Les matines du patrimoine

CENTRE DE DROIT NOTARIAL DE LUNIVERSITE DE LAUSANNE

Revue de la jurisprudence rcente en droit du patrimoine

Aspects fiscaux
par

Me Yves Nol
Avocat, Professeur lUniversit de Lausanne

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2. Impt sur les donations

Donation avec reprise de dette
FI 2005.0189

TA, 30 aot 2006: Donation dun immeuble abritant une entreprise avec reprise de dette et engagement du donataire de servir une rente au donateur. La reprise de dette constituant une charge, elle doit tre dduite de la valeur de limmeuble transfr pour dterminer lassiette de limpt sur les donations. La valeur capitalise de la rente servie par le donataire doit tre attribue la partie onreuse de lacte.

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2. Impt sur les donations

et

3.2. Droit de mutation Droit de mutation: Donation mixte

FI 2005.0189

Impt sur les donations:

Article 27a LMSD a contrario: dductible (TF, 2P.221/2004, in RDAF 2005 II 468) Article 29 LMSD: dductible (TA, affaire FI 2005.0228, 14 novembre 2006)

Impt d

Onreux

Rente viagre
Reprise de la dette hypothcaire

(TA, affaires FI 2002.0022 et FI 2003.0011, 29 avril 2004)

Libralit

Impt d

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2. Impt sur les donations

et

3.2. Droit de mutation

Tentative de modification de la LMSD sur la question: 1/2 droit de mutation sur la dette hypothcaire dans la donation mixte EMPD Budget 2008 retir (cf pp. 36 ss)

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3.1. Impt sur les gains immobiliers

FI.2005.0228

Exemple:

Achat de la maison par M.

Divorce

Vente de la maison par Mme

2000

2005 Mme reprend la maison

2009

CHF 500000

CHF 700000

CHF 800000

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3.1. Impt sur les gains immobiliers

Pratique antrieure de lACI: Gain ralis au moment du divorce, dont limposition est diffre: CHF 700000 CHF 500000 CHF 200000 Dure de possession: 2000-2009 9 ans

Gain de la deuxime priode:

CHF 800000 CHF 700000 CHF 100000 Dure de possession: 2005-2009 4 ans

Calcul de limpt (annes avec coefficient 2 pour le calcul du taux (art. 72 al. 4 LI):
(11% 200000) (16% 100000) CHF 38000

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3.1. Impt sur les gains immobiliers

Pratique casse par le TA (FI.2005.0228 - RDAF 2006 II 494) Modification conscutive de la LI, entre en vigueur le 1er janvier 2008 (de larticle 73 al. 2 LI):

I. Divorce
Gain immobilier total: CHF 800000 CHF 500000 CHF 300000 Dure de possession: 2000-2009 9 ans Calcul de limpt (annes avec coefficient 2 pour le calcul du taux (art. 72 al. 4 LI):

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3.1. Impt sur les gains immobiliers

II. Nouveau logement

Art. 68 al. 2, 3me phrase LI Le gain ralis sur limmeuble acquis en remplacement est impos selon la dure de possession de cet immeuble.

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Exemple:

3.1. Impt sur les gains immobiliers

Achat de la maison 1

Vente de la maison 1 Achat de la maison 2

Vente de la maison 2

1990

2001

2007

CHF 600000 CHF 800000 CHF 900000 CHF 1500000

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3.1. Impt sur les gains immobiliers

Gain immobilier ralis sur la maison 1: CHF 800000 CHF 600000 CHF 200000 Dure de possession: 1990-2007 17 ans

Gain immobilier ralis sur la maison 2: CHF 1500000 CHF 900000 CHF 600000 Dure de possession: 2001-2007 6 ans Calcul de limpt (annes avec coefficient 2 pour le calcul du taux (art. 72 al. 4 LI): (7% 200000) (14% 600000) CHF 98000

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3.1. Impt sur les gains immobiliers

III. Invocation de lestimation fiscale

Art. 68 al. 3 LI nouveau Lorsque le contribuable invoque comme prix dacquisition lestimation fiscale en vertu de larticle 67 al. 2 LI, le gain immobilier imposable sera au moins gal celui dont limposition a t diffre selon larticle 65 al. 1, lit. a, b, d, e et f.

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3.1. Impt sur les gains immobiliers

Exemple:
Mme revendique comme prix de revient lestimation fiscale

Achat de la maison par M.

Divorce

Vente de la maison par Mme

2000

2005 Mme reprend la maison

2010
Estimation fiscale: CHF 750000

CHF 500000

CHF 700000

CHF 800000

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3.1. Impt sur les gains immobiliers

Calcul du gain imposable: Gain ralis lors du divorce, dont limposition a t diffre: CHF 700000 CHF 500000 CHF 200000 Gain ralis lors de la revente: CHF 800000 CHF 750000 CHF 50000 Dure de possession: 2000-2010 10 ans Calcul de limpt (annes avec coefficient 2 pour le calcul du taux (art. 72 al. 4 LI): CHF 250000 10% CHF 25000 Rsultat: les couples divorcs, les hritiers et les personnes ayant chang dhabitation ne bnficient plus de leffet deffacement des rvisions

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3.1. Impt sur les gains immobiliers

FI 2006.0061

Report dimposition lors du partage: pas de fractionnement de la dure de possession (idem arrt divorce)

Succession: 1/2

1/2

Partage:

1/1

Vente de la maison

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3.2. Droit de mutation

Cession dun droit de superficie FI 2006.0012

Une fois capitalis sa cration et soumis au droit de mutation, le droit de superficie nest plus tax lors des cessions ultrieures.
(confirmation de deux arrts du TA de 2004)

Tentative de modification de la LMSD par le Conseil dEtat.

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3.2. Droit de mutation Cession dun droit de superficie

Exemple: constitution dun droit de superficie pendant 50 ans contre un paiement annuel de CHF 10000.

Calcul du droit de mutation: Valeur du droit de superficie (art. 34 ALMSD): CHF 10000 x 25.730 = CHF 257300 Calcul de limpt d la constitution du droit: CHF 257300 x 3,3% = CHF 8490.90

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Cession dun droit de superficie

Solution du projet retir: Mme hypothse, en partant du principe que limmeuble est cd tous les 10 ans. Droit de mutation initial Vente aprs 10 ans Vente aprs 20 ans Vente aprs 30 ans Vente aprs 40 ans Total Au lieu de CHF 8490.90 CHF 7627.95 CHF 6468.00 CHF 4909.40 CHF 2814.90 CHF 30311.15 CHF 8490.90 (3,3% de 257300) (3,3% de 231150) (3,3% de 196000) (3,3% de 148770) (3,3% de 85300)
qui correspond une assiette totale de CHF 918520 au lieu de CHF 257300 - montant reu par le superficiant: CHF 500000

3.2. Droit de mutation

Puis re-capitalisation chaque cession: