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Cours Revise Operations Courantes 2 - 081742
Cours Revise Operations Courantes 2 - 081742
Les emprunts et les dettes assimilés sont des ressources financières externes
contractées auprès des établissements de crédit et/ou des tiers affectés de façon durable au
financement des moyens d'exploitation ou de production. Remboursables à terme, ils
participent avec les capitaux propres à la couverture des besoins de financement durable de
l'entreprise. On distingue :
- Les emprunts indivis
- Les emprunts obligation/obligataires (voir comptabilité des sociétés)
1.1- Définition
L'emprunt indivis est un emprunt contracté auprès d'un établissement financier unique ou
d'un seul particulier. Dans cette forme d'emprunt les fonds sont prêtés par une personne
morale ou physique (un seul individu)
1.2- Caractéristiques
Cette opération pour l'entreprise qui emprunte se matérialise par un flux monétaire
entrant. En contrepartie il y un flux sortant qui constate la dette contractée par l'entreprise
envers le prêteur. Ainsi on débite un compte de trésorerie par le crédit du compte « 162
Emprunts et dettes auprès des établissements de crédit »
Il s'agit des intérêts de l'exercice qui s'achève et qui sont contenus dans une annuité
payable au cours de l'exercice suivant Pour cela on débite le compte « 6712 Intérêts des
emprunts auprès des établissements de crédit » par le crédit du compte « 1662 Intérêts
courus sur emprunts et dettes auprès des établissements de crédit »
NB : Au début de l'exercice suivant cette écriture doit être contre passée comme suit :
1662
6712
162 Amortissements
6712 Intérêts
5… Annuité
3- Application
TAF:
1- Présenter le tableau d'amortissement de l'emprunt.
2- Passer au journal les écritures concernant l'emprunt aux dates suivantes : 01/04/2016,
2- Comptabilisation
D C 01/04/2016 D C
521. Banque 10.000.000
162 Emprunt 10.000.000
Avis de crédit
31/12/2016
6712 Intérêt des emprunts 900.000 (1)
1662 Intérêts courus 900.000
01/01/17
1662 Intérêt courus 900.000
6712 Intérêts des emprunts 900.000
Annulation
01/04/17
162 Emprunt 2.000.000
6712 Intérêts 1.200.000
521. Banque 3.200.000
Paiement de la 1ère annuité
01/04/18
162 Emprunt 2.000.000
6712 Intérêts 960.000
521. Banque 2.960.000
Paiement de la 2e annuité
(1)
1 200 000*9/12 (Confère Postulat de la spécialisation des exercices) : il s’agit ici de rattacher à
l’exercice 2016, la quotepart des charges d’intérêts courus en 2016.
Application :
Pendant l'extension de son réseau de vente, la SA GSK a contracté le 01/08/2017 un
emprunt indivis de 20.000.000 remboursable par le paiement de 05 annuités constantes. La
1ère payable le 01/08/2018. Le taux d'intérêt annuel est de 12 %.
TAF :
1- Déterminer l'annuité constante
2- Présenter le tableau d'amortissement de l'emprunt
3- Passer les écritures relatives à l'emprunt aux dates suivantes :
01/08/17, 31/12/17, 01/01/18, 01/08/18.
Solution
V= a*1-(1+i)-n/i
On aura :
a = v*i /1-(1+i)-n
a = 20.000.000 *0,12 /1-(1+0,12)-5
a= 5.548.195
(1) (2)
2 400 000 = 20 000 000*12% 3 146 195 = 5 548 195 - 2 400 000
D C 01/08/17 D C
521. Banque 20.000.000
162 Emprunts 20.000.000
Avis de crédit
31/12/17
6712 Intérêts 1.000.000(3)
1662 Intérêt/emprunts 1.000.000
Intérêts connus
01/01/18
1662 Intérêts/emprunt 1.000.000
6712 Intérêt 1.000.000
Annulation de l'emprunt
01/08/18
162 Emprunt 3.148.195
6712 Intérêts 2.400.000
521. Banque 5.548.195
Paiement d'annuité
Les subventions sont des aides accordées aux entreprises par l’état, les collectivités publiques et les tiers
pour leur permettre de couvrir certaines de leurs dépenses. Les subventions sont des sources de financement.
De par leur nature, elles ne sont pas remboursables. L’Acte Uniforme OHADA distingue trois catégories de
subventions, lesquelles sont successivement abordées ci-dessous.
Les subventions d’investissement sont accordées par l’Etat, les collectivités publiques, les organismes
internationaux ou les tiers. Dans certains cas, l’entreprise reçoit cette subvention d’investissement sous la
forme d’un transfert direct d’immobilisations
1.2 Evaluation de la subvention reçue sous forme d’un transfert direct d’immobilisation.
Lorsque la subvention prend la forme d'un transfert direct et gratuit d'une immobilisation à l'entité, la
valeur à retenir est celle qui est définie à l'article 36 de l’Acte uniforme : "le coût historique... est constitué
par... la valeur actuelle pour les biens acquis à titre gratuit". Cette valeur est définie à l'article 42 comme
une "valeur d'estimation du moment qui s'apprécie en fonction du marché et de l'utilité de l'élément pour
l'entité".
14 SUBVENTIONS D'INVESTISSEMENT
141 SUBVENTIONS D'EQUIPEMENT
1411 État
1412 Régions
1413 Départements
1414 Communes et collectivités publiques décentralisées
1415 Entités publiques ou mixtes
1416 Entités et organismes privés
Evidement les comptes des valeurs immobilisées et les comptes de trésorerie fonctionnent en contre
partie de ces comptes.
b- Réception de la subvention
date
2.
Mt subvention
5.
4494 Mt subvention
4582 Mt subvention
A la fin de l’exercice, les biens acquis par subvention doivent faire l’objet d’une dotation aux
amortissements.
Date
68. Amort.
28. Amort.
(Svt. Dotation de l’exercice)
Pour les immobilisations amortissables : une reprise du montant de la subvention au fur et à mesure de
l'exécution du plan d'amortissement du bien.
Chaque année, la reprise est égale au montant de la dotation aux amortissements pratiquée pour le bien,
multipliée par le rapport existant entre le montant de la subvention et la valeur d'entrée de l'immobilisation
(crédit du compte 799 Reprises de subventions d'investissement).
Lorsque la subvention sert à financer une immobilisation ayant fait l’objet d’un amortissement fiscal, la
reprise de la subvention est fonction de la dotation globale (amortissement économique et dérogatoire) afin
d’éviter une dégradation du résultat comptable uniquement pour des raisons fiscales.
Pour les immobilisations non amortissables : Lorsque la subvention porte sur le financement d'une
immobilisation non amortissable, le montant de la subvention est "repris" chaque année dans le résultat
(compte 799) par fractions égales calculées sur la durée d'inaliénabilité du bien, ou, en l'absence de telle
clause d'inaliénabilité, sur une durée de 10 ans (la reprise de chaque exercice est égale au dixième du
montant de la subvention).
Toutefois, lorsque les subventions relatives à des immobilisations non amortissables nécessitent de remplir
certaines conditions, elles sont reprises dans le résultat sur les périodes qui supportent le coût pour satisfaire à
ces obligations.
Date
141. quote-part de la
subvention à imputer au
résultat
799 quote-part de la
subvention à
imputer au résultat
(Svt. reprise)
25/03/N
4494 272 000 000
1411 260 000 000
1412 12 000 000
(Octroi des subventions)
01/04/N
245 12 000 000
4494 12 000 000
(Entrée de véhicule dans le patrimoine)
12/05/N
521. 260 000 000
4494 260 000 000
(Réception des fonds)
01/10/N
222 120 000 000
4812 120 000 000
(Acquisition du terrain)
D°
4812 120 000 000
521. 120 000 000
(Règlement)
Terrain :
• l'immobilisation n'est pas amortissable, la subvention sera donc reprise sur 10 ans en l’absence
d’une clause d’inaliénabilité. La reprise de chaque amortissement est égale au 1/10 du montant de la
subvention.
• la subvention totale de 260 000 000 couvre le terrain de 120 000 000 et la construction de 480
000 000, soit une proportion de 260/600 ou encore 26/60e ou 13/30e
Part du terrain subventionnée : 120 000 000 x 13/30 = 52 000 000 Montant de la reprise en N et
sur les exercices suivants : 52 000 000 x 1/10 = 5 200 000 Construction :
• amortissement du bien sur 15 ans à compter de la mise en service ;
• reprise de la subvention au même rythme ;
• Part subventionnée : 480 000 000 x 13/30e = 208 000 000 ou
260 000 000 – 52 000 000 = 208 000 000.
Amortissement de l'exercice N+1 : 480 000 000 x 1/15 x 6/12 = 16 000 000.
Amortissement des exercices suivants : 480 000 000 x 1/15 = 32 000 000.
Montant de la reprise de subvention de l’exercice N+1 : 208 000 000 x 1/15 x 6/12 = 6 933 333 ou
16 000 000 x 13/30 = 6 933 333.
Montant de la reprise de subvention des exercices suivants : 208 000 000 x 1/15 = 13 866 667
ou 32 000 000 x 13/30 = 13 866 667.
31/12/N
6813 1 800 000
2845 1 800 000
(Amortissement du véhicule pour l'exercice N)
D°
1412 1 800 000
799 1 800 000
(Reprise de la subvention sur véhicule)
D°
1411 5 200 000
799 5 200 000
(Reprise de la subvention sur terrain)
31/12/N+1
6813 16 000 000
2831 16 000 000
(Amortissement du bâtiment pour l'exercice n+1)
D°
1411 6 933 333
799 6 933 333
(Reprise de la subvention sur construction)
D°
1411 5 200 000
799 5 200 000
(Reprise de la subvention sur terrain)
31/12/N+4
6813 32 000 000
2831 32 000 000
(Amortissement du bâtiment pour l'exercice
N+4)
D°
812 368 000 000
2831 112 000 000
231 480 000 000
(Cession du hangar)
D°
485 540 000 000
822 540 000 000
(Valeur de cession du hangar)
D°
1411 173 333 333
799 173 333 333
(Reprise de la subvention sur construction)
Ce sont des aides financières accordées à l’entreprise par l’état, les collectivités ou des tiers pour
compenser l'insuffisance de certains produits d'exploitation (services publics à prix imposés) ou de certaines
charges d'exploitation (études et recherches...).
Elles peuvent être accordées sous des formes variée : primes d’embauche, primes de création
d’emplois.
Les abandons de créances à caractère commercial consentis en faveur de l’entreprise sont assimilés à
des subventions d’exploitation.
Exemple 1 : le nombre insignifiant des voyageurs peut conduire les entreprises de transport public à
délaisser une localité. Cette situation peut amener les autorités de cette région à accorder une subvention
Cette subvention est destinée à compléter les recettes de l’entreprise bénéficiaire. C’est une indemnité
compensatrice pour insuffisance du prix de vente.
Exemple 2 : l’Etat peut décider d’accorder une aide aux entreprises qui embauchent une certaine
catégorie des salariés (par exemple les handicapés).
Exemple 3 : les subventions accordées par l’Etat aux établissements scolaires privés du Cameroun,
visent à compenser certaines charges d’exploitation.
b- Réception de la subvention
date
5. Mt subvention
4495/ Mt subvention
4582 Mt subvention
NB : Dans le cas où la subvention est destinée à rembourser des frais forfaitaires ou des frais réels
identifiés, les entités bénéficiaires peuvent :
Soit créditer le compte 781 Transferts de charges d'exploitation (frais déterminés en comptabilité
analytique de gestion ou statistiquement).
a- Octroi de la subvention (Réception de la promesse de subvention)
date
4495/
Mt subvention
4582
781. Mt subvention
Soit créditer directement les comptes de charges identifiés de la classe 6 (frais réels), par le débit du
compte 449 Etat, Créances et dettes diverses, puis du compte de trésorerie concerné.
a- Octroi de la subvention (Réception de la promesse de subvention)
date
449. Mt subvention
6. Mt subvention
b- Réception de la subvention
date
5. Mt subvention
449. Mt subvention
La subvention d’exploitation est un produit imposable qui vient augmenter la valeur ajoutée. Sa place
est prévue dans le compte de résultat.
Application n°1
« CŒUR EN DETRESSE » est l’appellation de l’entreprise privée qui s’occupe des séropositifs (personnes
porteuses du virus du SIDA).
Le 10 mars 2003, cette entreprise reçoit un fax l’informant que le ministère des Affaires sociales vient
de l’octroyer une aide financière de 15 000 000 destinée à faire face à ses nombreuses charges de
fonctionnement.
Le 27 avril 2003, elle reçoit le chèque relatif à l’aide octroyée le 10 mars 2003.
Solution
10/03/2003
4495 Etat, subventions d'exploitation à recevoir 15 000 000
7181 15 000 000
(Suivant promesse de Subvention d'exploitation)
27/04/2003
513 15 000 000
Application n°2
Le directeur régional de l’UNICEF, après la visite de l’hôpital obstétrique « Mères et enfants » de la
fondation Chantal Biya dans la matinée du 10 mars 2003, a signé un protocole par lequel l’organisme qu’il
dirige s’engage à verser à ce centre de santé une subvention d’exploitation d’un montant de 500$, soit
4.500.000 FCFA.
Le 23 septembre 2003, l’hôpital est informé par la BICEC du virement dans son compte du montant de
l’aide financière accordée par l’UNICEF.
Solution
10/03/2003
4582 4 500 000
7182 4 500 000
(Suivant promesse de Subvention d'exploitation)
23/09/2003
521. 4 500 000
4582 4 500 000
(Suivant ORDRE DE VIREMENT N°………)
Application 3 :
L'entité AFRICAR exploite un réseau de bus rapides et d'autocars dans une province éloignée
de la capitale du pays. Elle s'alimente en carburant aux pompes locales d'un groupe privé de
distribution et paye en conséquence le prix public, contrairement aux entités de la capitale qui
s'alimentent à des prix hors taxes auprès de stations-services nationalisées. L'Etat lui rembourse donc
annuellement la taxe pétrolière payée pour ses acquisitions de carburant. D'autre part, la région
lui impose le transport gratuit des élèves internes des lycées de la région, chaque vendredi, de
l'établissement scolaire jusqu'à leur domicile et inversement chaque lundi matin.
A l'issue de l'année, il ressort que l'entité a acquis 800 000 litres de carburant grevés d'une taxe
de 120 F au litre et transporté gratuitement des élèves sur son réseau représentant 390 000 voyages
habituellement facturés 250 F chacun.
SOLUTION
d°
4495 Etat, subventions d'exploitation à recevoir 97 500 000
71 97 500 000
Subventions d'exploitation
(Subvention pour transport lycéens : 250 x 390
000)
III- SUBVENTIONS D’EQUILIBRE
3.1 Définition
C’est une subvention dont bénéficie l’entreprise pour compenser tout ou partie de la perte globale
qu’elle aurait subie si cette subvention ne lui avait pas été accordée.
Il s'agit, également, d'un enrichissement de l'entité, mais dont la cause ne peut être recherchée,
comme pour la subvention d'exploitation, dans une insuffisance de prix de vente ou dans un excès de charges à
supporter.
b- Réception de la subvention
date
5. Mt subvention
4496 Mt subvention
4582 Mt subvention
Application :
L'entité AFRICAREO a pour objet l'exploitation d'un aéroport international dans la capitale d'un Etat.
Son activité au cours de l'exercice 2021 se termine par un résultat d'exploitation déficitaire de 450 000 000 F.
Afin de permettre la poursuite de l'activité de l'entité, et dans l'intérêt national, l'Etat lui accorde une
Solution :
31/12/2021
4496 Etat, subventions d'équilibre à recevoir 400 000 000
881 Subventions d'équilibre-Etat 400 000 000
(Subvention d'équilibre de l'exercice N)
NB : La subvention d'équilibre, contrairement à son appellation, peut ne pas couvrir totalement le déséquilibre
de l'exploitation et donc ne pas assurer totalementl'équilibre.