CAS N° 1:PENSION DE SOURCES ÉTRANGERS

Un contribuable de nationalité française résidant au Maroc, veuf, a bénéficié au

titre de l’année 2021 d’une pension de retraite de source française d’un montant
de 57.000 Euro. Il a transféré au Maroc à titre définitif en dirhams non
convertibles la somme de 500.000dhs.

TAF :

1. En supposant un taux de change de 1 Euro=10,64dhs ; calculer l’IR dû par

cette personne.
2. Quelles sont les Obligations déclaratives et versements.
Solution cas 1
1. calculer l’IR dû par cette personne.

Conversion de la retraite en DH :
Le Taux de change, base de conversion des revenus perçus en monnaies
étrangères au cours de l’année 2021 est : 10,640 Dh.
57 000 Euro x 10,640 DH= 606 480,00 DH
Ce contribuable transfert 500 000 dh du montant de la retraite à titre définitif en
dirhams non convertibles
 Retraite brut annuelle = 606 480,00 dh
 Abattement 1 de 60 %=168 000 * 60% =100 800,00
 Abattement 2 de 40%=(606 480-168 000) * 40 % =175 392,00
 Total Abattement=100 800,00+175 392,00 =276 192,00
 Montant net imposable de la retraite = 606 480 – 276 192,00
 Montant net imposable de la retraite = 330 288
 Montant net imposable Arrondi=330 290,00
 Impôt brut = 330 290 *38% -24 400= 101 110,20dh
 Montant transféré en dirhams non convertibles : 500 000 dh
 Impôt exigible = 101 110,20dh
 Atténuation correspondant au montant transféré :
101 110,20 X 500 000 = 83 358,23 Dh
606 480
 83 358,23 X 80% = 66 686 ,58 Dh
 IR exigible : 101 110,20 – 66 686,58 = 34 423,62 DH
IR exigible arrondi = 34 424,00 DH
 les Obligations déclaratives de ce contribuable
Souscription de la déclaration Avant le premier Mars 2022.
 Les Obligations de versements de ce contribuable
1
  Paiement spontanée avant le premier Mars 2022 de l’impôt sur le
revenu exigible (34 424,00)
Etude de cas n° 2: cession du terrain

Un contribuable a cédé le 24/02/2021 un terrain d’une superficie totale de

8.000m² sur lequel il avait construit une villa dont la superficie couverte est de
400m². celle-ci fut occupée par l’intéressé à titre d’habitation principale depuis
Janvier 2012 jusqu’à la date de cession. Les données relatives à cette propriété
sont les suivantes :

 Le terrain a été acquis en 2010 à 1.000.000dhs.

 Les frais d’acquisition se sont élevés à 200.000dhs dont seulement
120.000dhs qui sont justifiés.
 Le coût de revient de la construction achevée en 2012 est évalué à
500.000dhs.
 Le prix de cession déclaré est de 6.000.000dhs ventilé comme suit :
 Prix du terrain : 4.000.000dhs,
 Prix des constructions : 2.000.000dhs.
Les coefficients de réévaluation pour les années 2010 et 2012 sont
respectivement de 1,128 et 1,106.

TAF :

1) Déterminer le profit foncier net imposable.

2) Calculer l’impôt dû en précisant la date limite de paiement.

Solution
 Date de cession un terrain: 24/02/2021
 Superficie du terrain : 8000 m2
 Superficie du Villa : 400 m2
 Villa : Habitation principal depuis Janvier 2012
 Le prix de cession déclaré est de 6.000.000dhs (terrain : 4.000.000dhs,
constructions : 2.000.000dhs)
 Date d’acquisition du Terrain : 2010
 Prix d’acquisition du Terrain : 1.000.000dhs
 Les frais d’acquisition : 200.000dhs (120.000dhs justifiés)
 Le coût de revient de la construction : 500.000dhs.
 Année d’achèvement de la construction :2012

Rappel : Article 63-II

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Sont exonérés de l'impôt : le profit réalisé sur la cession d'un immeuble ou
partie d'immeuble occupé à titre d'habitation principale depuis au moins six (6)
ans au jour de ladite cession, par son propriétaire. Cette exonération est
également accordée au terrain sur lequel est édifiée la construction dans la limite
de 5 fois la superficie couverte.
1) Déterminer le profit foncier net imposable.

En vertu de l’article 63-II-B, le profit réalisé sur la cession de la villa occupée à

titre d'habitation principale depuis janvier 2012 ( > 6 ans) est exonéré. Cette
exonération est également accordée au terrain sur lequel est édifiée la
construction dans la limite de 5 fois la superficie couverte.

 Le profit réalisé sur la cession de la villa est donc exonéré

 Le terrain sur lequel est édifiée la villa est exonéré dans la limite de 5 fois
la superficie couverte.
 Détermination de la partie exonérée du terrain
 La partie exonéré du terrain : superficie de la villa * 5 fois
 Donc la partie exonéré du terrain = 400×5= 2000 m2
 Détermination de la partie Taxable du terrain
 La partie taxable du terrain = 8000 m2 – 2000 m2= 6000 m2
Détermination du profit imposable de la partie taxable du terrain
 Prix de cession =4 000 000,00 DH
 Coût d'acquisition:
-Prix d'acquisition = 1000 000,00
-Frais d'acquisition justifiés = 1000 000,00×15% = 150 000
- Cout d’acquisition = 1 150 000,00 dh
NB : les frais d’acquisition déclaré : 200 000 dh dont seulement 120 000
justifiés et 80 000 non justifié. Donc il bénéficie du 15% frais d’acquisition
forfaitaire.
Application en 2021 du coefficient de l'année 2010 : 1,128
- Coût d'acquisition réévalué =1 150 000 x 1,128 = 1 297 200,00 DH
- Coût d'acquisition réévalué de la partie Taxable
1 297 200 x 6000/8000=972 900,00 dh
- Coût d'acquisition réévalué de la partie Taxable =972 900,00 DH
Prix de cession de la partie Taxable= 4000 000,00 x 6000/8000=3 000 000,00 dh
Profit taxable du Terrain= 3 000 000,00 – 972 900,00 =2 027 100,00
Le profit foncier net imposable= 2 027 100,00 dh
2) Calculer l’impôt dû en précisant la date limite de paiement.

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  IR/TPI (Partie Taxable) =2 027 100,00 * 20 % = 405 420,00
 Cotisation minimale de la partie Taxable : 3 000 000 x 3 % = 90 000
DH
 IR/TPI>CM ………… Paiement IR/PI
Montant à payer : 405 420 DH
Autre méthode :
 Coût d'acquisition réévalué =1 150 000 x 1,128 = 1 297 200,00 DH
 Le prix de cession du terrain déclaré = 4.000.000dhs
 Profit =4 000 000,00 -1 297 200,00=2 702 800,00
 profit exonéré dans la limite de 5 fois la superficie couverte =
2 702 800 x ((5×400)/8000) = 675 700,00
 Profit imposable = 2 702 800,00 - 675 700,00= 2 027 100,00
Le profit foncier net imposable= 2 027 100,00 dh
 I.R/ profits fonciers=2 027 100 × 20 % = 405 420,00
 partie du prix de cession imposable =4 000 000,00 × (6000/8000)
=3 000 000,00

 C.M due : 3 000 000,00 × 3%= 90 000

IR exigible = 405 420,00
Obligations de déclaration Article 83-I

Rappel : Déclaration dans les trente (30) jours qui suivent la date de la cession,
le cas échéant, en même temps que le versement de l’impôt prévu à l’article 173.
La date limite de déclaration : 26/03/2021
Recouvrement par paiement spontané (Article 173-I)
Rappel : Est versé spontanément auprès du receveur de l’administration fiscale,
l’impôt dû par le cédant afférent aux profits constatés ou réalisés à l'occasion de
la cession de biens immobiliers ou de droits réels s'y rattachant dans le délai de
déclaration prévu aux articles 83.
La date limite de versement spontanément de 405 420 dh : 26/03/2021

Etude de cas n° 3 :
Mr FAHMI marié et ayant trois enfants à charge, a disposé au titre de
l’année 2021, en sa qualité de responsable technique au sein d’une société
installée à Marrakech, d’un revenu salarial détaillé comme suit :
 Salaire de base : 180.000
 Prime d’ancienneté : 9.000

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  Prime de technicité : 7.200
 Frais de déplacement non justifiés : 8.000
 Loyer d’un logement (avantage en argent) : 24.000
 Allocations familiales : 10.800
(L’intéressé cotise à la CNSS et à l’AMO aux taux en vigueur)
On vous informe en outre que ce contribuable a contracté un prêt pour
l’acquisition de sa villa (logement principal) en copropriété avec sa femme et
son fils aîné à parts égales. Les intérêts, effectivement prélevés par la banque
courant l’année 2021, se montent à 40.000dhs TTC.
Cette villa a été louée depuis Juin 2021 moyennant un loyer mensuel brut de
5.000 dhs.
Supposons que cette Villa est une habitation secondaire, autofinancée par
Mr FAHMI et que les données relatives à cette propriété sont les suivantes :
 Date de cession : 01/09/2021
 La villa a été acquise en 2000 à 1.000.000 dhs.
 Les frais d’acquisition ne sont pas justifiés.
 En 2002, le contribuable avait procédé à des aménagements évalués à :
600 000,00 dh
 Le prix de cession déclaré est de 3.500.000dhs
 Les coefficients de réévaluation pour les années 2000 et 2002 sont
respectivement de 1,360 et 1,319.
TAF :
1. Déterminer les revenus et le profit nets imposables.
2. Calculer l’impôt (IR) dû en précisant la date limite de déclaration et de
paiement.

Solution Cas 3
1. Déterminer les revenus et le profit nets imposables.
A. Détermination de revenu salarial imposable et L’IR/S:
a) Avant déduction des intérêts de prêt
1- Détermination du Revenu brut global (Article 56)

Salaire de base 180 000,00

Prime d’ancienneté 9 000,00
Prime de technicité 7 200 ,00
Frais de déplacement non
8 000,00
justifiés
Loyer d’un logement 24 000,00
Allocations familiales 10 800,00
Salaire brut global 239 000,00 DH

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 2- Détermination du Salaire brut imposable

Le Salaire brut imposable =Revenu brut global – Total des exonérations

Eléments exonérés (Article 57) :

 Allocation familiale.................................................................... 10 800 DH

Soit un total des exonérations de : 10 800 DH

Donc SBI = 239 000 – 10 800 = 228 200 DH

Salaire brut imposable =228 200 DH

3- Détermination du Salaire net imposable (SNI)

Salaire net imposable = Salaire brut imposable – Total des déductions

Déductions :

 Frais professionnels :
(SBI – Avantage en argent ou en nature)* 20% plafond 30 000 DH/ans
Avantage en argent ou en nature :
 Loyer d’un logement : 24 000 DH

D’où : 228 200 DH – 24 000 = 204 200 DH

Frais professionnels à déduire= 204 200 x 20 % = 40 840 supérieur à 30 000 DH
Donc le montant des Frais professionnels admis en déduction : 30000 DH
Charges sociales :

 CNSS court terme : SBI x 3, 96 % =228 200 DH x 3, 96 % =9 036.72 DH

Plafonnées à : 72 000 x 3, 96 % = 2851,20 DH

 CNSS long terme : SBI x 0,52 % =228 200 DH x 0, 52 % =1186.64 DH

Plafonnées à : 72 000 x 0,52 % = 374.40 DH

 Assurance maladie obligatoire : AMO (sans plafond)
AMO = SBI x 2,26 % =228 200 DH x 2,26 % = 5 157,32 DH
Total des déductions = 30 000 + (2851.20 +374.40) +5 157,32 = 38 382,92 DH
Donc le salaire net imposable :
SBI (Avant la déduction des intérêts)= 228 200 DH – 38 382,92 = 189 817,08 DH
b) Après déduction des intérêts de prêt

6
La déduction des intérêts de prêt est une déduction sur le revenu net imposable

Le contribuable peut déduire les intérêts à hauteur de 10 % de son revenu net

imposable soit :

Le salaire net imposable(SNI) x 10%= = 189 817,08 x 10%= 18 981,70 DH

Le montant annuel des intérêts payés est:40 000 DH

40 000 DH est supérieur à 18 981,70 DH donc déduction du plafond : 18 981,70

D’où la nouvelle base imposable après déduction des intérêts de prêt est :
189 817,08 – 18 981,70 =170 835,38 DH arrondi 170 840,00 DH

Le salaire net imposable(SNI) = 170 840,00 DH (c’est la base imposable)

4- Détermination de l’I.R exigible :

 IR BRUT = SNI x Taux –somme à déduire
(170 840,00 DH x 34%) – 17 200= 40 885,60 DH
 IR EXIGIBLE = IR BRUT – Déduction /impôt

Déduction sur impôt : Déduction sur charges de famille= 360 x 4 =1440 DH

L’IR exigible = IR BRUT – Déduction sur impôt = 40 885,60 -1 440 = 39 445,60

l’I.R retenue à la source par la société au titre de l’année 2021 arrondi

IR/S= 39 446,00 DH

Remarque :

B- Suppression des modalités d’application des dispositions relatives à la

déductibilité prévue à l’article 28-II, en cas d’acquisition d’une habitation
principale dans le cadre de l’indivision

 Avant le 1er janvier 2016, les dispositions de l’article 28- II du C.G.I

prévoyaient la déductibilité du montant des intérêts ou du montant de
la rémunération convenue d’avance, dans la limite de 10% du revenu
global imposable, pour chaque co-indivisaire, à concurrence de sa
quote-part dans l’habitation principale, en cas d’acquisition de ladite
habitation dans le cadre d’une indivision.
 À compter du 1er janvier 2016, pour permettre au contribuable ayant
contracté un prêt pour le financement de son habitation principale, de

7
 bénéficier de la déductibilité totale, dans la limite de 10% de son
revenu global du montant des intérêts, de la rémunération convenue
d’avance ou de la marge locative, les dispositions de LF pour l’année
2016 ont modifié l’article 28-II du CGI, pour abroger les dispositions
relatives à la limitation de la déduction en cas d’indivision.

B. Détermination du Revenu foncier imposable et IR exigible

1- Détermination du revenu foncier brut imposable
 RF brut imposable = loyer mensuel ×7 mois
RF brut imposable = 5000 × 7 = 35 000 DH
 RF Brut imposable = 35 000 DH
RF Brut imposable = 35 000 DH (la base imposable)
2- Détermination de l’IR à payer (73-II-(B-5°ou C-4°))
A compter du 1er janvier 2019 et conformément aux dispositions de l’article
73-II- (B-5°et C-4°) du C.G.I, les revenus fonciers annuels bruts imposables,
sont soumis à l’I.R selon les taux libératoires proportionnels suivants :
 < 120 000 DHS………..Taux 10 % libératoire de l’IR
 ≥ 120 000 DHS……….Taux 15 % libératoire de l’IR
 IR dû = 35 000 × 10% = 3500,00 IR dû = 3500,00 DH
 Souscription avant le 1er mars 2022 de la déclaration annuelle des
revenus fonciers (Article 82 ter)
 Versement spontané de l’impôt ainsi calculé avant le 1er mars 2022
(Article 173-I) (3500 dh)
C. Détermination du Profit foncier imposable et IR exigible
Supposons que cette Villa est une habitation secondaire et que les données
relatives à cette propriété sont les suivantes :
 Prix de cession =3 500 000 DH
 Coût d'acquisition:
 Prix d'acquisition = 1 000 000,00
 Frais d'acquisition forfaitaire =1 000 000× 15%=150 000 dh
 Cout d’acquisition =1 000 000,00 +150 000= 1 150 000 dh
Application en 2021 du coefficient de l'année 2000 : 1.360
Coût d'acquisition réévalué =1 150 000 x 1,360 = 1 564 000,00 DH

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 b) Travaux d'aménagement (dépenses d’investissement) =600 000 DH
Application en 2021 du coefficient de l'année 2002
Dépenses d’investissement réévalués = 600 000 x 1,319 = 791 400,00 DH
Cout de revient réévalué de la villa =1 564 000,00+ 791400,00=2 355 400,00
Profit taxable = 3 500 000 – 2 355 400 = 1 144 600,00 DH
IR/TPI =1 144 600,00 * 20 % = 228 920,00
Cotisation minimale : 3 500 000 x 3 % = 105 000 DH
IR/TPI>CM ………… Paiement IR/TPI
Montant à payer : 228 920 DH
Rappel :
 Déclaration dans les trente (30) jours qui suivent la date de la cession, le
cas échéant, en même temps que le versement de l’impôt y afférent
 Lorsque la cession concerne un immeuble en indivision, chaque co-
indivisaire est imposé sur la part du profit qui lui revient.
 Lorsque tous les co-indivisaires ou leurs parts respectives ne sont pas
connus, l'impôt est établie au nom du co-indivisaire connu, en faisant
suivre le nom de l'intéressé de la mention "et consorts".

 Souscription avant le 1er OCTOBRE 2021 de la déclaration des profits

fonciers
 Versement spontané de l’impôt ainsi calculé avant le 1er OCTOBRE
2021 (228 920 dh)