CYCLE D’EXPERTISE COMPTABLE

CONCOURS D’ACCES AU CYCLE PREPARATOIRE

AU DIPLOME NATIONAL D’EXPERT COMPTABLE

DROIT FISCAL

Impôt sur le Revenu : Epreuve de 2013

Le directeur financier de la Sté “INTERCONSEILS” a disposé, en 2012, en plus de son salaire

(salaire net imposable annuel de 320 000 DH correctement imposé chez
“INTERCONSEILS”) d’un revenu foncier qu’il perçoit au titre de la location d’une villa qu’il a
construite (permis d’habiter) en 2011. Le montant du loyer annuel est de 240 000 DH.

Il dispose également d’un portefeuille d’actions cotées en bourse qu’il avait acquis en 2010
pour un prix total de 800 000,00 DH et qu’il a cédé au prix global de 1 200 000 DH en
octobre 2012. (Il n’est pas nécéssaire de tenir compte des frais d’acquisition ou de cession).

1. Devra t-il souscrire une déclaration du revenu global pour l’année 2012 ? (1 point).

2. Quel est le montant de l’impôt supplémentaire qu’il devra supporter ? (3 points).

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 SOLUTION DU CAS
Pr Amine ZINE

Question 1 : Souscription de la déclaration du revenu global (2012)

Le directeur financier doit souscrire une déclaration du revenu global pour l’année
2012 (en vertu de l’art 82) pour la raison suivante :

1/ Le directeur financier dispose en plus de son salire, d’un autre revenu “foncier” qui
n’est pas soumis à l’impôt sur le revenu selon les taux libératoires prévus au dernier
alinéa de l’article 73- II.

2/ Précison par ailleurs, que le profit réalisé sur le portefeuille d’actions côtées ne
sera pas inclu pour la détermination du revenu global imposable, car comme le
prévoit l’art 25 du CGI les revenus et profits soumis à l’impôt selon un taux
libératoire en sont exclus.

Pour conclure, rappelons également que ​ l’article 86 du CGI​

, prévoit la dispense de
la déclaration annuelle pour les cas suivants :

1°- les contribuables disposant uniquement de revenus salariaux payés par un seul
employeur

2°- les contribuables disposant uniquement de revenus et profits soumis à l’impôt

sur le revenu selon les taux libératoires prévus au dernier alinéa de l’article 73

3°- les contribuables disposant uniquement de revenus agricoles exonérés ; 153bis

Question 2 : Montant de l’impôt supplémentaire qu’il devra supporter

Etant donné que le revenu global imposable de ce contribuable va contenir aussi bien
les revenus salariaux que les revenus fonciers et que la première catégorie de revenu
dépasse à elle seule largement le niveau de 180 000 dhs qui est imposé à 38 %
d’après le barème de l’IR prévu à l’art 73, celà signifie que la deuxième catégorie sera
également imposé à 38%​ et ce sans que la somme à déduire puisse en atténuer
l’imposition

​
a) par voie de rôle

Un impôt supplémentaire de ​
54 720 dhs​ lui sera réclamé en appliquant au préalable un
abattement au taux de 40% prévu par l’article 64-II du C.G.I.
IR = (240 000 - Abattement de 40%) x taux de 38%

NB : Avant 2014, l’article 63 du C.G.I., prévoyait une exonération totale pour les revenus fonciers
issus de constructions nouvelles et ce ​
pendant les 3 années​ qui suivent celle de l’achèvement
desdites constructions… La correction de cet exercice prendrait une autre tournure …

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b) par voie de retenue à la source

Un impôt supplémenaire de 60 000 dhs lui sera prélevé

Justifications :

Profit net foncier (art 70) = (Prix de cession - Frais de cession) - (Prix
d’acquisition + Frais d’acquisition)

Profit net foncier = (1 200 000 - 800 000) = ​

400 000 dhs​ (étant donné que
l’énoncé nous demande de ne pas tenir compte des ​
frais d’acquisition ou de cession).

IR / profit net de capitaux mobiliers = 400 000 x 15% = ​

60 000 dhs

Calcul de l’IR qui lui sera restitué s’il en fait la demande :

Toutefois et en vertu de l’article 68, ce contribuable pourra prétendre à l’exonération de la

fraction du profit afférent à la partie de la valeur des cessions de ses valeurs mobilières
réalisés au cours de l’année civile 2011 ​dans la limite du seuil de 30 000 dhs​ .

Pour ce faire, il devra souscrire une autre déclaration, valant demande de restitution,
récapitulant toutes les cessions effectuées pendant l’année 2012, et qui doit être adréssé
à l’inspecteur des impôts du lieu de son domicile fiscal contre récépissé, avant le 1er avril
2012. (cf art 84 et 174 II-B).

Profit net exonéré = 60 000 x 30 000 / 1200 000 = ​

1 500 dhs

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