau statistique des totaux mobiles sur 12 mois
2- Etablir l’équation de la droite de tendance mobile par la méthode des moindres carrés
3- Utiliser la réponse de la question 2b pour déduire le chiffre d’affaires prévisionnel de
janvier N+1.
Cas 3 : L’évolution des ventes de pomme de terre se présente comme suit :
1er T 2ème T 3ème T 4ème T Total
2018 250 406 790 190 1636
2019 292 464 884 246 1886
2020 460 550 1132 270 2412
Travail à faire
1-Calculer dans un tableau les totaux mobiles
2-Etablir l’équation d’ajustement par la méthode des moindres carrés
3-En déduire les ventes prévisionnelles du premier trimestre de l’année 2021

Page 1 sur 15
Cas 4 : La société anonyme TN produit des tuiles et autres éléments de couverture, dont les ventes sont
saisonnières. Afin d’ajuster les rythmes de production et la gestion des stocks, elle vous demande d’étudier
l’évolution des ventes. Vous disposez pour cela des ventes trimestrielles en volumes des trois dernières
années.

1er T 2ème T 3ème T 4ème T

2017 26.500 49.000 45.500 41.000
2018 29.000 52.200 47.000 43.000
2019 30.000 55.000 49.000 47.000
Travail à faire
1-Etablir l’équation de la droite de la tendance générale par la méthode des moindres carrés
2-Déterminer les coefficients saisonniers a-Par la méthode
des moyennes saisonnières b-Par la méthode des rapports
au trend
3-Utiliser la réponse de la question 2a pour établir les prévisions pour l’année N+1
-Utiliser la réponse de la question 2b pour établir les prévisions pour l’année N+1
CAS 5 : La SARL « HORLOGECAM » fabrique et vend différentes pièces d’horlogerie de haute qualité,
notamment les montres.
Ces montres se classent en trois catégories :
- Les montres en or (MO)
- Les montres en argent (MAR)
- Les montres en acier (MAC)
Le marché de l’entreprise est divisé en trois en trois régions au Cameroun à savoir :
- La région du nord (RN)
- La région du centre, sud et est (RCSE)
- La région du littoral, ouest et nord-ouest (RLON)
Le service chargé de la prévision de ventes a présenté, en ce qui concerne les montres, les résultats
suivants, en milliers de francs, de son étude pour les quatre trimestres de l’année 2016 dans le document
suivant :
Région du Littoral, Ouest et
Mois Région du Nord Région du Centre, Sud et Est
Nord-ouest
Trim 1 2 3 4 1 2 3 4 1 2 3 4
MO 132 122 99 161 65 58 45 85 83 64 49 107
MAR 280 246 184 298 148 110 93 171 171 153 110 194
MAC 718 695 477 856 412 382 284 566 389 333 248 465
Travail à faire : Présenter la budgétisation par produit, par région et en un seul document.

Thème 2 : BUDGET DE PRODUCTION

Cas 1 : Une entreprise installée dans la Bafoussam produit et vend deux produits. Le processus de
fabrication nécessite le passage successif par deux ateliers dont les capacités maximales exprimées en
minutes sont les suivantes :
Atelier 1 : 1800 minutes ; Atelier 2 : 1500 minutes ; Atelier 3 : 800 minutes. Le temps nécessaire pour la
fabrication est le suivant par produit et par atelier

Page 2 sur 15
 Atelier Produit A Produit B
1 100 60
2 60 100
3 20 20
M/CV unitaire 10.000F 8.000F
Déterminer le programme optimal de production par la méthode graphique

Cas 2 : Le responsable d’une usine de la société Pro-Mer a décidé de lancer la production de combinaisons
de plongée : le modèle «Shorty », noté «S» et le modèle «Long John », noté «L». Il désire mettre au point
un programme optimal de production afin de maximiser la rentabilité de ce projet. La comptabilité
analytique fournit les informations suivantes :
Eléments Modèle S Modèle L
Prix de vente unitaire 500 700
Charge variable unitaire 350 500
La fabrication d’une combinaison de plongée occuperait trois ateliers : A, B, C, pendant une durée exprimée
en minutes est notée dans le tableau ci-dessous :
Atelier Modèle S Modèle L Temps par atelier
A 20 mn 25 mn 36000 mn
B 20 mn 30 mn 45000 mn
C 15mn 15mn 24000 mn
Le marché est en état d’absorber 1000 modèles «S» et 700 modèles «L» au maximum par mois
Déterminer le programme optimal de production par la méthode graphique.

CAS 3 : La société « BLE D’OR », situé à Yassa dans la ville de Douala, fabrique sur commande des pâtes
alimentaires « Prestige A » et « Prestige B » pour des clients grossistes particuliers. Elle est disposée à
accepter les prix suivants :
 livraison par série de 100 paquets pour « Prestige A » à 138 f ;
 livraison par série de 100 paquets pour « Prestige B » à 136 f.
La production des pâtes « Prestige A » et « Prestige B » nécessite un passage dans trois atelier pour
lesquels on dispose des renseignements suivants :
Nombre d’unités Nombre d’unités Coût variable
nécessaires pour une série nécessaires pour une série d’une unité
de 100 paquets pour de 100 paquets pour d’œuvre
« Prestige A » « Prestige B »
Atelier T 2 1 10 f
Atelier F 1 4,5 12 f
Atelier M 4 3 14 f
Au moment de la commande l’entreprise ne dispose que d’un nombre limité d’heures dans chaque
atelier correspondant respectivement à :
o 200 unités d’œuvre pour l’atelier T ;
o 540 unités d’œuvre pour l’atelier F ;
o 480 unités d’œuvre pour l’atelier M
Travail à faire :
1) En désignant par x et y les quantités de A et B fabriquées, réaliser le programme linéaire.

Page 3 sur 15
 2) Faites apparaitre sur un graphique la zone des solutions possibles.
3) Quelles sont les quantités de x et y qui maximisent la marge sur coût variable.
4) Indiquer pour ce programme de production :
a) Les ateliers pour lesquels il y a plein emploi
b) Combien d’heures restent inutilisées dans les ateliers où le plein n’est pas assuré. Comment
l’entreprise peut utiliser ces heures
5) Retrouver les réponses des questions 3 et 4 en utilisant la méthode du simplexe.

Thème 3 : BUDGET DES APPROVISIONNEMENTS

Cas 1 : Les prévisions de consommation de la matière M sont les suivantes pour l’année 2021 (en Kgs)
Mois J F M A M J J A S O N D
Conso 3040 2850 2660 2850 2945 2850 0 2375 2850 2660 2850 2850
Sachant que :

- le coût d’achat de la matière première est de 800F le Kg ;

- le coût de passation d’une commande est de 30780F ;
- le coût de stockage représente en moyenne 9% de la valeur du stock moyen ;
- le stock au 31/12/2020 est de 3040 Kgs ;
- le délai d’approvisionnement est de 01 mois ;
- la marge de sécurité de 01 mois
1) Déterminer la quantité économique à commander ainsi que le nombre de commande optimal
2) Etablir le budget des approvisionnements dans l’hypothèse d’une budgétisation par quantité constante
par la méthode comptable et graphique
3) Etablir le budget des approvisionnements dans l’hypothèse d’une budgétisation par périodes constantes
par la méthode comptable et graphique

CAS 2 : L’entreprise AIR LIQUIDE gère ses stocks selon la méthode de Wilson. Pour une consommation
annuelle de 3 000 kg de matières premières, il a été déterminé une cadence optimale de 6
approvisionnements.
Le stock initial est de 400 kg de matière. Les achats sont livrés le 1er jour du mois. Le stock de sécurité
correspond à 1 mois de consommation à venir.
Le programme de consommation est le suivant :
Jan. Fév. Mars Avril Mai Juin Juil. Août Sept Oct. Nov. Dec. Jan.
100 200 300 100 400 200 150 50 300 400 600 200 400
Travail à faire :
1) Elaborer un programme d’approvisionnement selon la méthode des quantités constantes.
2) Elaborer un programme d’approvisionnement selon la méthode des périodes constantes.
CAS 3 : La SOGEP gère un important stock et coûteux de chambres à air. Elle estime les ventes mensuelles
moyennes à 1 000. Son fournisseur étranger lui impose un délai de livraison de 2 mois (fin de mois) et lui
facture ses frais de livraison : 4 5 000 Fcfa.
Après une première étude du coût de la gestion, vous estimez le coût de stockage d’un article en magasin à
67,5 Fcfa par trimestre.
Travail à faire :
1) Déterminer la cadence économique de chambre à air à commander.
Page 4 sur 15
 2) Présenter le budget des approvisionnements en chambres à air pour l’exercice compte tenu des
prévisions suivantes :
- Stock initial au 1/1/n : 400 unités ;
- consommations prévisionnelles :
Jan. Fév. Mars Avril Mai Juin Juil. Août Sept Oct. Nov. Dec. Jan.
800 600 900 1300 700 1000 800 1300 1400 1000 1000 1200

Thème 4 : BUDGET DES INVESTISSEMENTS

CAS 1 : les dirigeants d’une société hésitent entre deux matériels pour réaliser sa production :

Matériel A :
Prix d’acquisition 500 000 000
Durée de vie 10 ans
Valeur résiduelle 25 000 000
Les flux nets de trésorerie estimes annuellement pour ce matériel se chiffrent a :
- 90 000 000 F pour les quartre premières années
- 100 000 000 f pour les six dernières années.

Matériel B:
Prix d’acquisition 400 000 000
Durée de vie 5 ans
Valeur résiduelle Nulle
Les suppléments de cash-flow net dégages annuellement sont estimes a 110 000 000 F. La société prévoit
un renouvellement à l’identique à la fin de la 5eme année.
Travail à faire : Quel matériel doit être retenu ? (Taux d’actualisation : 10%)

CAS 2 : Une SA imposée au titre de l’impôt sur les bénéfices au taux de 33% envisage investir au début
de l’année N une somme de 2.250.000F pour l’acquisition d’un équipement amortissable sur 05ans selon
le principe de l’amortissement linéaire. Cet investissement va lui permettre d’accroître sa production.

Les prévisions de chiffre d’affaires et l’excédent brut d’exploitation correspondant sont établis comme suit
:
Année 1 2 3 4 5
CA 11.000.000 11.500.000 14.000.000 17.000.000 18.000.000
EBE 900.000 950.000 1.100.000 1.600.000 1.700.000

Travail à faire : En prenant en compte les hypothèses suivantes :

1- L’investissement est financé en totalité par les fonds propres de l’entreprise et la valeur résiduelle
est nulle
2- L’investissement est financé en totalité par un emprunt au taux de 5% et remboursable par
amortissement constant sur 5 ans
3- Calculer les cash-flows et la VAN de ce projet en supposant un taux d’actualisation de 10%
4- Quelle hypothèse vous semble favorable ? Justifier votre réponse

Page 5 sur 15
CAS 3 : Le responsable d’une entreprise hésite entre deux projets d’investissement. L’étude des cash flows
a permis de déterminer la loi de probabilité suivante pour chacun de ces deux projets.
Projet A Projet B
Cashs flows Probabilités Cashs flows Probabilités
actualisés Pi actualisés Pi
0 0,2 0 0,25
40 000 0,3 40 000 0,32
80 000 0,2 80 000 0,16
120 000 0,15 120 000 0,1
160 000 0,1 160 000 0,08
200 000 0,05 200 000 0,05
Total 1 240 000 0,02
280 000 0,01
320 000 0,01
Total 1
Travail à faire : Quel est le projet que vous conseillez à ce dirigeant ?

Thème 4 : BUDGET DE TRESORERIE

CAS 1 : Le 1 janvier 2020, le bilan simplifié d’une entreprise est le suivant :

Actif Brut Amort Net Passif Net
Matériel 70 000 13 300 56 700 Capital 80 000
Marchandises 40 000 / 40 000 Emprunts 40 000
Clients 26 000 / 26 000 Fournisseurs 13 500
Banque 10 000 / 10 000 Fournisseurs, charges à payer 1 200
Caisse 6 000 Etat, TVA due 4 000
TOTAUX 152 000 13 300 138 700 TOTAUX 138 700
1- Détails de certains postes du bilan
- Clients : les créances sont à encaisser : 16 000 en janvier, et 10 000 en février ;
- Fournisseurs : les sommes figurant au bilan seront à régler : 5 000 en janvier, 4 000 en février,
4 500 en mars.
- TVA due : 4000 F représentants la TVA à payer en janvier.
- Fournisseurs, charges à payer : ce compte concerne les charges sur salaire du trimestre précédent.
- Remboursement de 35 000 F d’emprunt en février.
2- Opérations du trimestre
- Achats de marchandises HT : Janvier 27 500, février 16 000, mars 20 000. Les fournisseurs sont
réglés 50% au comptant, ¼ à 30 jours fin de mois et le reste à 60 jours fins de mois.
- Ventes de marchandises HT : janvier 26 000, février 21 000, mars 28 000. Les clients règlent
généralement 20% au comptant, 40% à 30 jours et 40% à 60 jours fin de mois.
- Salaires : 1 000 par mois sont payés en fin de mois ;
- Augmentation du capital libéré entièrement en mars 50 000 F ;
- Charges sur salaires : 50% des salaires sont réglées trimestriellement au cours du mois suivant le
trimestre civil ;
- Services HT : réglés comptant : 1 200 F en janvier, 1 600 F en février et 800 F en mars ;
- Amortissement : 700 F pour le trimestre ;
- La marge bénéficiaire est de 40 % des ventes HT ;
Page 6 sur 15
TAF : Présenter successivement :
1) Le budget des achats et le budget des ventes

2) Le budget de la TVA
3) Le budget des encaissements
4) Le budget des décaissements
5) Le budget de trésorerie
6) Faites un commentaire sur la situation financière de l’entreprise
CAS 2 : Etablir le budget de trésorerie des trois premiers mois de l’année N+1, le bilan et le compte de
résultat au 31 mars N+1, de l’entreprise UBM dont les caractéristiques sont détaillées ci-dessous. Les
données sont en 103 FCFA.
a) Les prévisions d’activité sur les trois premiers mois sont les suivantes :
Janvier Février Mars
Chiffre d’affaires HT 25 000 20 000 18 000
Achats HT 3 500 3 000 2 500
Autres charges externes 5 000 4 500 4 000
Charges de personnel 4 500 4 500 4 500
Impôts et taxes 500 400 400
Frais financiers 250 250 250

b) Les stocks resteront constants pendant la période

c) La TVA sur les achats, les autres charges externes et les ventes est de 19,25%.
d) Règlement des clients : 20% au comptant, 40% à 30 jours, 30% à 60 jours.
e) Règlement des achats et des autres charges externes : 10% au comptant, 20% à jours, 40% à 60
jours et 30% à 90 jours.
f) Les autres charges sont réglées au comptant
g) Aucun emprunt et aucune cession ne sont prévus au cours de la période
h) Les comptes du bilan au 31/12/N sont soldés de la façon suivante :
- Clients et comptes rattachés : 50% en janvier et 50% en février ;
- Débiteurs divers : 600 en janvier, 500 en février ;
- Fournisseurs et comptes rattachés : 40% en janvier, 60% en février ;
- Créditeurs divers : 350 en janvier, 600 en février.
- 600 d’emprunts sont échéance en février.
i) Bilan au 31/12/N
Postes Brut A&P Net Postes Net
immobilisations 9 000 3 000 6 000 Capital 5 000
Stocks 3 900 3 900 Réserve 1 500
Clients et rattachés 8 500 8 500 Résultat 150
Débieturs divers Emprunt après Ets de
1 100 1 100 6 000
crédit*
Titres de placement Fournisseurs et cptes
600 600 6 500
rattachés
Banque 200 Etat (TVA) 400
Caisse 200 200 Créditeurs divers 950
TOTAUX 23 500 3 000 20 500 TOTAUX 20 500
*Dont 3 500 concours bancaires.

Page 7 sur 15
CAS 3 : L’entreprise FOBERT est une PME du secteur textile. Elle a mis en place un système complet de
gestion budgétaire qui lui permet d’établir une situation prévisionnelle de trésorerie à la fin de chaque mois.
Pour le premier trimestre de l’année N, les éléments prévisionnels suivants sont à prendre compte (données
en milliers de francs CFA) :
Années N-1 Année N
Novembre Décembre Janvier Février Mars
Chiffre d’affaires HT 300 250 300 500 600
Achats HT 200 200 130 100
Salaires bruts 120 120 120 120
Charges sociales patronales 48 48 48 48
Autres charges 20 20 20

Les précisions suivantes vous sont communiquées :

- Les clients paient pour 60% à 30 jours fin de mois, 40% à 60 jours de mois. Ces créances donnent
lieu au tirage des traites qui pourraient éventuellement être escomptées au taux de 9%.
- Les achats ainsi que les autres charges sont réglées en totalité en fin de mois.
- La TVA sur ventes et sur achats est de 19,25%. Il n’y a pas de TVA sur les autres charges.
- Les cotisations sociales (part salariale et part patronale) sont payées le 15 du mois suivant le mois
suivant le paiement des salaires nets. Les cotisations salariales (part salariale) représentent 20%
charges brutes.
- Les salaires nets sont payés le 25 de chaque mois et la TVA à décaisser au titre d’un mois doit être
réglée au plus tard le 15 du mois suivant.
- La trésorerie au premier janvier N est de 60 (en milliers de francs CFA).
Travail demandé : Présenter le budget de trésorerie pour les trois premiers mois de l’année N.

Thème 6: PLAN DE FINANCEMENT

Cas 1: La SA TIWA désire accroître sa capacité de production dès le début de l’année 2016 afin de satisfaire
la demande sans cesse croissante. Pour ce faire, elle envisage de réaliser le programme d’investissement
suivant :
Année 2016 :

 Achat d’un terrain d’une valeur de 20 000 000 FCFA

 Construction d’une nouvelle usine dont le coût total des constructions est évalué à 80 000 000
FCFA, amortissable en 25 ans.
 Achat du matériel industriel pour 120 000 000 FCFA amortissable sur 8 ans.
 Acquisition du matériel de transport 40 000 000 FCFA amortissable sur 4 ans.
Année 2017 :

Ils envisagent un investissement de renouvellement consistant en l’achat du mobilier de bureau pour

10 000 000 FCFA, amortissable au taux de 15% et d’un micro-ordinateur pour 8 000 000 FCFA, taux
d’amortissement 20%.

Année 2018 :

Page 8 sur 15
Renouvellement partiel du matériel de transport par l’achat d’un véhicule évalué à 20 000 000 FCFA, taux
d’amortissement 25%.

Année 2019 :

Renforcement du matériel de transport par l’achat d’un nouveau véhicule estimé à 16 000 000 FCFA, taux
d’amortissement 25%.

Les renseignements complémentaires sont les suivants :

 Le fonds de roulement normatif durant les cinq prochaines années représentera 60 jours du chiffre
d’affaires. Le fonds de roulement au 31/12/2015 est de 22 000 000 FCFA.
 Le dividende par action de l’année 2015 est de 700 F. Pour les cinq ans à venir, on prévoit distribuer
aux actionnaires au titre de dividende, 800 F par action selon les modalités suivantes : dividendes
de l’année 2015 servi au cours de l’année 2016.
 Le capital au 31/12/2015 est 400 000 000 FCFA soit 40 000 actions de 10 000 F chacune. On
envisage une augmentation du capital de 100 000 000 FCFA par apport en numéraire de l’année
2018.
 Dans le dernier bilan établit le 31/12/2015, le solde du compte emprunts et dettes auprès des
établissements de crédits est de 18 000 000 FCFA à rembourser par amortissement constant sur les
trois exercices suivants. Le montant de chaque annuité compte tenu de l’intérêt au taux de 10% est
respectivement 7 800 000 FCFA ; 7 200 000 FCFA ; 6 600 000 FCFA.
 Un nouvel emprunt de 60 000 000 FCFA remboursable par amortissement constant sur cinq ans
sera contracté au cours de l’exercice 2017. Taux d’intérêt 10%. Premier remboursement un an après
l’émission de l’emprunt.
 Un prêt à LT figure au bilan 31/12/2015 et sera remboursé au cours de l’exercice 2019. Montant de
ce prêt 30 000 000 FCFA
 On procédera au cours de l’année 2017 à la vente d’un matériel de transport. La VNC de ce matériel
au jour de la vente est de 9 000 000 FCFA. Il n’y aura ni bénéfice, ni perte sur cette cession.
 Les amortissements des immobilisations figurant au bilan du 31/12/2015 seront pendant les 5
prochains exercices respectivement de 13 000 000F ; 9 000 000F ; 9 000 000F ; 4 000 000F ; 1
000 000F.
 Prévisions du CAHT : pour l’exercice 2016, le chiffre d’affaires est estimé à 180 000 000 F. Il
augmentera de 20% chaque année jusqu’à l’exercice 2020 inclus.
 Pour simplifier les calculs on admettra que :
 Les charges variables toutes décaissables représentent 60% du chiffre d’affaires ; les charges fixes
à déterminer sont composées des amortissements des immobilisations et des intérêts des emprunts
uniquement.
On suppose pour ce cas que la société est soumise à l’impôt sur les sociétés au taux de 33%.

Travail à faire :
1) Déterminer dans un tableau la capacité d’autofinancement prévisionnelle de chaque année.
2) Présenter le plan de financement de 2016 à 2020 sachant que le solde de trésorerie au bilan du
31/12/2015 est de 70 000 000 FCFA.
3) Faire des propositions aux dirigeants de cette entreprise pour résorber les insuffisances de
financement constatées.

Page 9 sur 15
 Thème 7 : ANALYSE DE L’EXPLOITATION ET SEUIL DE
RENTABILITE
Cas 1 : L’entreprise ALLAN prévoit pour 2024, un chiffre d’affaires TTC de 72 742 500 FCFA.
Renseignements complémentaires :
- Taux de marge sur le coût d’achat de la profession……………………………………..31,30%
- Charges prévisionnelles :
 Autres charges variables…………………………………………………..579 000 F
 Charges fixes……………………………………………………………….1 125 000 F
Travail à faire :
1) Etablissez le tableau d’exploitation prévisionnel faisant apparaître :
a) Coût d’achat des marchandises vendues
b) Marge sur coût d’achat
c) Marge sur coût variable
d) Résultat des activités ordinaires
2) Calculez le seuil de rentabilité
a) Par calcul
b) Par graphique (méthode au choix du candidat)
Cas 2 : La société Paule Gabriella fabrique un seul produit, un appareil d’ionisation (émettant des ions
négatifs), et se pose la question de savoir quel devrait être son niveau de fabrication pour présenter un
bénéfice maximal.
L’entreprise a calculé ses charges fixes : 45 000 000 FCFA.
Elle a calculé le coût variable par appareil : 100 000 000 FCFA.
Le prix de vente HT de chaque appareil a été fixé à 180 000 FCFA.
Les ventes HT de l’exercice ont atteint 800 appareils.
Travail à faire :
1) Présenter le compte de résultat analytique de la société Paule Gabriella
2) Calculez le point mort de cette entreprise
3) Que peut-on conclure ?

Cas 3 (BTS CGE 2020) : Le comptable de l’entreprise TCHOCAM après étude de l’exploitation de
l’exercice 2020, a constaté que le point mort est atteint pour un chiffre d’affaires de 54 975 000 FCFA. Par
ailleurs, on a constaté que :
- Les frais de vente sont variables et à la fin de l’exercice ; ils sont égaux au tiers de l’ensemble des
frais fixes ;
- Le taux de marge sur coûts variables est de 7,5% ;
- La durée moyenne des stocks (1) est d’un mois et demi ;
- Le stock final est inférieur de 436 875 FCFA au stock initial ;
- Le bénéfice d’exploitation est de 2 700 000 FCFA
(1) Durée= 12 mois/Rotation ; Rotation=Coût de stock vendu/Stock moyen ; Stock moyen = (SI+SF)/2
Travail demandé :
1) Reconstituer le compte de résultat simplifié pour l’exercice 2020
2) Présenter le tableau d’exploitation par variabilité
En admettant que cette entreprise a vendu 6 065 articles répartis ainsi (fermeture de l’entreprise en juillet) :

Page 10 sur 15
 J F M A M J J A S O N D
380 400 420 500 550 670 0 620 625 700 655 545

3) Déterminer la date à laquelle le seuil de rentabilité est atteint

Cas 4 : Vous disposez des informations ci-dessous relatives au compte e résultat et ainsi que la répartition
des charges d’un produit de grande consommation de l’entreprise Lynne-Marlène pour l’exercice 2011:

DEBIT COMPTE DE RESULTAT CREDIT

Eléments Montants Eléments Montants
Stock initial 21 926 150 Ventes 600 000 000
Achats 361 550 000 3R obtenus 1 000 000
Autres charges 207 000 000 Stock final 23 976 150
Résultat d’exploitation 34 500 000
Total 624 976 150 Total 624 976 150
Les autres charges se répartissent ainsi :
- Charges variables d’achat : 20%
- Charges variables de ventes : 30%
- Charges fixes : 50%
TAF :
1) Etablir le tableau d’exploitation différentiel mettant en évidence la marge sur coût d’achat, la
marge sur coût variable et le résultat d’exploitation
2) Calculez le seuil de rentabilité et représentez- le graphiquement
3) Calculer la marge de sécurité et l’indice de sécurité et donner leur interprétation
4) Pour quel chiffre d’affaires l’entreprise réalise – t- elle un bénéfice de 28 980 000 F sur ce
produit ?
5) A quelle date sera atteint le seuil de rentabilité sachant que l’activité de l’entreprise est
régulière dans l’année (considérer l’année commerciale de 360 jours).

Cas 5 : Soit présenté dans le graphique ci-dessous les éléments relatifs au calcul du seuil de rentabilité et
même du résultat de l’entreprise « Ameublement VICOB » pour l’exercice 2010
Y2 = Chiffre d’affaires

Charges totales = 22 000 000

-----------------------------------
Charges fixes = 4 000 000
Y1
Chiffre d’affaires (CA)
CA = 24 000 000
TAF :
1) Présenter le tableau d’exploitation différentiel
2) Déterminer le seuil de rentabilité, à quelle date a-t-il été atteint en supposant que les ventes soient
réparties de manière égale sur toute l’année ?
3) Déterminer l’indice de sécurité
4) Calculer le levier opérationnel
5) Pour l’exercice 2011, on espère atteindre le seuil de rentabilité en fin Juin sans changement de
structure, établir le tableau d’exploitation différentiel prévisionnel

Cas 6 : De l’analyse différentielle de l’exploitation d’une entreprise, on a extrait pour l’exercice 2022 les
renseignements suivants :
- Chiffre d’affaires de l’exercice 1 500 000 F

Page 11 sur 15
 - Point mort 18 octobre 2022
- Résultat d’exploitation (bénéfice) 100 000 F
NB : Tous les mois sont décomptés pour 30 jours
TAF
1) Présenter le tableau d’exploitation différentiel
2) Calculer l’indice de sécurité

Thème 10: LES COUTS PREETABLIS

Cas 1 : Pour les charges indirectes de l’atelier usinage, la SA LE DOCTEUR a prévu que la fabrication
d’une série de 10 000 articles d’un produit exigerait 2000 heures machine considérée comme activité
normale pour un coût total préétabli de 100 000F comprenant 45 000 de charges fixes et 55 000 de charges
variables.
Dans la réalité pendant une période donnée, on n’a fabriqué dans cet atelier que 9000 articles en 1820
heures-machine pour un total de charges indirectes de 96 460 F.
TAF :
- Déterminer l’écart global sur charges indirectes
- Analyser algébriquement et graphiquement cet écart global
Cas 2 : La société CCC fabrique les produits P1 et P2 à partir d’une même matière première qui est
travaillée successivement dans deux ateliers : Usinage et Montage. C’est ainsi que le coût de production de
chaque produit comprend en plus du coût de matière première et de main d’œuvre directe (MOD), une
quote-part des frais indirectes de chaque atelier au prorata des unités d’œuvre utilisées (kg de matière
première pour le centre Usinage et heure de MOD pour le centre de Montage).
Un budget de production a été établi pour le mois de janvier sur la base de 180 articles P1 et 280 articles
P2. Il s’élève à 1 530 000 FCFA, comprenant :
- 900 000 FCFA d’éléments indirects, à savoir centre Usinage, 291 000 FCFA et centre Montage,
339 000 FCFA.
- La gamme d’Usinage prévoit 2 kg de matière première pour l’article P1 et 0,5 kg pour l’article P2.
La cadence normale est de 6 articles P1 ou 4 articles P2 durant une heure de travail direct. Les frais
considérés comme fixes sont évalués à 91 000 FCFA pour le centre Usinage et 80 000 FCFA pour
le centre Montage.
Pour la même période, les charges réelles se sont chiffrées à 1 308 600 FCFA et se décomposent ainsi qu’il
suit :
- Charges directes 693 000 FCFA, soit matière première 189 000 FCFA et MOD 504 000 FCFA ;
- Charges indirectes 615 600 FCFA, soit 275 600 FCFA pour le centre Usinage et 340 000 FCFA
pour centre Montage.
La production réelle s’est élevée à 120 articles P1 (nécessitant 260 kg de matière première et 15 heures de
MOD) et 240 articles P2 (nécessitant 160 kg de matière première et 55 heures de MOD).
TAF :
1- Présenter dans un tableau, le budget de production de 180 articles P1 et 280 P2
2- Présenter un tableau de comparaison permettant de calculer les différents écarts globaux
3- Analyser algébriquement et graphiquement ces différents écarts globaux
CAS 3 : Ets CELESTIN & BOIS
L’Ets CELESTIN & BOIS est une grande entité de fabrication de meubles, qui fabrique entre autres des
chaises lui XIV et pratique la méthode des coûts préétablis pour mieux cerner les coûts de fabrication.
Les prévisions ont été faites en mesurant l’activité par la consommation d’heures de main d’œuvre direct
dans les ateliers de fabrication des chaises.

Page 12 sur 15
 1. Prévisions pour l’exercice 2018
L’activité normale d’un mois est de 1 500 heures de main d’œuvre (ce qui correspond normalement à une
production réelle de 1 200 chaises).

 Un mètre cube de bois permet normalement la fabrication de 25 chaises et coûte 200 000F
 Les fournitures diverses : (cannage, vernis, vis) coûtent normalement 75 000F par série de 100
chaises.
 Le coût de l’heure de main d’œuvre directe est de 4 200F
 Les charges indirectes annuelles de l’atelier (11 mois d’activité) se décomposent en 55 000 000F de
charges fixes et 50 600 000F de charges variables (l’unité d’œuvre est l’heure de main d’œuvre
direct)

2. Réalisation du mois de Mars 2018

 Consommation de bois : 50 mètre cube à 190 000F le mètre cube
 Fournitures diverses : 840 000F
 Main d’œuvre directe : 1 470 heures à 4 350F l’heure
 Charges indirectes : 9 500 000F
 Production du mois de mars 2018 : 1 150 chaises.
Travail à faire :
1) Présentez la fiche du coût standard d’une chaise.
2) Présentez le tableau de comparaison des réalisations et des prévisions en dégageant les écarts.
3) Analysez l’écart sur bois et sur MOD (algébriquement, par aire et vectoriellement).
4) Analysez l’écart sur frais de centre d’analyse après avoir présenté le budget flexible de l’activité
normale, de l’activité préétablie et de l’activité réelle. (algébriquement et vectoriellement).
Cas 4 : La société ABC fabrique normalement 500 produits PP dans les conditions suivantes (prévisions
mensuelles). La fabrication d’un produit entraîne une perte de poids de 1% des matières premières
- Matières premières : 2 000 kg à 20 F ;
- Main d’œuvre directe : 4 000 heures à 80 F ;
- Charges indirectes : centre de production : 2000 heures à 40 F, dont 20 000 F de frais fixes.
Les réalisations de la période sont les suivantes :
- Production : 400 produits terminées
- Matières premières consommées : 1 980 kg à 22 F ;
- Main d’œuvre directe : 3 600 heures à 82 F
- Charges indirectes du centre de production : 1 680 heures à 38 F, dont 22 000 F de frais fixes.
Evaluation des encours est la suivante :
Eléments Encours début (50 produits) Encours fin (80 produits)
Matières premières 100% 100%
MOD 50% 40%
Charges indirectes 20% 10%
TAF :
1- Présenter la fiche du coût préétabli
2- Présenter le tableau des quantités équivalentes
3- Présenter le budget flexible pour 2 000 h, 2 200 h et 1 680 h
4- Présenter le tableau de comparaison

Page 13 sur 15
 Thème 11 : ETUDE DU BILAN FINANCIER ET RATIOS

Cas 1 ; Le Directeur Général de la SA LE DOCTEUR, soucieux de la santé financière de son entreprise,

vous soumet pour étude, les documents comptables de l’exercice 2019, ci-après :
ACTIF PASSIF
Amorts et Montants
Intitulés Bruts Intitulés Montants
prov Nets
Immobilisations incorporelles 68 000 32 000 36 000 Capital 202 000
Immobilisations corporelles 282 000 82 000 200 000 Réserves 68 000
Immobilisations financières 40 000 15 000 25 000 Résultat 42 000
Stocks 75 000 25 000 50 000 Emprunts 74 000
Créances clients 25 000 10 000 15 000 Fournisseurs 12 000
Charges constatées d’avance 30 000 30 000 Autres dettes 3 000
Banque Concours
39 000 39 000 5 000
bancaires
Caisse 11 000 11 000
TOTAL 570 000 164 000 406 000 TOTAL 406 000
Renseignements complémentaires :
- Le résultat de l’exercice sera pour moitié mis en réserve et le reste distribué sous forme de
dividende ;
- Les emprunts à plus d’un an s’élèvent à 15 000 FCFA ;
- Dans les immobilisations corporelles, il convient de surévaluer les terrains de 12 000 FCFA ;
- Le stock-outil est de 14 000 FCFA ;
TAF :
1) Présenter les tableaux de reclassements et de redressements des postes de l’actif et du passif
2) Présenter le bilan financier en grandes masses
3) Calculer le fonds de roulement permanent, Besoin de fonds de roulement et la trésorerie nette
(deux manières)
4) Calculer et interpréter les ratios d’autonomie financière, de rentabilité financière, d’équilibre
financier, de trésorerie immédiate et de solvabilité.
Cas 2 (BTS MCV 2020) : Le bilan de la société SOACAM au 31/12/2019 présente comme suit :
ACTIF MONTANT PASSIF MONTANT
Fonds de commerce 900 000 Capital social 20 400 000
Terrains 7 380 000 Réserves 1 500 000
Bâtiments 20 400 000 Résultat net 3 600 000
Matériels 6 120 000 Provisions pour risques 1 800 000
Stocks de marchandises 12 000 000 Emprunts 7 800 000
Clients 2 400 000 Fournisseurs 6 900 000
Banque 3 900 000 Créditeurs divers 6 600 000
Caisse 900 000 Banque (découverts) 5 400 000
TOTAL 54 000 000 TOTAL 54 000 000
Autres renseignements :
a) La valeur réelle des différents postes du bilan est la suivante :
- Terrains 7 500 000 F
- Matériel 6 000 000 F
- Stock de marchandises 10 800 000 F
b) Le stock outil représente 1/3 du stock

Page 14 sur 15
 c) 20% des provisions pour risques sont non justifiées (impôts 33%)
d) Après négociation, 900 000 F de dettes envers les fournisseurs seront payées dans 14 mois.
e) Le résultat sera mis en réserve pour 1/3 et distribué pour le reste.
Travail demandé
1) Présenter les tableaux de retraitement (actif et passif)
2) Présenter le bilan financier condensé de l’entreprise SOACAM (4 masses à l’actif, 4 masses
au passif)
3) Calculer les différents équilibres financiers : fonds de roulement, besoin en fonds de
roulement, trésorerie, puis les commenter.

Page 15 sur 15